審計(jì)人員特征對(duì)分析性程序有效性的影響研究

1、審計(jì)人員特征對(duì)分析性程序有效性的影響研究審計(jì)人員特征對(duì)分析性程序有效性的影響研究一、引言在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式下，分析性程序廣泛用于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。然而，審計(jì)人員的職業(yè)判斷在分析性程序的運(yùn)用中有重要的作用，它直接影響這種程序的有效性指分析性程序得出的結(jié)果與實(shí)際情形相一致。當(dāng)然，影響審計(jì)人員職業(yè)判斷的因素較多，關(guān)于分析性程序的有效性及對(duì)其應(yīng)用過程中職業(yè)判斷的影響因素的研究也較論文聯(lián)盟多1-8。然而，這些研究主要關(guān)心的是審計(jì)對(duì)象和審計(jì)機(jī)構(gòu)本身，對(duì)于審計(jì)人員本身的特征，尤其是對(duì)于審計(jì)人員性格特征之外的其他特征因素關(guān)注不夠。基于此，本研究的重點(diǎn)放在審計(jì)人員性格特征之外的其他特征對(duì)分析性程序有效性

2、的影響上。詳細(xì)來說，本文關(guān)注的審計(jì)人員特征包括其專業(yè)背景、職位、職稱、年齡、性別和從事審計(jì)工作的年限。我們采用實(shí)驗(yàn)方法獲取數(shù)據(jù)，以從事實(shí)際工作的審計(jì)人員作為被試，實(shí)驗(yàn)任務(wù)是用分析性程序來評(píng)估一個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析后我們發(fā)現(xiàn)：分析性程序是有效的；專業(yè)背景、職位、職稱、從事審計(jì)工作年限對(duì)審計(jì)人員判斷有效性有顯著影響；年齡和性別對(duì)審計(jì)人員判斷有效性無顯著影響。二、理論分析和研究假設(shè)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的判斷過程是相當(dāng)復(fù)雜的，假如沒有扎實(shí)的專業(yè)基儲(chǔ)高度的職業(yè)敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。同時(shí)，判斷作為思維的一種方式和一門專有的技術(shù)，具有強(qiáng)烈的主觀色彩，反映在審計(jì)

3、過程中，就是審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)歷及性格、習(xí)慣、心態(tài)、品質(zhì)等因素都會(huì)帶到審計(jì)判斷中去，從而影響審計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果9-14。分析性程序是一種審計(jì)方法，審計(jì)人員通過分析和比擬信息(包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息)之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率來確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)。分析性程序主要討論的是信息的合理性：當(dāng)期的信息與前期的相似信息比擬；當(dāng)期的財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息與預(yù)測(cè)比擬；本部門信息與其他部門的相似信息比擬；財(cái)務(wù)信息與相應(yīng)的非財(cái)務(wù)信息的比擬；信息各元素之間互相關(guān)系的比擬；本機(jī)構(gòu)信息與機(jī)構(gòu)所在行業(yè)的類似信息比擬。分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析及比擬，利用審計(jì)人員積累的經(jīng)歷及搜集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料

4、和信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢(shì)或比率。因此，分析性程序是審計(jì)人員在審計(jì)中合理運(yùn)用職業(yè)判斷的充分表達(dá)15。關(guān)于分析性程序有效性及其應(yīng)用過程中職業(yè)判斷的影響因素，學(xué)界的研究發(fā)現(xiàn)，主體因素、任務(wù)因素和環(huán)境因素都可能影響分析性程度的有效性1-8。例如，Knapp等人發(fā)現(xiàn):第一，與高級(jí)審計(jì)人員相比，審計(jì)管理者使用分析性程序評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)將更有效當(dāng)舞弊存在時(shí)，評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高；當(dāng)舞弊不存在時(shí)，評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)較低；第二，在使用分析性程序評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，明確的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指南將改善審計(jì)人員的評(píng)估效果當(dāng)舞弊存在時(shí)，評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高；當(dāng)舞弊不存在時(shí)，評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)較低5。根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)

5、，我們可以把審計(jì)判斷過程視為一個(gè)心理過程。分析性程序中，審計(jì)判斷是審計(jì)人員通過區(qū)分、比擬對(duì)審計(jì)對(duì)象及相關(guān)內(nèi)容所作的分析、評(píng)估、鑒定過程，是一個(gè)復(fù)雜的心理過程。審計(jì)人員憑借自身知識(shí)和經(jīng)歷作出判斷，這決定了審計(jì)判斷具有較強(qiáng)的主觀色彩，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)歷，乃至性格、偏好和特定心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被反映到審計(jì)判斷中去。分析性程序中有高度的職業(yè)判斷，其有效性也就是審計(jì)判斷績效，即審計(jì)判斷結(jié)果與實(shí)際情況的一致性程度。這種判斷績效的因素如公式所示：分析性程序有效性=f才能，知識(shí)，鼓勵(lì)，環(huán)境公式所示的因素中，才能和知識(shí)與審計(jì)人員專業(yè)背景、職位、職稱和從事審計(jì)工作年限相關(guān)，而與性別和年齡關(guān)聯(lián)不大。人類的知識(shí)有兩

6、種：一種是陳述性知識(shí)和技能，另一種是程序性知識(shí)和技能。陳述性知識(shí)和技能是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)和技能一般可以用語言進(jìn)展交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識(shí)和技能是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識(shí)和技能很難用語言表達(dá)。審計(jì)判斷也是如此，有經(jīng)歷的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計(jì)判斷是如何做出的。顯然，程序性知識(shí)和技能知識(shí)是長期理論逐步積累形成的。三、研究設(shè)計(jì)一實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)1.實(shí)驗(yàn)任務(wù)實(shí)驗(yàn)任務(wù)是用分析性程序來評(píng)估一個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)公司實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生過會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊，并且在監(jiān)管機(jī)構(gòu)處分之后對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展了調(diào)整。提供應(yīng)被試的會(huì)計(jì)報(bào)表有兩種，一是調(diào)整前的舞弊會(huì)計(jì)

7、報(bào)表，二是調(diào)整后的無論文聯(lián)盟舞弊報(bào)表。被試本身不知道這兩種控制，通過這個(gè)方法將實(shí)驗(yàn)案例控制成了兩種類型。被試要做的工作是，用分析性程序評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)按5級(jí)量度予以評(píng)估，1表示最不可能有舞弊，5表示最有可能有舞弊。2.實(shí)驗(yàn)情形由于本文要考察專業(yè)背景、職位、職稱、年齡、性別和從事審計(jì)工作年限等審計(jì)人員的個(gè)人特征對(duì)分析性影響有效性的影響，而這些特征本身又要做進(jìn)一步的區(qū)分，因此，我們?cè)O(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)情形共有28種，如表1所示。3.被試被試是某省參加審計(jì)繼續(xù)教育的審計(jì)人員，共58人，這些人員在實(shí)際工作中都使用過分析性程序，并且，這次后續(xù)教育中也有分析性程序的內(nèi)容，因此，被試能理解并應(yīng)

8、用分析性程序。4.實(shí)驗(yàn)步驟第一步，實(shí)驗(yàn)主持人給被試發(fā)放第一組實(shí)驗(yàn)說明材料。第二步，被試閱讀實(shí)驗(yàn)材料，并作出選擇。實(shí)驗(yàn)主持人可以答復(fù)被試的提問，以確保被試對(duì)實(shí)驗(yàn)材料的正確理解，但是，答復(fù)不能具有誘導(dǎo)性。第三步，被試交回已經(jīng)填寫完畢的第一組實(shí)驗(yàn)材料。第四步，發(fā)放第二組實(shí)驗(yàn)材料，重復(fù)上述第二步和第三步。二變量設(shè)計(jì)1.依存變量Y本文的目的是驗(yàn)證審計(jì)人員個(gè)人特征如何影響分析性程序在評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的有效性，因此，依存變量是分析性程序在評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的有效性。依存變量有兩個(gè)指標(biāo)：一是對(duì)舞弊報(bào)表存在舞弊可能性的判斷，五級(jí)利科特量度；二是對(duì)無舞弊報(bào)表存在舞弊的可能性判斷，也是五級(jí)利科特量度。這兩

9、個(gè)指標(biāo)，從不同角度刻畫了分析性程序在評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的有效性。2.解釋變量X解釋變量是審計(jì)人員個(gè)人特征，包括專業(yè)背景、職位、職稱、年齡、性別和從事審計(jì)工作年限。本文的數(shù)據(jù)來源于實(shí)驗(yàn)，控制了其他因素對(duì)依存變量的影響，因此，對(duì)于上述解釋變量，我們沒有用回歸分析的方法來檢驗(yàn)其作用，而只是用方差分析來驗(yàn)證其作用是否存在。四、統(tǒng)計(jì)分析一專業(yè)背景對(duì)分析性程序有效性的影響專業(yè)背景：會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)，用1表示；非會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)，用2表示。1.舞弊報(bào)表當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在舞弊時(shí)，不同專業(yè)背景的實(shí)驗(yàn)人論文聯(lián)盟員用分析性程序判斷其舞弊可能性的描繪性結(jié)果如表2所示。結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)的判斷均值是3.9535，非會(huì)

10、計(jì)審計(jì)類專業(yè)的判斷均值是3.2000，二者均大于3。方差分析結(jié)果是F10.944，Sig0.002，這說明會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)的判斷均值顯著高于非會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)。2.無舞弊報(bào)表當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表無舞弊時(shí)，不同專業(yè)背景的實(shí)驗(yàn)人員用分析性程序判斷其舞弊可能性的描繪性結(jié)果如表3所示。結(jié)果說明，會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)的判斷均值是2.2791，非會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)的判斷均值是2.8667，二者均小于3。方差分析結(jié)果是F3.813，Sig0.056，這說明會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)的判斷均值顯著低于非會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)。上述結(jié)果說明，無論何種專業(yè)背景，實(shí)驗(yàn)人員均能應(yīng)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出較為有效的判斷，會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)人員的判斷有效性顯

11、著高于非會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)人員。二職位對(duì)分析性程序有效性的影響職位：工程組長及以上，用2表示；一般審計(jì)人員，用3表示。1.舞弊報(bào)表當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在舞弊時(shí)，不同職位的實(shí)驗(yàn)人員用分析性程序判斷其舞弊可能性的描繪性結(jié)果，如表4所示。結(jié)果說明，工程組長及以上的判斷均值是4.0870，審計(jì)人員的判斷均值是3.5429，二者均大于3。方差分析結(jié)果是F7.07，Sig0.010，這說明工程組長及以上的判斷均值顯著高于審計(jì)人員。2.無舞弊報(bào)表當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表無舞弊時(shí)，不同職位的實(shí)驗(yàn)人員用分析性程序判斷其舞弊可能性的描繪性結(jié)果如表5所示。結(jié)果說明，工程組長及以上的判斷均值是2.2609，一般審計(jì)人員的判斷均值是3.0857

12、，二者均小于3或與其顯著差異。方差分析結(jié)果是F12.842，Sig0.001，這說明工程組長及以上的判斷均值顯著低于審計(jì)人員。上述結(jié)果說明，無論何種專業(yè)職位，實(shí)驗(yàn)人員均能應(yīng)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出較為有效的判斷，工程組長及以上的判斷有效性顯著高于一般審計(jì)人員。三職稱對(duì)分析性程序有效性的影響職位：高級(jí)，用2表示；中級(jí)及以下，用3表示。1.舞弊報(bào)表當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在舞弊時(shí)，不同職稱的實(shí)驗(yàn)人員用分析性程序判斷其舞弊可能性的描繪性結(jié)果如表6所示。結(jié)果說明，高級(jí)職稱人員的判斷均值是4.1538，中級(jí)及以下人員的判斷均值是3.6444，二者均大于3。方差分析結(jié)果是F4.071，Sig0.048，這說

13、明高級(jí)職稱人員的判斷均值高于顯著中級(jí)及以下人員。2.無舞弊報(bào)表當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表無舞弊時(shí)，不同職稱的實(shí)驗(yàn)人員用分析性程序判斷其舞弊可能性的描繪性結(jié)果如表7所示。結(jié)果說明，高級(jí)職稱人員的判斷均值是2.3077，中級(jí)及以下人員的判斷均值是2.8889，二者均小于3。方差分析結(jié)果是F4.041，Sig0.049，這說明高級(jí)職稱人員的判斷均值顯著低于中級(jí)及以下人員。上述結(jié)果說明，無論何種專業(yè)職稱，實(shí)驗(yàn)人員均能應(yīng)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出較為有效的判斷，高級(jí)職稱人員的判斷有效性顯著高于中級(jí)及以下人員。四年齡對(duì)分析性程序有效性的影響年齡：35歲及以下，用1表示；3645歲，用2表示；46以上，用3表示。1

14、.舞弊報(bào)表當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在舞弊時(shí)，不同年齡的實(shí)驗(yàn)人員用分析性程序判斷其舞弊可能性的描繪性結(jié)果如表8所示。結(jié)果說明，三個(gè)年齡段的舞弊可能性判斷均大于3。方差分析結(jié)果是F0.555，Sig0.577，這說明他們互相之間無顯著差異。2.無舞弊報(bào)表當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表無舞弊時(shí)，不同年齡的實(shí)驗(yàn)人員用分析性程序判斷其舞弊可能性的描繪性結(jié)果如表9所示。結(jié)果說明，三個(gè)年齡段的舞弊可能性判斷均小于3。方差分析結(jié)果是F1.072，Sig0.349，這說明他們互相之間無顯著差異。上述結(jié)果說明，無論何種年齡組，實(shí)驗(yàn)人員均論文聯(lián)盟能應(yīng)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出較為有效的判斷，并且，不同年齡組之間無顯著差異。五性別對(duì)分析性程

15、序有效性的影響性別：女，用1表示；男，用2表示。1.舞弊報(bào)表當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在舞弊時(shí)，不同性別的實(shí)驗(yàn)人員用分析性程序判斷其舞弊可能性的描繪性結(jié)果如表10所示。結(jié)果說明，不同性別組的舞弊可能性判斷均大于3。方差分析結(jié)果是F1.350，Sig0.250，這說明互相之間無顯著差異。2.無舞弊報(bào)表當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表無舞弊時(shí)，不同性別組的實(shí)驗(yàn)人員用分析性程序判斷其舞弊可能性的描繪性結(jié)果如表11所示。結(jié)果說明，不同性別組的舞弊可能性判斷均小于3。方差分析結(jié)果是F0.056，Sig0.814，這說明互相之間無顯著差異。上述結(jié)果說明，無論何種性別組，實(shí)驗(yàn)人員均能應(yīng)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出較為有效的判斷，并且，不

16、同性別組之間無顯著差異。六從事審計(jì)工作年限對(duì)分析性程序有效性的影響從事審計(jì)工作年限：區(qū)分為5年以下，用1表示；610年，用2表示；11年及以上，用3表示。1.舞弊報(bào)表當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在舞弊時(shí)，從事審計(jì)工作年限不同的各組實(shí)驗(yàn)人員用分析性程序判斷其舞弊可能性的描繪性結(jié)果如表12所示。結(jié)果顯示，各組對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊可能性判斷的均值都大于3。方差分析結(jié)果是F12.401，Sig0.000，說明具有整體顯著性差異。進(jìn)一步的多重比擬分析表13說明，第一組與第二組之間的差異不具有顯著性，第二組與第三組的差異不具有顯著性，只有第一組與第三組的差異具有顯著性。2.無舞弊會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表無舞弊時(shí)，從事審計(jì)工作年限不同

17、的各組實(shí)驗(yàn)人員用分析性程序判斷其舞弊可能性的描繪性結(jié)果如表14所示。結(jié)果顯示，各組對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊可能性判斷的均值都小于3。方差分析結(jié)果是F3.914，Sig0.026，說明具有整體顯著性差異。進(jìn)一步的多重比擬分析表15說明，第一組與第二組之間的差異不具有顯著性，第二組與第三組的差異不具有顯著性，只有第一組與第三組差異具有顯著性。上述結(jié)果說明，從事審計(jì)工作年限不同的組別，實(shí)驗(yàn)人員均能應(yīng)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出較為有效的判斷，并且，從事審計(jì)年限越長，這種判斷越的有效性程度越高。五、結(jié)論和啟示審計(jì)過程中充滿職業(yè)判斷，當(dāng)審計(jì)人員用分析性程序來評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，其職業(yè)判斷發(fā)揮重要作用。在

18、對(duì)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析后我們有如下發(fā)現(xiàn)：無論何種專業(yè)背景，實(shí)驗(yàn)人員均能應(yīng)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出較為有效的判斷，會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)類人員的判斷有效性顯著高于非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)類人員；無論何種專業(yè)職位，實(shí)驗(yàn)人員均能應(yīng)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出較為為有效的判斷，工程組長及以上的判斷有效性顯著高于一般審計(jì)人員；無論何種專業(yè)職稱，實(shí)驗(yàn)人員均能應(yīng)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出較為有效的判斷，高級(jí)職稱人員的判斷有效性顯著高于中級(jí)及以下人員；無論何種年齡組，實(shí)驗(yàn)人員均能應(yīng)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出較為有效的判斷，并且，不同年齡組之間無顯著差異；無論何種性別組，實(shí)驗(yàn)人員均能應(yīng)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)

19、報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出較為有效的判斷，并且，不同性別組之間無顯著差異；從事審計(jì)工作年限不同的組別，實(shí)驗(yàn)人員均能應(yīng)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出較為有效的判斷，并且，從事審計(jì)年限越長，這種判斷越的有效性程度越高。本文的研究探究了影響分析性程序有效性的諸多個(gè)人特征變量，這些變量包括專業(yè)背景、職位、職稱、年齡、性別和從事審計(jì)工作年限，在前人的研究中，上述變量沒有得到過系統(tǒng)的檢驗(yàn)。本文的發(fā)現(xiàn)結(jié)果說明，具有一定工作經(jīng)歷的審計(jì)人員，在掌握分析性程序之后，應(yīng)用這個(gè)程序來評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)是可行的。但是，由于專業(yè)背景、職論文聯(lián)盟位、職稱、從事審計(jì)工作年限這些審計(jì)人員個(gè)人特征都會(huì)影響審計(jì)人員判斷的有效性，因此，

20、在組建審計(jì)小組時(shí)，要考慮上述因素的搭配，以建立更為有效的審計(jì)小組。參考文獻(xiàn)1AeenE，StraserJR.Investigatingtheusefanalytialpredures:anupdateandextensin.auditingJ.AJurnalfPratieandThery,1994(Fall),6976.2AndersnJ,Jennings,KaplanSE,etal.TheeffetsfusingdiagnstideisinaidsfranalytialpreduresnjudgesliabilityjudgentsJ.JurnalfAuntingandPubliPliy,1995,14,3365.3BiggsSF,kTJ,atkinsPR.AuditrsusefanalytialrevieinauditprgradesignJ.TheAuntingRevie,1988(January),148161.4FraserIA,HatherlyDJ,LinKZ.AnepirialinvestigatinftheusefanalytialreviebyexternalauditrsJ.TheBritishAuntingRevie,1997(arh),3547.5KnappQ,K