我國現(xiàn)行小企業(yè)會計規(guī)章制度詳解

1、第一章 總 論 隨著我國改革開放的進一步深入和市場經(jīng)濟體制的逐步完善，提高我國會計信息質(zhì)量的呼聲日見強烈。為此，財政部總結了1993年以來會計改革的經(jīng)驗，在企業(yè)會計準則、行業(yè)會計制度的基礎上，為建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，2004年6月正式頒布了小企業(yè)會計制度，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。該制度中的小企業(yè)是指“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機構借款的情況；“經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家進展打算委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于2003年制定的中小企業(yè)標準暫行規(guī)定(

2、國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號)中界定的小企業(yè)，不包括個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)能夠按照小企業(yè)會計制度進行核算，有條件的小企業(yè)能夠選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度。第一節(jié)小企業(yè)會計制度的適用范圍及制定原則一、小企業(yè)會計制度的適用范圍小企業(yè)會計制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 (一)不對外籌集資金 “不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，但不包括向銀行或其他金融機構借款的情況。關于對外籌集資金的企業(yè)，由于公眾對其會計信息的需求程度遠高于不對外籌集資金的企業(yè)，因此對外籌資的企業(yè)不能適用小企業(yè)會計制度，而應該遵循企業(yè)會計制度和企業(yè)會

3、計準則的要求，以提高會計信息的可靠性和透明度。不公開發(fā)行股票或債券的經(jīng)營組織可分為非企業(yè)法人和企業(yè)法人組織，小企業(yè)會計制度中規(guī)定的小企業(yè)要緊是指企業(yè)法人組織。 (二)經(jīng)營規(guī)模較小 “經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家進展打算委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于2003年制定的中小企業(yè)標準暫行規(guī)定(國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號)中界定的小企業(yè)及按照國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督治理委員會等有關部門制定的標準界定的小企業(yè)，不包括個人獨資及合伙等不具法人資格的小企業(yè)。不對外籌集資金的企業(yè)不一定確實是小企業(yè)，只有經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。但有些經(jīng)營規(guī)模微小的小企業(yè)，如個體工商戶等，由于其日常生產(chǎn)

4、、經(jīng)營活動專門多無法取得合法的憑證，內(nèi)部會計核算極為簡單，沒有設置會計人員或無法進行查賬課稅等，關于這類小企業(yè)，其所有者性質(zhì)單一，他們對本企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果往往能做到心中有數(shù)，一般不需要通過財務報表所提供的信息來加以證實；就稅務部門來講，對這類小企業(yè)的稅收征管也不是以其提供的財務信息為依據(jù)，而是依照過去的經(jīng)驗進行核定征收；銀行等金融機構也專門少對這類企業(yè)貸款，即便是貸款，專門多也差不多上以實物作為抵押的貸款。因此，關于這類經(jīng)營規(guī)模微小的小企業(yè)，外部信息使用者差不多上不以會計信息作為推斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。依照上述情況，從外部信息使用者的需求動身，把小企業(yè)會計制度的制定重點鎖定在具有一定規(guī)

5、模的小企業(yè)。中小企業(yè)標準依照企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點制定。中小企業(yè)標準暫行規(guī)定適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)。本標準以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標準另行制定。 中小企業(yè)標準為：工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2 000人以下，或銷售額30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3 000萬元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3 000人以下?；蜾N售

6、額30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額40 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3 000萬元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。交通運輸和郵政業(yè)，交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職

7、工人數(shù)3 000人以下，或銷售額30 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1 000人以下，或銷售額30 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。中小企業(yè)標準暫行規(guī)定中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)

8、行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年工程結算收人代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年銷售額代替；交通運輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年營業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合計代替。 中小企業(yè)標準暫行規(guī)定適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。企業(yè)類型的確認以國家統(tǒng)計部門的法定統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，不再沿用企業(yè)申請、政府審核的方式。 中小企業(yè)標準暫行規(guī)定自2003年2月19日公布之日起施行，原國家經(jīng)委等五部委1988年公布的大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標準及1992年公布的該標準的補充標準同時廢止。 (三)其他規(guī)

9、定 符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應按照本制度進行核算。有條件的小企業(yè)鼓舞選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度。 按照小企業(yè)會計制度進行核算的小企業(yè)，關于小企業(yè)會計制度中差不多作出規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務，其會計處理不能選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的相關規(guī)定；選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的小企業(yè)，其會計處理應嚴格按照企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，又選擇執(zhí)行小企業(yè)會計制度中的有關規(guī)定。 集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)也應執(zhí)行企業(yè)會計制度。 按照小企業(yè)會計制度進行會計核算的小企業(yè)，假如需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度；假如因經(jīng)營規(guī)模的變化導致

10、連續(xù)三年不符合小企業(yè)界定標準的，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度；原已執(zhí)行企業(yè)會計制度的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為按小企業(yè)會計制度規(guī)定進行核算。小企業(yè)能夠依照有關會計法律、法規(guī)和小企業(yè)會計制度的規(guī)定，在不違反小企業(yè)會計制度規(guī)定的前提下，結合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算方法。選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的小企業(yè)，其內(nèi)部會計核算方法的制定應符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。 二、制定小企業(yè)會計制度的原則為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，依照中華人民共和國會計法、企業(yè)財務會計報告條例及其他有關法律和法規(guī)，并考慮小企業(yè)自身的特點，在制定小企業(yè)會計制度時，體現(xiàn)了以下要緊原則： (一)充分考慮小企業(yè)會計信息使用者

11、的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機構、稅務部門對小企業(yè)會計信息的需求。 (二)實行會計與稅收的適當分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。在制定小企業(yè)會計制度時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。 (三)減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)推斷。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期資產(chǎn)減值預備的職業(yè)推斷有一定難度，因此小企業(yè)會計制度中，關于資產(chǎn)減值這一部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應收賬款剔除相關的減值預備，關于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不要求計提減值預備。 (四)相同交易盡量采納相同原則，做出簡化要有足夠理由，同時在做出簡化時，更多的是考慮實

12、質(zhì)上的簡化，而不僅僅是形式上的簡化。第二節(jié)小企業(yè)會計制度的內(nèi)容及其特點 一、小企業(yè)會計制度的內(nèi)容 差不多公布的小企業(yè)會計制度是以中華人民共和國會計法、企業(yè)財務會計報告條例及其他法律和法規(guī)為基礎加以制定的，其內(nèi)容包括： 1一般規(guī)定。這一部分以條款的形式對會計要素和重要經(jīng)濟業(yè)務事項的確認、計量、報告等作了原則規(guī)定； 2會計科目及講明。這一部分規(guī)定了小企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務事項應當設置的會計科目，并對科目的使用進行了講明； 3財務會計報告。這一部分規(guī)定了小企業(yè)應當對外編報的會計報表的格式、編制講明和會計報表附注的內(nèi)容。 二、小企業(yè)會計制度的特點 (一)側重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)有些經(jīng)營規(guī)模微小的小企業(yè)，其

13、日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動專門多無法取得合法的憑證，內(nèi)部核算極為簡單，有的甚至沒有設置會計人員，無法進行稅款的查帳征收，稅務部門往往是依照過去的經(jīng)驗進行核定征收，銀行等金融機構也專門少對這類小企業(yè)進行貸款，因此，關于這類微小的企業(yè)，外部使用者差不多上不以會計信息作為推斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。小企業(yè)會計制度則將重點放在具有一定規(guī)模的企業(yè)。 (二)實行會計和稅法相協(xié)調(diào)，以及適當分離原則 由于稅務部門是小企業(yè)會計信息的要緊使用者，出于成本、效益原則，對有關會計事項的會計處理，盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，無法達到協(xié)調(diào)一致的，則實行稅收與會計的適當分離。(三)簡化了現(xiàn)行會計制度中的具體核算原則、科目和報表盡管企業(yè)財

14、務會計報告條例中要求“資產(chǎn)”能夠為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟利益，但目前情況下，我國的會計制度和會計準則制定并沒有嚴格地按照資產(chǎn)負債觀進行，對其他企業(yè)暫且如此，對小企業(yè)則更需要考慮到其現(xiàn)實情況，如該制度中沒有要求小企業(yè)計提長期投資減值預備、固定資產(chǎn)減值預備、在建工程減值預備、無形資產(chǎn)減值預備等。規(guī)范了會計科目并進行了適當簡化，具體見新制度；小企業(yè)年度財務會計報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表、會計報表附注，企業(yè)可依照需要編制現(xiàn)金流量表。第三節(jié)會計核算的差不多前提和原則 一、會計核算的差不多前提 (一)會計主體 會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位，是會計核算和監(jiān)督的空間范圍。會計主體前提要求會計人員只能核

15、算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務。小企業(yè)會計制度規(guī)定，會計核算應當以小企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映小企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。應當注意的是，會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務，但在會計核算上必須將其作為會計主體，以便將小企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的經(jīng)濟活動以及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)不開來。又如，企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)是獨立的會計主體，但為了反映整個集團的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流淌情況，還應編制該集

16、團的合并財務會計報告。而那個地點的企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立的法人。 (二)持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預見的以后，將依照正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預見的以后，該會計主體可不能破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。假如講會計主體是一種空間界定，則持續(xù)經(jīng)營是一種時刻上的界定。小企業(yè)會計制度規(guī)定，會計核算應當以小企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 持續(xù)經(jīng)營前提的要緊意義在于：它可使會計原則建立在非清算基礎之上，從而為解決專門多常見的資產(chǎn)計價和收益確認問題提供了基礎。 (三)會計分期 依照持續(xù)經(jīng)營前提，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將持續(xù)不斷地經(jīng)

17、營下去。為了及時獲得會計信息，更好地進行會計核算和監(jiān)督，需要合理地劃分會計期間，即進行會計分期。所謂會計分期，確實是將小企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個相等的時刻間隔，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權益，編制財務會計報告。小企業(yè)會計制度規(guī)定，會計核算應當劃分會計期間，分期結算帳目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，按公歷確定起訖日期。 這一差不多前提的要緊意義在于：界定了會計信息的時刻段落，為權責發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會計原則奠定了理論與實務的基礎。 (四)貨幣計量貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位。

18、小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務收支以外幣為主的小企業(yè)，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣。二、會計核算的一般原則會計核算的一般原則是指進行會計核算必須遵循的差不多規(guī)則和要求。小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循以下差不多原則： (一)真實性原則 真實性原則是指小企業(yè)在進行會計核算時，應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計必須依照審核無誤的原始憑證，采納特定的專門方法進行記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內(nèi)容完整、真實可靠。 (二)實質(zhì)重于形式原則 實質(zhì)重于形式是指

19、小企業(yè)應當按照交易或事項的實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在某些情況下，經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會計人員應當依照經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)來選擇會計政策，而不能拘泥于其法律形式。 (三)相關性原則 相關性原則是指會計信息應當反映小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。會計的要緊目標確實是向有關各方提供對其決策有用的信息。假如提供的信息對會計信息使用者的決策沒有什么作用，不能滿足會計信息使用者的需要，就不具有相關性。 (四)一致性原則 一致性原則是指小企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更

20、的內(nèi)容和理由、變更的累積阻礙數(shù)，以及累積阻礙數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以講明。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前后各期會計信息進行相互比較和分析，預測企業(yè)的進展趨勢。 (五)可比性原則 可比性原則是指小企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計信息進行相互比較和分析，為有關決策提供可比的信息。 (六)及時性原則 及時性原則是指小企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提早或延后。會計信息除了必須保證其真實性、可靠性外，還應保證信息的時效性。因此會計核算中必須做到及時記賬、算賬、報賬。會計信息的及時性與

21、其真實性、可靠性同等重要。 (七)明晰性原則 明晰性原則是指小企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。依照清晰性的要求，會計記錄應當清晰，帳戶對應關系應當明確，文字摘要清晰，數(shù)字金額準確，以便會計信息使用者能準確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。 (八)權責發(fā)生制原則 權責發(fā)生制原則是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時才確認。凡是當期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應當負擔的費用，不管款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項差不多在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。這一記賬基礎是確認損益的一項重

22、要制度，它是與收付實現(xiàn)制相對。后者是指以實際收到或付出款項的日期確認收入或費用的制度。 (九)配比性原則 配比性原則是指一定時期的收入應當與該收入相關的成本、費用相互配比，在同一會計期間記賬，以便正確確認當期損益。 (十)慎重性原則 慎重性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在資產(chǎn)計價及損益確定時，假如有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，應選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。亦即資產(chǎn)計價時從低，負債可能時從高；不可能任何可能的收益，但假如有合理的基礎能夠可能時，應預計可能發(fā)生的損失和費用。 (十一)實際成本原則 實際成本原則是指各項財產(chǎn)物資，除按國家有關規(guī)定(包括企業(yè)會計準則和制度)所同意的方法進

23、行調(diào)整外，原則上均應當按取得時的實際成本計價。 (十二)劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出，計人本會計年度損益；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出，計人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，分期計入相關年度的損益。 (十三)重要性原則 重要性原則是指關于重要的交易或事項，應當單獨、詳細反映；關于不具重要性、可不能導致投資者等有關各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項，能夠合并、粗略反映，以節(jié)約提供會計信息的成本。第四節(jié)會計要素 會計核算的差不多前提和一般原則，是對會計核算內(nèi)容的差不多假定和原則規(guī)范。為了更好地

24、進行會計核算，還應對會計核算的內(nèi)容進行分類。會計要素是對會計對象所進行的差不多分類，是會計核算對象的具體化。 (一)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由小企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征： 首先，資產(chǎn)必須能夠為小企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益。假如一項資產(chǎn)不能再為小企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益，則不能在財務會計報告上確認為資產(chǎn)。 其次，資產(chǎn)必須是小企業(yè)所擁有的，即使不為小企業(yè)所擁有，但也為小企業(yè)所操縱的。如融資租人固定資產(chǎn)，能夠通過使用為小企業(yè)制造財寶，從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 再次，資產(chǎn)必須是過去的交易或事項所形成的。小企業(yè)不能依照以后或預期的交易、事項

25、，或者小企業(yè)打算中經(jīng)濟業(yè)務來確認一項資產(chǎn)。 資產(chǎn)可從不同的角度進行分類。按流淌性的大小，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中流淌資產(chǎn)又可進一步分為貨幣資金、短期投資、應收及預付款、存貨等；按是否具有實物形態(tài)，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按其來源不同，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租人資產(chǎn)。 (二)負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)。小企業(yè)的負債具有以下特征： 首先，負債會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)。負債通常需要在以后某個時點用經(jīng)濟利益償付，從而引起小企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。 其次，負債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債

26、所引起的經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的義務是現(xiàn)時差不多存在的。 再次，負債是因過去的交易、事項的發(fā)生所引起的。小企業(yè)預期以后發(fā)生的交易或事項將產(chǎn)生的債務，不能確認為小企業(yè)的負債。 負債分為流淌負債和長期負債。流淌負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付股利、應交稅金、其他應付款、預提費用等。長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款等。 (三)所有者權益 所有者權益是指小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負債后的余額。相關于負債而言，所有者權益

27、具有以下特征： 首先，在一般情況下，所有者權益不象負債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則小企業(yè)不需要償還給所有者。 其次，小企業(yè)清算時，負債將優(yōu)先償還，而所有者權益只有在負債得到償還后，才能得到返還。再次，所有者權益能夠分享利潤，而負債通常不能參與利潤的分配。所有者權益包括小企業(yè)投資者對小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。投入資本是投資者實際繳付的出資額；資本公積包括資本溢價、同意資產(chǎn)捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等；盈余公積是指小企業(yè)從利潤中提取的各種公積金，包括公積金和公益金；未分配利潤是小企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。盈余公積和未分配

28、利潤又統(tǒng)稱為留存收益。 (四)收入收入是指小企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流人。收人通常具有以下特征：1收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入。有些交易或事項也能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但由于不是從小企業(yè)的日?；顒又兴a(chǎn)生的，就不屬于小企業(yè)的收人，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人等。 2收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者同時引起資產(chǎn)的增加和負債的減少，如以商品抵債的同時，收取部分現(xiàn)金作為補價。 3收入將導致小企業(yè)所有者權益的增加，那個地點的收入是指毛收入的概念。 4收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟利益的流人

29、，不包括為第三方或客戶代收的款項。代收的款項，可不能導致所有者權益的增加。 按日?；顒釉谛∑髽I(yè)所處的地位，收入能夠分為主營業(yè)務收人、其他業(yè)務收入。其中主營業(yè)務收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械囊o項目，可依照小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的要緊業(yè)務范圍確定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是銷售商品，其他業(yè)務收入是主營業(yè)務以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入、提供非工業(yè)性勞務收入等。如兼營的業(yè)務量較大，也可歸為主營業(yè)務收入。 (五)費用 費用是指小企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的 經(jīng)濟利益的流出。與收入相對應，費用的特點在于： 首先，費用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務等

30、日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，因此屬于損失； 其次，費用能夠表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可能引起負債的增加，如負擔利息，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負債的增加； 再次，費用將引起所有者權益的減少。 費用按照其與收入的關系，能夠分為營業(yè)成本和期間費用兩部分。其中，營業(yè)成本是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務的成本。營業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務在小企業(yè)日?；顒又兴幍匚荒軌蚍譃橹鳡I業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。期間費用包括治理費用、營業(yè)費用和財務費用。治理費用是小企業(yè)行政治理部門為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用；營業(yè)費用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又邪l(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項費

31、用以及專設銷售機構的各項經(jīng)費；財務費用是小企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。 (六)利潤 利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。凈利潤為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等三個項目的總額減所得稅費用之后的余額。營業(yè)利潤是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤減去有關期間費用后的余額；投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；營業(yè)外收支是與小企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關系的各項收入和支出，其中，營業(yè)外收入項目要緊有固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，營業(yè)外支出項目要緊有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、

32、罰款支出、出售無形資產(chǎn)凈損失、特不損失等。第五節(jié)小企業(yè)會計科目及其他有關規(guī)定會計科目是小企業(yè)會計制度的核心，各科目的具體講解見后述章節(jié)。 一、會計科目 會計科目一般可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類，考慮到小企業(yè)的特點，小企業(yè)會計制度設置的會計科目比企業(yè)會計制度的科目少，共設置了60個一級科目，48個二級科目，9個三級科目。具體見下表： 順序號 編號 名稱 (一)資產(chǎn)類 I 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 100901 外埠存款 100902 銀行本票 100903 銀行匯票 100904 信用卡 100905 信用證保證金 100906 存

33、出投資款 4 1101 短期投資 110101 股票 110102 債券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投資跌價預備 6 1111 應收票據(jù) 7 1121 應收股息 8 1131 應收賬款 9 1133 其他應收款 10 1141 壞賬預備 11 1201 在途物資12 1211 材料13 1231 低值易耗品14 1243 庫存商品15 1244 商品進銷差價16 1251 托付加工物資17 1261 托付代銷商品18 1281 存貨跌價預備19 1301 待攤費用20 1401 長期股權投資 140101 股票投資 140102 其他股權投資21 1402 長期

34、債權投資 140201 債券投資 140202 其他債權投資22 1501 固定資產(chǎn)23 1502 累計折舊 24 1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良25 1601 工程物資26 1603 在建工程27 1701 固定資產(chǎn)清理28 1801 無形資產(chǎn)29 1901 長期待攤費用 (二)負債類30 2101 短期借款31 2111 應付票據(jù)32 2121 應付賬款33 2151 應付工資34 2153 應付福利費35 2161 應付利潤36 2171 應交稅金 217101 應交增值稅 217 10101 進項稅額 21710102 交稅金 21710103 轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710104 減免稅

35、款 21710105 銷項稅額 21710106 出口退稅 21710107 進項稅額轉(zhuǎn)出 21710108 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納 稅額 21710109 轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應交營業(yè)稅 217104 應交消費稅 217 105 應交資源稅 217 106 應交所得稅 217107 應交土地增值稅 217108 應交都市維護建設稅 217109 應交房產(chǎn)稅 2171 10 應交土地使用稅 217111 應交車船使用稅 2171 12 應交個人所得稅37 2176 其他應交款38 218i 其他應付款39 2191 預提費用40 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 220

36、101 同意捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 220102同意捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值41 2301 長期借款42 2321 長期應付款 (三)所有者權益類43 3101 實收資本44 3111 資本公積 311101 資本溢價 311106 外幣資本折算差額 311107 其他資本公積45 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金46 3131 本年利潤47 3141 利潤分配 314101 其他轉(zhuǎn)入 3 14102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 3 14109 提取任意盈余公積 314110 應付利潤 314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤

37、 3141 15 未分配利潤 (四)成本類48 4101 生產(chǎn)成本 410101 差不多生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本49 4105 制造費用 50 4107 勞務成本 (五)損益類 51 5101 主營業(yè)務收人 52 5102 其他業(yè)務收入 53 5201 投資收益 54 5301 營業(yè)外收人 55 5401 主營業(yè)務成本 56 5402 主營業(yè)務稅金及附加 57 5405 其他業(yè)務支出 58 5501 營業(yè)費用 59 5502 治理費用 60 5503 財務費用 61 5601 營業(yè)外支出 62 5701 所得稅 63 5801 往常年度損益調(diào)整附 注 小企業(yè)能夠依照實際需要，對上述

38、科目作必要的增減或合并： 1采納打算成本進行材料日常核算的小企業(yè)，能夠增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。 2預收款項和預付款項較多的小企業(yè)，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。 3低值易耗品較少的小企業(yè)，能夠?qū)⑵洳⑷恕安牧稀笨颇俊?4小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，能夠增設“備用金”科目。 5小企業(yè)同意其他單位托付代銷商品，能夠增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 6小企業(yè)依照自身的規(guī)模和治理等要求，能夠?qū)ⅰ吧a(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設置相關的明細科目。7對外提供勞務較多的小企業(yè)，能夠增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。二、其他有關規(guī)定(一)小

39、企業(yè)應當依照會計業(yè)務的需要：設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當托付經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。 (二)小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、治理會計檔案等，應按照會計基礎工作規(guī)范和會計檔案治理方法的規(guī)定執(zhí)行。(三)小企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。小企業(yè)的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和月度。年度和月度均按公歷起訖日期確定。(四)小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，然而編報的財務會計報

40、告應當折算為人民幣。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應當采納業(yè)務發(fā)生時的匯率或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。 (五)小企業(yè)的會計記賬采納借貸記賬法。 (六)小企業(yè)會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地點， 會計記錄能夠同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資或中外合作經(jīng)營的小企業(yè)，會計記錄能夠同時使用一種外國文字。(七)小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應按以下原則處理： 1應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 2非貨幣性交易中假如發(fā)生補價，應區(qū)不不同情況處理： (1)支付補價的小企業(yè)，應以換

41、出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的人賬價值。 (2)收到補價的小企業(yè)，應按以下公式確定換人資產(chǎn)的入賬價值和應確認的損益： 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值一(補價換出資產(chǎn)公允價值)換出資產(chǎn)賬面價值-(補價換出資產(chǎn)公允價值)應交的稅金及教育費附加+應支付的相關稅費 應確認的損益=補價1-(換出資產(chǎn)賬面價值+應交的稅金及教育費附加)換出資產(chǎn)公允價值 3小企業(yè)在非貨幣性交易中，假如同時換人多項資產(chǎn)，應按換人各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應支付的相關稅費進行分配，以確定各項換人資產(chǎn)的入賬價值。 (八)小企業(yè)與其他方面進行債務重組，應

42、按以下規(guī)定處理： 1以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，作為債務人的小企業(yè)應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；作為債權人的小企業(yè)應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。 2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，作為債務人的小企業(yè)應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；作為債權人的小企業(yè)應將重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 假如債務人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，小企業(yè)應按取得的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應收債權的賬面價值和應支付的相關稅費之和進行分配

43、，按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 3涉及債務轉(zhuǎn)為資本的，作為債務人的小企業(yè)應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的賬面價值之間的差額確認為資本公積；作為債權人的小企業(yè)應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。 4以修改其他債務條件進行債務重組的，應分不情況處理：(1)作為債務人的小企業(yè)，假如重組債務的賬面價值大于今后應付金額，小企業(yè)應將重組債務的賬面價值減記至今后應付金額，減記的金額確認為資本公積；假如重組債務的賬面價值等于或小于今后應付金額，作為債務人的小企業(yè)不作賬務處理。 (2)作為債權人的小企業(yè)，假如重組債權的賬面價值大于今后應收金額，應將重組債權的賬面

44、價值減記至今后應收金額，減記的金額確認為營業(yè)外支出；假如重組債權的賬面余額等于或小于今后應收金額，作為債權人的小企業(yè)不作賬務處理。 (九)小企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。 1在不阻礙對外提供統(tǒng)一財務會計報告的前提下，能夠依照實際情況自行增設或減少某些會計科目。 2明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，能夠依照需要自行確定。 3本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。小企業(yè)不應當隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。 (十)小企業(yè)年度財務會計報告，除應當包括本制度規(guī)定的差不多會計報表外

45、，還應提供會計報表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的差不多會計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。小企業(yè)能夠依照需要選擇提供現(xiàn)金流量表。 小企業(yè)應按照本制度有關財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法等要求，對外提供真實、完整的財務會計報告。小企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務會計報告有關數(shù)據(jù)的會計口徑。 (十一)執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度時，應按有關會計政策及其變更的相關規(guī)定進行處理。第二章流淌資產(chǎn) 流淌資產(chǎn)是指能夠在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，要緊包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、待攤費

46、用、存貨等。流淌資產(chǎn)一般能在一年內(nèi)變現(xiàn)，如應收賬款、存貨等。第一節(jié)貨幣資金 貨幣資金是小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是小企業(yè)資產(chǎn)中流淌性較強的一種資產(chǎn)。任何小企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營的差不多條件。依照貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 一、現(xiàn)金 小企業(yè)的現(xiàn)金是指由財務或會計部門的出納人員保管的貨幣?，F(xiàn)金是流淌性最強的資產(chǎn)，小企業(yè)應嚴格遵守國家有關現(xiàn)金治理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性，防止現(xiàn)金治理中各種違法亂紀行為的發(fā)生。 (一)現(xiàn)金治理制度 依照國務院公布的現(xiàn)金治理暫行條例的規(guī)定，現(xiàn)

47、金治理制度要緊包括以下內(nèi)容： 1現(xiàn)金使用范圍 小企業(yè)的下列款項可用現(xiàn)金支付： (1)職工工資、津貼； (2)個人勞務酬勞； (3)依照國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； (4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費； (7)結算起點以下的零星支出； (8)中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況能夠用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉(zhuǎn)賬結算。 2庫存現(xiàn)金的限額 庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，同意小企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額?，F(xiàn)金限額由開戶銀行依照小企業(yè)的實際情

48、況，一般按照35天日常零星開支的需要確定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。核定后的庫存現(xiàn)金限額，小企業(yè)必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存人銀行。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的小企業(yè)，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。 3現(xiàn)金收支的規(guī)定小企業(yè)收到現(xiàn)金，應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時刻；小企業(yè)支付現(xiàn)金，能夠從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”，因?qū)ｉT情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應按月向開戶

49、銀行報送坐支金額及其使用情況。小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。此外，不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行帳戶代其他單位和個人存人或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。銀行關于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。 (二)現(xiàn)金的總分類核算 小企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結存情況，應設置“現(xiàn)金”總分類科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，余額在借方，表示

50、期末庫存現(xiàn)金的金額。小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過“其他應收款”或“備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目中核算。 小企業(yè)應設置“現(xiàn)金”科目進行現(xiàn)金收入與支出的核算。收取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關科目；支付現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記“現(xiàn)金”科目。 (三)現(xiàn)金的明細分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關現(xiàn)金的收支情況，應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依照審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時應計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及結余數(shù)，并同庫存現(xiàn)金數(shù)核對，保證賬款相符?，F(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采納三欄式賬頁，借方欄依照現(xiàn)金收款憑證登記，貸方欄依

51、照現(xiàn)金付款憑證登記，但關于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務因為只編制銀行存款付款憑證，故此應依照銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。每次辦理完收付款業(yè)務應及時結出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月末與現(xiàn)金總賬核對，做到賬款相符、賬賬相符。 (四)現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對?，F(xiàn)金清查一般采納實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容要緊是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。關于現(xiàn)金清查的結果，應編制現(xiàn)金盤點報告單，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并

52、由出納人員和盤點人員簽字蓋章。假如有挪用現(xiàn)金、白條抵庫情況，應及時予以糾正；關于超限額留存的現(xiàn)金要及時送存銀行；假如賬款不符，應及時查明緣故，如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“治理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如為現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應付給有關單位或人員 的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。 例2-1：現(xiàn)金清查中，發(fā)覺庫存現(xiàn)金比賬面余額多出200元，無法查明緣故。 借：現(xiàn)金 200 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余

53、 200 例2-2：現(xiàn)金清查中，發(fā)覺庫存現(xiàn)金比賬面余額短缺250元，應 由該出納員賠償?shù)慕痤~為50元，另外200元屬于無法查明的其他緣故。 借：治理費用現(xiàn)金短缺 200 其他應收款 50 貸：現(xiàn)金 250 例2-3：收到上述出納人員賠款50元。 借：現(xiàn)金 50 貸：其他應收款 50 二、銀行存款 (一)銀行結算制度 銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金。銀行存款的收付應嚴格執(zhí)行銀行支付結算制度的有關規(guī)定。目前小企業(yè)可使用的支付結算方式要緊有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、托付收款等。其中票據(jù)又要緊有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。 上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票的核算將分不在應收票據(jù)

54、和應付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中講明。下面先就支票和匯兌、托收承付、托付收款等結算方式的核算予以重點介紹。 (二)銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結存情況，應設置“銀行存款”科目，向銀行存人款項時借記本科目，貸記有關科目；從銀行支出款項時借記有關科目，貸記本科目。1 支票 支票是出票人簽發(fā)的，托付辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均能夠使用支票。 小企業(yè)開出支票時，依照支票存根，借記有關科目，貸記“銀行存款科目；小企業(yè)收到支票并填制進賬單到銀

55、行辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”科目，貸記有關科目。 2匯兌 匯兌是匯款人托付銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人各種款項的結算均可使用匯兌結算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。匯入銀行關于收款人拒絕同意的款項，應即辦理退匯。匯入銀行關于向收款人發(fā)出取款通知，通過兩個月無法交付的匯款，應主動辦理退匯。 付款單位依照銀行簽發(fā)的匯款回單，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目；收款單位依照銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，借記“銀行存款”科目，貸記有關科目。 3托收承付 托收承付是依照購銷合同由收款人發(fā)貨后托付銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式

56、的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營治理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。付款企業(yè)承認付款后，依照有關憑證，借記“在途物資”、“應交稅金應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 銷貨企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知和有關托收結算憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。 4托付收款 托付收款是收款人托付銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均能夠使用托付收款結算方

57、式。 付款單位接到銀行付款通知、審查債務憑證后付出款項時，借記“應付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。收款單位收到銀行收款通知后，依照有關憑證借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。 (三)銀行存款的明細分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關銀行存款收支的情況，小企業(yè)應設置“銀行存款日記賬”，由出納人員依照審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采納三欄式賬頁，借方欄依照銀行存款收款憑證登記，貸方欄依照銀行存款付款憑證登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符。 (四

58、)銀行存款的清查 銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行的核對。雙方余額不一致的緣故除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。所謂未達賬項，是指由于小企業(yè)與銀行取得有關憑證的時刻不同，而發(fā)生的一方差不多取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未人賬的款項。具體有以下四種情況： 1小企業(yè)已收款人賬，銀行尚未收款人賬。如小企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，對賬前銀行尚未人賬的款項： 2小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如小企業(yè)開出支票購貨，依照支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少； 3銀行已收款人賬，小企業(yè)尚未收款人賬。如銀行

59、收到外單位采納托收承付結算方式購貨所付的款項，已登記人賬，小企業(yè)未收到銀行通知而未人賬的款項； 4銀行已付款人賬，小企業(yè)尚未付款人賬。如銀行代小企業(yè)支付的購料款，已登記小企業(yè)銀行存款的減少，而小企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項。 對上述未達賬項應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。 例24：某小企業(yè)2003年12月31日銀行存款日記賬的余額為47 000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為85 000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)覺以下未達賬項：。 小企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。 小企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45 000元，但持票單位尚未

60、到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。 小企業(yè)托付銀行代收某公司購貨款75 000元，銀行已收妥并登記入賬，但小企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。 銀行代小企業(yè)支付電話費3 000元，銀行已登記小企業(yè)銀行存款減少，但小企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。 依照上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表21。(表21) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項 目金額 項目金額小企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、小企業(yè)未收款減：銀行已付、小企業(yè)未付款70 50075 000 3 000 銀行對賬單余額加：小企業(yè)已收、銀行未收款減：小企業(yè)已付、銀行未付款127 513060 00045 000調(diào)節(jié)后的存款余額142500 調(diào)節(jié)后