注冊會計師考試2022年會計模擬試題2

1、注冊會計師考試2022年會計模擬試題2(總分：25.00，做題時間：120分鐘)一、多項選擇題(總題數(shù)：10，分數(shù)：10.00)1.甲公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：（1）2015年1月1日從銀行借入專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2014年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，次年1月1日支付上年度利息。（3）廠房于2015年4月1日才開始動工興建，2015年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。（4）專門借款

2、中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。下列有關2015年借款利息費用的會計處理表述正確的有（）。（分數(shù)：1.00）A.2015年4月1日至2015年12月31日屬于資本化期間B.2015年專門借款資本化金額為510萬元C.2015年一般借款資本化金額為120萬元D.2015年度應予費用化的利息費用為400萬元解析：（1）專門借款：資本化期間應付利息金額100008%9/12600（萬元）；資本化期間未支出部分存款利息收入60000.5%390（萬元）；資本化金額60090510（萬元）；費用化的專門借款利息費用=100008%3/12-1

3、00000.5%350（萬元）。（2）一般借款：占用了一般借款資產支出加權平均數(shù)20006/1220003/121500（萬元）；資本化的利息金額15008%120（萬元）；費用化的一般借款利息費用=40008%-120=200（萬元）。因此，2015年度應予資本化的利息費用合計510120630（萬元）；2015年度應予費用化的利息費用=50+200=250（萬元）。2.A公司與客戶訂立一項合同，約定轉讓軟件許可證、實施安裝服務并在2年期間內提供未明確規(guī)定的軟件更新和技術支持（通過在線和電話方式）。合同明確規(guī)定，作為安裝服務的一部分，軟件將作重大定制以增添重要的新功能，從而使軟件能夠與客戶使

4、用的其他定制軟件應用程序相對接。下列項目表述中正確的有（）。（分數(shù)：1.00）A.軟件更新構成單項履約義務B.定制安裝服務（包括軟件許可證）屬于單項履約義務C.軟件許可證構成單項履約義務D.技術支持構成單項履約義務解析：作為安裝服務的一部分，軟件將作重大定制以增添重要的新功能，從而使軟件能夠與客戶使用的其他定制軟件應用程序相對接，說明軟件許可證與定制安裝服務不可明確區(qū)分，應將軟件許可證與定制安裝服務一起確認為單項履約義務，選項C錯誤。3.不考慮其他因素，下列各方中，構成甲公司關聯(lián)方的有（）。（分數(shù)：1.00）A.與甲公司同受P公司控制的乙公司B.甲公司財務總監(jiān)之妻投資設立并控制的丁公司C.與甲

5、公司共同經(jīng)營W公司的丙公司D.甲公司受托管理且能主導相關投資活動的戊資產管理計劃解析：選項C，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間不構成關聯(lián)方。4.下列關于金融工具重分類會計處理的敘述正確的有（）。（分數(shù)：1.00）A.權益工具重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量B.權益工具重分類為金融負債，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為損益C.金融負債重分類為權益工具，以重分類日該工具的公允價值計量D.金融負債重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量解析：選項B，權益工具重分類為金融負債，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益

6、；選項C，發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。5.2015年12月末，A公司購買了50套住房，擬以優(yōu)惠價格向本公司職工出售，該公司共有50名職工，其中30名為直接生產人員，10名為總部管理人員，10名為車間管理人員。A公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價格為80萬元，向職工出售的價格為每套50萬元；擬向總部管理人員出售的住房平均每套購買價格為100萬元，向職工出售的價格為每套85萬元；擬向車間管理人員出售的住房平均每套購買價格為90萬元，向職工出售的價格為每套65萬元。假定截止到2015年年底

7、，該50名職工均購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工取得住房后必須在公司服務滿10年。不考慮相關稅費，A公司的下列會計處理中正確的有（）。（分數(shù)：1.00）A.A公司出售住房時應確認的長期待攤費用為1300萬元B.出售住房后，A公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用C.A公司應該將出售住房的價格與取得住房的成本之間的差額直接計入當期損益D.未來10年內每期攤銷的長期待攤費用應根據(jù)受益對象計入相關資產成本或當期損益解析：A公司出售住房時應做如下賬務處理：借：銀行存款3000（3050+1085+1065） 長期待攤費用 1300 貸：固定資產 4300（3080+10100+1090）

8、出售住房后，A公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用，每年作如下賬務處理：借：生產成本 9030（80-50）/10） 管理費用 1510（100-85）/10 制造費用 2510（90-65）/10 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 130借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 130 貸：長期待攤費用 1306.甲公司向其子公司（乙公司）的10名管理人員每人授予10萬份股票期權，股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員必須自授予日起在乙公司連續(xù)服務2年，服務期滿后才能以每股5元的價格購買10萬股甲公司股票。2015年10月1日股權激勵計劃經(jīng)股東大會批準，公司估計該股票期權在授予日的公允價值為每份12元。20

9、15年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。甲公司下列有關會計處理正確的有()。（分數(shù)：1.00）A.2015年甲公司個別財務報表確認長期股權投資105萬元，同時增加資本公積（其他資本公積）105萬元B.2015年乙公司個別財務報表確認管理費用105萬元，同時增加資本公積（其他資本公積）105萬元C.2015年甲公司合并財務報表確認管理費用105萬元，同時確認資本公積（其他資本公積）105萬元D.2015年乙公司個別財務報表確認管理費用105萬元，同時增加應付職工薪酬105萬元解析：甲公司實施的股權激勵計劃從母子公司角度均屬于以權益結算的股份支付，2

10、015年12月31日，甲公司個別財務報表確認長期股權投資105萬元（1012）10121/23/12，同時增加“資本公積其他資本公積”105萬元；乙公司個別財務報表確認管理費用105萬元，同時增加“資本公積其他資本公積”105萬元；甲公司合并財務報表中應作為權益結算的股份支付，確認管理費用105萬元，確認“資本公積其他資本公積”105萬元。7.下列關于股份支付協(xié)議中條款和條件的取消或結算（因未滿足可行權條件的除外），說法正確的有（）。（分數(shù)：1.00）A.將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額B.如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益

11、工具是用于替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理C.在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益D.在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權益解析：選項D，在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益。8.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。（分數(shù)：1.00）A

12、.收到投資者以非現(xiàn)金資產投入的資本B.按照規(guī)定注銷庫存股C.可轉換公司債券持有人將企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券轉換為股票D.為獎勵本公司職工而回購本公司發(fā)行在外的股份解析：選項A、C和D，會引起實收資本（股本）、庫存股、資本公積發(fā)生增減變動，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動；選項B，在回購價格超過沖減“股本”及“資本公積股本溢價”科目的部分，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”等科目，可能會引起留存收益總額發(fā)生變動。9.下列各項屬于不應予以資本化的借款費用有（）。（分數(shù)：1.00）A.符合資本化條件的資產在購建過程中由于安全事故發(fā)生了中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用B.符合資本化

13、條件的資產在建造中由于可預測的氣候原因發(fā)生了中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用C.因生產周期超過一年的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發(fā)生的利息費用D.購建或者生產符合資本化條件的資產已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息解析：選項A，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化；選項D，購建或者生產符合資本化條件的資產只要達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時就應停止借款費用資本化。10.甲公司于2016年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權10000萬份,

14、每份期權的公允價值為5元。根據(jù)該期權合同，乙公司有權在2017年1月31日以每股8元的價格從甲公司購入普通股10000萬股，每股面值1元。有關資料如下：（1）2016年2月1日甲公司股票每股市價為6元,2016年12月31日和2017年1月31日甲公司股票每股市價均為10元；（2）2016年12月31日該期權的公允價值為3元/份，2017年1月31日該期權的公允價值為2元/份。甲公司與乙公司約定2017年1月31日以交付該期權凈額對應的現(xiàn)金方式結算（即以現(xiàn)金凈額結算）。不考慮其他因素，下列有關甲公司的會計處理中，表述正確的有（）。（分數(shù)：1.00）A.發(fā)行時將該期權確認為權益工具B.發(fā)行時將該

15、期權確認為金融負債C.該期權合同公允價值變動計入當期損益D.至結算日甲公司發(fā)行該期權的累計公允價值變動收益為30000萬元解析：本題以期權凈額對應的現(xiàn)金結算，不能確認為權益工具，選項A錯誤，選項B正確；衍生工具應以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益，選項C正確；甲公司該期權的累計公允價值變動收益=（5-2）10000=30000（萬元），選項D正確。二、問答題(總題數(shù)：4，分數(shù)：3.00)11.藍天公司是一家整體在香港上市的綜合型企業(yè)集團，218年1月1日，開始執(zhí)行企業(yè)會計準則第14號收入，集團內部審計部門在對集團下屬全資子公司審計時，就以下銷售業(yè)務的會計處理產生了疑問： 資料（1）：21

16、8年1月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向其銷售一批產品，合同約定：該批產品將于兩年之后交貨，合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即A公司可以在兩年后交付產品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元，該合同的內含利率為6%，A公司選擇在合同簽訂時支付貨款；該批產品的控制權在交貨時轉移。甲公司于218年1月1日收到A公司支付的貨款。 資料（2）：乙公司是電腦制造商和銷售商，218年2月1日與B公司簽訂了銷售一批電腦的合同，合同約定：電腦銷售價款360萬元，同時提供“延長保修”服務，即從保證質保90天到期之后的三年內乙公司將對任何損壞的部件進行保修或更換。該批電腦和“延長保修”服務各自的

17、單獨售價分別為320萬元和40萬元，該批電腦的成本為144萬元，簽訂合同當日電腦發(fā)貨完畢?；谄渥陨斫?jīng)驗，乙公司估計維修在保證型質保的90天保修期內出現(xiàn)損壞的部件將花費2萬元。 資料（3）：丙公司與D客戶訂立了一份非獨家軟件使用授權許可合同，有效期為三年，交易的對價100萬元。軟件為論文數(shù)據(jù)庫、法規(guī)數(shù)據(jù)庫。合同和慣例都表明，丙公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進行更新，維護數(shù)據(jù)庫的功能。 資料（4）：丁公司與E客戶訂立一項提供咨詢服務的合同，服務的結果為向E客戶提供的專業(yè)意見。專業(yè)意見與E客戶特有的事實和情況相關。如果E客戶基于并非丁公司未能按承諾履約之外的其他原因終止該咨詢合同，合同要求E客戶按丁公司已發(fā)

18、生的成本加上15%的毛利作出補償。該15%的毛利率近似于丁公司從類似合同賺取的毛利率。 資料（5）：218年1月1日，戊公司開始推行一項獎勵積分計劃：客戶每購買10元商品即被授予一個客戶忠誠度積分。每個積分可在未來購買企業(yè)產品時按1元的折扣兌現(xiàn)。218年度，客戶購買了100000元的產品，獲得可在未來購買時兌現(xiàn)的10000個積分。對價是固定的，并且已購買產品的單獨售價為100000元。每個積分的單獨售價為0.95元。在219年末，有4500個積分被兌現(xiàn)，戊公司繼續(xù)預計共有9500個積分被兌現(xiàn)。在220年末，累計有8500個積分被兌現(xiàn)。戊公司預計將有9700個積分被兌現(xiàn)。 假設上述所有資料的金額

19、均不包含增值稅，且假定不考慮增值稅及其他因素的影響無需編制結轉成本分錄。 要求：（1）根據(jù)資料（1）作出甲公司218年1月1日至219年12月31日相關的會計處理。（2）根據(jù)資料（2）作出乙公司電腦銷售相關業(yè)務的會計處理。（3）根據(jù)資料（3）和（4）分析，丙公司與丁公司簽訂的銷售合同是否屬于一段時間內履行的履約義務，并說明理由。（4）根據(jù)資料（5），作出戊公司218年至220年與獎勵積分計劃相關的會計處理。 （答案中金額單位用元表示，計算結果保留整數(shù)）（分數(shù)：1.00）_正確答案：(無)解析：（1）218年1月1日收到貨款：借：銀行存款 4000000 貸：合同負債 4000000218年12

20、月31日確認融資成分的影響：借：財務費用240000（40000006%） 貸：合同負債240000219年12月31日交付產品：借：財務費用254400（42400006%） 貸：合同負債254400借：合同負債4494400 貸：主營業(yè)務收入4494400（2） 該合同包含銷售電腦和服務型質保兩個履約義務，需要將交易價格360萬元按照單獨售價的比例分攤給兩個履約義務。保證型質保屬于或有事項，符合預計負債確認條件，確認預計負債2萬元。 相關會計處理如下： 借：銀行存款 360 貸：主營業(yè)務收入 320 合同負債（服務型質保）40借：主營業(yè)務成本 144 貸：庫存商品 144借：銷售費用 2

21、貸：預計負債（保證型質保） 2（3）丙公司簽訂的銷售合同屬于一段時間內履行的履約義務。 理由：根據(jù)資料（3），合同和慣例都表明，丙公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進行更新，維護數(shù)據(jù)庫的功能。丙公司開展的這些活動對于客戶獲得的知識產權有重大影響，且這些活動并沒有向客戶轉讓另一項商品或服務，對于丙公司而言，屬于在某一時段內履行的履約義務，應該將收取的對價在有效期內確認收入。 丁公司簽訂的銷售合同屬于一段時間內履行的履約義務。 理由：根據(jù)資料（4）第一，形成專業(yè)意見并未創(chuàng)造一項可被丁公司用于替代用途的資產，因為專業(yè)意見與E客戶特有的事實和情況相關。因此，丁公司輕易地將該資產用于另一客戶的能力受到實際限制。第二，

22、丁公司具有就迄今為止已完成的履約部分獲得按已發(fā)生成本加上合理毛利率（其近似于其他合同賺取的毛利率）的付款的可執(zhí)行權利。（4） 218年，首先，戊公司應基于已出售商品及獎勵積分單獨售價的相對比例將交易價格100000元分攤至產品和獎勵積分： 產品價格=100000/(100000+9500)100000=91324（元） 獎勵積分價格=9500/(100000+9500)100000=8676（元） 借：銀行存款 100000 貸：主營業(yè)務收入 91324 合同負債8676219年當客戶兌換積分時，確認相關獎勵積分的收入：借：合同負債 4110（4500/95008676） 貸：主營業(yè)務收入41

23、10220年，當客戶兌換積分時，確認相關獎勵積分的收入： 借：合同負債3493（8500/97008676-4110） 貸：主營業(yè)務收入3493【提示】合同負債余額=8676-4110-3493=1073（元）。12.注冊會計師在對甲公司217年度財務報告進行審計時，關注到以下交易或事項的會計處理： （1）217年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產支持計劃項目發(fā)行的收益憑證。根據(jù)合同約定，該收益憑證期限三年，預計年收益率為5%。當年收益于下年1月底前支付；收益憑證到期時按照資產支持計劃所涉及資產的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的

24、收益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期。該收益憑證于217年12月31日的公允價值為995萬元。217年12月31日，甲公司計提預期損失準備20萬元，甲公司的會計處理如下： 借：債權投資1000 貸：銀行存款1000 借：應收利息50 貸：投資收益50 借：信用減值損失20 貸：債權投資減值準備20 （2）從214年開始甲公司受政府委托進口某特種商品A，再將商品A銷售給國內的生產企業(yè)，加工出產品B銷售給最終顧客。產品B的銷售價格由政府確定。由于國際市場上商品A的價格上漲，而國內產品B的價格保持穩(wěn)定不變，形成進銷倒掛的局面。216年12月31日之前，甲公司銷售給生產企業(yè)的時候以商品A的進口價格為基

25、礎定價，國家財政對生產企業(yè)進行補貼；217年1月1日之后，國家規(guī)范補貼款管理，改為限定甲公司對生產企業(yè)的銷售價格，然后對甲公司的進銷差價損失由國家財政給予返還，差價返還金額以銷售價格減去加權平均采購成本的價差乘以銷售給生產企業(yè)的數(shù)量計算。甲公司217年因銷售商品A收到財政返還款3000萬元。甲公司將其計入其他收益。 （3）217年12月1日，甲公司預期在218年1月20日銷售一批商品，數(shù)量為200噸，預期售價為260萬元。為規(guī)避該預期銷售中與商品價格有關的現(xiàn)金流量變動風險，甲公司于217年12月1日與某金融機構簽訂了一項商品期貨合同，且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。商品期貨合同的標的資

26、產與被套期預期銷售商品在數(shù)量、質次、價格變動和產地等方面相同，并且商品期貨合同的結算日和預期商品銷售日均為218年1月30日。 217年12月1日，商品期貨合同的公允價值為0。217年12月31日，商品期貨合同的公允價值上漲了3萬元，預期銷售價格下降了3萬元。 甲公司會計處理如下： 借：套期工具3貸：套期損益3 借：套期損益3貸：被套期項目3 （4）217年10月31日，甲公司與乙公司簽訂轉讓協(xié)議，將一門店于6個月內整體轉讓，該門店包括庫存商品、固定資產和商譽，其賬面價值如下：庫存商品100萬元，未計提存貨跌價準備；固定資產原價200萬元，已提折舊30萬元（含當月計提的折舊額），已提減值準備5

27、0萬元；商譽60萬元，未計提減值準備。同日，該處置組的公允價值減去出售費用后的金額為210萬元，217年12月31日，該處置組的公允價值減去出售費用后的金額為230萬元。甲公司會計處理如下： 217年10月31日 借：持有待售資產庫存商品100 -固定資產120-商譽60 累計折舊30 固定資產減值準備50 貸：庫存商品100 固定資產200 商譽60 借：資產減值損失70 貸：持有待售資產減值準備商譽60 -固定資產10 217年12月31日 借：持有待售資產減值準備商譽20 貸：資產減值損失20 （5）217年1月1日，甲公司以現(xiàn)金36000萬元從某非關聯(lián)方購入其所持全資子公司全部股權。該

28、子公司于購買日（217年1月1日）可辨認凈資產公允價值和賬面價值分別為30000萬元和21000萬元。此外，交易雙方在收購協(xié)議中約定了“業(yè)績對賭”條款，如該子公司217年度和218年度合計凈利潤未達約定金額，則該非關聯(lián)方將以現(xiàn)金向甲公司返還一部分收購價款，具體金額將依據(jù)上述兩年實際合計凈利潤與約定金額的差額按協(xié)議約定公式計算確定。假定購買日甲公司預計收到返還款的公允價值為5000萬元，217年12月31日甲公司預計收到返還款的公允價值為6000萬元。 假定不考慮所得稅、增值稅及其他相關稅費。 要求：（1）根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事

29、項，編制更正分錄，按當期事項進行調整。（2）根據(jù)資料（5），編制甲公司217年與長期股權投資有關會計分錄，計算合并報表中商譽的金額。（分數(shù)：1.00）_正確答案：(無)解析：（1）甲公司對事項（1）的會計處理不正確。 理由：甲公司購入的憑證不能通過合同現(xiàn)金流量測試，只能分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，期末無需計提損失準備；預計的收益在實際收到時進行確認。更正分錄：借：交易性金融資產成本 1000 貸：債權投資 1000借：公允價值變動損益5 貸：交易性金融資產公允價值變動5借：投資收益50 貸：應收利息50借：債權投資減值準備 20 貸：信用減值損失20 甲公司對事項（2）

30、會計處理不正確。 理由：甲公司與政府發(fā)生交易銷售商品等日常經(jīng)營活動相關的，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品對價的組成部分，應當按照企業(yè)會計準則第14號收入的規(guī)定進行會計處理。 更正分錄：借：其他收益3000 貸：主營業(yè)務收入3000 甲公司對事項（3）的會計處理不正確。 理由：極可能發(fā)生的預期交易不能作為公允價值套期處理，應作為現(xiàn)金流量套期處理。 更正分錄：借：被套期項目3 貸：套期損益3借：套期損益3 貸：其他綜合收益3甲公司對事項（4）的會計處理不正確。 理由：已抵減的商譽賬面價值，以及適用持有待售非流動資產、處置組和終止經(jīng)營準則計量規(guī)定的非流動資產在劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失

31、不得轉回。 更正分錄：借：資產減值損失10 持有待售資產減值準備固定資產10 貸：持有待售資產減值準備商譽20（2）217年1月1日借：長期股權投資31000 交易性金融資產5000 貸：銀行存款36000 217年12月31日借：交易性金融資產1000 貸：公允價值變動損益1000商譽=31000-30000=1000（萬元）。13.甲公司2017年11月1日在進行內部審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司的如下交易或事項存在問題： （1）2016年12月31日，某生產線的原價為2000萬元，已計提折舊600萬元，未計提減值準備。該生產線預計使用年限為10年，已使用3年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

32、當日該生產線公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1000萬元，甲公司確認的可收回金額為1000萬元，并計提400萬元的減值準備。計提減值準備后，該生產線的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變化。2017年度，該生產線生產的產品已完工但尚未對外出售。 （2）2016年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的3年期債券，面值為500萬元，票面年利率為5%，實際支付486.63萬元，實際年利率為6%。甲公司將該債券作為以攤余成本計量的金融資產核算。乙公司于每年1月3日支付上年度利息。甲公司按照面值和票面利率確認應收利息和投資收益。假定甲公司按月確認投資收益。 （3

33、）2017年1月1日，甲公司經(jīng)評估確認當?shù)氐姆康禺a市場交易條件成熟，遂將其一棟對外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價值模式。該辦公樓原價為2000萬元，已計提折舊800萬元，預計使用年限為20年，未計提減值準備，當日該辦公樓的公允價值為1600萬元。甲公司在進行會計處理時，將該投資性房地產的公允價值與賬面價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2017年度計提折舊100萬元。 （4）2017年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行可轉換公司債券100萬份，每份面值為100元，票面年利率為2%，該債券期限為5年，每年年末支付本年度利息，無發(fā)行費用。甲公司實際收到價款9638萬元，全部計入應付債券科目，并

34、按照面值和票面年利率計算利息費用，計入財務費用。假定市場上不附轉換權的同類債券的市場年利率為6%。 其他相關資料： （1）甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%；進行上述會計差錯更正時，不需要考慮2017年度相應的所得稅調整。不考慮除所得稅外的其他相關稅費。 （2）甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積。 （3）2017年11月的相關事項均未進行會計處理。 （4）相關系數(shù)如下： （P/A，6%，3）=2.673；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/F，6%，5）=0.7473。 要求：（1）逐項分析、判斷甲公司的上述處理是否正確，

35、并說明理由，如不正確，請做出相關的更正分錄。（2）計算上述事項對2017年年初留存收益的影響額。（分數(shù)：1.00）_正確答案：(無)解析：（1） 資料（1）：甲公司的會計處理不正確。 理由：可收回金額是根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定的。 更正分錄： 對2016年度相關的調整：借：固定資產減值準備 200 貸：以前年度損益調整200借：以前年度損益調整 50（20025%） 貸：遞延所得稅資產50借：以前年度損益調整150 貸：利潤分配未分配利潤 150借：利潤分配未分配利潤15 貸：盈余公積15對2017年度相關的調整：借：庫存商品23.81200/（

36、10-3）10/12 貸：累計折舊 23.81資料（2）：甲公司確認投資收益的金額錯誤。 理由：以攤余成本計量的金融資產，未發(fā)生信用減值的情況下，應當按照賬面余額和實際利率計算確定投資收益金額。更正分錄： 對2016年度相關的調整：借：債權投資利息調整4.20 （486.636%-5005%） 貸：以前年度損益調整4.20借：以前年度損益調整1.05（4.2025%） 貸：應交稅費應交所得稅1.05借：以前年度損益調整3.15（4.20-1.05） 貸：利潤分配未分配利潤3.15借：利潤分配未分配利潤0.32 貸：盈余公積0.32 2016年年末，債權投資的賬面總額=486.63（1+6%）-

37、5005%=490.83（萬元） 對2017年度相關的調整： 借：債權投資利息調整3.71 （490.836%-5005%）10/12 貸：投資收益3.71資料（3）：甲公司的會計處理不正確。 理由：投資性房地產由成本模式變更為公允價值模式，變更日，公允價值與賬面價值之間的差額計入留存收益；公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產不應當計提折舊。借：其他綜合收益 400 貸：盈余公積40 1600-(2000-800)10% 利潤分配未分配利潤 360借：投資性房地產累計折舊 100 貸：其他業(yè)務成本 100資料（4）：甲公司的會計處理不正確。 理由：可轉換公司債券，應當將負債成分的公允價值和權益成

38、分的公允價值分開計量。 負債成分的公允價值=100002%（P/A，6%，5）+10000（P/F，6%，5）=8315.48（萬元）； 權益成分的公允價值=9638-8315.48=1322.52（萬元）。 2017年1-10月應調整的利息費用=（8315.486%-100002%）10/12=249.11（萬元）。 更正分錄：借：應付債券利息調整 1322.52 貸：其他權益工具 1322.52借：財務費用249.11 貸：應付債券利息調整249.11（2）上述事項對2017年年初留存收益的影響金額=150+3.15+400=553.15（萬元）。三、單項選擇題(總題數(shù)：12，分數(shù)：12.

39、00)14.甲公司212年年初的所有者權益總額為2000萬元，212年虧損200萬元，213年虧損300萬元，214年到216年的稅前利潤每年均為0，217年公司實現(xiàn)稅前利潤800萬元。公司董事會提出217年度分配利潤50萬元，但尚未提交股東大會審議。假設甲公司212年至217年不存在除彌補虧損以外的其他納稅調整和其他導致所有者權益變動的事項，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。則甲公司217年年末所有者權益總額為（）萬元。（分數(shù)：1.00）A.2300B.2145C.2225D.2175解析：217年年末所有者權益總額=2000-（200+300）（1-25）+80

40、0-800-（200+300）25-（200+300）25（遞延所得稅資產轉回）=2225（萬元）。15.甲公司于217年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。當日，乙公司一批A產品的公允價值為1000萬元，賬面價值800萬元，除此之外其他可辨認資產、負債公允價值與賬面價值相等，至217年12月31日，乙公司將A產品的60%對外出售。217年8月，乙公司將其成本為600萬元（未計提存貨跌價準備）的B商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨，至217年12月31日，甲公司將B商品的60%對外出售。217年乙公司實現(xiàn)凈利潤3200萬元，不考慮所得稅

41、等因素。甲公司217年個別財務報表應確認的投資收益為（）萬元。（分數(shù)：1.00）A.580B.548C.584D.590解析：（1）投資時點公允價值與賬面價值不一致的A產品，針對出售的60%部分調整減少的凈利潤=（1000-800）60%=120（萬元）；（2）內部交易B商品針對未出售的40%部分，未實現(xiàn)的內部交易損益調整減少的凈利潤=（1000-600）（1-60%）=160（萬元）。甲公司個別財務報表應確認的投資收益=（3200-160-120）20%=584（萬元）。16.218年7月1日，甲公司與客戶簽訂不可撤銷的合同，兩年內在客戶需要時為其提供保潔服務。合同價款包括兩部分：一是每月2

42、萬元的固定對價；二是最高金額為20萬元的獎金。甲公司預計可以計入交易價格的可變對價金額為15萬元。甲公司按照時間進度確定履約進度。上述金額均不包含增值稅。甲公司218年應確認的收入為（）萬元。（分數(shù)：1.00）A.12B.27C.15.75D.17解析：甲公司認為該合同下為客戶提供兩年的保潔服務構成單項履約義務，估計的交易價格為63萬元（224+15),甲公司將該金額按照合同期24個月平均確認為收入，218年確認的收入金額=63246=15.75（萬元）。17.甲公司生產和銷售電視機。218年3月，甲公司向零售商乙公司銷售200臺電視機，每臺價格為3000元，合同價款合計60萬元。甲公司向乙公

43、司提供價格保護，同意在未來6個月內，如果同款電視機售價下降則按照合同價格與最低售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，預計未來6個月內每臺降價0、200元、500元和1000元的概率分別為40%、30%、20%和10%。假定不考慮增值稅的影響。甲公司估計的每臺電視機的銷售價格為（）元。（分數(shù)：1.00）A.2740B.3000C.2800D.2500解析：甲公司估計的每臺電視機的銷售價格=3000-（040%+20030%+50020%+100010%）=2740（元）。18.企業(yè)以公允價值計量資產，應當考慮該資產的特征，下列項目中，不屬于資產特征的是（）。（分數(shù)：1

44、.00）A.運輸費用B.對資產出售的限制C.對資產使用的限制D.出售資產發(fā)生的交易費用解析：資產特征包括資產狀況、所在位置、對資產出售或者使用的限制等，交易費用由交易直接引起，如果企業(yè)未決定出售資產，該費用將不會發(fā)生，不屬于資產的特征。19.216年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2950

45、萬元。216年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2500萬元。不考慮其他因素。則甲公司216年年末對該開發(fā)項目應確認的減值損失金額為（）萬元。（分數(shù)：1.00）A.550B.700C.850D.1000解析：對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)，即按照扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2800萬元與該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額2500萬元比較，確定該項目的可收回金額為2800萬元，所以該開發(fā)項目應確認的減值損失=3500-2800=700（萬

46、元）。20.217年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資（作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算）換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額60萬元；對丁公司股權投資的公允價值為400萬元，賬面價值為380萬元（成本為330萬元，公允價值變動為50萬元）。丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價260萬元。假定該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，不考慮

47、其他因素。此項非貨幣性資產交換影響甲公司217年利潤總額的金額為（）萬元。（分數(shù)：1.00）A.-90B.170C.120D.70解析：甲公司換出非專利技術影響利潤總額的金額=1000-（1200-200-100）=100（萬元），換出以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產影響利潤總額的金額=400-380=20（萬元），此項交換影響甲公司217年利潤總額的金額=100+20=120（萬元）。21.218年1月1日甲公司與乙商業(yè)銀行達成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于215年1月1日貸給甲公司的3年期、年利率為9%、本金為500000元的貸款進行債務重組。乙商業(yè)銀行同意將貸款延長至218年12月31

48、日，年利率降至6%，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付；同時規(guī)定，債務重組的當年若有盈利，則當年利率恢復至9%；若無盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計在債務重組當年很可能盈利，不考慮其他因素，則甲公司在債務重組日對該債務重組應確認的債務重組利得為（）元。（分數(shù)：1.00）A.87200B.99800C.112400D.125000解析：債務重組日重組債務的公允價值為420000元，債務重組日確認預計負債=420000（9%-6%）=12600（元），甲公司應確認債務重組利得=（500000+45000）-420000-12600=112400（元）。22.甲公司屬于礦產采掘企業(yè)，在某山區(qū)經(jīng)營一座有色金屬礦山。根據(jù)規(guī)定，甲公司在礦山完成開采后需將該地區(qū)恢復原貌?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，甲公司將該礦山認定為一個資產組。隨著開采進展，甲公司發(fā)現(xiàn)該礦山的金屬儲量遠低于預期，2016年12月31日對該礦山進行減值測試：礦山的公允價值為30000萬元（已經(jīng)扣減山體表層復原