關(guān)于我國(guó)成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)的思考

1、關(guān)于我國(guó)本錢(qián)會(huì)計(jì)制度建立的考慮關(guān)于我國(guó)本錢(qián)會(huì)計(jì)制度建立的考慮一、我國(guó)原本錢(qián)會(huì)計(jì)制度體系的缺陷我國(guó)原本錢(qián)會(huì)計(jì)制度體系是由?國(guó)營(yíng)企業(yè)本錢(qián)管理?xiàng)l例?、?國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)本錢(qián)核算方法?、?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，以及?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?構(gòu)成。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變遷，該制度體系已經(jīng)不能滿足企業(yè)本錢(qián)核算實(shí)務(wù)的需要，其缺陷和弊端主要有以下幾方面：第一，本錢(qián)核算方法落后。我國(guó)于20世紀(jì)80年代公布的本錢(qián)管理?xiàng)l例和本錢(qián)核算方法是在國(guó)家推廣經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制的背景下制定的，它確立了定額本錢(qián)法在企業(yè)本錢(qián)核算方法中的主體地位，而沒(méi)有提及作業(yè)本錢(qián)法和標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法等先進(jìn)的本錢(qián)核算方法萬(wàn)壽義、王紅軍，2022。第二，制造費(fèi)用分配方法過(guò)于簡(jiǎn)單。

2、隨著機(jī)械化程度的進(jìn)步，企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)構(gòu)造發(fā)生明顯變化，制造費(fèi)用在消費(fèi)本錢(qián)中所占的比重日益增大，但原產(chǎn)品本錢(qián)核算標(biāo)準(zhǔn)體系中所規(guī)定的制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間的分配方法又過(guò)于簡(jiǎn)單，這就直接導(dǎo)致了產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。第三，過(guò)度依賴會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)產(chǎn)品本錢(qián)核算進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)。近年來(lái)，隨著本錢(qián)管理?xiàng)l例和本錢(qián)核算方法的名存實(shí)亡，本錢(qián)核算實(shí)務(wù)中大多根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來(lái)進(jìn)展處理。由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和對(duì)外報(bào)告所需要的本錢(qián)信息只是進(jìn)展間接標(biāo)準(zhǔn)，所以它不能完全代替本錢(qián)會(huì)計(jì)制度或本錢(qián)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來(lái)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算實(shí)務(wù)。第四，與國(guó)際本錢(qián)核

3、算慣例的要求差異較大。改革開(kāi)放尤其是參加T以后，隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的迅猛開(kāi)展，國(guó)際社會(huì)特別是歐美國(guó)家對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷(xiāo)調(diào)查案急劇增加，且又大多以我國(guó)企業(yè)敗訴而告終，其原因固然是多方面的，但與我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算與國(guó)際慣例差異較大，企業(yè)提供的產(chǎn)品本錢(qián)信息未被反傾銷(xiāo)調(diào)查機(jī)構(gòu)所普遍認(rèn)可不無(wú)關(guān)系。二、企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度的創(chuàng)新及作用為了彌補(bǔ)我國(guó)原本錢(qián)會(huì)計(jì)制度體系的缺陷，加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算工作，保證產(chǎn)品本錢(qián)信息真實(shí)、完好，促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理可持續(xù)開(kāi)展，財(cái)政部于2022年8月公布了?企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度試行?財(cái)會(huì)202217號(hào)，并規(guī)定于2022年1月起在大中型企業(yè)試

4、行。一企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度的創(chuàng)新點(diǎn)1.對(duì)產(chǎn)品進(jìn)展了重新定義，即產(chǎn)品是指企業(yè)日常消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品，以及企業(yè)提供的勞務(wù)或效勞。2.將行業(yè)劃分為制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)效勞業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)共11類(lèi)，并對(duì)各行業(yè)如何施行企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度作出了明確的規(guī)定。3.規(guī)定制造業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)本錢(qián)法對(duì)不能直接歸屬于本錢(qián)核算對(duì)象的本錢(qián)進(jìn)展歸集和分配。4.規(guī)定企業(yè)可以采用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法對(duì)直接材料進(jìn)展日常核算，但在期末應(yīng)將所耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)調(diào)整為實(shí)際本錢(qián)。5.對(duì)制造費(fèi)用的核算內(nèi)容

5、作出了規(guī)定，即制造費(fèi)用是指企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)消費(fèi)部門(mén)如消費(fèi)車(chē)間發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。6.提出了為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，還可以多維度、多層次地確定多元化的產(chǎn)品本錢(qián)核算對(duì)象。多維度，是指以產(chǎn)品的最小消費(fèi)步驟或作業(yè)為根底，按照企業(yè)有關(guān)部門(mén)的消費(fèi)流程及其相應(yīng)的本錢(qián)管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，組合出產(chǎn)品維度、工序維度、車(chē)間班組維度、消費(fèi)設(shè)備維度、客戶訂單維度、變動(dòng)本錢(qián)維度和固定本錢(qián)維度等不同的本錢(qián)核算對(duì)象。多層次，是指根據(jù)企業(yè)本錢(qián)管理需要，劃分為企業(yè)管理部門(mén)、工

6、廠、車(chē)間和班組等本錢(qián)管控層次。從中可以看出，本錢(qián)核算制度打破了單純以產(chǎn)品作為本錢(qián)核算對(duì)象的傳統(tǒng)思維，拓展了包括以作業(yè)為根底來(lái)確定本錢(qián)核算對(duì)象的新思路，并實(shí)現(xiàn)了分層次管理本錢(qián)的新手段。二企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度的重要作用1.有利于進(jìn)步產(chǎn)品本錢(qián)信息的質(zhì)量會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中久治不愈的頑疾。本錢(qián)信息是會(huì)計(jì)信息的重要組成局部，本錢(qián)信息質(zhì)量決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，筆者認(rèn)為，由于原制度層面上的缺陷所導(dǎo)致產(chǎn)品本錢(qián)核算方法陳舊、產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確的問(wèn)題，是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度中最大的亮點(diǎn)是引入了作業(yè)本錢(qián)法來(lái)核算產(chǎn)品本錢(qián)。作業(yè)本錢(qián)法是一種比擬先進(jìn)的產(chǎn)品本錢(qián)核算方法。由

7、于作業(yè)本錢(qián)法是按照本錢(qián)動(dòng)因，并基于受益原那么在不同產(chǎn)品間分配制造費(fèi)用，所以，采用作業(yè)本錢(qián)法可以保證產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而進(jìn)步我國(guó)本錢(qián)信息乃至整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2.有利于促進(jìn)我國(guó)本錢(qián)核算與國(guó)際本錢(qián)核算慣例相趨同由于目前國(guó)際上仍然有不少興旺國(guó)家回絕成認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)地位，所以國(guó)際上時(shí)有進(jìn)口國(guó)調(diào)查機(jī)構(gòu)藉產(chǎn)品本錢(qián)核算問(wèn)題對(duì)我國(guó)某些出口產(chǎn)品施行反傾銷(xiāo)措施，這在一定程度上影響了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度的施行可以有效地標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算的行為，如合理地解決本錢(qián)費(fèi)用的歸集和分配問(wèn)題，以及在產(chǎn)品和產(chǎn)成品本錢(qián)的核算問(wèn)題等。這些問(wèn)題的解決可以促進(jìn)我國(guó)本錢(qián)核算與國(guó)際本錢(qián)核算慣例的接軌和趨同

8、，進(jìn)步我國(guó)出口產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性與合理性，并使我國(guó)出口企業(yè)提供的本錢(qián)信息得到國(guó)際上的普遍認(rèn)可，能成為國(guó)際反傾銷(xiāo)調(diào)查機(jī)構(gòu)的最正確可采證據(jù)。因此，企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度的施行，對(duì)于謀求中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位、進(jìn)步我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，以及貫徹落實(shí)中央提出的走出去戰(zhàn)略方針具有重要意義。3.有利于政府價(jià)格監(jiān)管部門(mén)對(duì)自然壟斷行業(yè)進(jìn)展有效的價(jià)格監(jiān)管我國(guó)對(duì)煤氣、水、電、熱力、石油、電信等自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品，通常采用本錢(qián)加成的定價(jià)方法，即這些行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格不是通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)決定，而是由政府價(jià)格監(jiān)管部門(mén)根據(jù)各種產(chǎn)品的本錢(qián)和一定的加成比率來(lái)予以確定。在本錢(qián)加成定價(jià)法下，產(chǎn)品定價(jià)依賴于企業(yè)提供的實(shí)際本錢(qián)信息，在信息不

9、對(duì)稱(chēng)的情況下，供需雙方博弈關(guān)系的存在會(huì)使得自然壟斷企業(yè)很可能通過(guò)高工資、高福利、高待遇等手段來(lái)推高本錢(qián)甚至虧損進(jìn)而要求漲價(jià)。因此，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度對(duì)自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品本錢(qián)的真實(shí)性和合理性進(jìn)展審計(jì)，并在此根底上按照產(chǎn)品的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)來(lái)確定其價(jià)格，可以防止政府價(jià)格監(jiān)管部門(mén)被自然壟斷企業(yè)普遍存在的虧損現(xiàn)象所蒙蔽，保證自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格趨于合理，并以此保護(hù)社會(huì)公眾的利益不被損害，以及推動(dòng)自然壟斷企業(yè)杜絕亂擠亂攤本錢(qián)的行為，增強(qiáng)其通過(guò)改善管理、進(jìn)步效率等途徑來(lái)降低本錢(qián)的積極性和主動(dòng)性。4.有利于進(jìn)一步完善政府采購(gòu)制度，降低政府采購(gòu)本錢(qián)隨著政府采購(gòu)制度在美國(guó)等西方興旺國(guó)家獲得成功，我國(guó)也引入

10、了政府采購(gòu)制度。有效的政府采購(gòu)制度不僅可以降低采購(gòu)本錢(qián)、進(jìn)步采購(gòu)效益，而且還具有調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步等功能。然而，由于制度不完善等問(wèn)題的存在，致使在我國(guó)的政府采購(gòu)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)本錢(qián)失控、采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格、采購(gòu)本錢(qián)居高不下的怪現(xiàn)象。公布和施行企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度是進(jìn)一步完善政府采購(gòu)制度的重要舉措。在該制度中，明確了哪些支出可以計(jì)入本錢(qián)，哪些支出不能計(jì)入本錢(qián)，以及本錢(qián)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、分配方法等。這樣，一方面使得各消費(fèi)一樣或類(lèi)似產(chǎn)品的企業(yè)本錢(qián)口徑保持可比，為政府對(duì)采購(gòu)合同的會(huì)談和標(biāo)的價(jià)格確實(shí)定提供了一個(gè)更加充分的根據(jù)；另一方面，也為政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)視工作的有效運(yùn)行創(chuàng)造了有利條

11、件。三、進(jìn)一步完善我國(guó)本錢(qián)會(huì)計(jì)制度體系建立的建議一制定本錢(qián)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度是我國(guó)本錢(qián)會(huì)計(jì)制度建立中獲得的重大成果，它對(duì)于我國(guó)本錢(qián)會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)開(kāi)展必將起到積極的推動(dòng)作用。然而，從本錢(qián)會(huì)計(jì)制度建立的國(guó)際慣例來(lái)看，制定本錢(qián)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么仍然是新時(shí)期我國(guó)本錢(qián)會(huì)計(jì)制度建立的必然選擇。從國(guó)際上看，美國(guó)、日本、韓國(guó)、印度等國(guó)家都有本錢(qián)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。盡管這些國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境與我國(guó)有著較大的差異，但其制定本錢(qián)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要目的與我國(guó)卻是完全一致，即都是為了加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)、軍品采購(gòu)以及自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格管制。本錢(qián)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的重要組成局部，在標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、

12、進(jìn)步企業(yè)本錢(qián)核算和管理程度，以及加強(qiáng)特殊業(yè)務(wù)的價(jià)格管制方面，比本錢(qián)核算制度具有更大的優(yōu)勢(shì)。因此，借鑒其他國(guó)家的成功經(jīng)歷，加快我國(guó)本錢(qián)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么建立的步伐，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同和等效的大勢(shì)所趨。二擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的應(yīng)用范圍標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法亦稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度，是傳統(tǒng)的本錢(qián)控制方法之一。這種方法通過(guò)制定本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際本錢(qián)與標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)比照，分析本錢(qián)差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并進(jìn)展改良，從而到達(dá)控制本錢(qián)、進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。它包括制定標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)、計(jì)算和分析本錢(qián)差異、處理本錢(qián)差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完好系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法自20世紀(jì)20年代形成以來(lái)，在美國(guó)等西方企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)已

13、有越來(lái)越多的企業(yè)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法進(jìn)展應(yīng)用，國(guó)內(nèi)的許多學(xué)者也對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的應(yīng)用進(jìn)展了深化研究和系統(tǒng)總結(jié)。如前所述，引入標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法是企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度的一大創(chuàng)新，但遺憾的是制度中僅規(guī)定企業(yè)在直接材料的核算中采用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法，這似乎說(shuō)明準(zhǔn)那么制定者對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的應(yīng)用仍然顧慮重重。筆者認(rèn)為，盡管標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法對(duì)企業(yè)本錢(qián)會(huì)計(jì)信息化程度和本錢(qián)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求較高，但從當(dāng)前我國(guó)大中型企業(yè)本錢(qián)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況來(lái)看，全面應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的條件根本成熟。因此，為了充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法在本錢(qián)控制、自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品定價(jià)方面的優(yōu)勢(shì)，建議我國(guó)在本錢(qián)會(huì)計(jì)制度建立中，進(jìn)一步擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的應(yīng)用范圍，即標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法不僅在直接材料、直接人

14、工、制造費(fèi)用的核算中可以采用，對(duì)于期間費(fèi)用的核算也可以采用。三適時(shí)引入變動(dòng)本錢(qián)法對(duì)外貿(mào)易是拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的三駕馬車(chē)之一。近年來(lái)，受西方國(guó)家貿(mào)易保護(hù)主義抬頭所影響，我國(guó)的主要出口地尤其是美國(guó)及歐盟紛紛以反傾銷(xiāo)等方式，對(duì)我國(guó)某些產(chǎn)品的出口施行限制甚至致命打擊。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2022年起我國(guó)平均每年遭受反傾銷(xiāo)調(diào)查的案件數(shù)量，以及平均每年被施行反傾銷(xiāo)措施的案件數(shù)量均占全球的三分之一左右。毫無(wú)疑問(wèn)，頻繁的國(guó)際反傾銷(xiāo)已嚴(yán)重?fù)p害我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)利益，影響我國(guó)對(duì)外貿(mào)易乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展?；诖耍晣?guó)際反傾銷(xiāo)的嚴(yán)峻形勢(shì)，深化研究我國(guó)在反傾銷(xiāo)應(yīng)對(duì)中所面臨的本錢(qián)會(huì)計(jì)制度層面的問(wèn)題及其解決方案，無(wú)疑是當(dāng)前我國(guó)本錢(qián)會(huì)計(jì)制度建立中的重大課題。國(guó)際反傾銷(xiāo)調(diào)查中所需要的產(chǎn)品本錢(qián)信息通常是基于變動(dòng)本錢(qián)法，即直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)，而對(duì)于固定制造費(fèi)用那么直接計(jì)入當(dāng)期損益。但我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)核算制度中規(guī)定的產(chǎn)品本錢(qián)核算仍然采用的是制造本錢(qián)法，即產(chǎn)品本錢(qián)中通常包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用