業(yè)績考核與評價

1、第十一章 業(yè)績考核與評價責任會計第一節(jié) 業(yè)績考核與評價系統(tǒng)一、集權制與分權制一切企業(yè)都存在業(yè)績評價，但只需建立了客觀的業(yè)績評價規(guī)范后，評價才有價值。評價的過程取決于權益集中的程度。從實際上說，集權與分權各有利弊，選擇那種管理方式應結合企業(yè)詳細的情況和經濟背景。1.集權制集權控制有利于發(fā)揚資源規(guī)模優(yōu)勢，化解運營風險，政策落實有力，保證公司總體戰(zhàn)略目的的貫徹實施?？梢詫崿F(xiàn)財務運營的規(guī)模效益，防止整個公司在財務活動中的低效率反復、內耗?？梢园压镜拈e散資金集中起來，實現(xiàn)最大的經濟效益。一致規(guī)劃公司的稅收戰(zhàn)略，使整個公司的稅金合法地降到最低。利于發(fā)揚財務專家的智慧和才干，提高公司的財務管理程度。2.分

2、權制一切權與運營權想分別，委托代理的關系運營權的進一步分別，包括高層和中層，中層和基層分權制下更需求業(yè)績考核分權管理產生責任會計分權的要點分權管理要遵照的兩個原那么：一是，各組織責、權、利對等原那么；二是，不同組織在權限上立足于決策權、執(zhí)行權、監(jiān)視權三權分別的原那么。 1授予權益，管理部門必需授予下屬一些決策權益，包括必要的職責授權和構造的控制權。2分配義務，管理部門需求將總部預算方案按照預算責任體系逐級分解到各責任單位和詳細責任人，并經過編制責任預算加以詳細化。3責任控制，在接受了授權義務后，下屬部門就要承當一定的責任，其中，最重要的就是將預算執(zhí)行的進度與效果向總部匯報。便于總部發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行

3、中存在的問題 4業(yè)績評價與獎懲，將業(yè)績報告與責任目的對照，可以確定各責任單位、責任人的責任目的實現(xiàn)情況，及其對總體目的的奉獻差別，為獎懲提供根據。獎優(yōu)罰劣是預算方案具有鼓勵與約束功能的根底。二、業(yè)績評價體系1、業(yè)績評價的主體委托人股東評價總經理選擇管理者用手投票，對人的評價股票投資用腳投票，對企業(yè)的評價總經理評價中層，企業(yè)管理2.評價客體高層管理者，以企業(yè)為主體中層管理者，以責任中心為主體，產生責任會計第二節(jié) 責任會計責任會計是順應分權管理的要求，在企業(yè)內部建立假設干責任單位，對各責任單位權責范圍內的消費運營活動進展規(guī)劃及業(yè)績考評的內部控制制度。責任會計是經過編制責任預算來實現(xiàn)控制造用的。責任

4、預算是全面預算的分解，全面預算是責任預算的合成。責任會計的關鍵是控制問題，本錢被逐漸累積并由各個管理層逐級上報，下級部門只對其可控本錢擔任。1、分權管理與責任會計現(xiàn)代企業(yè)更多的采用分權管理，下放企業(yè)的閱歷權，就產生了控制問題預算控制責任會計2.責任中心根據分權的情況，劃分責任中心本錢中心，可控本錢利潤中心，具有銷售決策權可分為自然的利潤中心和義務的利潤中心投資中心，具有投資決策權3.本錢中心的考核可控本錢，誰擔任誰承當，誰受害誰承當 本錢中心考核的重點是責任本錢，即以責任中為對象歸集的本錢，在評價本錢中心經理人員的業(yè)績時，應以可控本錢為考核目的?？煽乇惧X是指可預先知道的，有方法計量的，能為責任

5、中心管理人員所控制、為其管理行為所影響的本錢。本錢的可控性是就特定責任中心、特定的期間和特定的權限而言的 。財務目的：本錢增減額=實踐本錢-預算本錢本錢升降率=本錢添加額/預算本錢額4.利潤中心利潤中心是指既能控制本錢，又能控制銷售收入的責任單位。利潤中心的管理人員被同時賦于消費和銷售的決策權，有權制定資源供應決策并有自行定價權。他們可以決議消費哪種產品，如何消費，質量程度，價錢等，他們要權衡價錢、產量、質量和本錢，使中心的運營到達最優(yōu)。利潤中心如分公司、分廠等利潤中心的兩種方式：1“自然的的利潤中心：它既可企業(yè)內部其他單位提供產品或勞務，又可像獨立運營的企業(yè)一樣直接向企業(yè)外銷售產品或提供勞務

6、。2“人為的利潤中心，這種利潤中心僅對企業(yè)內部的其他單位提供產品或勞務，不直接對外銷售。5.投資中心投資中心是既能控制本錢和收入，又能對投入資金進展控制的責任單位，在企業(yè)中屬于較高層次的責任中心。衡量投資中心的業(yè)績的目的有投資利潤率ROI，剩余收益RI和經濟添加值EVA。 1投資利潤率Return on Investment 計算公式：ROI分部的運營凈利潤/分部的運營資產計算原理：分部的運營利潤是指息稅前利潤EBIT，即在扣減利息費用和所得稅前的利潤。計算投資利潤率的目的是計量分部如何有效地運用其資產，利息要素僅與資產的如何獲得有關，但與資產的運用無關；所得稅要素對分部經理而言是不可控的，因

7、此，利息費用和所得稅均應被納入分部的運營利潤之中。“分部的運營資產即分部固定資產和流動資產的平均占用額。通常采用年初、年末的平均數計算。由于，假設單獨采用期初余額能夠刺激責任中心在年內的早期購置固定資產以提高全年收益，鼓勵在年末處置資產以降低下年的基數；而單獨采用年末余額，那么會刺激責任中心進展資產不適當的購置和處置。平均數可使這類問題降低到最低限制，從而較為客觀反映運營資產的占用情況。 有關影響要素投資利潤率的公式可以分解為：ROI利潤/銷售額銷售額/資產銷售利潤率資產周轉率所以，影響投資利潤率的要素包括：本錢、銷售、運營資產的平均占用。 【例】設某企業(yè)的一投資中心，在消費運營中掌握、運用的

8、運營資產年初為400 000元，年末為600 000元。相應的負債為200 000元，相應的利息費用為15 000元。年稅前利潤為75 000元，據此，可計算出該投資中心的投資利潤率為：(15 000+75 000)(400 000+600 000)2=18%假定前述的投資中心當年的銷售收入為1 000 000元，奉獻毛益率或加權平均的奉獻毛益率為15%。 那么：ROI=(15 000+75 000)/1 000 0001 000 000/500 000 =9%2次=18%相關要素的變化對ROI的影響添加銷售10% 降低本錢7500元，將使稅前利潤提高7500元運營資產的平均占用由500000

9、元降至450000元 ROI的缺陷ROI會呵斥對分公司利益的狹隘關注，而不顧長期利益ROI會鼓勵管理者短期運營，而不顧長期利益某分公司下一年度有兩個投資時機：項目1項目2投資100000004000000營業(yè)利潤1300000640000ROI13%16%該分公司目前的ROI是15%，營運資產是50000000，目前投資的利潤是7500000。該分公司為新的投資追加15000000的懇求曾經被同意。公司總部要求的投資報答率為10%。分公司不能運用的資金都被總部用于投資，其報答率正好為10%。分公司有四個選擇，結果如下項目1項目2兩個都投資都不投資營業(yè)利潤88000008140000944000

10、07500000營運資產60000000540000006400000050000000ROI14.6715.0714.7515分公司會如何選擇？最優(yōu)結果是只投資于工程2。不投資工程1，對總部來說是個損失，由于剩余資金總部投資只能獲得10%的報答。2剩余收益Residual Income 剩余收益是指投資中心的運營凈利潤扣減其運營資產按規(guī)定的最低利潤率計算的投資報酬后的余額。其計算公式為：剩余收益運營利潤運營資產規(guī)定的最低利潤率 主要優(yōu)點：1用剩余收益目的來評價和考核投資中心的業(yè)績，有利于抑制投資中心的狹隘的本位傾向，鼓勵投資中心盡量提高其剩余收益，而不是盡量提高投資利潤率。2剩余收益作為評價

11、和考核運營成果的尺度，可以鼓勵投資中心的擔任人樂于接受比較有利的投資，使部門的目的和整個企業(yè)的目的趨于一致。 假設有一企業(yè)分別采用投資報酬率和剩余收益考核部門和部門，資料如下：部門部門經營資產平均占用額50 00050 000經營凈利潤10 00010 000投資利潤率20%經營資產最低的投資報酬（按15%計算）7 500剩余利潤2 500假設，有一項新投資工程，估計投資報酬率可達18%，高于運營資產規(guī)定的最低利潤率15%。從企業(yè)整體角度，由于估計投資報酬率高于運營資產規(guī)定的最低利潤率，所以，應上該工程。從部門的角度，由于目前的投資利潤率已到達20%，而新的工程只能得到18%的投資報酬，采取新

12、工程會使其現(xiàn)有的投資利潤率有所降低，因此不樂于采用。顯然，這樣做，從第消費部門這個部分看能夠是有利的，但卻會因此而損害企業(yè)的整體利益。這是投資利潤率運用不當能夠產生的不良后果。從部門的角度，由于可以進一步提高其剩余收益，所以將樂于采用這項新工程。 2局限性：不便于規(guī)模不同的投資中心之間的分析比較。假設有和兩個部門都以剩余收益作為衡量任務成果的尺度，如下表： 部門的剩余收益比部門多。但是，部門以部門25%的運營資產的平均占用額所獲剩余收益卻為部門的75%。部門部門經營資產平均占用額500 000125 000經營凈利潤60 00020 000經營資產最低的投資報酬(10%)50 00012 50

13、0剩余利潤10 0007 5003經濟添加值Economic value added 經濟添加值反映的是投資中心的盈利稅后凈利能否高于其資本本錢。經濟增值反映的是股東財富的添加或減少。 剩余收益通常用的是息稅前利潤EBITEVA=調整后稅后凈利-運營資產*加權平均資本本錢RI=運營凈利潤-經余資產*規(guī)定的最低報酬率假定某一投資中心的有關資料如下：占用的資金設備2 000 000元廠地1 500 000元房屋4 000 000元占用資金總額7 500 000元資本成本負債（3 500 00010%）350 000元權益（4 000 00015%）600 000元資本成本總額950 000元稅后凈

14、利1 200 000元經濟增值（1 200 000950 000）250 000元第三節(jié) 內部轉移價錢一、制定內部轉移價錢的重要性1.內部轉移價錢可用于評價企業(yè)內部各單位的運營成果企業(yè)內部各責任單位在消費運營活動中既相互聯(lián)絡，又相互獨立地開展各自的活動，各責任中心之間經常相互提供產品或勞務。為了正確評價企業(yè)內部各責任中心運營業(yè)績，明確區(qū)分各自的經濟責任，使各個責任中心的業(yè)績評價與考核建立在客觀而可比的根底上，從而有利于調動各責任中心的積極性，有必要根據各責任中心業(yè)務活動的詳細特點，制定具有經濟根據的內部轉移價錢。 2.內部轉移價錢可用于運營決策在短期運營決策中，半廢品按供應單位的變動本錢計價內

15、部轉移價錢，這有利于耗用單位正確地進展運營決策，或者思索的是時機本錢。這是假定供應單位的固定本錢曾經得到補償。但在長期決策中，還應思索供應單位固定本錢的補償問題。 二、幾種常用的內部轉移價錢 可以為運營業(yè)績的評價提供合理的規(guī)范可以充分調動各個責任中心的積極性可以實現(xiàn)責任中心的目的與企業(yè)整體目的堅持一致1.市場價錢以市場價錢定價相當于在企業(yè)內部引入市場機制，可以較為客觀地評價各個利潤投資中心的運營成果。對于“出賣部門：按市場價錢轉移半廢品是其構成部門利潤的必要條件。對于“購入部門：易于計量其對企業(yè)整體利潤所做的奉獻，同時，也有助于半廢品和勞務的內部轉移或外購的決策。 “購入的責任中心可以同向外界

16、購入相比較，如內部轉移價錢高于現(xiàn)行的市價，它可舍內而求外，不用為此而支付更多的代價；“出賣的責任中心也是如此，應使它不能從內部單位比向外界出賣得到更多的收入。這是正確評價各個利潤中心運營成果的一個重要條件。換言之，也就是在企業(yè)內部引進市場機制，使其中每個利潤中心本質上都成為獨立機構，各自運營，促使其更好地發(fā)揚消費運營自動性，最終再經過利潤目的來評價與考核它們的運營成果。 2.以“本錢作為內部轉移價錢變動本錢完全本錢本錢加成規(guī)范本錢3.雙重內部轉移價錢定義：所謂雙重的內部轉移價錢，是指對產品半廢品的供應和耗用單位分別采用不同的內部轉移價錢作為計價根底。 采用雙重內部轉移價錢的緣由：必要性：當轉移

17、價錢的定價在買賣過程中沒有給賣方部門帶來利潤時，轉移價錢的定價將起不到鼓勵賣方部門從事內部買賣的作用。因此，為了較好地滿足買賣雙方在不同方面的需求，鼓勵雙方在消費運營方面充分發(fā)揚其自動性和積極性，可以采用雙重的內部轉移價錢來取代單一的內部轉移價錢。能夠性：轉移價錢主要運用于業(yè)績評價和考核，因此雙方采用的價錢無需一致，當然，在計算企業(yè)的總成果時，應扣除由雙重內部轉移價錢之差所構成的“內部利潤。 采取雙重轉移價錢定價方法的優(yōu)點：可以使賣方部門獲利而買方部門僅負擔本錢，或者賣方部門以本錢加一定的利潤作為內部轉移價錢，而買方部門只支付該產品的本錢部分，差額可以記錄在一個專門的集中核算的賬戶中。這種方法為買方部門留下本錢數據，且經過轉移價錢向賣方部門提供了利潤，這就會鼓勵內部買賣活動。 4.協(xié)商轉移價錢定義：以正常的市場價錢根底，定期進展協(xié)商，確定一個雙方可以接受的價錢，稱為協(xié)商的市場價錢。優(yōu)點：協(xié)商的轉移價錢可以使部門經理好像獨立公司的經理那樣從事管理，從而保管了部門經理的自主權。缺陷：1在協(xié)商過程中能夠會浪費經理人員的大量精神，而衡量業(yè)績的最終價錢也許取決于經理的協(xié)商才干，而不是從對公司最有利的角度思索，從而達不到目的的一致性。2采用協(xié)商的轉移價錢能夠發(fā)生公司的最高管理當局直接干涉