業(yè)績考核與評價

1、第十一章 業(yè)績考核與評價責(zé)任會計第一節(jié) 業(yè)績考核與評價系統(tǒng)一、集權(quán)制與分權(quán)制一切企業(yè)都存在業(yè)績評價，但只需建立了客觀的業(yè)績評價規(guī)范后，評價才有價值。評價的過程取決于權(quán)益集中的程度。從實際上說，集權(quán)與分權(quán)各有利弊，選擇那種管理方式應(yīng)結(jié)合企業(yè)詳細的情況和經(jīng)濟背景。1.集權(quán)制集權(quán)控制有利于發(fā)揚資源規(guī)模優(yōu)勢，化解運營風(fēng)險，政策落實有力，保證公司總體戰(zhàn)略目的的貫徹實施?？梢詫崿F(xiàn)財務(wù)運營的規(guī)模效益，防止整個公司在財務(wù)活動中的低效率反復(fù)、內(nèi)耗?？梢园压镜拈e散資金集中起來，實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。一致規(guī)劃公司的稅收戰(zhàn)略，使整個公司的稅金合法地降到最低。利于發(fā)揚財務(wù)專家的智慧和才干，提高公司的財務(wù)管理程度。2.分

2、權(quán)制一切權(quán)與運營權(quán)想分別，委托代理的關(guān)系運營權(quán)的進一步分別，包括高層和中層，中層和基層分權(quán)制下更需求業(yè)績考核分權(quán)管理產(chǎn)生責(zé)任會計分權(quán)的要點分權(quán)管理要遵照的兩個原那么：一是，各組織責(zé)、權(quán)、利對等原那么；二是，不同組織在權(quán)限上立足于決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)視權(quán)三權(quán)分別的原那么。 1授予權(quán)益，管理部門必需授予下屬一些決策權(quán)益，包括必要的職責(zé)授權(quán)和構(gòu)造的控制權(quán)。2分配義務(wù)，管理部門需求將總部預(yù)算方案按照預(yù)算責(zé)任體系逐級分解到各責(zé)任單位和詳細責(zé)任人，并經(jīng)過編制責(zé)任預(yù)算加以詳細化。3責(zé)任控制，在接受了授權(quán)義務(wù)后，下屬部門就要承當(dāng)一定的責(zé)任，其中，最重要的就是將預(yù)算執(zhí)行的進度與效果向總部匯報。便于總部發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行

3、中存在的問題 4業(yè)績評價與獎懲，將業(yè)績報告與責(zé)任目的對照，可以確定各責(zé)任單位、責(zé)任人的責(zé)任目的實現(xiàn)情況，及其對總體目的的奉獻差別，為獎懲提供根據(jù)。獎優(yōu)罰劣是預(yù)算方案具有鼓勵與約束功能的根底。二、業(yè)績評價體系1、業(yè)績評價的主體委托人股東評價總經(jīng)理選擇管理者用手投票，對人的評價股票投資用腳投票，對企業(yè)的評價總經(jīng)理評價中層，企業(yè)管理2.評價客體高層管理者，以企業(yè)為主體中層管理者，以責(zé)任中心為主體，產(chǎn)生責(zé)任會計第二節(jié) 責(zé)任會計責(zé)任會計是順應(yīng)分權(quán)管理的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立假設(shè)干責(zé)任單位，對各責(zé)任單位權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的消費運營活動進展規(guī)劃及業(yè)績考評的內(nèi)部控制制度。責(zé)任會計是經(jīng)過編制責(zé)任預(yù)算來實現(xiàn)控制造用的。責(zé)任

4、預(yù)算是全面預(yù)算的分解，全面預(yù)算是責(zé)任預(yù)算的合成。責(zé)任會計的關(guān)鍵是控制問題，本錢被逐漸累積并由各個管理層逐級上報，下級部門只對其可控本錢擔(dān)任。1、分權(quán)管理與責(zé)任會計現(xiàn)代企業(yè)更多的采用分權(quán)管理，下放企業(yè)的閱歷權(quán)，就產(chǎn)生了控制問題預(yù)算控制責(zé)任會計2.責(zé)任中心根據(jù)分權(quán)的情況，劃分責(zé)任中心本錢中心，可控本錢利潤中心，具有銷售決策權(quán)可分為自然的利潤中心和義務(wù)的利潤中心投資中心，具有投資決策權(quán)3.本錢中心的考核可控本錢，誰擔(dān)任誰承當(dāng)，誰受害誰承當(dāng) 本錢中心考核的重點是責(zé)任本錢，即以責(zé)任中為對象歸集的本錢，在評價本錢中心經(jīng)理人員的業(yè)績時，應(yīng)以可控本錢為考核目的?？煽乇惧X是指可預(yù)先知道的，有方法計量的，能為責(zé)任

5、中心管理人員所控制、為其管理行為所影響的本錢。本錢的可控性是就特定責(zé)任中心、特定的期間和特定的權(quán)限而言的 。財務(wù)目的：本錢增減額=實踐本錢-預(yù)算本錢本錢升降率=本錢添加額/預(yù)算本錢額4.利潤中心利潤中心是指既能控制本錢，又能控制銷售收入的責(zé)任單位。利潤中心的管理人員被同時賦于消費和銷售的決策權(quán)，有權(quán)制定資源供應(yīng)決策并有自行定價權(quán)。他們可以決議消費哪種產(chǎn)品，如何消費，質(zhì)量程度，價錢等，他們要權(quán)衡價錢、產(chǎn)量、質(zhì)量和本錢，使中心的運營到達最優(yōu)。利潤中心如分公司、分廠等利潤中心的兩種方式：1“自然的的利潤中心：它既可企業(yè)內(nèi)部其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，又可像獨立運營的企業(yè)一樣直接向企業(yè)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)

6、。2“人為的利潤中心，這種利潤中心僅對企業(yè)內(nèi)部的其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不直接對外銷售。5.投資中心投資中心是既能控制本錢和收入，又能對投入資金進展控制的責(zé)任單位，在企業(yè)中屬于較高層次的責(zé)任中心。衡量投資中心的業(yè)績的目的有投資利潤率ROI，剩余收益RI和經(jīng)濟添加值EVA。 1投資利潤率Return on Investment 計算公式：ROI分部的運營凈利潤/分部的運營資產(chǎn)計算原理：分部的運營利潤是指息稅前利潤EBIT，即在扣減利息費用和所得稅前的利潤。計算投資利潤率的目的是計量分部如何有效地運用其資產(chǎn)，利息要素僅與資產(chǎn)的如何獲得有關(guān)，但與資產(chǎn)的運用無關(guān)；所得稅要素對分部經(jīng)理而言是不可控的，因

7、此，利息費用和所得稅均應(yīng)被納入分部的運營利潤之中。“分部的運營資產(chǎn)即分部固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的平均占用額。通常采用年初、年末的平均數(shù)計算。由于，假設(shè)單獨采用期初余額能夠刺激責(zé)任中心在年內(nèi)的早期購置固定資產(chǎn)以提高全年收益，鼓勵在年末處置資產(chǎn)以降低下年的基數(shù)；而單獨采用年末余額，那么會刺激責(zé)任中心進展資產(chǎn)不適當(dāng)?shù)馁徶煤吞幹?。平均?shù)可使這類問題降低到最低限制，從而較為客觀反映運營資產(chǎn)的占用情況。 有關(guān)影響要素投資利潤率的公式可以分解為：ROI利潤/銷售額銷售額/資產(chǎn)銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率所以，影響投資利潤率的要素包括：本錢、銷售、運營資產(chǎn)的平均占用。 【例】設(shè)某企業(yè)的一投資中心，在消費運營中掌握、運用的

8、運營資產(chǎn)年初為400 000元，年末為600 000元。相應(yīng)的負債為200 000元，相應(yīng)的利息費用為15 000元。年稅前利潤為75 000元，據(jù)此，可計算出該投資中心的投資利潤率為：(15 000+75 000)(400 000+600 000)2=18%假定前述的投資中心當(dāng)年的銷售收入為1 000 000元，奉獻毛益率或加權(quán)平均的奉獻毛益率為15%。 那么：ROI=(15 000+75 000)/1 000 0001 000 000/500 000 =9%2次=18%相關(guān)要素的變化對ROI的影響添加銷售10% 降低本錢7500元，將使稅前利潤提高7500元運營資產(chǎn)的平均占用由500000

9、元降至450000元 ROI的缺陷ROI會呵斥對分公司利益的狹隘關(guān)注，而不顧長期利益ROI會鼓勵管理者短期運營，而不顧長期利益某分公司下一年度有兩個投資時機：項目1項目2投資100000004000000營業(yè)利潤1300000640000ROI13%16%該分公司目前的ROI是15%，營運資產(chǎn)是50000000，目前投資的利潤是7500000。該分公司為新的投資追加15000000的懇求曾經(jīng)被同意。公司總部要求的投資報答率為10%。分公司不能運用的資金都被總部用于投資，其報答率正好為10%。分公司有四個選擇，結(jié)果如下項目1項目2兩個都投資都不投資營業(yè)利潤88000008140000944000

10、07500000營運資產(chǎn)60000000540000006400000050000000ROI14.6715.0714.7515分公司會如何選擇？最優(yōu)結(jié)果是只投資于工程2。不投資工程1，對總部來說是個損失，由于剩余資金總部投資只能獲得10%的報答。2剩余收益Residual Income 剩余收益是指投資中心的運營凈利潤扣減其運營資產(chǎn)按規(guī)定的最低利潤率計算的投資報酬后的余額。其計算公式為：剩余收益運營利潤運營資產(chǎn)規(guī)定的最低利潤率 主要優(yōu)點：1用剩余收益目的來評價和考核投資中心的業(yè)績，有利于抑制投資中心的狹隘的本位傾向，鼓勵投資中心盡量提高其剩余收益，而不是盡量提高投資利潤率。2剩余收益作為評價

11、和考核運營成果的尺度，可以鼓勵投資中心的擔(dān)任人樂于接受比較有利的投資，使部門的目的和整個企業(yè)的目的趨于一致。 假設(shè)有一企業(yè)分別采用投資報酬率和剩余收益考核部門和部門，資料如下：部門部門經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額50 00050 000經(jīng)營凈利潤10 00010 000投資利潤率20%經(jīng)營資產(chǎn)最低的投資報酬（按15%計算）7 500剩余利潤2 500假設(shè)，有一項新投資工程，估計投資報酬率可達18%，高于運營資產(chǎn)規(guī)定的最低利潤率15%。從企業(yè)整體角度，由于估計投資報酬率高于運營資產(chǎn)規(guī)定的最低利潤率，所以，應(yīng)上該工程。從部門的角度，由于目前的投資利潤率已到達20%，而新的工程只能得到18%的投資報酬，采取新

12、工程會使其現(xiàn)有的投資利潤率有所降低，因此不樂于采用。顯然，這樣做，從第消費部門這個部分看能夠是有利的，但卻會因此而損害企業(yè)的整體利益。這是投資利潤率運用不當(dāng)能夠產(chǎn)生的不良后果。從部門的角度，由于可以進一步提高其剩余收益，所以將樂于采用這項新工程。 2局限性：不便于規(guī)模不同的投資中心之間的分析比較。假設(shè)有和兩個部門都以剩余收益作為衡量任務(wù)成果的尺度，如下表： 部門的剩余收益比部門多。但是，部門以部門25%的運營資產(chǎn)的平均占用額所獲剩余收益卻為部門的75%。部門部門經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額500 000125 000經(jīng)營凈利潤60 00020 000經(jīng)營資產(chǎn)最低的投資報酬(10%)50 00012 50

13、0剩余利潤10 0007 5003經(jīng)濟添加值Economic value added 經(jīng)濟添加值反映的是投資中心的盈利稅后凈利能否高于其資本本錢。經(jīng)濟增值反映的是股東財富的添加或減少。 剩余收益通常用的是息稅前利潤EBITEVA=調(diào)整后稅后凈利-運營資產(chǎn)*加權(quán)平均資本本錢RI=運營凈利潤-經(jīng)余資產(chǎn)*規(guī)定的最低報酬率假定某一投資中心的有關(guān)資料如下：占用的資金設(shè)備2 000 000元廠地1 500 000元房屋4 000 000元占用資金總額7 500 000元資本成本負債（3 500 00010%）350 000元權(quán)益（4 000 00015%）600 000元資本成本總額950 000元稅后凈

14、利1 200 000元經(jīng)濟增值（1 200 000950 000）250 000元第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢一、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢的重要性1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢可用于評價企業(yè)內(nèi)部各單位的運營成果企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位在消費運營活動中既相互聯(lián)絡(luò)，又相互獨立地開展各自的活動，各責(zé)任中心之間經(jīng)常相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)。為了正確評價企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心運營業(yè)績，明確區(qū)分各自的經(jīng)濟責(zé)任，使各個責(zé)任中心的業(yè)績評價與考核建立在客觀而可比的根底上，從而有利于調(diào)動各責(zé)任中心的積極性，有必要根據(jù)各責(zé)任中心業(yè)務(wù)活動的詳細特點，制定具有經(jīng)濟根據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢。 2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢可用于運營決策在短期運營決策中，半廢品按供應(yīng)單位的變動本錢計價內(nèi)

15、部轉(zhuǎn)移價錢，這有利于耗用單位正確地進展運營決策，或者思索的是時機本錢。這是假定供應(yīng)單位的固定本錢曾經(jīng)得到補償。但在長期決策中，還應(yīng)思索供應(yīng)單位固定本錢的補償問題。 二、幾種常用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢 可以為運營業(yè)績的評價提供合理的規(guī)范可以充分調(diào)動各個責(zé)任中心的積極性可以實現(xiàn)責(zé)任中心的目的與企業(yè)整體目的堅持一致1.市場價錢以市場價錢定價相當(dāng)于在企業(yè)內(nèi)部引入市場機制，可以較為客觀地評價各個利潤投資中心的運營成果。對于“出賣部門：按市場價錢轉(zhuǎn)移半廢品是其構(gòu)成部門利潤的必要條件。對于“購入部門：易于計量其對企業(yè)整體利潤所做的奉獻，同時，也有助于半廢品和勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移或外購的決策。 “購入的責(zé)任中心可以同向外界

16、購入相比較，如內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢高于現(xiàn)行的市價，它可舍內(nèi)而求外，不用為此而支付更多的代價；“出賣的責(zé)任中心也是如此，應(yīng)使它不能從內(nèi)部單位比向外界出賣得到更多的收入。這是正確評價各個利潤中心運營成果的一個重要條件。換言之，也就是在企業(yè)內(nèi)部引進市場機制，使其中每個利潤中心本質(zhì)上都成為獨立機構(gòu)，各自運營，促使其更好地發(fā)揚消費運營自動性，最終再經(jīng)過利潤目的來評價與考核它們的運營成果。 2.以“本錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢變動本錢完全本錢本錢加成規(guī)范本錢3.雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢定義：所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢，是指對產(chǎn)品半廢品的供應(yīng)和耗用單位分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢作為計價根底。 采用雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢的緣由：必要性：當(dāng)轉(zhuǎn)移

17、價錢的定價在買賣過程中沒有給賣方部門帶來利潤時，轉(zhuǎn)移價錢的定價將起不到鼓勵賣方部門從事內(nèi)部買賣的作用。因此，為了較好地滿足買賣雙方在不同方面的需求，鼓勵雙方在消費運營方面充分發(fā)揚其自動性和積極性，可以采用雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢來取代單一的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢。能夠性：轉(zhuǎn)移價錢主要運用于業(yè)績評價和考核，因此雙方采用的價錢無需一致，當(dāng)然，在計算企業(yè)的總成果時，應(yīng)扣除由雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢之差所構(gòu)成的“內(nèi)部利潤。 采取雙重轉(zhuǎn)移價錢定價方法的優(yōu)點：可以使賣方部門獲利而買方部門僅負擔(dān)本錢，或者賣方部門以本錢加一定的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢，而買方部門只支付該產(chǎn)品的本錢部分，差額可以記錄在一個專門的集中核算的賬戶中。這種方法為買方部門留下本錢數(shù)據(jù)，且經(jīng)過轉(zhuǎn)移價錢向賣方部門提供了利潤，這就會鼓勵內(nèi)部買賣活動。 4.協(xié)商轉(zhuǎn)移價錢定義：以正常的市場價錢根底，定期進展協(xié)商，確定一個雙方可以接受的價錢，稱為協(xié)商的市場價錢。優(yōu)點：協(xié)商的轉(zhuǎn)移價錢可以使部門經(jīng)理好像獨立公司的經(jīng)理那樣從事管理，從而保管了部門經(jīng)理的自主權(quán)。缺陷：1在協(xié)商過程中能夠會浪費經(jīng)理人員的大量精神，而衡量業(yè)績的最終價錢也許取決于經(jīng)理的協(xié)商才干，而不是從對公司最有利的角度思索，從而達不到目的的一致性。2采用協(xié)商的轉(zhuǎn)移價錢能夠發(fā)生公司的最高管理當(dāng)局直接干涉