現(xiàn)金流量表間接法

1、間接法下現(xiàn)金流量表的編制1123現(xiàn)金流量表間接法簡(jiǎn)介現(xiàn)金流量表間接法基本原理間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法目錄21現(xiàn)金流量表間接法簡(jiǎn)介3現(xiàn)金流量表間接法簡(jiǎn)介 我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金流量表的正表部分要求采用直接法，在編制報(bào)表時(shí)具體又有多種方法可以分析計(jì)算得到數(shù)據(jù)并且各項(xiàng)目數(shù)據(jù)遵循一個(gè)方向的原則，即是除由計(jì)算而得的三類現(xiàn)金凈流量可能為負(fù)數(shù)外，正式的項(xiàng)目都用正數(shù)列示，比較容易理解和運(yùn)用。 補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的填列采用間接法，主要是用計(jì)算方法得到各項(xiàng)目金額。在填列調(diào)整項(xiàng)目時(shí)，同一項(xiàng)目中有時(shí)是調(diào)整增加，有時(shí)又是調(diào)整減少，不好理解和掌握，實(shí)際工作中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。如何

2、理解和掌握？4 掌握間接法的原理，對(duì)于解決上述問題有很大幫助。由于間接法是根據(jù)凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間內(nèi)在聯(lián)系設(shè)計(jì)的，以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)計(jì)算得到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。 首先假設(shè)現(xiàn)金流量表正表的現(xiàn)金流量表間接法簡(jiǎn)介“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”=利潤(rùn)表的“凈利潤(rùn)” 但實(shí)際上是不相等的，因?yàn)閮衾麧?rùn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算，會(huì)有許多沒有收到現(xiàn)金的收入，也有不用支付現(xiàn)金的成本費(fèi)用，凈利潤(rùn)中還有由投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)影響的部分。5現(xiàn)金流量表間接法簡(jiǎn)介“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”=“凈利潤(rùn)” “調(diào)整項(xiàng)目” 這個(gè)等式中，“調(diào)整項(xiàng)目”就是補(bǔ)充資料要填列的項(xiàng)目，也只有“調(diào)整項(xiàng)目”會(huì)變動(dòng)，其他兩項(xiàng)在現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表中

3、分別確定了，這是理解間接法的關(guān)鍵。所以，要在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，上式變?yōu)椋?2現(xiàn)金流量表間接法基本原理7一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量？現(xiàn)金流量表間接法基本原理是否影響凈利潤(rùn)？是否同時(shí)涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤(rùn)？?jī)H涉及單個(gè)調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)剔除同時(shí)調(diào)增和調(diào)減報(bào)表項(xiàng)目需調(diào)整，找相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目與調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)，需調(diào)整該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不必調(diào)整否是是否是是否否8一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤(rùn)？該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不必調(diào)整是是現(xiàn)金流量表間接法基本原理 第一層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量又影響凈利潤(rùn)，那么，凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量已經(jīng)相等，符合上述第一個(gè)假設(shè)等式了，不必

4、調(diào)整，也可理解為調(diào)整項(xiàng)目為零。這種情況簡(jiǎn)記為：一筆業(yè)務(wù)同時(shí)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)，無須調(diào)整。9一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤(rùn)？該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不必調(diào)整是是現(xiàn)金流量表間接法基本原理例：企業(yè)本期支付辦理銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)1000元。會(huì)計(jì)分錄為 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 貸：銀行存款 1000 10一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤(rùn)？與調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)，需調(diào)整是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理 第二層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，但沒有影響凈利潤(rùn)，那么，其一定會(huì)與調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)，因此，要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。這種情況簡(jiǎn)記為：一筆業(yè)務(wù)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，未涉及凈利

5、潤(rùn)，須調(diào)整。11一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤(rùn)？與調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)，需調(diào)整是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理例：企業(yè)外購(gòu)原材料80000元，會(huì)計(jì)分錄為 借：原材料(存貨) 80000 貸：銀行存款 80000 12一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤(rùn)？需調(diào)整，找相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理 第三層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，但影響了凈利潤(rùn)，那么，也必須進(jìn)行調(diào)整，而且應(yīng)找到相應(yīng)的調(diào)整項(xiàng)目，如果報(bào)表中未列有相應(yīng)的調(diào)整項(xiàng)目，則在“其他”項(xiàng)目填列。 這種情況簡(jiǎn)記為：一筆業(yè)務(wù)影響凈利潤(rùn)，未涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，須調(diào)整。13一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

6、現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤(rùn)？需調(diào)整，找相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理例：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)一批電腦設(shè)備，原值150000元，已提折舊40000元，會(huì)計(jì)分錄合并后為 借：營(yíng)業(yè)外支出 110000 累計(jì)折舊 40000 貸:固定資產(chǎn) 15000014一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量？是否同時(shí)涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤(rùn)？同時(shí)調(diào)增和調(diào)減報(bào)表項(xiàng)目否是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理 第四層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，也沒有影響凈利潤(rùn)，但同時(shí)影響到調(diào)整項(xiàng)目之間的一增一減，那么，應(yīng)同時(shí)調(diào)增和調(diào)減報(bào)表項(xiàng)目。這種情況簡(jiǎn)記為：一筆業(yè)務(wù)不影響凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，但同時(shí)涉及調(diào)整項(xiàng)目

7、間增減變動(dòng)。須調(diào)整。15一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量？是否同時(shí)涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤(rùn)？同時(shí)調(diào)增和調(diào)減報(bào)表項(xiàng)目否是否例：企業(yè)本年核銷某公司一筆壞賬5000元，會(huì)計(jì)分錄為 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000 現(xiàn)金流量表間接法基本原理16一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量？是否同時(shí)涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤(rùn)？?jī)H涉及單個(gè)調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)剔除否否否現(xiàn)金流量表間接法基本原理 第五層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，又不影響凈利潤(rùn)，只涉及單個(gè)調(diào)整項(xiàng)目，那么，在這個(gè)調(diào)整項(xiàng)目中剔除這筆業(yè)務(wù)的金額。這種情況簡(jiǎn)記為：一筆業(yè)務(wù)不影響凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

8、，僅涉及單個(gè)調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)剔除。17一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量？是否同時(shí)涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤(rùn)？?jī)H涉及單個(gè)調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)剔除否否否例：企業(yè)接受投資者投入一批原材料200000元(不考慮增值稅)，會(huì)計(jì)分錄為 借：原材料(存貨) 200000 貸：實(shí)收資本 200000現(xiàn)金流量表間接法基本原理183間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法19 根據(jù)上述原理，我們可以快速判斷哪些項(xiàng)目需要調(diào)整，并且能準(zhǔn)確確定金額方向。補(bǔ)充資料各項(xiàng)目具體填列方法如下：1、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)2經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)3固定資產(chǎn)折舊4存貨的減少(減：增加)5待攤費(fèi)用減少(減：增加)

9、6無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用攤銷7預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)8計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)10固定資產(chǎn)報(bào)廢損失11投資損失(減：收益)12財(cái)務(wù)費(fèi)用13遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))14其他間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法201經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加) 即是“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的余額減少(減：增加)”。 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，不包括應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。這些項(xiàng)目增加，與其對(duì)應(yīng)的一般是收入有關(guān)項(xiàng)目，增加了凈利潤(rùn)但不涉及現(xiàn)金流量；當(dāng)收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，有現(xiàn)金流量而不涉及凈利潤(rùn)。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法211經(jīng)營(yíng)

10、性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法 例1：企業(yè)銷售商品收到一張120000元的商業(yè)承兌匯票(不考慮增值稅)。 借：應(yīng)收票據(jù) 120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200O0 例2：企業(yè)本期收回甲公司貨款23400元。 會(huì)計(jì)分錄為 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400 222經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少) 本項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。其填列方法與“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”相反，期末數(shù)大于期初數(shù)應(yīng)填正數(shù)，反之填負(fù)數(shù)。實(shí)際工作中，把經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目涉及的賬戶期末余額相加，期初余額相加，再把期末合計(jì)數(shù)減期初合計(jì)數(shù)，

11、如果期末大于期初，填正數(shù)，期末小于期初填負(fù)數(shù) 間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法233固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用，作為期間費(fèi)用列入當(dāng)期利潤(rùn)表或通過存貨計(jì)入商品銷售成本列入利潤(rùn)表，沖減了當(dāng)期利潤(rùn)，但沒有現(xiàn)金流出，所以要加回。 一般的會(huì)計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用) 貸：累計(jì)折舊 間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法244存貨的減少(減：增加) 即是“存貨余額的減少(減：增加)”。 存貨減少，比如銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，減少了凈利潤(rùn)，未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。所以，如果存貨增加，就使得凈利潤(rùn)大于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，反之就使得凈利潤(rùn)小于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)將本期存貨的

12、凈增加數(shù)填列負(fù)數(shù)，以便與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量相等，反之，應(yīng)將本期的凈減少額填列正數(shù)，以便與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量相對(duì)等。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”期末數(shù)和期初數(shù)的差額填列，期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，則以負(fù)數(shù)填列。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法255待攤費(fèi)用減少(減：增加)對(duì)于“待攤費(fèi)用”可能有增加和減少，應(yīng)當(dāng)具體分析 例：企業(yè)本年支付待攤費(fèi)用20000元，會(huì)計(jì)分錄為 借：待攤費(fèi)用200O0 貸：銀行存款20000 同時(shí)，本年攤銷待攤費(fèi)用10000元，會(huì)計(jì)分錄為 借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用) 10000 貸：待攤費(fèi)用 10000 間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法266無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 無形

13、資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用等，沖減了當(dāng)期利潤(rùn)，但實(shí)際沒有現(xiàn)金流出，應(yīng)加回。原理與“固定資產(chǎn)折舊”相同。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法277預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少) 實(shí)際上是指與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的預(yù)提費(fèi)用部分，預(yù)提借款利息已在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”調(diào)整。 例：企業(yè)預(yù)提租入辦公樓的租金50000元。 借：管理費(fèi)用 5O0O0 貸：預(yù)提費(fèi)用50000 若當(dāng)企業(yè)實(shí)際支付預(yù)提的費(fèi)用40000元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借：預(yù)提費(fèi)用40000 貸：銀行存款40O00 間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法288、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 當(dāng)期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備

14、、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出沖減利潤(rùn)，但實(shí)際沒有現(xiàn)金流出，所以要調(diào)整。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法 例：企業(yè)本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元 借：管理費(fèi)用 1000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000299處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益) 以處置固定資產(chǎn)為例，當(dāng)最后處置完畢時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 或借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法3010固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 原理與上述第9項(xiàng)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)相同。固定資產(chǎn)盤虧(減：盤盈)后的凈損失，屬于投資活動(dòng)的損益。若為凈損失，沖減了當(dāng)期凈

15、利潤(rùn)，應(yīng)加回。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法3111投資損失(減：收益) 屬于投資活動(dòng)的損益，應(yīng)予以調(diào)整。若為損失沖減了凈利潤(rùn)，應(yīng)加回；若為收益，則填負(fù)數(shù)。應(yīng)注意的是，提取的“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”和“委托貸款減值準(zhǔn)備”計(jì)入了“投資收益”，但不應(yīng)包含在本項(xiàng)目。因?yàn)椋言谏厦妗坝?jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中填列了。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法3212財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可能屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用并且收支現(xiàn)金的，不用調(diào)整；屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的，應(yīng)予以調(diào)整。如果財(cái)務(wù)費(fèi)用是籌資活動(dòng)中發(fā)生的，其已沖減了凈利潤(rùn)，不管是否支付款項(xiàng)，都應(yīng)調(diào)整。在實(shí)際工作中，企業(yè)存款利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，收到利息也不用調(diào)整。 例：企業(yè)支付銀行借款利息10000元，會(huì)計(jì)分錄為 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 貸：銀行存款10000 間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡(jiǎn)易填列方法33 在納稅影響會(huì)計(jì)法下，本期應(yīng)交所得稅借記遞延稅款大于貸記遞延稅款的差額。 例：本期企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)元，應(yīng)納稅所得額1 100000 元(其中100000 元為時(shí)間性差異)，所得稅稅率為33 ，會(huì)計(jì)分錄為 借：所得稅 330000 遞延稅款 33000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 3