高級會計實務2022年真題模擬-8

1、高級會計實務-8(總分：345.00，做題時間：90分鐘)一、案例分析題一(總題數(shù)：1，分數(shù)：30.00)東海公司為工業(yè)制造企業(yè)，生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品，下設若干分廠和車間，在外省設有銷售分公司。東海公司已連續(xù)多年發(fā)生虧損。2012年5月5日，東海公司董事會召開專門會議，就如何扭轉(zhuǎn)當前的虧損局面進行研究。董事會認為，東海公司生產(chǎn)的產(chǎn)品面臨激烈的市場競爭，產(chǎn)品銷量和價格較大程度地受市場行情影響，僅通過擴大市場銷售來扭轉(zhuǎn)虧損局面難度很大。從公司近兩年的經(jīng)營情況看，成本費用控制不力、開支過大、管理混亂的問題越來越突出，這成為公司虧損的主要原因之一。因此，公司扭虧策略的重點應放在進一步挖掘內(nèi)部潛力、加強內(nèi)

2、部控制和管理、提高經(jīng)濟效益上。董事會決定，聘請中興會計師事務所對本公司內(nèi)部控制的建立健全及有效實施進行評價，并提出相關的改進和完善建議。中興會計師事務所通過檢查和測試，了解到東海公司成本費用內(nèi)部控制的要點如下：(1)東海公司成本費用內(nèi)部控制的制定與實施由主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理負責，如果成本費用方面的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，由主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理承擔全部責任；(2)東海公司建有成本費用預算制度，但實施預算控制的范圍限于產(chǎn)品成本及各項生產(chǎn)費用，各項預算指標分解到各分廠(車間)進行控制；(3)各分廠(車間)所有生產(chǎn)費用(包括預算內(nèi)費用和預算外費用)，均由各分廠(車間)負責人審批后開支；(4)公司各職能部門發(fā)生的

3、管理費用、財務費用等期間費用以及銷售部發(fā)生的銷售費用，均由各職能部門負責人審批后，由財會部統(tǒng)一支付或辦理報銷；(5)為方便開拓市場，東海公司根據(jù)銷售分公司申請按季度向其撥付銷售經(jīng)費，同時向每個銷售分公司派出一名財會人員擔任該分公司的會計兼出納，由該派出人員按照分公司經(jīng)理的審批辦理各項銷售費用的支付和報銷，并于月末向東海公司匯報費用開支情況；(6)東海公司沒有生產(chǎn)余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，形成大量賬外資產(chǎn)，接觸人員有侵占公司財產(chǎn)的可能。要求：（分數(shù)：30.00）(1).針對中興會計師事務所了解的情況，分析東海公司成本費用內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。（分數(shù)：15.00）_正確答案

4、：(東海公司成本費用內(nèi)部控制方面存在以下缺陷：(1)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，東海公司單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負責。東海公司的單位負責人是董事長而不是主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理，因此，要求由主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理對公司成本費用內(nèi)部控制負責不恰當。(2)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，東海公司應當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施。按照這一要求，單位應對各項成本費用建立控制系統(tǒng)，東海公司僅對產(chǎn)品成本及各項生產(chǎn)費用實施預算控制，而未對管理費用、銷售費用等期間費用建立預算

5、控制系統(tǒng)，違背了這一要求。(3)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范有關預算控制的要求，東海公司預算內(nèi)資金應實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。東海公司規(guī)定各分廠(車間)發(fā)生的所有預算內(nèi)和預算外生產(chǎn)費用均由各分廠(車間)負責人審批，違背了預算控制的有關要求，同時也不符合授權批準控制的要求。(4)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，企業(yè)應明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。東海公司規(guī)定各項期間費用的開支均由各職能部門負責人進行審批，以及未明確各項期間費用

6、的開支范圍和標準，違背了授權批準控制的原則，屬于授權不當。同時，各職能部門負責人本身也會發(fā)生差旅費、業(yè)務招待費等費用，自己發(fā)生費用，由自己進行審批，集費用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關“不相容職務相互分離”的控制要求。(5)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，會計和出納崗位屬于不相容的崗位，東海公司派出一名財會人員擔任銷售分公司會計兼出納，不符合“不相容職務相互分離”的控制要求。(6)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，東海公司沒有建立生產(chǎn)余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，不符合“會計系統(tǒng)控制”、“財產(chǎn)保護控制”的有關要求。)解析：(2).針對東海公司成本費用內(nèi)部控制方面的缺陷，提出改進

7、和完善建議。（分數(shù)：15.00）_正確答案：(改進和完善建議如下：(1)規(guī)定董事長對本公司成本費用內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負責。(2)建立包括生產(chǎn)費用和期間費用在內(nèi)的成本費用預算控制。根據(jù)成本費用預算內(nèi)容，層層分解成本費用指標，落實成本費用責任主體，考核成本費用指標完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用責任追究制度。(3)完善各項開支的授權批準控制，明確各項費用的開支范圍、標準和費用支出的申請、審批、支付程序，嚴格控制費用開支。對于預算內(nèi)開支，由各責任部門負責人根據(jù)預算限額審批；對于超過預算限額的開支，由各責任部門負責人及分管副總經(jīng)理、總經(jīng)理集體審批。對于預算外開支，應實行集體審批，需要追加

8、的成本費用預算，應重新辦理審批手續(xù)。(4)建立成本費用業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保成本費用支出的審批與執(zhí)行等不相容職務相分離。如東海公司各職能部門負責人本身的差旅費、業(yè)務招待費等費用，必須由分管副總經(jīng)理審批等。(5)向銷售分公司派出不同的財會人員分別擔任會計和出納。(6)完善會計系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)設置必要的原始憑證，記錄有關費用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況。對材料消耗、費用支出、生產(chǎn)余料入庫、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫等，都應如實記錄，加強會計核算。)解析：二、案例分析題二(總題數(shù)：1，分數(shù)：15.00)1.黃河企業(yè)集團公司為加強內(nèi)部控制建設，提高管理水平，對實現(xiàn)

9、集團公司整體上市做準備，召開了由集團公司領導班子成員和各子公司負責人參加的內(nèi)部控制專題研討會，針對各企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)找差距，提建議，以盡可能完善集團公司的內(nèi)部控制體系。下面是相關負責人的發(fā)言要點：集團公司董事長張立：內(nèi)部控制對集團公司的發(fā)展非常重要，目前無論是國外企業(yè)還是國內(nèi)企業(yè)，對內(nèi)部控制建設都極為重視。內(nèi)部控制有六要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，每個企業(yè)都要從這六個方面進行分析，找出本單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。甲子公司總經(jīng)理李達：董事長說得對。比如我們企業(yè)就非常重視控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境規(guī)定了單位的紀律與構架，影響經(jīng)營管理目標的制定，營造單位文

10、化氛圍并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎。為此，我們印制了內(nèi)部控制員工手冊，增強全體員工的整體風險意識和風險管理理念，將內(nèi)部控制作為我任期內(nèi)的第一目標。此外，專門設立了內(nèi)部審計機構，由我負責，對內(nèi)部控制進行不斷的檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時向我報告。乙子公司董事長章泉：李總對內(nèi)部控制如此重視，真是令我佩服!我們意識到了風險評估在內(nèi)部控制中的重要性。在企業(yè)經(jīng)營過程中外部環(huán)境變化太快，有可能給企業(yè)帶來滅頂之災，為此我們經(jīng)常進行風險評估，包括目標設定、風險識別、風險分析、風險應對、風險管理和風險監(jiān)控。比如，我們?yōu)榱硕沤^財務風險，規(guī)定不得從外部貸款，只能從內(nèi)部積累中獲取資金，保證不會因為還款能力不足導致

11、企業(yè)破產(chǎn)；又如，為了杜絕經(jīng)營風險，我們公司規(guī)定，一律不得賒銷，只能采用現(xiàn)金收款方式銷售，即使采用銀行匯票結算也不可以，因為銀行匯票也有假的。丙子公司副總經(jīng)理吳用：章董風險意識很強，我們深受啟發(fā)。我們公司利用內(nèi)部控制的一切有效方法，包括職責分工控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、財務風險控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制、信息技術控制、績效考評控制等，對公司可能產(chǎn)生的各種風險進行全方位的控制。比如，我們公司規(guī)定，出納入員不得兼任稽核、會計檔案管理和所有賬目的登記工作，嚴格進行職責分工控制；又如，財務專用章由專人保管，董事長的個人名章只能由個人隨身攜帶保管，即使出國考察也不例外，寧愿效率低，

12、也要保證不出事。集團公司總經(jīng)理黃超：我非常贊成各位的意見，各位領導一定要抓好內(nèi)部控制這一頭等大事。我以身作則，以后凡是涉及重大對外投資、重大工程項目的，一定要及時報告，由我親自審批，這樣心里才踏實。要求：從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出上述企業(yè)負責人在會議發(fā)言中的觀點有何不當之處，并分別簡要說明理由。（分數(shù)：15.00）_正確答案：(1集團公司董事長張立：對內(nèi)部控制要素的表述不恰當。理由：目前國際上流行的內(nèi)部控制要素有五個，分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。2甲子公司總經(jīng)理李達：(1)將內(nèi)部控制作為任期內(nèi)的第一目標不恰當。理由：健全有效的內(nèi)部控制可以促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)

13、、促進管理效率的提高等，內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的手段，而不是目標本身。(2)內(nèi)部控制機構應該對董事會或內(nèi)部審計委員會負責，而不能直接由經(jīng)營者負責，內(nèi)部控制機構應保持獨立性。3乙子公司董事長章泉：(1)對風險評估的表述不恰當。理由：風險評估的內(nèi)容主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。(2)對杜絕風險的觀點不恰當。理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關目標的實現(xiàn)，不能完全杜絕風險。4丙子公司副總經(jīng)理吳用：(1)對內(nèi)部控制方法的表述不恰當。理由：內(nèi)部控制方法不包括財務風險控制，財務風險控制屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容，而不是內(nèi)部控制的方法。(2)對出納入員不得兼

14、任所有賬目的登記工作的規(guī)定不恰當。理由：出納入員不得兼任收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，而不是所有賬目的登記工作。(3)對個人名章保管的規(guī)定不恰當。理由：個人名章應由本人或其授權人員保管。5集團公司總經(jīng)理黃超：所有重大事項由總經(jīng)理審批不恰當。理由：不符合內(nèi)部控制有關規(guī)定，重大決策應實行集體決策制度，不應由總經(jīng)理一人審批。)解析：三、案例分析題三(總題數(shù)：1，分數(shù)：40.00)德欽股份有限公司(以下簡稱德欽公司)是一家以酒店、餐飲、汽車租賃、維修為主的大型企業(yè)。公司2011年發(fā)生了如下事項：(1)德欽公司為了擴大市場份額，提高汽車租賃業(yè)務的核心競爭力，2011年進行了如下并購業(yè)務：20

15、11年，德欽公司收購了一家中等規(guī)模的汽車租賃公司甲公司。德欽公司原擁有2萬輛出租汽車，在當?shù)卣加休^大的市場份額。甲公司與德欽公司曾經(jīng)共同出資、共同控制一家小型汽車修理企業(yè)，除此之外兩家企業(yè)沒有其他相關關系。甲公司規(guī)模小，只有不足500輛出租汽車，經(jīng)濟效益較差。經(jīng)協(xié)商，本次收購以2011年5月31日為基準日，以會計師事務所審計后的甲公司凈資產(chǎn)的110%作為對價，德欽公司取得甲公司的全部股權，所需的審計費用10萬元由德欽公司承擔。經(jīng)會計師事務所審計，甲公司2011年5月31日總資產(chǎn)為4000萬元，負債總額為500萬元。經(jīng)評估，公允價值與賬面價值基本一致。德欽公司按凈資產(chǎn)的110%即3850萬元用銀

16、行存款支付了并購款。2011年6月1日，德欽公司派出管理人員，全面接收甲公司作為德欽公司的一個業(yè)務分部。(2)2011年德欽公司其他股權投資情況如下：德欽公司處置擁有的一家酒店的股權投資，原擁有酒店80%的表決權資本，經(jīng)處置后擁有酒店60%的股權。德欽公司原來的股權投資成本是2000萬元，它處置的20%股權獲得了800萬元。德欽公司在其個別報表上計入了300萬元的投資收益，同時合并報表也相應地增加了300萬元的投資收益。德欽公司投資于丙公司，2011年6月30日持股比例為30%，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，德欽公司負責丙公司所有重大決策事項；德欽公司7月1日再投資后持股比例上升為70%。按照丙公司公

17、司章程的規(guī)定，股東以其持股比例享有相應的表決權。德欽公司投資于丁公司，擁有丁公司80%的表決權資本。為了進一步控制丁公司，德欽公司又繼續(xù)收購了丁公司其余20%的表決權資本。已知最初獲得80%股權投資的時間為2009年5月1日，最近收購20%股權的時間為2011年10月25日。德欽公司將2011年10月25日確定為合并日編制合并報表，并確認兩次并購所形成的商譽。要求：（分數(shù)：40.00）(1).(1)根據(jù)資料(1)，指出德欽公司收購甲公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。(2)根據(jù)資料(1)，指出上述企業(yè)合并的合并日，并說明理由。(3)根據(jù)資料(1)，說明德欽公司對

18、合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負債入賬價值的確定基礎，并說明理由。(4)根據(jù)資料(1)，說明德欽公司支付的對價是否形成商譽、德欽公司支付的審計費用的處理方法。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(案例資料(1)的相關解答：(1)德欽公司收購甲公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：德欽公司與甲公司僅是共同控制一家公司的合作伙伴，并非處于同一集團內(nèi)部，因此不屬于同一控制下的企業(yè)合并。(2)德欽公司合并甲公司的合并日為2011年5月31日。理由：合并方取得對被合并方控制權的日期為合并日。德欽公司在2011年5月31日支付了并購款，取得控制權，應作為合并日。(3)德欽公司對合并甲公司的交易中所取得資產(chǎn)、

19、負債，應以甲公司的資產(chǎn)、負債的公允價值作為入賬價值。理由：在非同一控制下的企業(yè)合并中，合并方應當以在合并日取得被合并方資產(chǎn)和負債的公允價值作為入賬價值確認。(4)德欽公司支付的對價3850萬元與取得的甲公司凈資產(chǎn)公允價值3500萬元之間的差額350萬元應確認為商譽。德欽公司支付的審計費用應計入管理費用。)解析：(2).根據(jù)資料(2)中的案例，判斷德欽公司的會計處理是否正確，并說明理由。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(資料(2)中的案例，德欽公司會計處理中，個別報表的處理正確，合并報表的處理不正確。德欽公司本案例屬于不喪失控制權的長期股權投資轉(zhuǎn)讓，個別報表可以確認投資收益，但合并報表中屬于權益

20、性交易不能確認損益，而是產(chǎn)生少數(shù)股東權益。)解析：(3).根據(jù)資料(2)中的案例，判斷德欽公司的合并日應確定為哪天，并說明理由。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(資料(2)中的案例，合并日應為2011年6月30日。盡管德欽公司當時只控制了30%的股權，但由于控制了主要決策，因此已經(jīng)實施了有效控制并可以編制合并報表。)解析：(4).根據(jù)資料(2)中的案例，判斷德欽公司是否應確認兩次合并商譽，并說明理由。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(資料(2)中的案例，德欽公司的第二次收購行為屬于購買少數(shù)股東權益，此時不能確認新取得長期股權投資的商譽，而是作為權益性交易處理。)解析：四、案例分析題四(總題數(shù)：

21、1，分數(shù)：40.00)DL公司有關資料如下：(1)2010年資產(chǎn)負債表和利潤表如下： 資產(chǎn)負債表編制單位：DL公司 2010年12月31日 單位：萬元資產(chǎn)年末余額年初余額負債和股東權益年末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金52402000短期借款48003600交易性金融資產(chǎn)480960交易性金融負債00應收票據(jù)640880應付票據(jù)400320應收賬款3184015920應付賬款80008720預付款項1760320預收賬款800320應收股利00應付職工薪酬16080應收利息00應交稅費400320其他應收款9601760應付利息9601280存貨952026080應付股利224080

22、0一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)6160880其他應付款11201040其他流動資產(chǎn)6400預計負債160320流動資產(chǎn)合計5724048800一年內(nèi)到期的非流動負債40000其他流動負債240400流動負債合計2328017200非流動資產(chǎn)：非流動負債：可供出售金融資產(chǎn)03600長期借款3600020000持有至到期投資00應付債券1992020800長期股權投資24000長期應付款40004800長期應收款00專項應付款00固定資產(chǎn)9904076400遞延所得稅負債00在建工程14402800其他非流動負債01200固定資產(chǎn)清理0960非流動負債合計5992046800無形資產(chǎn)480640負債合計

23、8320064000開發(fā)支出00股東權益：商譽00股本80008000長期待攤費用4001200資本公積800800遞延所得稅資產(chǎn)00盈余公積80003200其他非流動資產(chǎn)2400未分配利潤6124058400非流動資產(chǎn)合計10400085600減：庫存股00股東權益合計7804070400資產(chǎn)總計161 240134 400負債和股東權益總計161240134400利潤表編制單位：DL公司 2010年度 單位：萬元 項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入240000228000減：營業(yè)成本211520200240營業(yè)稅金及附加22402240銷售費用17601600管理費用36803200財務費用

24、88007680資產(chǎn)減值損失00加：公允價值變動收益00投資收益4800二、營業(yè)利潤1248013040加：營業(yè)外收入36005760減：營業(yè)外支出800三、利潤總額1600018800減：所得稅費用38806000四、凈利潤1212012800(2)資產(chǎn)負債表中的“在建工程”不符合主業(yè)規(guī)定。(3)2010年研究與開發(fā)費用為900萬元，且全部費用化；2010年利息支出為800萬元；2010年對外轉(zhuǎn)讓閑置設備稅前收益為200萬元。(4)該公司權益乘數(shù)為2，權益資本成本率為14%，稅前債務資本成本率為8%，所得稅稅率為25%。要求：（分數(shù)：40.00）(1).計算DL公司2010年的稅后凈營業(yè)利潤

25、；（分數(shù)：10.00）_正確答案：(稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+(利息支出+研究開發(fā)費用調(diào)整項-非經(jīng)常性收益調(diào)整項50%)(1-25%)=12120+800+900-(3600-80)50%(1-25%)=12075(萬元)解析：(2).計算DL公司2010年的調(diào)整后資本；（分數(shù)：10.00）_正確答案：(無息流動負債=應付票據(jù)+應付賬款+預收賬款+應付職工薪酬+應交稅費+應付利息+應付股利+其他應付款+預計負債+其他流動負債年初無息流動負債=320+8720+320+80+320+1280+800+1040+320+400=13600(萬元)年末無息流動負債=400+8000+800+160+4

26、00+960+2240+1120+160+240=14480(萬元)調(diào)整后資本=平均股東權益+平均負債-平均無息流動負債=(70400+78040)/2+(64000+83200)/2-(13600+14480)/2=74220+73600-14040=133780(萬元)解析：(3).計算DL公司2010年的平均資本成本率；（分數(shù)：10.00）_正確答案：(權益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/股東權益總額=2，則權益資本所占比例=1/2=50%，債務資本所占比例=1-50%=50%。平均資本成本率=權益資本所占比例權益資本成本率+債務資本所占比例債務稅后資本成本率=50%14%+50%8%(1-25%)=1

27、0%)解析：(4).計算DL公司2010年的經(jīng)濟增加值。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(經(jīng)濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本平均資本成本率=12075-13378010%=-1303(萬元)解析：五、案例分析題五(總題數(shù)：1，分數(shù)：10.00)2.甲科研所是一家從事地質(zhì)災害預防研究的中央級事業(yè)單位(以下稱甲單位)，所屬預算單位包括一家研究院。除財政撥款收入外，甲單位存在培訓、咨詢服務等其他收入。甲單位有關預算編制、政府收入分類、會計處理以及績效評價的情況如下：(1)甲單位在預算編制過程中，通過“二下二上”程序確定的預算收入為5000萬元，其中財政撥款收入4500萬元，其他收入500萬元。(

28、2)本年度甲單位在職職工工資預算600萬元，按照支出經(jīng)濟分類，列入了“工資福利支出”類；按支出功能分類，列入了“公共安全”類。(3)本年度甲單位管理信息系統(tǒng)運行與維護經(jīng)費預算50萬元，預算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“其他資本性支出”類。(4)本年度甲單位本級退休費預算550萬元(該單位未實行離退休經(jīng)費歸口管理)，預算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。(5)本年度甲單位所屬研究院改建圖書資料室，由財政部門安排該項目預算150萬元，預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術

29、”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“基本建設支出”類。(6)本年度甲單位所屬研究院通過財政部門安排的項目支出購置一臺300萬元的大型科研設備，按照支出經(jīng)濟分類，列入了“基本建設支出”類，按照支出功能分類，列入了“科學技術”類。(7)甲單位年終將基本支出當年未使用的財政撥款轉(zhuǎn)入了事業(yè)結余，并計提了職工福利基金10萬元。(8)年終，甲單位根據(jù)單位預算申報的相關材料、依法批復的單位預算，采取公眾評判法，通過對績效目標與實施效果進行對比分析，認為已經(jīng)實現(xiàn)了績效目標，完成了規(guī)定的任務。要求：請分析、判斷甲單位上述業(yè)務事項的處理是否正確；如不正確，請指出正確的處理。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(1)事項(

30、1)中，預算編制過程中通過“二下二上”程序確定預算收入不正確。正確的處理：中央部門預算編制程序?qū)嵭小岸隙隆钡幕玖鞒獭?2)事項(2)中，將工資支出按支出功能分類列入“公共安全”類不正確。正確的處理：工資支出按支出功能分類，應列入“科學技術”類。(3)事項(3)中，支出功能分類不正確，支出經(jīng)濟分類不正確。正確的分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類；按支出經(jīng)濟分類，應列入“商品和服務支出”類。(4)事項(4)中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟分類正確。正確的分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類。(5)事項(5)中，支出功能分類不正確，支出經(jīng)濟分類不正確。正確的分類：按支出功能分類，

31、應列入“教育”類；按支出經(jīng)濟分類，應列入“其他資本性支出”類。(6)事項(6)中，將購置大型科研設備支出列入“基本建設支出”類不正確。正確的分類：財政部門安排的大型設備購置應列入“其他資本性支出”類，只有發(fā)展改革委員會安排的新建項目才列入“基本建設支出”類。(7)事項(7)中，年終將基本支出當年未使用的財政撥款轉(zhuǎn)入了事業(yè)結余，并計提了職工福利基金的做法不正確。正確的處理：中央級事業(yè)單位基本支出未使用的財政撥款，應轉(zhuǎn)入“財政撥款結余”，不得提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。(8)事項(8)中，甲單位績效評價采取的方法為公眾評判法的說法不正確。正確的說法：通過對績效目標與實施效果的比較，綜合分析績效

32、目標實現(xiàn)程度的績效評價方法是比較法，而不是公眾評判法。)解析：六、案例分析題六(總題數(shù)：1，分數(shù)：40.00)W公司是一家在上海證券交易所上市的高科技公司，總股本為1.5億股。該公司從事網(wǎng)絡通訊產(chǎn)品研究、設計、生產(chǎn)、銷售及服務等。由于公司決策層善于把握市場機會，通過強化研發(fā)適時推出適應市場需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實現(xiàn)了快速增長，最近幾年銷售增長率平均接近40%，凈資產(chǎn)收益率也達到20%左右。但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎金水平過低而導致優(yōu)秀人才流失的困擾。為實現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，W公司擬于2011年引入股權激勵制度。要求：（分數(shù)：40.00）(

33、1).根據(jù)W公司目前狀況，說明你認為采用哪種股權激勵方式比較適當，并簡要說明理由。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(采用股票期權方式比較適當。理由：公司高速增長，資金壓力會比較大，采用股票期權方式，一方面可以避免公司因股權激勵產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵對象行權時，公司還會產(chǎn)生現(xiàn)金流入。)解析：(2).如果W公司擬回購股份作為股權激勵的股票來源，請計算該公司回購股份的上限。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(根據(jù)法規(guī)規(guī)定，回購股份數(shù)量不得超過公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%，所以上限是750萬股(150005%)。)解析：(3).如果W公司2009年度財務會計報告被注冊會計師出具否定意見審計報告，2010

34、年度財務會計報告被出具保留意見審計報告，判斷這是否會影響到公司2011年的股權激勵計劃，并簡要說明理由。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(不會影響。理由：根據(jù)相關規(guī)定，當最近一個會計年度的財務會計報告被注冊會計師出具否定或無法表示意見的審計報告時，公司不得實施股權激勵計劃。本案例中，W公司最近一個會計年度的財務會計報告被出具的是保留意見，因此，不影響W公司2011年的股權激勵計劃。)解析：(4).如果不考慮其他因素，判斷公司實施股權激勵計劃后是否會對公司業(yè)績產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(會對公司業(yè)績產(chǎn)生影響。理由：按照企業(yè)會計準則第11號股份支付的規(guī)定，對于股份支

35、付，企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將當期取得的職T提供的服務計入相關成本或費用。)解析：七、案例分析題七(總題數(shù)：1，分數(shù)：30.00)朝陽公司為一家生產(chǎn)、銷售鋼材的企業(yè)，2012年6月1日庫存鋼材1萬噸，生產(chǎn)成本為每噸4000元，市場銷售價格為每噸5000元。朝陽公司預計該批鋼材可在10月份銷售出去。為了規(guī)避鋼材價格波動風險，朝陽公司于6月1日在期貨市場上賣出了10月份交割的鋼材期貨1萬噸，價格為每噸5000元，期貨合約的標的資產(chǎn)在數(shù)量、品質(zhì)等方面與庫存鋼材相同。10月15日，朝陽公司出售了鋼材1萬噸，售價為每噸3800元，同時買入期貨合約平倉，結算價格為每噸3800元。要求：（分數(shù)：

36、30.00）(1).指出朝陽公司該套期保值是買入套期保值還是賣出套期保值。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(朝陽公司為了規(guī)避現(xiàn)有庫存商品價格下降的風險，應該采取賣出套期保值，因此，該套期保值屬于賣出套期保值。因為賣出開新倉，應買入平倉，買入平倉損益與現(xiàn)貨賣出損益相抵銷，實現(xiàn)鎖定價格和鎖定盈利。)解析：(2).分析、判斷該套期保值操作是否高度有效。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(1)在套期關系開始時，采用主要條款法，通過比較被套期項目與套期工具的主要條款，如標的資產(chǎn)的數(shù)量、品質(zhì)、到期日以及貨幣單位等，所有主要條款均能準確匹配，該套期保值預期高度有效。(2)采用比率分析法進行評價。比率分析法，是

37、通過比較被套期風險引起的套期工具和被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的比例來確定套期是否有效的方法。根據(jù)案例資料可知：被套期項目累計公允價值變動額=13800-15000=-1200(萬元)，即公允價值下降了1200萬元。套期工具公允價值變動額=15000-13800=1200(萬元)，即公允價值上升了1200萬元。被套期項目累計公允價值變動額套期工具公允價值變動額100%=12001200100%=100%，該套期保值操作完全有效。)解析：(3).假設該套期滿足運用套期保值會計的條件，并假定不考慮衍生工具的時間價值及其他因素，朝陽公司對上述業(yè)務進行會計處理后，2012年該事項列報的稅前利潤為1

38、000萬元。請分析、判斷朝陽公司對套期保值的會計處理是否正確，并說明理由。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(朝陽公司通過對套期保值的會計處理，2012年該事項列報的稅前利潤為1000萬元正確。附：朝陽公司的賬務處理(單位：萬元)：(1)2012年6月1日，將鋼材存貨轉(zhuǎn)入被套期項目，按照公允價值計量：借：被套期項目鋼材 4000貸：庫存商品鋼材4000(14000)注：將按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨轉(zhuǎn)為按公允價值計量，以便將存貨的公允價值變動與期貨合約的公允價值變動對沖。(2)2012年10月15日，出售存貨，買入期貨合約平倉：反映套期工具公允價值變動借：套期工具衍生工具 1200貸：套期損

39、益 1200(15000-13800)注：期貨合約賣出價為每噸5000元，買入價為每噸3800元，本會計分錄反映套期工具的公允價值變動收益。反映被套期項目公允價值變動借：套期損益 1200(15000-13800)貸：被套期項目鋼材 1200注：套期開始時，鋼材的公允價值為每噸5000元，出售鋼材時的公允價值為每噸3800元，本會計分錄反映被套期項目公允價值變動損失。出售存貨，并結算期貨交易損益借：銀行存款 3800貸：主營業(yè)務收入 3800(13800)借：主營業(yè)務成本 2800貸：被套期項目鋼材 2800(4000-1200)借：銀行存款 1200貸：套期工具衍生工具 1200注：本會計分

40、錄反映朝陽公司期貨交易結算收益1200萬元。由此可見，由于朝陽公司采用了套期策略，盡管鋼材的售價由6月份的每噸5000元下降到10月份的每噸3800元，仍然實現(xiàn)了每噸盈利1000元，1萬噸鋼材實現(xiàn)盈利1000萬元(3800-2800)。)解析：八、案例分析題八(總題數(shù)：1，分數(shù)：120.00)長城股份有限公司(以下簡稱長城公司)是一家大型機械設備制造公司，2008年公司與企業(yè)并購有關的事項如下：(1)長城公司為了擴大市場規(guī)模、提高市場競爭力，急需一大筆資金進行技術研發(fā)和市場開拓，因此公司希望通過資本市場來解決資金瓶頸問題。由于IPO的難度較大，公司打算通過收購上市公司來獲得融資平臺。X公司是一

41、家高科技企業(yè)，其研發(fā)技術在業(yè)內(nèi)得到高度評價，公司雖已上市，但由于規(guī)模不大，股票總市值并不高。在獲取X公司董事會通過后，雙方打算通過換股的方式實現(xiàn)合并。2008年1月8日，X公司將通過發(fā)行2億股股票來收購長城公司60%的股權，長城公司則通過股票置換擁有X公司80%的股權。已知長城公司支付的股票價值為10.5億元；X公司支付的股票對價與此相等。長城公司凈資產(chǎn)公允價值為10.2億元；X公司凈資產(chǎn)公允價值為10億元。合并完成后，X公司其他投資者股權相對分散，長城公司取得了X公司的實質(zhì)控制權。(2)2008年4月1日，長城公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬元對價購買了Y公司85%的表決權股份。根據(jù)市場預

42、期，Y公司將會為長城公司提供更為廣闊的市場空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢，同年8月2日，長城公司又以2000萬元現(xiàn)金購入剩余15%的股權。Y公司2008年4月1日的資產(chǎn)負債表顯示凈資產(chǎn)為600萬美元，其中經(jīng)評估確認的固定資產(chǎn)項目公允價值較賬面價值高出200萬美元；Y公司8月2日的資產(chǎn)負債表賬面價值增加了50萬美元。2008年4月1日，美元兌換人民幣元的比率為1:7；2008年8月2日，美元兌換人民幣元的比率為1:6.9。(3)2008年4月30日，為了引入先進的技術，長城公司以1.2億元的價格取得W公司25%有表決權的股份，成為w公司戰(zhàn)略合作伙伴，此時W公司的公允價值為4億元。半年后，長

43、城公司果斷地以價值2.4億元的土地再次購入了W公司35%的有表決權股份，此時W公司公允價值為5億元。經(jīng)過判斷，W公司與長城公司都屬于民生集團控制下的企業(yè)。(4)2008年5月9日，長城公司以50萬元的價格獲得了Z公司100%的股權。在獲得控制權后，長城公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產(chǎn)項目公允價值如下：庫存現(xiàn)金500萬元；應收賬款300萬元；存貨500萬元；固定資產(chǎn)1000萬元。負債項目公允價值如下：短期借款200萬元；應付賬款2000萬元；長期借款2000萬元。(5)2008年9月30日，長城公司為了進入西北市場，以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行價值6000萬元的股票購買了西北地區(qū)A公司60

44、%的有表決權股份。A公司為2008年2月新成立的公司，截至2008年9月30日，該公司持有貨幣資金9500萬元，實收資本8000萬元，資本公積600萬元。(6)2008年11月5日，長城公司通過資產(chǎn)置換的方式獲得了B公司55%的股權，并獲得了超過半數(shù)的董事會席位。長城公司支付的固定資產(chǎn)公允價值為4000萬元，B公司凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。B公司原有投資者為了保護自身的利益，提出B公司的重大經(jīng)營決策事項必須經(jīng)原有股東指派的至少一名董事同意方可實施，長城公司同意了這項安排。假定本題事項(1)至(5)中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經(jīng)營決策，不考慮其他情況。要

45、求：（分數(shù)：120.00）(1).根據(jù)事項(1)的資料，說明長城公司的并購動機有哪些，此項并購是否可以按照企業(yè)合并處理。如果可以，請計算合并商譽的價值；如果不可以，試說明理由。（分數(shù)：20.00）_正確答案：(長城公司的并購動機是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和滿足融資需要。該事項屬于企業(yè)合并，但是屬于反收購。因為長城公司取得了合并后的控制權，所以在計算商譽時，應該以長城公司出價扣除X公司公允價值份額。合并商譽=10.5-1080%=2.5(億元)解析：(2).根據(jù)事項(2)的資料，確定長城公司合并Y公司的具體合并日。按照兼并與收購的劃分標準，說明此項并購屬于哪一類別，計算合并后能夠形成多大的商譽。（分數(shù)：20

46、.00）_正確答案：(長城公司合并Y公司屬于企業(yè)合并，支付方式是發(fā)行股票，合并日為2008年4月1日，此時已經(jīng)達到合并條件。后續(xù)支付部分不屬于合并范疇，而屬于購買少數(shù)股東權益，因此真正的合并日即為第一次購買時的日期。合并類型為收購。合并商譽=7000-800785%=2240(萬元)解析：(3).根據(jù)事項(3)的資料，長城公司連續(xù)兩次購入W公司的股份，判斷長城公司的行為是否構成企業(yè)合并，說明具體合并日是哪天，試計算本次合并的商譽。（分數(shù)：20.00）_正確答案：(長城公司的行為構成企業(yè)合并；支付方式為現(xiàn)金；合并日為2008年10月30日；因該合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，所以不存在商譽的確認問

47、題。)解析：(4).根據(jù)事項(4)的資料，判斷該項并購屬于兼并還是收購，計算合并商譽是多少。（分數(shù)：20.00）_正確答案：(屬于企業(yè)兼并，因為長城公司注銷了Z公司法人資格。合并商譽=50-(500+300+500+1000-200-2000-2000)=1950(萬元)解析：(5).分析、判斷事項(5)是否屬于企業(yè)合并。如果是，請計算合并商譽；如果不是，試說明理由。（分數(shù)：20.00）_正確答案：(不屬于企業(yè)合并。2008年9月30日，A公司僅存在貨幣資金，不存在具體業(yè)務，不能作為企業(yè)合并處理。)解析：(6).根據(jù)事項(6)的資料，分析長城公司是否合并了B公司，并說明原因；如果屬于企業(yè)合并，

48、請計算合并商譽。（分數(shù)：20.00）_正確答案：(不屬于企業(yè)合并。因為長城公司并沒有取得B公司實質(zhì)控制權，B公司原有股東具有一票否決權，所以長城公司無法對B公司實施主要控制，故不屬于企業(yè)合并。)解析：九、案例分析題九(總題數(shù)：1，分數(shù)：20.00)3.甲單位是一家中央級事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。2012年年初，為了做好2011年度決算編報和資產(chǎn)管理工作，甲單位成立檢查組對本單位2011年度的幾項資產(chǎn)采購業(yè)務(均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經(jīng)批復的預算)和預算執(zhí)行情況進行審計，并對以下事項提出異議：(1)甲單位購買了一批專用儀器設備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種儀器設備本地供應商

49、有一家，國內(nèi)另外有兩家供應商(在偏遠省份)。出于節(jié)約運輸費用考慮，直接聯(lián)系本地供應商采購該批設備。(2)甲單位購置了公務車1輛(屬于集中采購目錄范圍)，按照經(jīng)批準的預算標準，同等價格檔次的進口車較國產(chǎn)車在性能上更優(yōu)，委托集中采購機構購買了進口車。(3)甲單位按照批準的預算，購買一批專用儀器(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)。該儀器規(guī)格、標準比較統(tǒng)一，市場上貨源充足且價格變化幅度不大。甲單位采用詢價方式購買，并任命辦事員小薛為詢價小組組長，具體負責該批儀器的采購事宜。小薛的父親是當?shù)匾患覐氖略擃悆x器生產(chǎn)與銷售的特大型公司的總經(jīng)理。(4)2011年1月4日，甲單位收到代理銀行開具的“財政授權支付額度恢復到賬通知書”，將上年年末注銷的零余額賬戶用款額度10萬元予以恢復。甲單位將恢復的零余額賬戶用款額度10萬元確認為2010年的財政補助收入。(5)2011年3月1日，甲單位經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批，與A企