上市公司會計造假與財務總監(jiān)職責分析

1、上市公司會計造假與財務總監(jiān)職責分析【摘要】本文從企業(yè)內部和外部兩方面討論了上市公司會計造假的原因，并分析了會計造假中財務總監(jiān)扮演的角色，指出良好的倫理素養(yǎng)及相當的管理才能是上市公司財務總監(jiān)應具備的根本素質，對遏制會計造假有著非常重要的作用。會計造假問題由來已久。自2000年全球最大的能源交易商安然公司破產案以來，會計誠信危機已成為世界性的、重要的社會問題。美國世通公司高達38億美元的財務欺詐案、施樂公司的財務虛報案，更使得公眾與投資者對會計誠信的信任度跌至冰點，對股市的投資信心大大受挫。而后，意大利帕瑪拉特公司的會計丑聞再一次震驚世人，公司f索爾達托竟是這宗丑聞的始作俑者，他和老板坦齊串通一氣

2、欺騙投資者。在我國，從“農凱系到“德鹵系，從棱光實業(yè)到st達曼，這一系列給投資者帶來數億元甚至上百億元損失的事件說明，上市公司的會計信息失真、會計造假已成為財經領域的一個突出問題。根據調查得知，這一系列的財務丑聞都跟企業(yè)的財務總監(jiān)f親密相關。一、上市公司造假成因分析一上市公司造假的動機及內在條件1.保護上市主體資格根據有關規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年虧損或每股凈資產低于面值將被作為st公司，假如連續(xù)三年虧損，其股票將暫停上市，施行特別轉讓處理。上市公司一旦戴上st、pt的帽子，那么意味著該企業(yè)在經營管理、財務狀況、經營成果、現金流量等諸多方面存在重大問題，在資本市場上無法與其他上市公司擁有同等的權利

3、，尤其是喪失了再融資的權利；上市公司一旦退市，意味著一種稀缺資源的白白浪費。所以出現虧損的上市公司為保存其上市主體資格常常采取多種方法粉飾報表，力求“扭虧為盈，防止退市。2.上市公司資金的需求資金短缺是目前我國大多數公司面臨的主要財務困境，而從資本市場和信譽市場融資和再融資是解決其困境的極好方法。為了籌措資金，一些經營業(yè)績欠佳的企業(yè)采用了虛增收入和利潤的方式或采用高評資產的途徑來增加資產和凈資產的方法，對其財務狀況、經營成果和現金流量進展“包裝，以期獲得有關方面批準其上市。而上市后，為了獲取配股和增發(fā)新股的政策，又在經營業(yè)績上大作文章，進步發(fā)行和配股價格，以求再次募集到低本錢的資金。3.勾結、

4、操縱流通市場股價股票價格的升降直承受公司財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的影響。因此上市公司往往通過虛假的會計信息，與莊家、股評機構聯(lián)手對公司的股票進展炒作，從而抬高股價，從中牟利。4.大股東獨攬公司大權在我國上市公司中，“一股獨大、流通股過于分散的現象非常普遍，導致內部人或控股股東大權獨攬，集控制權、執(zhí)行權和監(jiān)視權于一身，公司運作本質上呈現為關鍵人控制。關鍵人往往利用其地位優(yōu)勢，提供虛假會計信息，通過抬高新股發(fā)行價格、轉移利潤等方式，獲取不當利益。5.上市公司高管人員個人利益驅使在我國，上市公司的業(yè)績是企業(yè)高管人員政績的表達，同時也與高管人員的個人經濟利益如工資、獎金等親密相關，這就使

5、得管理人員利用自身擁有的“信息不對稱優(yōu)勢，通過虛增收入、利潤等行為，直接增加其個人利益。二會計造假的外部環(huán)境1.外部監(jiān)視體系的不完善外部監(jiān)視主要包括法律監(jiān)視、國家監(jiān)視、市場和社會監(jiān)視等。目前我國證券監(jiān)管機制體系尚不健全，證監(jiān)會力量薄弱，在監(jiān)管的標準性、全面性、及時性以及查處力度上都亟待改進和加強。同時，由于會計師事務所專業(yè)技術程度與職業(yè)道德等方面的欠缺，加之社會媒體以及證券專業(yè)人士缺乏相應的勇氣揭露上市公司會計造假行為以及法制建立相對于經濟建立的明顯滯后，使得我國對上市公司的外部監(jiān)視力度比較薄弱。2.會計準那么、制度不夠完善會計準那么、制度在具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈敏性，在指導實際工作中

6、，需要會計人員的職業(yè)判斷和專業(yè)理解，這客觀上為上市公司操縱利潤提供了一定的空間。法定會計政策往往滯后于會計理論的開展，這就使得公司在處理新業(yè)務時按照自己的想法和目的進展會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機。二、上市公司財務總監(jiān)在會計造假中的角色現代企業(yè)中的財務總監(jiān)，正在逐步實現角色的轉變。他們已漸漸走出會計與控制，從傳統(tǒng)的“賬房先生轉變?yōu)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略伙伴，他們花在日常財務會計工作處理和管理部門內員工上的時間將越來越少，而將主要精力投入到如何使企業(yè)戰(zhàn)略轉化成實在可行的詳細財務政策上來，并且更注重處理好與企業(yè)內部經營者以及企業(yè)外部投資者的關系，更加關注企業(yè)戰(zhàn)略目的的達成和企業(yè)價值增值的實現。作

7、為管理者，財務總監(jiān)在會計造假中有著不可推卸的責任。管理層作為會計信息的控制者，對會計信息失真負有最大的責任，公司的造假初衷也往往源于管理層的要求。按照國外流行的觀點締約觀，投資者不直接參與公司的經營管理，管理層承受投資者委托負責企業(yè)的經營，努力為股東創(chuàng)造財富，并以會計信息的形式向股東報告經營狀況與履行責任的情況。企業(yè)經營業(yè)績的好壞，往往決定管理層報酬的上下、股東的信心等，假如管理層為了粉飾公司的不良財務信息，且違犯道德的本錢趨于零時，其選擇造假就很自然了。財務總監(jiān)作為虛假財務信息的直接制造者，同時又是防止會計信息失真、保證會計信息質量的第二道防線，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道

8、德底線，往往是虛假會計信息流向外界的最后一道防火墻。因此，財務總監(jiān)的選擇就變得非常有意義。我國上市公司雖然設置了財務總監(jiān)，國有企業(yè)和其他一些企業(yè)當中設置了總會計師，承擔了與美國f相類似的職責，但其職能卻有很大區(qū)別。究其原因，一方面是由于我國大多數上市公司中傳統(tǒng)的管理流程仍占據主導地位，一般來說，公司董事長或總經理占據決策的主導地位，財務部門的職能根本不被重視，往往處于附屬地位；另一方面由于部分財務總監(jiān)自身素質偏低，還缺乏以擔當“戰(zhàn)略家的角色。正如近日普華永道在對亞太區(qū)400名f調查之后，對外界聲稱的：“在中國，除了一些著名跨國公司外，大多數中國企業(yè)的財務職能仍停留在傳統(tǒng)的記賬階段，f更像是賬房

9、先生。在這種情形下，財務總監(jiān)迫于來自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生，在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線，從而卷入造假之中。三、上市公司財務總監(jiān)如何防止會計造假要使上市公司擺脫會計信息造假的場面，財務總監(jiān)的作用不可或缺。而一名合格的財務總監(jiān)必須具備相當的管理才能及良好的職業(yè)道德素質才能起到遏制造假的作用。一要具備相當的管理才能，從“賬房先生向戰(zhàn)略家轉型根據德勤會計師事務所的研究，一個合格的f，他不僅應具有戰(zhàn)略目光，而且是高明的領航員和敏銳的分析家；他不僅是政策的制定者和溫和的指導者，還應是施行經理和監(jiān)視官；他不僅要擅長風險管理，還應該為股東價值最大化而努力，并作為評

10、價其業(yè)績的重要標準；他應該擅長資本運作，并對會計、稅務和管理咨詢極為擅長。要做到這一切有一個重要前提，就是他的一切工作都應該向董事會負責，并獲得董事會的支持。也就是說，一名合格的f應該具備相當的知識和才能，在建立健全公司內部控制制度及制定公司財務戰(zhàn)略中，用自己的知識及戰(zhàn)略目光為老板出謀劃策，把企業(yè)的風險降到最低程度，而不必用作假來飲鴆止渴。因此，合格的財務總監(jiān)需要純熟掌握相應的專業(yè)知識，包括微觀與宏觀經濟學知識、會計知識、財務管理知識等，要理解企業(yè)各方面的全盤知識，還能根據企業(yè)策略，設計和規(guī)劃經營、管理策略，并對集團經營產生直接影響，或能對本部門產生一定影響，同時又是經理決策的參謀與助手。二要具備良好的職業(yè)道德素質會計職業(yè)道德素質表如今忠直、誠信、智慧、堅毅、積極、廉潔等方面?？梢?，一名合格的財務總監(jiān)，要做到堅守自己的職業(yè)道德，不