外國(guó)稅制第01章外國(guó)稅制概述

1、外國(guó)稅制第一篇 導(dǎo)論第一節(jié) 外國(guó)稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié) 外國(guó)稅收負(fù)擔(dān)水平第三節(jié) 世界各國(guó)稅制改革第一章 外國(guó)稅制概述第一節(jié) 外國(guó)稅制結(jié)構(gòu)稅制模式的選擇 單一稅收模式 復(fù)合稅制模式 單一稅制與復(fù)合稅制模式比較稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)的類型 世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的總體格局單一稅收模式單一土地稅論單一所得稅論單一消費(fèi)稅論單一財(cái)產(chǎn)稅論復(fù)合稅制模式 復(fù)合稅制是指一國(guó)稅制體系由不同稅種共同組成、相互搭配、互為補(bǔ)充的復(fù)合體系。 目前世界上多數(shù)國(guó)家實(shí)行的都是復(fù)合稅制體系。在具體構(gòu)成上，一些學(xué)者曾提出兩大稅系論和三大稅系論的理論。 兩大稅系論認(rèn)為，稅制體系由直接稅與間接稅兩大稅系構(gòu)成。三大稅系論有兩種分法：一是在直接稅和間接稅并

2、列的基礎(chǔ)上提出第三大稅系與之并列，如直接稅、間接稅和補(bǔ)充稅；二是突破直接稅和間接稅的約束，直接并列三大稅種，如現(xiàn)代西方國(guó)家普遍實(shí)行的所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅單一稅制與復(fù)合稅制模式比較單一稅制的優(yōu)缺點(diǎn)復(fù)合稅制的優(yōu)缺點(diǎn)單一稅制的優(yōu)缺點(diǎn)單一稅制具有一定的優(yōu)點(diǎn)：一是實(shí)行稅收一次課征，對(duì)生產(chǎn)和流通影響小，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；二是稽征手續(xù)簡(jiǎn)單，便于征管，稅收成本相對(duì)較低；三是納稅人比較容易了解其應(yīng)納稅額，可以消除重復(fù)課稅的弊端。單一稅制的優(yōu)缺點(diǎn) 其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)為： 一是從財(cái)政原則上看，單一稅制難以保證充足的財(cái)政收入，同時(shí)，也難以滿足國(guó)家財(cái)政支出的需要； 二是從經(jīng)濟(jì)原則上看，單一稅制容易引起某一方面經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)；

3、 三是從社會(huì)原則上看，單一稅制征稅范圍小，不能普及一切人和物，不符合稅收的普遍性原則。 此外，單一稅制只對(duì)某一方面征稅，而對(duì)其他方面不征稅，難以實(shí)現(xiàn)稅收的公平原則。復(fù)合稅制的優(yōu)缺點(diǎn)復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在： 一是稅源寬廣普遍，伸縮性大，能夠保證充足的財(cái)政收入； 二是各稅種功能互補(bǔ)，可以有效地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，有利于稅收的經(jīng)濟(jì)原則； 三是復(fù)合稅制可以從多方面保證稅源，減少逃稅，同時(shí)，有利于公平社會(huì)財(cái)富，有效地實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)。復(fù)合稅制的優(yōu)缺點(diǎn)復(fù)合稅制也存在一些缺點(diǎn)：一是稅種過(guò)多，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅；二是復(fù)合稅制造成稅制復(fù)雜，可能會(huì)對(duì)生產(chǎn)和流通帶來(lái)不利影響；三是征管難度較大，稅收管理成本較高。稅制結(jié)構(gòu)稅

4、制結(jié)構(gòu)的類型世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的總體格局稅制結(jié)構(gòu)的類型1以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)2以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保障稅普遍征收并占主導(dǎo)地位。以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在貫徹稅收原則方面具有一些突出的優(yōu)點(diǎn)，這具體表現(xiàn)為： （1）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)能夠獲得穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入。（2）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)能夠較好的貫徹稅收的公平原則。（3）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在貫徹稅收原則方面也受到一定的局限性。 （1）實(shí)行高稅率、多檔次的所得稅制雖

5、有利于實(shí)現(xiàn)公平，但會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生損害。 （2）相對(duì)于商品稅而言，所得稅征收管理比較復(fù)雜，征收成本高。 （3）所得稅難以實(shí)現(xiàn)徹底的公平。以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅或周轉(zhuǎn)稅、一般營(yíng)業(yè)稅、銷(xiāo)售稅、貨物稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅種作為國(guó)家稅收收入的主要來(lái)源，其稅額占總收入的比重較大，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活起主要調(diào)節(jié)作用。具體而言，在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，可分為以全額商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的總體格局國(guó)家數(shù)量（個(gè)）個(gè)人與公司所得稅和資本得利稅（a）社會(huì)保障交款(b) 總額(a)+(b)工業(yè)國(guó)家2333.623.256.8最大工業(yè)國(guó)家1

6、434.329.163.4發(fā)展中國(guó)家 非洲2421.52.323.8 亞洲1824.42.026.4 歐洲2017.523.140.6 中東620.82.323.1 西半球2419.58.427.9發(fā)展中國(guó)家合計(jì)9220.68.429.0表11 世界各國(guó)所得稅與資本利得稅占收入總額的比重情況（%）世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的總體格局世界稅制結(jié)構(gòu)的總體格局可以簡(jiǎn)單地概括為：第一，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主，所得稅和社會(huì)保障稅占重要地位；而直接稅在發(fā)展中國(guó)家則占次要地位。同時(shí)，在所得稅中，發(fā)達(dá)國(guó)家主要依賴個(gè)人所得稅，而發(fā)展中國(guó)家則更多的依賴公司所得稅。第二，發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，特種消費(fèi)稅和

7、國(guó)際貿(mào)易稅占相當(dāng)重要地位；而發(fā)達(dá)國(guó)家的間接稅所占比重較低，間接稅中一般銷(xiāo)售稅（即增值稅）占較大比重。世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的總體格局形成這種稅制格局的原因是多方面的，具體可以歸納為以下四個(gè)方面。1經(jīng)濟(jì)因素2稅收政策因素3稅收征管因素4. 稅收文化因素第二節(jié) 外國(guó)稅收負(fù)擔(dān)水平稅收負(fù)擔(dān)的分類衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)體系世界各國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平影響稅收負(fù)擔(dān)水平的因素稅收負(fù)擔(dān)的分類稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或課稅對(duì)象承受?chē)?guó)家稅收的負(fù)擔(dān)的狀況或量度。稅收負(fù)擔(dān)可以從不同的角度有不同的分類形式。從稅負(fù)的范圍上看，稅收負(fù)擔(dān)可分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。從納稅人是否真實(shí)承受稅收負(fù)擔(dān)的角度看，稅收負(fù)擔(dān)可分為名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際

8、稅收負(fù)擔(dān)。從稅額與征稅對(duì)象數(shù)額的關(guān)系看，稅收負(fù)擔(dān)可分為等比稅收負(fù)擔(dān)、等量稅收負(fù)擔(dān)和累進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)。從稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁角度看，稅收負(fù)擔(dān)可以分為直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)體系（一）衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)1國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率2國(guó)民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率3國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率（二）衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)1企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率2個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率世界各國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平 根據(jù)世界銀行的統(tǒng)計(jì)，世界各國(guó)可以根據(jù)人均GNP的情況分為四類：2001年人均GNP在9 206美元以上的國(guó)家為高收入國(guó)家；人均GNP在2 976美元9 205美元的國(guó)家為中上等收入國(guó)家；人均GNP在746美元2 975美元

9、的國(guó)農(nóng)家為中下等收入國(guó)家；人均GNP在745美元以下的國(guó)家為低收入國(guó)家。影響稅收負(fù)擔(dān)水平的因素從總體上看，世界各國(guó)宏觀稅負(fù)水平的差異主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的差異。形成這種差異的原因是多方面因素造成的，具體表現(xiàn)為：（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響（二）政府職能范圍影響（三）財(cái)政分配體制影響（四）稅收制度影響 (五)公共政策實(shí)施方式的影響第三節(jié) 世界各國(guó)稅制改革發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)發(fā)展中國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家的稅制改革合理稅制改革的參考標(biāo)準(zhǔn)發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)（一）發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)1所得稅改革以降低稅率和拓寬稅基為核心2增值稅在各國(guó)迅速推行3免除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅整

10、體化措施得到進(jìn)一步推廣4社會(huì)保障稅地位得到極大提高發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì) (二)發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的趨勢(shì) 從20世紀(jì)80年代以來(lái)世界各發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的總體來(lái)看，主要呈現(xiàn)出以下趨勢(shì)：1各國(guó)稅負(fù)總體水平呈上升趨勢(shì) 2減稅成為發(fā)達(dá)國(guó)家刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要政策工具 3各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不斷得到調(diào)整和完善，并逐步趨向一致 4經(jīng)濟(jì)全球化和新技術(shù)革命對(duì)各國(guó)稅制改革提高新的要求發(fā)展中國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)從總體上看，20世紀(jì)后期發(fā)展中國(guó)家的稅制改革可以分為兩個(gè)階段，第一階段是從20世紀(jì)70年代中后期到80年代末，第二階段是20世紀(jì)90年代以來(lái)的時(shí)期。這兩個(gè)階段的稅制改革分別呈現(xiàn)不同的特征。發(fā)展中國(guó)家稅制改革的特

11、點(diǎn)（一）20世紀(jì)70、80年代的稅制改革各國(guó)稅制改革的主要特征表現(xiàn)為：1改革經(jīng)濟(jì)體制，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，建立健全稅制2降低稅率，擴(kuò)大稅基3擴(kuò)大稅收優(yōu)惠4增值稅開(kāi)始被采納5簡(jiǎn)化稅制，加強(qiáng)稅務(wù)征管發(fā)展中國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)（二）20世紀(jì)90年代以來(lái)的稅制改革本階段的稅制改革體現(xiàn)為以下特征：1增值稅廣泛被采納2逐步拓寬稅基3降低稅率，減少納稅檔次4降低稅收優(yōu)惠，減少稅基侵蝕經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家的稅制改革經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌前，蘇聯(lián)和東歐國(guó)家的稅制體系基本類似，其主要特點(diǎn)是：稅收基本來(lái)自向企業(yè)的征收；流轉(zhuǎn)稅體系復(fù)雜，稅率根據(jù)各部門(mén)管理價(jià)格的高低確定；對(duì)個(gè)人收入征稅極少，因而稅收對(duì)勞動(dòng)供給和需求幾乎沒(méi)有影響。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中

12、，各國(guó)對(duì)稅制體系進(jìn)行了相應(yīng)改革，引進(jìn)了增值稅，取消了原有的一般銷(xiāo)售稅，個(gè)人所得稅和公司所得稅開(kāi)始在經(jīng)濟(jì)生活中逐漸發(fā)揮重要作用。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型過(guò)程，舊體制中的一些因素仍然存在，各國(guó)新舊稅制體系并存。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家的稅制改革（一）公司所得稅改革 1稅前成本扣除 2公司所得稅稅率 3公司所得稅減免（二）個(gè)人所得稅改革（三）增值稅改革（四）消費(fèi)稅改革合理稅制改革的參考標(biāo)準(zhǔn)稅制改革是否合理，需要把稅制體系作為一個(gè)整體來(lái)考察，各種措施相互配合補(bǔ)充，從而才能有效地實(shí)現(xiàn)稅收政策的總體目標(biāo)。（一）稅種改革的基本標(biāo)準(zhǔn)（二）評(píng)價(jià)發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)（三）評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)（一）稅種

13、改革的基本標(biāo)準(zhǔn)1合理商品稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)2公司所得稅和個(gè)人所得稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)3財(cái)產(chǎn)稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)1合理商品稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)為了使商品稅結(jié)構(gòu)更為合理，商品稅改革應(yīng)考慮以下因素：（1）建立一個(gè)稅基廣泛并在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的稅種，作為取得財(cái)政收入的主要稅種，同時(shí)，處在工業(yè)環(huán)節(jié)的中間產(chǎn)品和出口產(chǎn)品不征稅，對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口產(chǎn)品給予同等待遇。一般認(rèn)為，能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的最好稅種是增值稅。（2）為實(shí)現(xiàn)公平的稅收政策目標(biāo)，對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅，對(duì)國(guó)產(chǎn)和進(jìn)口商品同等對(duì)待，對(duì)低收入者支出占較大比重的產(chǎn)品免稅。（3）為實(shí)現(xiàn)效率的稅收政策目標(biāo)，對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不良影響的產(chǎn)品應(yīng)征收傳統(tǒng)的商品稅。（4）通過(guò)適度的征收關(guān)稅保護(hù)國(guó)內(nèi)

14、市場(chǎng)，同時(shí)，建立完善的出口退稅制度。（5）為保護(hù)國(guó)內(nèi)資源，對(duì)某些產(chǎn)品的出口合理地征收出口稅。2公司所得稅和個(gè)人所得稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)（1）公司稅應(yīng)采用單一法定稅率，并應(yīng)與個(gè)人所得稅最高稅率一致，應(yīng)減少與投資和利潤(rùn)有關(guān)的稅收優(yōu)惠。（2）應(yīng)通過(guò)兩種方式達(dá)到效率的目標(biāo)：一是為避免不同經(jīng)濟(jì)部門(mén)間的稅收扭曲，稅收扣除和抵免應(yīng)對(duì)各經(jīng)濟(jì)部門(mén)和各類資產(chǎn)一視同仁；二是為避免不同時(shí)期的稅收扭曲，應(yīng)合理地制定折舊方法，根據(jù)通貨膨脹調(diào)整利息扣除率和相關(guān)稅收指數(shù)體系。（3）稅收優(yōu)惠的范圍和時(shí)間應(yīng)限制在對(duì)市場(chǎng)缺陷進(jìn)行矯正的限度內(nèi)。（4）個(gè)人所得稅應(yīng)成為取得收入的重要稅種，并具有廣泛的稅基，最高邊際稅率應(yīng)在30%50%之間。

15、（5）為達(dá)到公平稅負(fù)的目的，應(yīng)制定充分的家庭所得稅標(biāo)準(zhǔn)，以便把過(guò)小的納稅人排除在征稅范圍之外，并采取漸進(jìn)的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。（6）為貫徹公平原則并改善稅務(wù)管理，對(duì)于工薪所得應(yīng)盡量采取源泉扣繳辦法，對(duì)于難以征稅的納稅戶應(yīng)采取公平的估算征稅辦法。（7）對(duì)利潤(rùn)、股息和其他匯出境外的所得，應(yīng)建立預(yù)提稅制度。3財(cái)產(chǎn)稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)（1）征收財(cái)產(chǎn)稅、資本得利稅和遺產(chǎn)稅都應(yīng)采取累進(jìn)稅率，以減少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不利影響。（2）為實(shí)現(xiàn)公平原則，必須同時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。 （3）稅種的設(shè)計(jì)必須既有利于稅收征管，又不影響儲(chǔ)蓄。（二）評(píng)價(jià)發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)1桑福德標(biāo)準(zhǔn)2阿徹標(biāo)準(zhǔn)3博斯金標(biāo)準(zhǔn)桑福德標(biāo)準(zhǔn)英國(guó)財(cái)政學(xué)家

16、錫德里克桑福德通過(guò)對(duì)澳大利亞、加拿大、愛(ài)爾蘭、新西蘭、英國(guó)和美國(guó)等6國(guó)稅制改革情況進(jìn)行考察，提出了成功稅制改革的三條標(biāo)準(zhǔn)。（1）稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了改革者確定的目標(biāo)。這一標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)在于無(wú)需價(jià)值判斷，只根據(jù)改革發(fā)起者的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)估價(jià)稅制改革；（2）稅制改革的可持續(xù)性；（3）稅制改革產(chǎn)生合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度。這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的可以預(yù)測(cè)到或沒(méi)有預(yù)測(cè)到的影響。阿徹標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)眾議院稅收方法委員會(huì)主席比爾阿徹，在對(duì)美國(guó)20世紀(jì)80年代以來(lái)的稅制改革進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)后，針對(duì)美國(guó)的情況提出了五個(gè)評(píng)價(jià)稅制改革的標(biāo)準(zhǔn)。（1）簡(jiǎn)化征稅程序和納稅程序；（2）盡最大可能激勵(lì)儲(chǔ)蓄；（3）最大程度地限制地

17、下經(jīng)濟(jì)；（4）除去出口產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格中所含的稅金；（5）增加進(jìn)口產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格中所含的稅金。博斯金標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家邁克爾J博斯金提出稅制改革的五項(xiàng)檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。（1）稅制改革能否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的提高；（2）稅制改革能否有利于形成適度的政府規(guī)模；（3）稅制改革是否有利于鞏固聯(lián)邦制；（4）新稅制能否持續(xù)下去；（5）稅制改革能否使民主制度長(zhǎng)期繁榮、穩(wěn)定。（三）評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際貨幣基金組織財(cái)政事務(wù)部主任坦茲提出了評(píng)估稅收制度的八項(xiàng)指標(biāo)，這些方法是在兩個(gè)假設(shè)條件的前提這下做出的：一是政府最好有為數(shù)不多但能有效貫徹經(jīng)濟(jì)政策的工具；二是政府強(qiáng)有力的控制著法定稅制。（三）評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家稅

18、制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)1集中性指標(biāo)2分散性指標(biāo)3侵蝕性指標(biāo)4征收時(shí)滯指標(biāo)5從量性指標(biāo)6客觀性指標(biāo)7執(zhí)行性指標(biāo)8征收成本指標(biāo)小 結(jié)1稅收制度是在一個(gè)課稅主權(quán)之下的各種稅收組織體系的總稱。稅制結(jié)構(gòu)以稅種構(gòu)成的多少為標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為單一稅制模式和復(fù)合稅制模式。從西方稅制改革的歷史來(lái)看，單一稅制模式有四種主要觀點(diǎn)：?jiǎn)我煌恋囟愓摗我凰枚愓?、單一消費(fèi)稅論和單一財(cái)產(chǎn)稅論。復(fù)合稅制是指稅制由不同稅種共同組織、相互搭配、互為補(bǔ)充的復(fù)合體系。目前世界上多數(shù)國(guó)家實(shí)行的都是復(fù)合稅制體系。在復(fù)合復(fù)制體系下，世界各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)可分為以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)和以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)總體格局是：低收入國(guó)家以商品稅為主體，而高收入國(guó)家以所得稅為主體。影響各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)格局的因素是多方面的，主要包括四大因素：一是經(jīng)濟(jì)因素；二是稅收政策因素；三是稅收征管因素；四是稅收文化因素。小 結(jié)2稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度的核心，一國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接關(guān)系到國(guó)家與納稅人之間，以及各納稅人之