項(xiàng)目102-4費(fèi)用利潤(rùn)的核算

1、子項(xiàng)目二 費(fèi)用核算業(yè) 務(wù)費(fèi)用的定義與特點(diǎn)費(fèi)用發(fā)生過(guò)程：日?；顒?dòng)中發(fā)生的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出會(huì)計(jì)要素之一與收入相對(duì)應(yīng)2直接材料發(fā)生歸集計(jì)入“生產(chǎn)成本”直接計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用廣義費(fèi)用直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用按期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 完成入庫(kù)“庫(kù)存商品”出售“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”按期轉(zhuǎn)入這里所述費(fèi)用是指期間費(fèi)用，主要業(yè)務(wù)包括：（1）期間費(fèi)用的發(fā)生或計(jì)提（2）期間費(fèi)用的期末結(jié)轉(zhuǎn) (狹義費(fèi)用)3（一）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 外購(gòu)材料 外購(gòu)燃料 外購(gòu)動(dòng)力 工資 職工福利費(fèi) 折舊費(fèi) 利息費(fèi) 稅金 其他支出 4（二）按經(jīng)濟(jì)用途劃分，費(fèi)用的類型

2、5各項(xiàng)資金支出、資產(chǎn)耗費(fèi) 交納稅費(fèi) 利潤(rùn)分配等非費(fèi)用性支出、損失 財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接人工構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本)的費(fèi)用完工入庫(kù)營(yíng)業(yè)外支出庫(kù)存商品制造費(fèi)用費(fèi)用性支出、耗費(fèi) 管理費(fèi)用“本年利潤(rùn)”期間費(fèi)用出售主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按期按期費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶6主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。7其他業(yè)務(wù)成本 “ 其他業(yè)務(wù)成本”科目核算其他業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)

3、情況。企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 8營(yíng)業(yè)稅金及附加 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。9銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用企業(yè)銷(xiāo)售商品、材料提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用包括為銷(xiāo)售商品、材料和提供勞務(wù)支

4、付的費(fèi)用專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中的包裝物使用費(fèi)展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)保損失人員經(jīng)費(fèi)（職工薪酬）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)、維持經(jīng)費(fèi)等隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本出借包裝物攤銷(xiāo)銷(xiāo)售準(zhǔn)備售后服務(wù)實(shí)施銷(xiāo)售借:銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等期末: 借:本年利潤(rùn) 貸:銷(xiāo)售費(fèi)用10管 理 費(fèi) 用 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“

5、本年利潤(rùn)”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 11財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目；企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 期末，應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 12財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括相關(guān)手續(xù)費(fèi)利息支出匯兌損益企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而支付的手續(xù)費(fèi)。如銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)不能資本化的借款利息支出、貼現(xiàn)利

6、息、存款利息收入等外幣交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的匯兌收益的發(fā)生的匯兌損失13持有至到期投資、交易金融資產(chǎn)中債券投資取得（或應(yīng)計(jì)）的利息收入專項(xiàng)用于固定資產(chǎn)建設(shè)符合資本化條件，應(yīng)予以資本化的借款利息；取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等支付的手續(xù)費(fèi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)發(fā)生的辦公經(jīng)費(fèi)等發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)注意：財(cái)務(wù)費(fèi)用不包括：1.發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:銀行存款、未確認(rèn)融資費(fèi)用等2.發(fā)生應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的：借：銀行存款、應(yīng)付賬款等 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.期末，結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14子項(xiàng)目三 政 府 補(bǔ) 助 政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的

7、資本。附有條件 無(wú)償?shù)?不包括政府的資本性投入 16政府補(bǔ)助的主要形式 1財(cái)政撥款 2財(cái)政貼息 3稅收返還 主要有兩種貼息方式：1.將貼息資金直接支付給受益企業(yè)；2.財(cái)政將貼息資金直接撥付貨款銀行。17（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助的分類 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。18正確答案BCDE答案解析備選答案A：增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助

8、；備選答案F和G：政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這兩個(gè)備選答案所列情況均無(wú)此特征。 經(jīng)典例題【多選題】下列情況中，屬于政府補(bǔ)助的是（）。A.增值稅的出口退稅； B.財(cái)政撥款； C.先征后返的稅金D.即征即退的稅金； E.行政劃撥的土地使用權(quán)F.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免； G.直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額政府補(bǔ)助的分類19一、資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。即： 先確認(rèn)為“遞延收益”，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”。當(dāng)資產(chǎn)處置時(shí)，尚未攤完的遞延收

9、益應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理原則201.取得政府補(bǔ)助時(shí)借：資產(chǎn)貸：遞延收益2.按資產(chǎn)的使用壽命平均分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入 如果政府補(bǔ)助是以向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)的方式出現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)其入賬成本。如果公允價(jià)值不可取得的，應(yīng)按照名義金額（1元）計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值。一、資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助一般會(huì)計(jì)分錄21208年1月1日，C企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬(wàn)元，期限2年，年利率為6%。當(dāng)年12月31日，C企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬(wàn)元給予C企業(yè)年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬(wàn)元，分2次支付。209年6月1日，第

10、一筆財(cái)政貼息資金10萬(wàn)元到賬。209年12月1日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金20萬(wàn)元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。C企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 案例分析22（1）209年6月1日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款100 000貸：遞延收益 100 000（2）209年12月1日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款 200 000貸：遞延收益 200 000（3）209年12月1日工程完工，開(kāi)始分配遞延收益，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延收益 2 500貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 50023二、收益相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理原則1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失

11、發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即： 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入； 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。2.如果企業(yè)無(wú)法分清是用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用，通常可以將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于金額較大且受益期明確的政府補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。24二、收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的。按收到或應(yīng)收的金額：借：銀行存款 /其他應(yīng)收款 貸：遞延收益 按期分?jǐn)傔f延收益： 借：遞延收益（按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~） 貸：營(yíng)業(yè)外收入補(bǔ)償企業(yè)

12、已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失： 借：銀行存款等（按收到或應(yīng)收的金額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 25 案例分析A企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。209年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額130萬(wàn)元。209年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額91萬(wàn)元。 借：銀行存款 910 000貸：營(yíng)業(yè)外收 910 00026三、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助 企業(yè)取得這類補(bǔ)助時(shí)，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果難以分清的，企業(yè)可以將該政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分

13、期確認(rèn)為當(dāng)期收益。 27 B公司206年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于206年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬(wàn)元、為期3年，已投入資金120萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)，計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。 207年1月1日，主管部門(mén)批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付80萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付40萬(wàn)元（如果不能通過(guò)驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 案例分析28會(huì)計(jì)分錄（1）實(shí)際收到撥款時(shí)：借：銀行存款 800 000 貸：遞延收益 800 000

14、會(huì)計(jì)分錄（2）每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益借：遞延收益 400 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 400 000會(huì)計(jì)分錄（3）完工收到撥付40萬(wàn)借：銀行存款 400 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 400 000利潤(rùn)的構(gòu)成 1營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算 2所得稅費(fèi)用的核算 3本年利潤(rùn)的核算 4子項(xiàng)目四 利潤(rùn)核算業(yè)務(wù)30利潤(rùn)核算業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成結(jié)轉(zhuǎn)各類收入、收益、利得等結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、損失等利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)期末賬戶之間轉(zhuǎn)銷(xiāo)與平衡企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向31 模塊一 利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是收入減去與之相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用后的余額。3334企業(yè)本期營(yíng)業(yè)收

15、入1 000萬(wàn)元， 營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元，管理費(fèi)用為15萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用20 萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失35萬(wàn)元，投資收益為30萬(wàn)元， 營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用 為30萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則： 該企業(yè)本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100080015203530 160（萬(wàn)元）。 案例分析35模塊二 營(yíng)業(yè)外收支的核算罰沒(méi)利得企業(yè)取得的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接聯(lián)系的，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得主要包括非貨幣資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助捐贈(zèng)利得盤(pán)盈利得處置固定、無(wú)形資產(chǎn)的凈收益取得罰款凈收入非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額債務(wù)重組中債務(wù)賬面價(jià)值大于實(shí)際支付價(jià)款或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)

16、金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)補(bǔ)助接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值如現(xiàn)金溢余等資產(chǎn)盤(pán)盈凈收益含義營(yíng)業(yè)外收入37營(yíng)業(yè)外支出含義罰沒(méi)支出企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的，直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失主要包括公益性捐贈(zèng)支出盤(pán)虧損失非常損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈損失支付罰款支出、滯納金等對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值各種財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧的凈損失因自然災(zāi)害、意外事故等造成的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)價(jià)值的差額債務(wù)重組中重組債權(quán)賬面余額大于取得資產(chǎn)公允價(jià)值的差額38營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理1. 確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理（非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得）

17、 銀行存款（罰沒(méi)利得） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （盤(pán)盈利得） 應(yīng)付賬款（無(wú)法付出的債務(wù)） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn) 39營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理1. 確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 （非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失） 銀行存款 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤(pán)虧損失） 庫(kù)存現(xiàn)金（罰款支出 ） 2. 期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出 40模塊三所得稅費(fèi)用的核算 41 會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象。 會(huì)計(jì)遵循的是公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量變動(dòng)； 稅收遵循的是稅收法規(guī)，其目的是課稅以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。由此產(chǎn)生了

18、會(huì)計(jì)和稅收的差異，進(jìn)而出現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題。 所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)42Page 43與所得稅相關(guān)的概念1.稅前利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）與應(yīng)納稅所得額 所得稅是指企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是在稅前利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額納稅調(diào)增項(xiàng)目金額 納稅調(diào)減項(xiàng)目金額 會(huì)計(jì)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、稅前利潤(rùn)是同一概念432.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異 由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法確定的應(yīng)納稅所得額在計(jì)

19、算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生了兩種差異。永久性差異：是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。 暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況。與所得稅相關(guān)的概念44永久性差異類 型會(huì)計(jì)稅法舉例某項(xiàng)收益確認(rèn)不計(jì)入應(yīng)稅所得國(guó)債利息收入某項(xiàng)費(fèi)用、損失確認(rèn)不確認(rèn)罰款、罰金某項(xiàng)收益不確認(rèn)計(jì)入應(yīng)稅所得某項(xiàng)費(fèi)用、損失不確認(rèn)確認(rèn)項(xiàng)會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得，其差異不需

20、交納所得稅；項(xiàng)會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得，其差異需要交納所得稅。45【舉例1】2009年12月1日取得一批存貨，成本為100萬(wàn)元。2009年12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2010年將上述存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售。（稅法規(guī)定：企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除）2009年12月31日：存貨的賬面價(jià)值=100-20=80（萬(wàn)元）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。暫時(shí)性差異462009年確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 202010年對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：庫(kù)存商品 100 分析： 2009年會(huì)計(jì)確認(rèn)一項(xiàng)損失，會(huì)減少利潤(rùn)總額

21、；但是根據(jù)稅法規(guī)定，這項(xiàng)損失在當(dāng)年不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以在納稅調(diào)整時(shí)會(huì)在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上調(diào)增20萬(wàn)。 2010年對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)入成本的金額為80萬(wàn)，稅法應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)減20萬(wàn)，2010年會(huì)少交所得稅=2025%=5（萬(wàn)元） 站在2009年12月31日看，由于此項(xiàng)存貨的存在，以后會(huì)少交所得稅5萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元。47所得稅準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（關(guān)鍵）確定暫時(shí)性差異符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算所得稅費(fèi)

22、用48Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5【舉例3】B企業(yè)于206年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅法均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。207年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。49分析：該項(xiàng)固定資產(chǎn)在207年l2月31日的賬面價(jià)值：750-7505=600（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在207年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)：750-7

23、5010=675（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675萬(wàn)元之間產(chǎn)生的75萬(wàn)元差額，表示未來(lái)計(jì)稅時(shí)可以多抵扣75萬(wàn)元，即在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 550Page 51【舉例4】企業(yè)支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬(wàn)元產(chǎn)生60萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 551Page 5

24、2確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 552計(jì)稅基礎(chǔ) （1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。 （2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 53 甲公司2009年末存貨賬面余額100萬(wàn)元， 已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元；存貨 在出售時(shí)可以按其購(gòu)入成本（賬面余額）抵稅100萬(wàn)元，所 以，存貨的

25、計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。 案例分析54 甲公司2009年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為 100萬(wàn)元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假定按照稅法規(guī)定：與產(chǎn) 品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元。則： 負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值100在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利 潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額1000（萬(wàn)元） 案例分析55甲公司2009年末固定資產(chǎn)賬面原值為1 000萬(wàn)元，會(huì) 計(jì)上按直線法已提折舊為200萬(wàn)元，即固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元；稅 法規(guī)定可按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提折舊額為250萬(wàn)元，即固定資 產(chǎn)將來(lái)可抵扣的金額（計(jì)稅基礎(chǔ)）為750萬(wàn)元（1000250）。因此，固 定資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元

26、與計(jì)稅基礎(chǔ)750萬(wàn)元的差額，形成暫時(shí)性差異為 50萬(wàn)元；因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 案例分析56甲公司2009年末應(yīng)收賬款賬面余額500萬(wàn)元，已提 壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，則應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為400萬(wàn)元；而按照稅法規(guī)定可 以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。賬面 價(jià)值400萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元的差額，形成暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元； 因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。 案例分析57承上兩個(gè)案例，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì) 稅基礎(chǔ)0的差額，形成暫時(shí)性差異100萬(wàn)元；因負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì) 稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

27、 案例分析58 1當(dāng)期所得稅的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整 減少額 2遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量 （1）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 可抵扣暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率 （2）遞延所得稅負(fù)債期末余額 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率3所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期 初遞延所得稅資產(chǎn)）所得稅費(fèi)用的核算59科目：“所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”所得稅費(fèi)用的核算60遞延所得稅負(fù)債發(fā)生：借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所

28、得稅負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 所得稅費(fèi)用的核算分錄61遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生：借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用的核算-分錄62 甲公司2009年利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為5 000 000元，該 公司所得稅率25。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 2009年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)， 不允許在稅前扣除的金額20 000元；當(dāng)年?duì)I業(yè)外

29、支出中有80 000元為違 反環(huán)保規(guī)定罰款；期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了500 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 假定該公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。 案例分析63當(dāng)期應(yīng)交所得稅（5 000 00020 00080 000500 000） 251 400 000（元） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500 00025125 000（元） 借：所得稅費(fèi)用 1 275 000 遞延所得稅資產(chǎn) 125 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 400 000 有兩項(xiàng)納稅調(diào)整因素，一是已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出；二是已計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅款滯納金。當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：納稅調(diào)整增加數(shù)=(2 10

30、0 000-2 020 000)+56 000=136 000（元）應(yīng)納稅所得額=19 864 000136 000=20 000 000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=20 000 00025=5 000 000（元）64模塊四本年利潤(rùn)的核算 利潤(rùn)形成的結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法賬結(jié)法一般企業(yè)采用表結(jié)法平時(shí)僅通過(guò)報(bào)表計(jì)算確定損益賬結(jié)法含義：通過(guò)編制記賬憑證來(lái)完成損益的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)基本步驟1. 將收入、收益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶2. 將營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、費(fèi)用、支出等結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶（借方）結(jié)果“本年利潤(rùn)”賬戶（年度內(nèi)）結(jié)轉(zhuǎn)后各損益賬戶均無(wú)余額期末貸方余額：本年累計(jì)凈利潤(rùn)期末借方余額：本

31、年累計(jì)凈虧損66 各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)” 科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利 潤(rùn)”科目。 每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)(或虧損)。 表結(jié)法下，年中損益類科目無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。表 結(jié) 法67提取任意盈余公積（公司制企業(yè)）彌補(bǔ)以前年度虧損提取法定盈余公積連續(xù)彌補(bǔ)期不超過(guò)5年，所得稅稅前彌補(bǔ)向投資者分配利潤(rùn)連續(xù)彌補(bǔ)期超過(guò)5年的，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)

32、當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%(非公司制企業(yè)可高于10%)達(dá)注冊(cè)資本50%時(shí),可以不再提取比例企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定以當(dāng)年凈利潤(rùn)為基數(shù)計(jì)提可供分配數(shù)額:當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-“提取兩項(xiàng)盈余公積”+年初未分配利潤(rùn)(未彌補(bǔ)虧損為減)向所有投資者按出資比例分配，包括現(xiàn)金股利、分紅、分利等分配比例:企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定利潤(rùn)的分配的順序和內(nèi)容68本年利潤(rùn)的核算 69 A公司2009年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企 業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25）：科目名稱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 250 000元（貸） 其他業(yè)務(wù)收入 630 000元（貸） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 250 000元（貸） 投資收益 800 000元（貸

33、） 營(yíng)業(yè)外收入 157 000元（貸）結(jié)賬前余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 100 000元（借） 其他業(yè)務(wù)成本 480 000元（借） 營(yíng)業(yè)稅金及附加 80 000元（借） 銷(xiāo)售費(fèi)用 680 000元（借） 管理費(fèi)用 660 000元（借） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 240 000元（借） 資產(chǎn)減值損失 120 000元（借） 營(yíng)業(yè)外支出 120 000元（借） 案例分析70乙公司2009年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目： 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 250 000 其他業(yè)務(wù)收入 630 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 250 000 投資收益 80

34、0 000 營(yíng)業(yè)外收入 157 000 貸：本年利潤(rùn) 9 087 000 71結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目 借：本年利潤(rùn) 7 480 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 100 000 其他業(yè)務(wù)成本 480 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 80 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 680 000 管理費(fèi)用 660 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 240 000 資產(chǎn)減值損失 120 000 營(yíng)業(yè)外支出 120 00072 （2）經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)9 087 000 元，減去借方發(fā)生額合計(jì)7 480 000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1 607 000元。 假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)納稅所得額為1 607 000元，則應(yīng)交所得稅

35、額 1 607 00025401 750（元）。 假定將該應(yīng)交所得稅調(diào)整后為400 000元。 確認(rèn)所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄略。 將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目： 借：本年利潤(rùn) 400 000 貸：所得稅費(fèi)用 400 000 （3）將“本年利潤(rùn)”科目年末余額1 207 000（9 087 0007 480 000 400 000）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目： 借：本年利潤(rùn) 1 207 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 207 00073 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅本項(xiàng)目所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則74 本項(xiàng)目重點(diǎn)介

36、紹了收入和費(fèi)用的核算方法。 收入核算的關(guān)鍵是判斷是否符合收入確認(rèn)的條件以及什 么金額計(jì)量收入。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足五個(gè)條件時(shí)確認(rèn)收 入；提供勞務(wù)的收入，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)勞務(wù)交易的 結(jié)果作出可靠的估計(jì)，用完工百分比法確認(rèn)收入。 在確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)按配比原則確認(rèn)與收入相關(guān)的費(fèi) 用。 一定會(huì)計(jì)期間的收入減去費(fèi)用，加計(jì)入本期損益的利得， 減計(jì)入本期損益的損失，即為本期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在會(huì)計(jì)利潤(rùn) 的基礎(chǔ)上按所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得 額乘以適用的稅率等于本期應(yīng)交的所得稅，也就是當(dāng)期所得稅費(fèi)用，如果存在暫時(shí)性差異，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理。 本項(xiàng)目小結(jié)75 甲有限責(zé)任公司（

37、以下簡(jiǎn)稱甲公司）為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5 400萬(wàn)元，其中實(shí)收資本4 000萬(wàn)元，資本公積400萬(wàn)元，盈余公積800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：練習(xí)題（1）經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)并交付使用，合同約定的價(jià)值為3 500萬(wàn)元（與公允價(jià)值相符），增值稅稅額為595萬(wàn)元；同時(shí)甲公司增加實(shí)收資本2 000萬(wàn)元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。（2）一項(xiàng)專利技術(shù)，售價(jià)25萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)專利技術(shù)實(shí)際成本50萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額38萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。（3）被投資企業(yè)丙公司可供金融資產(chǎn)

38、的公允價(jià)值凈增加300萬(wàn)元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬(wàn)元。練 習(xí) 題76（5）攤銷(xiāo)遞延收益31萬(wàn)元（該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）。（6）年末某研發(fā)項(xiàng)目完成并形成無(wú)形資產(chǎn)，該項(xiàng)目研發(fā)支出資本化金額為200萬(wàn)元。（7）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10 500萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本4 200萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅金及附加600萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元、管理費(fèi)用300萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為5 000萬(wàn)元。按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生并計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)總額的職工福利費(fèi)150萬(wàn)元。

39、除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。（8）確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。（9）年末將“本年利潤(rùn)”科目貸方余額3 813萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。（10）年末提取法定盈余公積381.3萬(wàn)元，提取任意盈余公積360萬(wàn)元。練 習(xí) 題77（11）年末將“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（6），逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2）至（7），計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)總額和全年應(yīng)交所得稅。（3）根據(jù)資料（8）至（11），逐項(xiàng)編制甲公司相

40、關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）練 習(xí) 題781. 編制（1）（6）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：1）借：固定資產(chǎn)3500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595 貸：實(shí)收資本 2000 資本公積資本溢價(jià) 20952）借：銀行存款 25 累計(jì)攤銷(xiāo) 38 貸：無(wú)形資產(chǎn) 50 營(yíng)業(yè)外收入133）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 90 貸：資本公積其他資本公積 904）借：固定資產(chǎn)清理 50 貸：營(yíng)業(yè)外收入 506）借：無(wú)形資產(chǎn) 200 貸：研發(fā)支出資本化支出 200）=3271.7（萬(wàn)元）5）借：遞延收益 31 貸：營(yíng)業(yè)外收入 31792.根據(jù)（2）（7）計(jì)算利潤(rùn)總額和全面應(yīng)交所得稅利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=5000+13+50+31=5094（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（25%）應(yīng)納稅所得=5094+