審計(jì)計(jì)劃重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、審計(jì)計(jì)劃，重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第一頁，共四十六頁。一、本章近年考題分析 年份單選多選判斷簡答綜合合計(jì)數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值0211.513.24.501332334.511911.5001111.522.5第二頁，共四十六頁。(一)單項(xiàng)選擇題1，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中最有可能幫助其對(duì)重要性水平做出初步判斷的是（ ）。 (2001年) A.計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時(shí)確定的預(yù)期樣本量 B被審計(jì)單位的中期會(huì)計(jì)報(bào)表 C.內(nèi)部控制調(diào)查問卷表 D與管理當(dāng)局的溝通函答案B解析重要性是會(huì)計(jì)報(bào)表的特性，選項(xiàng)中與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容只有B 第三頁，共四十六頁。2，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

2、將分析性復(fù)核程序直接用作實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是( A.相關(guān)內(nèi)部控制的有效性 B出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 C分支機(jī)構(gòu)的分布區(qū)域 D助理人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn) 第四頁，共四十六頁。答案A 解析在審計(jì)的實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將分析性復(fù)核程序直接用作實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，應(yīng)考慮七個(gè)因素，其中第六項(xiàng)即“相關(guān)內(nèi)部控制的有效性”o本題的選項(xiàng)來自“五湖四海”：A來自分析性復(fù)核(第七章)；B為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容(第五章)；C與審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中的全面質(zhì)量控制政策、程序有關(guān)(第三章)；D與審計(jì)證據(jù)相關(guān)性、可靠性的判定因素有關(guān)(第六章) 第五頁，共四十六頁。3，在確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以分析

3、性復(fù)核和交易測試為主，并將審計(jì)程序的執(zhí)行主要安排在期中進(jìn)行，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師( )o (2001年) A.決定接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平 B決定接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平 C.評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平 D評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平 第六頁，共四十六頁。答案A 解析事實(shí)上，檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅與實(shí)質(zhì)性測試的“性質(zhì)”、 “時(shí)間”有關(guān)，而且與實(shí)質(zhì)性測試的“范圍”有關(guān)。它們之間的具體關(guān)系請(qǐng)見教材原文 第七頁，共四十六頁。 4編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重要性水平作出初步判斷，以確定( )o A所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 B可容忍誤差 巳初步審計(jì)策略 D審計(jì)意見類型 答案A 解析初步確定重要性水平的目的是確定所需審

4、計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 第八頁，共四十六頁。(二)多項(xiàng)選擇題1在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括( )。 A擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍 B，擴(kuò)大符合性測試的范圍 C提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 D發(fā)表保留或否定意見 第九頁，共四十六頁。答案A C 解析B可謂“推倒重來”(大可不必)，D顯然“操之過急”(發(fā)表什么意見應(yīng)視程序A、C的實(shí)施結(jié)果而定)。 第十頁，共四十六頁。2如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括( )。 A修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平 B擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測

5、試范圍，進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要 C.提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平 D發(fā)表保留意見或否定意見 第十一頁，共四十六頁。答案B C 解析A乃“削足適履”，D則“操之過急”。 第十二頁，共四十六頁。3下列說法中正確的有( ). A重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低 B重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多 C樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大 D可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大 第十三頁，共四十六頁。 答案A B D 解析A、B涉及的知識(shí)屬于重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，C、D所涉及的是樣本量與各因素之間的關(guān)系。審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系，應(yīng)記住，三者之間互為反向關(guān)系 第十四頁，共四十六頁。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行

6、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)運(yùn)用重要性原則的主要目的有( )。(2000年) A提高審計(jì)效率 B，保證審計(jì)質(zhì)量 巳查出錯(cuò)誤與舞弊 D提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量答案A B 解析所選兩項(xiàng)屬于重要性基本概念中的“兩目的”：提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量 第十五頁，共四十六頁。(三)判斷題1在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的各類特殊認(rèn)定的證據(jù)。 ( )(2001年)答案O解析)分析性復(fù)核程序在計(jì)劃階段、報(bào)告階段的使用是必須的，在實(shí)施階段的用途是“任意選擇”的，題目的用詞為“可以”，因此正確 第十六頁，共四十六頁。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測試，

7、以將控制風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。答案X 解析第一句話“基本”正確，即如擬信賴內(nèi)控(并且信賴是經(jīng)濟(jì)的)，則應(yīng)實(shí)施符合性測試，但第二句話純粹為“添足”之舉，也正是本題的“陷阱”之所在，此類“陷阱”頗有“誘敵深入”的意味。事實(shí)上，實(shí)施符合性測試并不能使控制風(fēng)險(xiǎn)有任何降低。應(yīng)記住：固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的高低均為客觀存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能改變，只能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓烙?jì)，以便確定相應(yīng)的對(duì)策。(2001年) 第十七頁，共四十六頁。3在對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。( )答案X 解析在初步確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮六項(xiàng)基本因素，其中第四項(xiàng)為“內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)

8、果”o具體地說，如果控制風(fēng)險(xiǎn)低，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本等等?？梢娭匾运降某醪酱_定與控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。 第十八頁，共四十六頁。(四)綜合題1會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平在各賬戶上的分配o(2002年，30分)答案見第十二章2002年內(nèi)部控制綜合題。2，重要性對(duì)審計(jì)意見的影響o(2001年，10分)答案見第十五章2001年會(huì)計(jì)核算、審計(jì)調(diào)整及審計(jì)意見類型綜合題 第十九頁，共四十六頁。二、本章復(fù)習(xí)提示及重要考點(diǎn)(一)本章復(fù)習(xí)提示第二十頁，共四十六頁。本章考分較高(年均63分)，雖然考分的穩(wěn)定程度不及第六章，但總體而言仍屬于重要章節(jié)。在歷年考試中，每年都有適量的客觀題，而大約每四年考核一次

9、簡答題，綜合題中常常會(huì)涉及一些有關(guān)重要性的知識(shí)。本章有關(guān)審計(jì)計(jì)劃、分析性復(fù)核、初步審計(jì)策略的內(nèi)容難度較低，應(yīng)以概念為主，有關(guān)審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容難度較高，需要一定的判斷能力，且有考核主觀題的可能性。具體來說，對(duì)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)至少應(yīng)達(dá)到以下要求： 第二十一頁，共四十六頁。1了解審計(jì)計(jì)劃的概念和性質(zhì)，把握總體審計(jì)計(jì)劃與具體審計(jì)計(jì)劃的特征與核心。注意總體審計(jì)計(jì)劃的“綜合性”與具體計(jì)劃的“具體性”，重點(diǎn)了解總體計(jì)劃中有關(guān)時(shí)間預(yù)算的內(nèi)容及具體審計(jì)計(jì)劃中有關(guān)審計(jì)程序的核心地位。了解編制審計(jì)計(jì)劃的步驟，注意風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想在這些步驟中的體現(xiàn)。 第二十二頁，共四十六頁。2了解編制計(jì)劃前注冊(cè)會(huì)計(jì)師用哪些方

10、法了解被審計(jì)單位的何種情況，注意所了解到的情況作為審計(jì)證據(jù)的種類，并將所了解的內(nèi)容與簽約前了解的內(nèi)容進(jìn)行比較。 第二十三頁，共四十六頁。3熟練掌握分析性復(fù)核程序在審計(jì)各個(gè)階段的用途及這些用途的性質(zhì)(*)。重點(diǎn)了解實(shí)施階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序的考慮因素。理解計(jì)劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序的步驟以及每個(gè)步驟的內(nèi)容與原理。了解對(duì)分析性復(fù)核信賴程度高低的影響因素 第二十四頁，共四十六頁。4，重點(diǎn)了解重要性的概念，具體包括運(yùn)用重要性的目的、階段、層次，以及初步確定重要性時(shí)的考慮因素與衡量重要性的標(biāo)準(zhǔn)，特別是重點(diǎn)了解重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、審計(jì)證據(jù)數(shù)量三者之間的關(guān)系(*)。 第二十五頁，共四十六頁。5，掌握初

11、步確定會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的步驟，具體包括判斷基礎(chǔ)、計(jì)算方法和重要性水平的選取等(*)。 第二十六頁，共四十六頁。6，掌握賬戶余額、交易層重要性水平的確定(*)，具體包括分配的方法和不分配的方法。對(duì)于分配的方法，注意各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應(yīng)等于會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的這種數(shù)學(xué)關(guān)系，并注意應(yīng)在按比例分配的基礎(chǔ)上根據(jù)賬戶余額、交易的性質(zhì)和錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性做進(jìn)一步的調(diào)整；對(duì)于不分配的方法，應(yīng)注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何根據(jù)賬戶余額、交易的重要性及會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性決定是否建議被審計(jì)單位調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。 第二十七頁，共四十六頁。7結(jié)合第十五章第一節(jié)的內(nèi)容，掌握評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面

12、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，并根據(jù)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)與重要性水平的比較結(jié)果確定應(yīng)進(jìn)一步采取的措施(*)。 第二十八頁，共四十六頁。8重點(diǎn)了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成要素的概念以及各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響方向。了解固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和依據(jù)，牢記控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及其與三類審計(jì)程序之間的關(guān)系。具體地說(*)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在“了解”內(nèi)部控制之后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行“初步評(píng)價(jià)”，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行“符合性測試”之后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做“進(jìn)一步評(píng)價(jià)”，并在“實(shí)質(zhì)性測試”之后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行“最終評(píng)價(jià)”。建議對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的三次評(píng)價(jià)進(jìn)行多角度的比較。此外，還應(yīng)熟練運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)要素的計(jì)算公式確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，并由此確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和對(duì)審

13、計(jì)意見的影響 第二十九頁，共四十六頁。(二)本章重要考點(diǎn)1審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容、編制、審核(客觀題)。2，分析性復(fù)核程序的用途(客觀題)o3實(shí)施階段使用分析性復(fù)核程序的條件(客觀題)o4運(yùn)用重要性的目的和階段(客觀題)。 第三十頁，共四十六頁。5重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系(客觀題)。6會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性的確定(客觀題、1999年簡答題、綜合題)。7，會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平在各賬戶上的分配(2002年綜合題)。8初步判斷重要性的目的與考慮因素(客觀題)。 第三十一頁，共四十六頁。9，匯總數(shù)超過重要性時(shí)的處理(客觀題)。10控制風(fēng)險(xiǎn)的概念與性質(zhì)(客觀題)o11風(fēng)險(xiǎn)三要素的計(jì)算公式(客觀題、1998

14、年簡答題)。12檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序、審計(jì)意見類型的關(guān)系(客觀題) 第三十二頁，共四十六頁。三、典型例題及解析(一)單項(xiàng)選擇題第三十三頁，共四十六頁。例1注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為45，并認(rèn)定固有風(fēng)險(xiǎn)為60，控制風(fēng)險(xiǎn)為60，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)( )的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 A3 B135 C27 D15 答案D 解析檢查風(fēng)險(xiǎn)=45(60+60)= 15 第三十四頁，共四十六頁。(二)多項(xiàng)選擇題 例1)在以下關(guān)于重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)數(shù)量三者之間關(guān)系的說法中，正確的是( )。A如果審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，則重要性與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間必然也成反向 關(guān)系 第三十五頁，共四十六頁。

15、B審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與重要性之間成反向變動(dòng)關(guān)系，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 來降低審計(jì)的重要性水平C如果重要性與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間成反向關(guān)系，則重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的反向變動(dòng)關(guān)系就不一 定成立D審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過增加審計(jì)證據(jù)的數(shù) 量來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第三十六頁，共四十六頁。答案A C D解析重要性水平是一種客觀存在，審計(jì)證據(jù)數(shù)量的多少在一定程度土需要根據(jù)重要性水平的高低來確定，而不是像B那樣根據(jù)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的多少確定重要性水平。 第三十七頁，共四十六頁。(三)判斷題例雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的數(shù)量均與重要性水平成反向變動(dòng)關(guān)系，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

16、與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間并不成同向變動(dòng)關(guān)系。 ( )答案O解析重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量三者中任何兩者之間均成反向變動(dòng)的關(guān)系。 第三十八頁，共四十六頁。(四)簡答題例1 H注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查S公司2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定該公司會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性為100萬元，同時(shí)確定該公司部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如表72所示。經(jīng)審查確認(rèn)，除在表中各項(xiàng)目內(nèi)發(fā)現(xiàn)若干筆業(yè)務(wù)的錯(cuò)報(bào)金額外，會(huì)計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目均未發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況。請(qǐng)回答：(1)H注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用何種方法確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性?為什么? 第三十九頁，共四十六頁。項(xiàng)目名稱重要性水平(萬元)錯(cuò)報(bào)金額(萬元)錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)（萬元）應(yīng)收賬款存 貨固

17、定資產(chǎn)長期投資銀行存款短期借款管理費(fèi)用盈余公積合 計(jì)50 40 45 30 3 2 5 5 18070，30，25，15，5 28，20，15，210，10，5，3，290，7，32，1，1，l1，113，2，1 354145 65 30 100 5 2 1 6 354表72 第四十頁，共四十六頁。(2)若不考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性，H注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何根據(jù)各項(xiàng)目的重要性建議S公司調(diào)整其錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，并確定建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)總金額下限。(3)若考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在上述調(diào)整的基礎(chǔ)上進(jìn)一步建議S公司調(diào)整的總金額。 第四十一頁，共四十六頁。答案(1)H注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不分配的方法來確定會(huì)計(jì)報(bào)

18、表各項(xiàng)目的重要性。事實(shí)上，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性的方法有二，其一是分配的方法。在這種方法下，各賬戶余額交易層的重要性水平之和等于會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性。依據(jù)表中數(shù)據(jù)，S公司僅應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)三個(gè)賬戶的重要性水平之和就超過會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平，這顯然不符合分配的方法的特征。因此H注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用的必然是第二種方法即不分配的方法。 第四十二頁，共四十六頁。(2)H注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)各項(xiàng)目的重要性建議S公司調(diào)整其錯(cuò)報(bào)漏報(bào)時(shí)，對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)選擇大額的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，依次建議S公司進(jìn)行調(diào)整，直至該項(xiàng)目中剩余的未建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)低于該項(xiàng)目的重要性。因此H注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)建議S公司調(diào)整金額為70萬元及30萬元的錯(cuò)報(bào)，建議調(diào)整存貨項(xiàng)目中金額為28萬元的錯(cuò)報(bào)、長期投資項(xiàng)目中金額為90萬元的錯(cuò)報(bào)、銀行存款項(xiàng)目中金額為2萬元和l萬元