證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

1、證券公司業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算1、資金專(zhuān)戶(hù)的核算證券公司代理客戶(hù)進(jìn)行證券買(mǎi)賣(mài)， 客戶(hù)將款項(xiàng)交存證券公司，公司應(yīng)設(shè)立資金專(zhuān) 戶(hù)，將代理買(mǎi)賣(mài)證券款與公司自有資金嚴(yán)格區(qū)分使用， 不得隨意挪用和占用客戶(hù) 資金。(1)客戶(hù)開(kāi)設(shè)資金專(zhuān)戶(hù)并交來(lái)款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款一一客戶(hù)貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款此分錄還適用于客戶(hù)日常存款，取款分錄則相反。(2)當(dāng)證券公司將款項(xiàng)劃付清算代理機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金一一客戶(hù)貸：銀行存款(3)客戶(hù)結(jié)息銷(xiāo)戶(hù)，首先結(jié)清利息：借：應(yīng)付利息一一客戶(hù)貸：銀行存款一一客戶(hù)提款銷(xiāo)戶(hù)時(shí)：借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款一一客戶(hù)編輯版word貸：銀行存款一一客戶(hù)（4）按季計(jì)提客戶(hù)存款利

2、息時(shí)：借：利息支出貸：應(yīng)付利息一一客戶(hù)（5）公司為客戶(hù)在證券交易所開(kāi)設(shè)清算資金專(zhuān)戶(hù)借：結(jié)算備付金一一客戶(hù)貸：銀行存款一一客戶(hù)2、代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)公司接受客戶(hù)委托通過(guò)證券交易所代理買(mǎi)賣(mài)證券（1）買(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額的，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款（買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶(hù)收取的傭金等）貸：結(jié)算備付金一一客戶(hù)（或銀行存款）借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）結(jié)算備付金一一自有（或銀行存款差額）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（應(yīng)向客戶(hù)收取的手續(xù)費(fèi)及傭金）（2）賣(mài)出證券成交總額大于買(mǎi)入證券成交總額的，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金一一客戶(hù)（或銀行存款）編輯版wo

3、rd貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款(買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng) 向客戶(hù)收取的傭金等)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金支出、收入的會(huì)計(jì)分錄同例：長(zhǎng)江證券公司接受客戶(hù)委托，通過(guò)證券交易所代理買(mǎi)賣(mài)證券，買(mǎi)進(jìn)股票成交總額為800 000元，賣(mài)出股票成交總額為500 0000代扣代交的交易稅費(fèi)為 1 300元，應(yīng)向客戶(hù)收取的傭金為3 900元，證券公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用為 150元。長(zhǎng)江證券公司會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款305 200(800 000- 500 00g 1 300+3 90。貸：結(jié)算備付金一一客戶(hù)305 200同時(shí)， TOC o 1-5 h z 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出150結(jié)算備付金一一自有3

4、750貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入3 900例：若上例長(zhǎng)江證券公司的交易為凈賣(mài)出300 000元，其他數(shù)據(jù)不變，則長(zhǎng)江證券公司會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金一一客戶(hù)294 800(300 000- 1 300 3 90。貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款294 800編輯版word同時(shí)， TOC o 1-5 h z 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出150結(jié)算備付金一一自有3 750貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入3 9003、公司代理客戶(hù)認(rèn)購(gòu)新股收到客戶(hù)交來(lái)的認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)借：銀行存款一一客戶(hù)貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款將款項(xiàng)劃付證券交易所借：結(jié)算備付金一一客戶(hù)貸：銀行存款客戶(hù)辦理申購(gòu)手續(xù)，按實(shí)際支付的金額記賬借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款貸：結(jié)算備付金一一客戶(hù)公司將未中

5、簽的款項(xiàng)劃回借：銀行存款一一客戶(hù)貸：結(jié)算備付金一一客戶(hù)公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶(hù)編輯版word 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款貸：銀行存款一一客戶(hù)收到證券交易所轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)借：銀行存款或結(jié)算備付金一一證券公司貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入案例：3月15日，興華證券公司代理新世界電子有限公司認(rèn)購(gòu)上交所新發(fā)行的ABC股票，收到新世界公司交來(lái)的認(rèn)購(gòu)款 2000萬(wàn)元。3月16日將款項(xiàng)劃到上 海證券交易所。4月5日，中簽結(jié)果表明中簽資金為1800萬(wàn)元，辦理申購(gòu)手續(xù)， 未中簽資金200萬(wàn)元退還給客戶(hù)。4月11日，將未中簽客戶(hù)的資金歸還客戶(hù)，4 月12日收到發(fā)行公司轉(zhuǎn)來(lái)的手續(xù)費(fèi)按 0.3%計(jì)算。3月15日，收到

6、客戶(hù)轉(zhuǎn)進(jìn)認(rèn)購(gòu)款 2000萬(wàn)元時(shí)：借：銀行存款2000 0000貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款一一新世界公司2000 00003月16日，將款項(xiàng)劃到上海證券交易時(shí)：借：結(jié)算備付金一一上海證券交易所一一新世界公司2000 0000貸：銀行存款2000 00004月5日，中簽結(jié)果揭曉，進(jìn)行認(rèn)購(gòu)資金的后續(xù)處理：借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款一一新世界公司1800 0000貸：結(jié)算備付金一一上海證券交易所一一新世界公司1800 0000編輯版word對(duì)于沒(méi)有中簽的，打回證券公司賬面：借：銀行存款200 0000貸：結(jié)算備付金一一上海證券交易所一一新世界公司200 00004月11日，再對(duì)沒(méi)有中簽部分的解凍資金歸還給客戶(hù)：借：代

7、理買(mǎi)賣(mài)證券款200 0000貸：銀行存款200 00004月12日，后收到證券交易所轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)0.3%,計(jì)5400元時(shí)：借：銀行存款 5400貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入一一代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入54004、公司代理客戶(hù)辦理配股業(yè)務(wù)(1)采用當(dāng)日向證券交易所交納配股款的，當(dāng)客戶(hù)提出配股要求時(shí)借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款貸：結(jié)算備付金一一客戶(hù)(2)采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶(hù)提出配股要求時(shí)借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款貸：其他應(yīng)付款一一應(yīng)付客戶(hù)配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額記賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)付款一一應(yīng)付客戶(hù)配股款編輯版word貸：結(jié)算備付金一一客戶(hù)(3)公司代理客戶(hù)領(lǐng)取

8、現(xiàn)金股利和債券利息借：結(jié)算備付金一一客戶(hù)貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款(4)公司按規(guī)定向客戶(hù)統(tǒng)一結(jié)息借：利息支出貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款(5)收到發(fā)行公司支付的手續(xù)費(fèi)借：結(jié)算備付金一一自有或銀行存款貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入5、代理兌付證券業(yè)務(wù)代理兌付債券業(yè)務(wù)是指證券企業(yè)接受?chē)?guó)家或企業(yè)客戶(hù)的委托，對(duì)其發(fā)行的到期債券(包括國(guó)庫(kù)券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券和企業(yè)債券等)代理兌付的證券業(yè)務(wù)。代理兌付債券業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“代理兌付證券”和“代理兌付證券款”科目進(jìn)行核算。分為兌付無(wú)記名證券和記名證券。注：由于時(shí)間關(guān)系，兌付的賬務(wù)處理略，只涉及代理兌付手續(xù)費(fèi)收入的賬務(wù)處理。編輯版word1、如果向委托單位單獨(dú)收取，手續(xù)費(fèi)的處理：借

9、：應(yīng)收賬款一一委托單位或結(jié)算備付金一一自有貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入一一代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入2、如何手續(xù)費(fèi)與兌付費(fèi)一并匯入借：銀行存款貸：代理兌付證券款借他應(yīng)付款一一預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入：借：其他應(yīng)付款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入一一代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入案例：華山證券公司接受委托，代某企業(yè)兌付到期的無(wú)記名債券 2000萬(wàn)元，兌 付資金由公司墊付，手續(xù)費(fèi)在兌付業(yè)務(wù)完畢后收取，客戶(hù)將來(lái)實(shí)物債券時(shí)，按兌 付金額支付款項(xiàng)。兌付期結(jié)束后，向委托企業(yè)收回墊付資金 2000萬(wàn)和3萬(wàn)元的 手續(xù)費(fèi)。（只做手續(xù)費(fèi)收入的分錄）借：銀行存款2003 0000貸：代理兌付證券

10、款2000 0000手續(xù)費(fèi)及傭金收入一一代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入30000編輯版word二、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算1、自營(yíng)證券買(mǎi)入業(yè)務(wù)(1)證券公司將資金存入清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)借：結(jié)算備付金一一自有貸：銀行存款(2)取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)一成本(按公允價(jià)值計(jì)入)投資收益(按相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入)應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：結(jié)算備付金一自有2、自營(yíng)證券配股派息(1)通過(guò)網(wǎng)上配股，在與證券交易所清算配股款時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本貸：結(jié)算備付金一一證券公司通過(guò)網(wǎng)下配股，按實(shí)際支付款項(xiàng)：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本貸：銀行存款(2)按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利，計(jì)入“投資收益”賬戶(hù)借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利或結(jié)算

11、備付金一一證券公司編輯版word貸：投資收益案例：江山證券有限公司持有 A公司股票30000股，2008年3月A公司宣布按 10: 3的比例在網(wǎng)上配股，配股價(jià)為 5元/股。江山證券可配股9000股，加上交 易費(fèi)用，共支付47 000元配股款。投資收益=47000-900（X 5=2000 TOC o 1-5 h z 借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本）45000投資收益2000貸：結(jié)算備付金一一證券公司470003、資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：

12、交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)4、自營(yíng)賣(mài)出證券的核算出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借：結(jié)算備付金一自有（實(shí)際收到的金額）編輯版word貸：交易性金融資產(chǎn)一成本一公允價(jià)值變動(dòng)投資收益同時(shí),借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益例：大方證券公司于2009年3月1日購(gòu)入大地公司面值為1元的股票30 000股,購(gòu)買(mǎi)價(jià)為1.8元/股，已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利為6 000元，交易費(fèi)為1 000元。借：交易性金融資產(chǎn)一成本54 000貸：結(jié)算備付金一自有大方證券公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。7月1日以2.1元/股將股票全部出售。61 0006 0006 000若3月18日收到大地公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

13、若6月30日股票漲到2元/股借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)6 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益6 0007月1日出售借：結(jié)算備付金一自有63 000編輯版word TOC o 1-5 h z 貸：交易性金融資產(chǎn)一成本54000一公允價(jià)值變動(dòng)6 000投資收益3000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6 000貸：投資收益6 000三、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算1、全額承購(gòu)包銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券的核算概念：是指證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司按合同或協(xié)議確定的價(jià)格將證券從發(fā)行單位購(gòu)進(jìn)， 并即向發(fā)行單位支付全部款項(xiàng)，然后按一定 價(jià)格在證券一級(jí)市場(chǎng)發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。證券公司主要是從中賺取證券發(fā)售價(jià)格與證

14、券承購(gòu)價(jià)格的差價(jià)。證券公司在按承購(gòu)價(jià)格購(gòu)入待發(fā)售的證券時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)；將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)格進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，按已發(fā)行證券的承購(gòu)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證 券的成本并確認(rèn)投資收益。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按自營(yíng)證券進(jìn) 行核算與管理。(1)認(rèn)購(gòu)證券證券公司根據(jù)協(xié)議認(rèn)購(gòu)全部證券，按承購(gòu)價(jià)向委托發(fā)行單位支付全部證券款項(xiàng) 時(shí):編輯版word借：代理承銷(xiāo)證券貸：銀行存款(2)發(fā)售或轉(zhuǎn)售證券按發(fā)行價(jià)辦理核算。同時(shí)按照承購(gòu)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本， 差額確認(rèn)為投資收益。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理承銷(xiāo)證券手續(xù)費(fèi)及傭金收入一一代理承銷(xiāo)證券手續(xù)費(fèi)收入(3)未售證券轉(zhuǎn)自營(yíng)或長(zhǎng)期投資借：交易性金融

15、資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)貸：代理承銷(xiāo)證券2、余額承購(gòu)包銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券的核算概念：指發(fā)行人委托承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)在約定期限內(nèi)發(fā)行證券，到銷(xiāo)售截止日期，未售出的余額由承銷(xiāo)商按協(xié)議價(jià)格認(rèn)購(gòu)。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時(shí)，在備查簿中進(jìn)行登記。證券承銷(xiāo)期內(nèi)，按承銷(xiāo)價(jià)格銷(xiāo)售證券。承銷(xiāo)期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算承銷(xiāo)證券款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)，如果有未發(fā)售完的證券，按規(guī)定由企業(yè)認(rèn)購(gòu)。代發(fā)行證券收取的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)為手續(xù)費(fèi)及傭金收入。編輯版word(1)收到委托發(fā)行的證券證券公司收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí)， 應(yīng)作為重要憑證保管，并在備查 簿中進(jìn)行登記。(2)承銷(xiāo)期內(nèi)發(fā)售證券在約定的期限內(nèi)

16、售出證券時(shí)，按承銷(xiāo)價(jià)格記賬：借：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)貸：代理承銷(xiāo)證券款(3)承銷(xiāo)期結(jié)束，認(rèn)購(gòu)未售證券承銷(xiāo)期結(jié)束，對(duì)未售出的證券，應(yīng)按承銷(xiāo)價(jià)格認(rèn)購(gòu)。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))貸：代理承銷(xiāo)證券款(4)承銷(xiāo)期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷(xiāo)售款項(xiàng)承銷(xiāo)期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手 續(xù)費(fèi)。賬務(wù)處理為：按承銷(xiāo)價(jià)格，借記“代理承銷(xiāo)證券款”科目，按實(shí)際支付給委托 單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記”手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目；同時(shí)，沖銷(xiāo)備查簿中登記的承銷(xiāo)證券。會(huì)計(jì)分錄為：借：代理承銷(xiāo)證券款貸：銀行存款手續(xù)費(fèi)及傭金收入編輯版word3、代銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券的核算概念：指證券公司接受發(fā)

17、行單位委托，按照規(guī)定的條件，在約定的期限內(nèi)，代為 向投資者銷(xiāo)售證券，發(fā)行期結(jié)束，證券未按原定發(fā)行額售出，未售部分退回發(fā)行 單位，代銷(xiāo)證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時(shí)，在備查簿中進(jìn)行登記。證券承銷(xiāo)期內(nèi)，按承銷(xiāo)價(jià)格銷(xiāo)售證券。承銷(xiāo)期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算承銷(xiāo)證券款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)，如果有未發(fā)售完的證券，應(yīng)退還給發(fā)行單位。收取的手續(xù)費(fèi)記入：手續(xù)費(fèi)及傭金收入一一代理承銷(xiāo)證券手續(xù)費(fèi)收入四、其他證券業(yè)務(wù)的核算其他證券業(yè)務(wù)是指證券公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、 自營(yíng)和承 銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的其他與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)。如買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)、賣(mài)出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)、 受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。1、受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時(shí)，按合同規(guī)定的比例計(jì)算的應(yīng)由公司 享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。收益記入：手續(xù)費(fèi)及傭金收入一一受托客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入虧損記入：手續(xù)費(fèi)及傭金支出一一受托客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)支出2、買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)的核算買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)是指證券公司與其他企業(yè)通過(guò)簽訂合同或協(xié)議， 按一定價(jià)格買(mǎi) 入證券，在到期