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1、審計(jì)學(xué)Auditing新世紀(jì)應(yīng)用型高等教育會計(jì)類課程規(guī)劃教材審計(jì)學(xué)第一章 審計(jì)概論了解審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過程掌握審計(jì)的概念和種類掌握三方關(guān)系知識目標(biāo)任務(wù)目標(biāo)解釋說明審計(jì)的基本概念理解合理保證認(rèn)知并有意識地培養(yǎng)注冊會計(jì)師的基本素質(zhì)技能目標(biāo)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 審計(jì)是社會發(fā)展的產(chǎn)物。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的前提。為體現(xiàn)客觀公正性，財(cái)產(chǎn)所有者和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者都需要有一個與其無利益關(guān)系的第三者對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。這個第三者就是審計(jì)主體(包括審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員)。審計(jì)職業(yè)隨之產(chǎn)生，形成了審計(jì)主體、預(yù)期信息使用者與責(zé)任方的三方關(guān)系。審計(jì)自產(chǎn)生以來，經(jīng)過不斷發(fā)展和完善，已經(jīng)形成了一

2、套比較科學(xué)、完整的體系，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(一)中國注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.中國的注冊2.停滯階段3.恢復(fù)階段4.規(guī)范發(fā)展階段第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(二)西方國家注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展從注冊會計(jì)師審計(jì)(民間審計(jì))發(fā)展歷程來看，注冊會計(jì)師審計(jì)制度最早起源于意大利，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國的資本市場。注冊會計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)末期的意大利合伙企業(yè)制度。由于客觀上需要由與任何一方均無利害關(guān)系的第三者對合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，人們開始聘請會計(jì)專家來承擔(dān)查賬和公證的工作。這樣，在意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有豐富的會計(jì)知識、專門從事查賬

3、和公證工作的專業(yè)人員。他們所進(jìn)行的查賬和公證，可以說是注冊會計(jì)師審計(jì)的起源。隨著這類會計(jì)專業(yè)人員人數(shù)的增多，他們于1581年在威尼斯創(chuàng)立了世界上第一個會計(jì)職業(yè)團(tuán)體威尼斯會計(jì)協(xié)會。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段該階段大致從19世紀(jì)中葉到20世紀(jì)40年代。最初的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以差錯防弊為主要目的，詳細(xì)審查公司的全部賬簿和憑證，即檢查各項(xiàng)分錄的有效性和準(zhǔn)確性、賬簿記錄的加總和過賬的正確性、總賬和明細(xì)賬的一致性。經(jīng)過一段時期后，企業(yè)規(guī)模日漸增大，審計(jì)范圍也不斷擴(kuò)大，審計(jì)師已無法全面審查企業(yè)的會計(jì)賬目，客觀上要求改變原有的審計(jì)模式。注冊會計(jì)師審計(jì)開始轉(zhuǎn)向以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行抽查，審計(jì)方式由順

4、查法改為逆查法，即通過先審查資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目，再有針對性地抽取憑證進(jìn)行詳細(xì)檢查。2.制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段經(jīng)過長期的審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)師也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量具有很大的相關(guān)性。為順應(yīng)這種要求并提高審計(jì)工作效率，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐漸發(fā)展為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即通過了解和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制訂審計(jì)計(jì)劃并確定審計(jì)實(shí)施的范圍和重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而提出合理的審計(jì)意見。3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段為合理地防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并降低審計(jì)成本，注冊會計(jì)師審計(jì)逐漸從制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在此階段，審計(jì)人員在考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時，不僅要考慮會計(jì)系統(tǒng)和控制程序，

5、還要考慮控制環(huán)境。通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化和模型化，確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加科學(xué)有效。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 我國審計(jì)理論及實(shí)務(wù)研究者對審計(jì)的概念進(jìn)行了持續(xù)深人探究。審計(jì)是具有獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，依法接受委托或授權(quán)，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、公允性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證的活動。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，所以審計(jì)要有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期

6、使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (一)注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員，有時也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。為履行這一職責(zé)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計(jì)師的能力，注冊會計(jì)師可以請專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)

7、目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (二)被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)責(zé)任方是指對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位管理層。管理層是指對被審計(jì)單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主(以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理)。治理層是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。第二節(jié)

8、 審計(jì)的概念與種類 (三)預(yù)期使用者預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計(jì)師就可以很容易地識別預(yù)期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份反映財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。 注冊會計(jì)師可能無法識別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對象信息)存在不同的利益需求時。此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對象信息)有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。例如，在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，預(yù)期使用者主要是指上市公司的股東。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委

9、托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(financial statement audit)亦稱財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)附表進(jìn)行的審計(jì)。這種審計(jì)的目的在于查明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。其主要特點(diǎn)是:(1)審查對象是被審計(jì)單位管理當(dāng)局出具的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附表;(2)使用標(biāo)準(zhǔn)是一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則;(3)審計(jì)報(bào)告采用標(biāo)準(zhǔn)式，報(bào)告的形式與內(nèi)容嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來撰寫;(4)審計(jì)的用戶包括股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)金融機(jī)構(gòu)及潛在投資

10、者等。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)理論中最完備、方法最先進(jìn)的一種審計(jì)方式，也是注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的核心內(nèi)容。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (二)合規(guī)審計(jì)合規(guī)審計(jì)(compliance audit)是為查明和確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動或經(jīng)營活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同、協(xié)議和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的審計(jì)。在注冊會計(jì)師開展的審計(jì)業(yè)務(wù)中，這種類型較少。嚴(yán)格地說，合規(guī)審計(jì)應(yīng)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個分支。其內(nèi)容包含在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之中，但其內(nèi)容的特別之處在于:(1)側(cè)重于對嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)行為的審查，如對嚴(yán)重違反國家現(xiàn)金管理規(guī)定、銀行結(jié)算規(guī)定、成本開支范圍、稅法規(guī)定等行為的審計(jì)。(2)按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)

11、對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的單位和個人有權(quán)子以經(jīng)濟(jì)制裁;對嚴(yán)重違法亂紀(jì)人員，有權(quán)向有關(guān)部門建議子以行政紀(jì)律處分;對觸犯國家刑律的，有權(quán)提請司法機(jī)關(guān)依法懲處。審計(jì)的目的在于通過監(jiān)督、檢查，促使被審計(jì)單位和有關(guān)人員遵紀(jì)守法。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (三)經(jīng)營審計(jì)經(jīng)營審計(jì)(operational audit)是對企事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)與管理活動有關(guān)方面的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，找出改進(jìn)的機(jī)會并提出改善的建議。經(jīng)營審計(jì)也是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。隨著市場競爭的加劇，這種審計(jì)的作用已顯得越來越重要。經(jīng)營審計(jì)的特點(diǎn)包括:(1)審計(jì)對象遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計(jì)信息系統(tǒng)的范圍，涉及被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方法、計(jì)算機(jī)操作、市場營銷等

12、多個領(lǐng)域，其審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一;(2)對獨(dú)立性要求相對來講不是很高;(3)應(yīng)用領(lǐng)域較廣，內(nèi)部審計(jì)人員、政府審計(jì)人員或獨(dú)立的注冊會計(jì)師都可以執(zhí)行經(jīng)營審計(jì);(4)審計(jì)報(bào)告多采用非標(biāo)準(zhǔn)式，報(bào)告的形式與內(nèi)容隨著約定任務(wù)的情況不同而有著非常大的差別;(5)經(jīng)營審計(jì)的用戶通常是被審計(jì)單位，而且經(jīng)營審計(jì)報(bào)告很少為第三方所利用。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)最基本的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表等經(jīng)濟(jì)資料的審核檢查，判斷被審計(jì)單位全部或局部的經(jīng)濟(jì)活動是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，對違反標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)行為子以揭露并提出糾正建議或提出整改意見。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不但要求審計(jì)人員敢于發(fā)現(xiàn)重大問

13、題，同時還要求糾正問題。一般來說，國家審計(jì)的主要職能表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)監(jiān)督可以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高財(cái)政透明度、改善政府業(yè)績，以及強(qiáng)化公共責(zé)任，以確保國家宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。2.經(jīng)濟(jì)評價(jià)經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，并依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實(shí)做出分析和判斷，肯定成績，揭露矛盾，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而改善經(jīng)營管理，尋求提高效益的途徑。審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營決策、計(jì)劃方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠以及各項(xiàng)資源的利用是否合理、有效等諸多方面進(jìn)行評價(jià)，提出改善經(jīng)營管理的建議。內(nèi)部審計(jì)最能體現(xiàn)審計(jì)的

14、經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能。3.經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審查驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允性、合法性，并出具審計(jì)報(bào)告，為審計(jì)授權(quán)人或委托人提供確切的信息，以取信于社會公眾。如注冊會計(jì)師審計(jì)就體現(xiàn)了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (一)政府審計(jì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對政府部門的財(cái)政收支進(jìn)行的檢查、監(jiān)督，對國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的檢查、監(jiān)督。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (二)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是由組織自己雇用擔(dān)任該組織內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的職員，獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收

15、支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助管理層，使其能夠有效地履行管理職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的范圍涉及組織每一個階段的活動。內(nèi)部審計(jì)人員主要進(jìn)行合規(guī)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (三)注冊會計(jì)師審計(jì)注冊會計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計(jì)師組成的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。注冊會計(jì)師接受客戶委托，依法對客戶財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立檢查并發(fā)表意見。注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)都是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有力手段，共同發(fā)揮作用。THANKS審計(jì)學(xué)Auditing新世紀(jì)應(yīng)用型高等教育會計(jì)類課程規(guī)劃教材審計(jì)學(xué)第二章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

16、掌握總審計(jì)目標(biāo)的含義;掌握管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的含義及內(nèi)容。知識目標(biāo)任務(wù)目標(biāo)掌握具體審計(jì)目標(biāo)的運(yùn)用;理解審計(jì)程序。技能目標(biāo)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 審計(jì)是社會發(fā)展的產(chǎn)物。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的前提。為體現(xiàn)客觀公正性，財(cái)產(chǎn)所有者和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者都需要有一個與其無利益關(guān)系的第三者對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。這個第三者就是審計(jì)主體(包括審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員)。審計(jì)職業(yè)隨之產(chǎn)生，形成了審計(jì)主體、預(yù)期信息使用者與責(zé)任方的三方關(guān)系。審計(jì)自產(chǎn)生以來，經(jīng)過不斷發(fā)展和完善，已經(jīng)形成了一套比較科學(xué)、完整的體系，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(一)中國注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生

17、與發(fā)展1.中國的注冊2.停滯階段3.恢復(fù)階段4.規(guī)范發(fā)展階段第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(二)西方國家注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展從注冊會計(jì)師審計(jì)(民間審計(jì))發(fā)展歷程來看，注冊會計(jì)師審計(jì)制度最早起源于意大利，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國的資本市場。注冊會計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)末期的意大利合伙企業(yè)制度。由于客觀上需要由與任何一方均無利害關(guān)系的第三者對合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，人們開始聘請會計(jì)專家來承擔(dān)查賬和公證的工作。這樣，在意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有豐富的會計(jì)知識、專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員。他們所進(jìn)行的查賬和公證，可以說是注冊會計(jì)師審計(jì)的起源。隨著這類會計(jì)專業(yè)人員人數(shù)的增多，

18、他們于1581年在威尼斯創(chuàng)立了世界上第一個會計(jì)職業(yè)團(tuán)體威尼斯會計(jì)協(xié)會。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段該階段大致從19世紀(jì)中葉到20世紀(jì)40年代。最初的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以差錯防弊為主要目的，詳細(xì)審查公司的全部賬簿和憑證，即檢查各項(xiàng)分錄的有效性和準(zhǔn)確性、賬簿記錄的加總和過賬的正確性、總賬和明細(xì)賬的一致性。經(jīng)過一段時期后，企業(yè)規(guī)模日漸增大，審計(jì)范圍也不斷擴(kuò)大，審計(jì)師已無法全面審查企業(yè)的會計(jì)賬目，客觀上要求改變原有的審計(jì)模式。注冊會計(jì)師審計(jì)開始轉(zhuǎn)向以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行抽查，審計(jì)方式由順查法改為逆查法，即通過先審查資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目，再有針對性地抽取憑證進(jìn)行詳細(xì)檢查。2.制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段經(jīng)過長

19、期的審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)師也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量具有很大的相關(guān)性。為順應(yīng)這種要求并提高審計(jì)工作效率，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐漸發(fā)展為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即通過了解和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制訂審計(jì)計(jì)劃并確定審計(jì)實(shí)施的范圍和重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而提出合理的審計(jì)意見。3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段為合理地防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并降低審計(jì)成本，注冊會計(jì)師審計(jì)逐漸從制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在此階段，審計(jì)人員在考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時，不僅要考慮會計(jì)系統(tǒng)和控制程序，還要考慮控制環(huán)境。通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化和模型化，確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加科學(xué)有效。第二節(jié) 審計(jì)

20、的概念與種類 我國審計(jì)理論及實(shí)務(wù)研究者對審計(jì)的概念進(jìn)行了持續(xù)深人探究。審計(jì)是具有獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，依法接受委托或授權(quán)，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、公允性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證的活動。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，所以審計(jì)要有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (一)注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)

21、業(yè)的人員，通常是指項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員，有時也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。為履行這一職責(zé)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計(jì)師的能力，注冊會計(jì)師可以請專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。第二節(jié) 審計(jì)的

22、概念與種類 (二)被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)責(zé)任方是指對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位管理層。管理層是指對被審計(jì)單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主(以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理)。治理層是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (三)預(yù)期使用者預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于

23、特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計(jì)師就可以很容易地識別預(yù)期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份反映財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。 注冊會計(jì)師可能無法識別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對象信息)存在不同的利益需求時。此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對象信息)有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。例如，在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，預(yù)期使用者主要是指上市公司的股東。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(financial

24、statement audit)亦稱財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)附表進(jìn)行的審計(jì)。這種審計(jì)的目的在于查明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。其主要特點(diǎn)是:(1)審查對象是被審計(jì)單位管理當(dāng)局出具的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附表;(2)使用標(biāo)準(zhǔn)是一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則;(3)審計(jì)報(bào)告采用標(biāo)準(zhǔn)式，報(bào)告的形式與內(nèi)容嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來撰寫;(4)審計(jì)的用戶包括股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者等。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)理論中最完備、方法最先進(jìn)的一種審計(jì)方式，也是注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的核心內(nèi)容。第二節(jié)

25、 審計(jì)的概念與種類 (二)合規(guī)審計(jì)合規(guī)審計(jì)(compliance audit)是為查明和確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動或經(jīng)營活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同、協(xié)議和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的審計(jì)。在注冊會計(jì)師開展的審計(jì)業(yè)務(wù)中，這種類型較少。嚴(yán)格地說，合規(guī)審計(jì)應(yīng)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個分支。其內(nèi)容包含在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之中，但其內(nèi)容的特別之處在于:(1)側(cè)重于對嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)行為的審查，如對嚴(yán)重違反國家現(xiàn)金管理規(guī)定、銀行結(jié)算規(guī)定、成本開支范圍、稅法規(guī)定等行為的審計(jì)。(2)按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的單位和個人有權(quán)子以經(jīng)濟(jì)制裁;對嚴(yán)重違法亂紀(jì)人員，有權(quán)向有關(guān)部門建議子以行政紀(jì)律處分;對觸犯國

26、家刑律的，有權(quán)提請司法機(jī)關(guān)依法懲處。審計(jì)的目的在于通過監(jiān)督、檢查，促使被審計(jì)單位和有關(guān)人員遵紀(jì)守法。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (三)經(jīng)營審計(jì)經(jīng)營審計(jì)(operational audit)是對企事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)與管理活動有關(guān)方面的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，找出改進(jìn)的機(jī)會并提出改善的建議。經(jīng)營審計(jì)也是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。隨著市場競爭的加劇，這種審計(jì)的作用已顯得越來越重要。經(jīng)營審計(jì)的特點(diǎn)包括:(1)審計(jì)對象遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計(jì)信息系統(tǒng)的范圍，涉及被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方法、計(jì)算機(jī)操作、市場營銷等多個領(lǐng)域，其審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一;(2)對獨(dú)立性要求相對來講不是很高;(3)應(yīng)用領(lǐng)域較廣，內(nèi)部審計(jì)人員、政府

27、審計(jì)人員或獨(dú)立的注冊會計(jì)師都可以執(zhí)行經(jīng)營審計(jì);(4)審計(jì)報(bào)告多采用非標(biāo)準(zhǔn)式，報(bào)告的形式與內(nèi)容隨著約定任務(wù)的情況不同而有著非常大的差別;(5)經(jīng)營審計(jì)的用戶通常是被審計(jì)單位，而且經(jīng)營審計(jì)報(bào)告很少為第三方所利用。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)最基本的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表等經(jīng)濟(jì)資料的審核檢查，判斷被審計(jì)單位全部或局部的經(jīng)濟(jì)活動是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，對違反標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)行為子以揭露并提出糾正建議或提出整改意見。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不但要求審計(jì)人員敢于發(fā)現(xiàn)重大問題，同時還要求糾正問題。一般來說，國家審計(jì)的主要職能表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)監(jiān)督可以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高財(cái)政透

28、明度、改善政府業(yè)績，以及強(qiáng)化公共責(zé)任，以確保國家宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。2.經(jīng)濟(jì)評價(jià)經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，并依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實(shí)做出分析和判斷，肯定成績，揭露矛盾，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而改善經(jīng)營管理，尋求提高效益的途徑。審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營決策、計(jì)劃方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠以及各項(xiàng)資源的利用是否合理、有效等諸多方面進(jìn)行評價(jià)，提出改善經(jīng)營管理的建議。內(nèi)部審計(jì)最能體現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能。3.經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審查驗(yàn)證，確定其財(cái)

29、務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允性、合法性，并出具審計(jì)報(bào)告，為審計(jì)授權(quán)人或委托人提供確切的信息，以取信于社會公眾。如注冊會計(jì)師審計(jì)就體現(xiàn)了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (一)政府審計(jì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對政府部門的財(cái)政收支進(jìn)行的檢查、監(jiān)督，對國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的檢查、監(jiān)督。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (二)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是由組織自己雇用擔(dān)任該組織內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的職員，獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助管理層，使

30、其能夠有效地履行管理職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的范圍涉及組織每一個階段的活動。內(nèi)部審計(jì)人員主要進(jìn)行合規(guī)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)。第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類 (三)注冊會計(jì)師審計(jì)注冊會計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計(jì)師組成的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。注冊會計(jì)師接受客戶委托，依法對客戶財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立檢查并發(fā)表意見。注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)都是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有力手段，共同發(fā)揮作用。THANKS審計(jì)學(xué)Auditing新世紀(jì)應(yīng)用型高等教育會計(jì)類課程規(guī)劃教材審計(jì)學(xué)第三章 審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作 底稿與審計(jì)抽樣掌握審計(jì)證據(jù)的含義、特性;掌握審計(jì)工作底稿的含義、基本內(nèi)容;掌握審計(jì)抽樣含義。知識目標(biāo)任務(wù)目

31、標(biāo)結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)理解審計(jì)證據(jù)特征;掌握審計(jì)程序應(yīng)用。技能目標(biāo)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),必須收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師形成任何審計(jì)結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)為基礎(chǔ);否則,審計(jì)報(bào)告就不可信賴。因此,審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個核心概念。概括地說,審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工作中具有重要意義。充分可靠的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)結(jié)論正確的最有力證明,也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)（一）按照審計(jì)證據(jù)的外表形式分類按照審計(jì)證據(jù)的外表形式分類,可將其分為：.實(shí)物證據(jù)它是指通過實(shí)際觀

32、察或盤點(diǎn)所取得的,用以證實(shí)某些資產(chǎn)實(shí)物是否確實(shí)存在的證據(jù)。.書面證據(jù)它是注冊會計(jì)師所獲取的各種以書面文件形式存在的證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動的一類證據(jù)。.口頭證據(jù)它是指被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計(jì)師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。.環(huán)境證據(jù)它是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)（二）按照審計(jì)證據(jù)的來源分類.外部證據(jù)外部證據(jù)是指由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。.內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是指產(chǎn)生于被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)證據(jù)。.親歷證據(jù)親歷證據(jù)是指注冊會計(jì)師通過運(yùn)用自己的各種感官取得反映被審事項(xiàng)真實(shí)情況的證據(jù)。第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充

33、分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ),但并不是說審計(jì)證據(jù)越多越好,注冊會計(jì)師應(yīng)在保證審計(jì)質(zhì)量的同時把需要收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量降到最低限度。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量主要受以下兩方面的影響:()受錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大,需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。()受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。然而,注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量的缺陷。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)

34、容,只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序時,注冊會計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用以下方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù):（一）檢查（二）觀察（三）詢問（四）函證（五）重新計(jì)算（六）重新執(zhí)行（七）分析程序第二節(jié) 審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)工作底稿的含義、性質(zhì)和目的審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制訂的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件),以及對被審計(jì)單位文件記錄

35、的摘要或復(fù)印件等。但通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本,以及重復(fù)的文件記錄等。這些審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)、填制、復(fù)核的好壞,直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低。按照新準(zhǔn)則的要求,審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,一方面能提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ);另一方面可以提供證據(jù),證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。第二節(jié) 審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)工作底稿的控制措施會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的規(guī)定,對審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?以

36、滿足下列要求:()安全保管審計(jì)工作底稿并對審計(jì)工作底稿保密;()保證審計(jì)工作底稿的完整性;()便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索;()按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。第二節(jié) 審計(jì)工作底稿（一）編制審計(jì)工作底稿的總體要求注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解:()按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍;()實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);()就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指對下列方面有合理了解的人士:()審計(jì)過程;()相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;()被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境;()與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。第二節(jié)

37、 審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容一般說來,一份完善的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容:()被審計(jì)單位名稱,即財(cái)務(wù)報(bào)表的編制單位。()審計(jì)項(xiàng)目名稱,即某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱或某一審計(jì)程序及實(shí)施對象的名稱。()審計(jì)項(xiàng)目時點(diǎn)或期間,即某一資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目的報(bào)告時點(diǎn)或某一損益類項(xiàng)目的報(bào)告期間。()審計(jì)過程記錄,即注冊會計(jì)師的審計(jì)軌跡與專業(yè)判斷的記錄。()審計(jì)標(biāo)識及說明。()審計(jì)結(jié)論。()索引號及頁次。()編制者姓名及編制日期,即注冊會計(jì)師必須在其編制的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。()復(fù)核者姓名及復(fù)核日期,即復(fù)核人員必須在其復(fù)核過的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。()其他應(yīng)說明事項(xiàng),即注冊會計(jì)師根

38、據(jù)其專業(yè)判斷,認(rèn)為應(yīng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項(xiàng)。第二節(jié) 審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動（四）審計(jì)工作底稿的保存期限第三節(jié) 審計(jì)抽樣（一）審計(jì)抽樣的概念和種類。審計(jì)抽樣的概念所謂審計(jì)抽樣,是指注冊會計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會,為注冊會計(jì)師針對整體得出結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備如下三個特征:()對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;()所有的抽樣單元都有被選取的機(jī)會;()審計(jì)測試的目的是評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。第三節(jié)

39、審計(jì)抽樣.審計(jì)抽樣的種類對于審計(jì)抽樣,學(xué)術(shù)界主要有兩種分類標(biāo)準(zhǔn),即按審計(jì)抽樣的發(fā)展過程分類和按審計(jì)抽樣的運(yùn)用方法分類。按審計(jì)抽樣的發(fā)展過程,可將其分為:隨意抽樣判斷抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣第三節(jié) 審計(jì)抽樣.審計(jì)抽樣的種類按審計(jì)抽樣的運(yùn)用方法,可將其分為屬性抽樣和變量抽樣。()屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度和可靠程度一定的條件下,為測試總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。對內(nèi)部控制進(jìn)行的控制測試所采用的審計(jì)抽樣通常是屬性抽樣。()變量抽樣變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。對賬、證、表等資料進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性程序采用的審計(jì)抽樣通常是變量抽樣。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,經(jīng)常出現(xiàn)同時進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的情況,在此情

40、況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。第三節(jié) 審計(jì)抽樣（一）風(fēng)險(xiǎn)評估在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施詢問、分析程序、檢查和觀察等方法來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）控制測試如果顯示控制有效運(yùn)行的特征留下了書面證據(jù),即控制的運(yùn)行留下了蹤跡,注冊會計(jì)師通常可以在控制測試中采用審計(jì)抽樣或其他選取測試項(xiàng)目的方法。（三）實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。第三節(jié) 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣包括樣本設(shè)計(jì)確定樣本規(guī)模樣本選取實(shí)施審計(jì)程序并分析樣本誤差推斷總體誤差和評價(jià)抽樣結(jié)果第三節(jié) 審計(jì)抽樣（二）確定樣本規(guī)模在審計(jì)抽樣中,注冊會計(jì)師要抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查。究竟需

41、要抽取多少樣本,則需要注冊會計(jì)師科學(xué)地確定樣本抽取的最優(yōu)數(shù)量。概括地講,決定樣本規(guī)模的基本因素有預(yù)計(jì)總體誤差、可容忍誤差、抽樣風(fēng)險(xiǎn)、總體變異性和總體規(guī)模等。（三）樣本選取實(shí)際工作中,選取樣本的方法很多,主要包括隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣等。第三節(jié) 審計(jì)抽樣（四）實(shí)施審計(jì)程序并分析樣本誤差注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選取的每一個樣本項(xiàng)目實(shí)施適合于審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。對選取的樣本實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件,可將某一有問題的項(xiàng)目確定為一項(xiàng)誤差。在分析樣本誤差時,還應(yīng)考慮誤差的性質(zhì)、原因及對其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。（五）推斷總體誤差和評價(jià)抽樣結(jié)果注冊會計(jì)師分析樣本誤

42、差后,應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當(dāng)?shù)姆椒?推斷審計(jì)對象的總體誤差。在此基礎(chǔ)上,重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié) 審計(jì)抽樣對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試時,一般采用屬性抽樣方法。屬性抽樣審計(jì)是指在一定的精確度和可信賴水平的條件下,通過計(jì)算樣本差錯率來對總體某種“差錯”(屬性)的發(fā)生頻率進(jìn)行判斷的統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法。所謂屬性,是指審計(jì)對象總體的質(zhì)量特征,即被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動或被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及存在的偏差水平。屬性抽樣審計(jì)是對總體某種屬性的“是”或“否”的回答,抽樣結(jié)果只有兩種:“對”與“錯”或“是”與“否”?？傮w的特征通常為反映遵循制度規(guī)定或要求的相應(yīng)水平。第三節(jié) 審計(jì)抽樣（一）屬性

43、抽樣的基本概念.偏差一般來說,在屬性抽樣中,偏差是指注冊會計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,恰當(dāng)?shù)囟x偏差。.審計(jì)對象總體運(yùn)用屬性抽樣時,注冊會計(jì)師應(yīng)保證總體中所有的項(xiàng)目被選取的概率是相同的,也就是說,總體所有項(xiàng)目的特征應(yīng)是相同的。.風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度可信賴程度是指樣本特征能夠代表總體特征的可靠性程度。風(fēng)險(xiǎn)或稱風(fēng)險(xiǎn)度與可信賴程度是互補(bǔ)的.可容忍偏差率在進(jìn)行控制測試時,可容忍偏差率的建立應(yīng)能確保當(dāng)總體偏差率超過可容忍偏差率時注冊會計(jì)師降低對內(nèi)部控制的可信賴程度。第三節(jié) 審計(jì)抽樣（二）屬性抽樣的方法.固定樣本量抽樣.停-走抽樣.發(fā)現(xiàn)抽樣第三節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測試

44、中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時,抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計(jì)抽樣時相同,只是在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的具體方法上有所區(qū)別。表現(xiàn)在:()在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,注冊會計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模時,也必須考慮可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等,但只進(jìn)行定性估計(jì)。()在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,注冊會計(jì)師可以根據(jù)樣本規(guī)模確定表確定所需的樣本規(guī)模。()在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,注冊會計(jì)師也可以采用隨機(jī)數(shù)表、系統(tǒng)選樣等方法(也可以采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣)。但要求的是選出的樣本具有代表性,并不要求必須是隨機(jī)樣本。()在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量,注冊會計(jì)師常常將樣本偏差率(即總體偏差率

45、)與可容忍偏差率比較,以判斷總體是否可以接受。第三節(jié) 審計(jì)抽樣（一）在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣的基本流程和主要步驟如下:.樣本設(shè)計(jì)階段()確定測試目標(biāo)。()定義總體和抽樣單元。()定義抽樣單元。()界定錯報(bào)。.選取樣本階段()確定樣本規(guī)模。()選取樣本。()實(shí)施審計(jì)程序。.評價(jià)樣本結(jié)果階段()分析錯報(bào)的性質(zhì)和原因。()推斷總體錯報(bào)()考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論。第三節(jié) 審計(jì)抽樣.傳統(tǒng)變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣主要包括三種具體的方法:()均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值,再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。第三節(jié) 審計(jì)抽樣.傳統(tǒng)

46、變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣主要包括三種具體的方法:()差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額,然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模,從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯報(bào))的一種方法。第三節(jié) 審計(jì)抽樣.傳統(tǒng)變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣主要包括三種具體的方法:()比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系,然后再以這個比率乘以總體的賬面金額,從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。比率估計(jì)抽樣法的計(jì)算公式如下:第三節(jié) 審計(jì)抽樣.PPS抽樣PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)

47、行選樣的一種方法。在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機(jī)會相同,所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。項(xiàng)目金額越大,被選中的概率就越大。但實(shí)際上注冊會計(jì)師并不是對總體中的貨幣單位實(shí)施檢查,而是對包含被選取貨幣單位的余額或交易實(shí)施檢查。注冊會計(jì)師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元。PPS抽樣有助于注冊會計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易上。此抽樣方法之所以得名,是因?yàn)榭傮w中每一余額或交易被選取的概率與其賬面金額(規(guī)模)成比例。第三節(jié) 審計(jì)抽樣.PPS抽樣()PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)PPS抽樣具有以下優(yōu)點(diǎn):PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金

48、額的預(yù)計(jì)變異性。PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例,因而生成的樣本自動分層如果注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)沒有錯報(bào),PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。第三節(jié) 審計(jì)抽樣.PPS抽樣()PPS抽樣的缺點(diǎn)PPS抽樣也存在一定的缺點(diǎn),具體包括:使用PPS抽樣時通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小于零或大于賬面金額。如果注冊會計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估,在評價(jià)樣本時需要特別考慮。對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時特別考慮當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報(bào)時,如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定,PPS抽樣在評價(jià)樣本時可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響,從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。在PPS抽樣中注冊會計(jì)師通常需要逐個

49、累計(jì)總體金額。當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯報(bào)金額增加時,PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。第三節(jié) 審計(jì)抽樣()PPS抽樣的操作PPS抽樣中可以使用隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣等方法選取樣本。系統(tǒng)選樣首先要將總體分為幾個由同樣的貨幣單位構(gòu)成的組,并從每一組中選擇一個邏輯單元(即實(shí)際單位)。每組的貨幣單位數(shù)量就是選樣間距。THANKS審計(jì)學(xué)Auditing新世紀(jì)應(yīng)用型高等教育會計(jì)類課程規(guī)劃教材審計(jì)學(xué)第四章 計(jì)劃審計(jì)工作與重要性掌握計(jì)劃審計(jì)工作階段的主要工作內(nèi)容;掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義和基本格式;掌握總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃的含義及內(nèi)容;掌握重要性含義及應(yīng)用。知識目標(biāo)任務(wù)目標(biāo) 掌握不同審計(jì)階段重要性的具體運(yùn)用。技能目標(biāo)第

50、一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動在接受委托前,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定做好客戶的接受與保持工作,其目的是盡量避免注冊會計(jì)師與不誠信的客戶發(fā)生關(guān)系,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不管是新客戶還是老客戶,會計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境,考慮委托單位的主要管理人員是否正直、誠實(shí),會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該同不正直、不誠實(shí)的客戶打交道。其次,考慮會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、審計(jì)時間和資源等條件。最后,考慮會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員能否遵守相關(guān)職業(yè)道德的要求。只有條件具備,并且執(zhí)業(yè)人員能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范,會計(jì)師事務(wù)所才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)的委托。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動會計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,應(yīng)當(dāng)指派注

51、冊會計(jì)師對被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解,并就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍、雙方的責(zé)任與義務(wù)、審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算依據(jù)、收費(fèi)方法和支付辦法、需要被審計(jì)單位準(zhǔn)備的資料和協(xié)助執(zhí)行的工作等事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商和溝通,并達(dá)成一致意見。其具體工作包括:首先,簽約雙方應(yīng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍達(dá)成一致意見,以避免出現(xiàn)審計(jì)范圍受到限制等方面的問題;其次,在初步了解被審計(jì)單位的基本情況和會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)勝任能力評價(jià)的基礎(chǔ)上,商定審計(jì)收費(fèi);最后,在注冊會計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)之前,明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作,以保證審計(jì)工作的順利開展。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動（一）審計(jì)的前提條件的含義審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時對適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的

52、采用,以及管理層對注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動（二）審計(jì)的前提條件的內(nèi)容為了確定審計(jì)的前提條件是否存在,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng):()確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的。注冊會計(jì)師一般需要考慮下列因素:被審計(jì)單位的性質(zhì)(例如,被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織);財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(例如,編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求,還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求);財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(例如,財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表);法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動()就管理層的責(zé)任達(dá)

53、成一致意見。管理層責(zé)任包括:按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào);向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件,包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息,以便獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制。因此,管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任這一前提,對執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)工作是至關(guān)重要的。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(engagementletter)是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的,用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。這

54、里的委托人是指向會計(jì)師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)委托,并與會計(jì)師事務(wù)所簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的單位和個人。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì),一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可,即成為會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間具有法律效力的契約。該文件既可以增進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解,又可以作為鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況的依據(jù)。如果出現(xiàn)法律訴訟,也可以作為重要的法律證據(jù)。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的格式和內(nèi)容,可因不同的被審計(jì)單位而有所不同,但一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容:()財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍。()注冊會計(jì)師的責(zé)任。()管理層的責(zé)任。()指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。()提及注冊會計(jì)師擬出

55、具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容,以及在特定情況下對出具審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮.集團(tuán)審計(jì)如果母公司的注冊會計(jì)師同時也是組成部分的注冊會計(jì)師,需要考慮下列因素,決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書:()組成部分注冊會計(jì)師的委托人。()是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。()法律、法規(guī)的規(guī)定。()母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額。()組成部分管理層的獨(dú)立程度。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮.連續(xù)審計(jì)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款做出修改,以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款

56、。注冊會計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。.審計(jì)業(yè)務(wù)的變更必須說明變更的理由:()情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響。()對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。()審計(jì)范圍存在限制。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動（一）明確對項(xiàng)目組的要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師具備審計(jì)特定客戶所需的專業(yè)知識和技能。在確定對注冊會計(jì)師的要求時,應(yīng)考慮的因素包括:業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)水平、所需的專門技術(shù)、員工的勝任能力以及執(zhí)行工作的時間。有時,審計(jì)工作需要向外界專家進(jìn)行咨詢,專家可能會幫助注冊會計(jì)師處理估價(jià)事項(xiàng)、確定實(shí)際數(shù)量、根據(jù)特殊技術(shù)計(jì)算數(shù)額或?qū)σ恍┮?guī)則和協(xié)定進(jìn)行解釋。第一節(jié)

57、 初步業(yè)務(wù)活動（二）確定人員安排和規(guī)劃外勤工作一般來說,注冊會計(jì)師可通過編制時間預(yù)算表來確定人員安排和規(guī)劃外勤工作。時間預(yù)算是一個十分重要的內(nèi)容,其既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù),又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、判斷注冊會計(jì)師工作效率的依據(jù)。另外,因工作時間增減致使會計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用發(fā)生變化時,一方面需調(diào)整時間預(yù)算表,另一方面應(yīng)立即通知被審計(jì)單位,取得被審計(jì)單位的理解。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略是指用以確定審計(jì)范圍、時間安排和方向,并指導(dǎo)制訂具體審計(jì)計(jì)劃的策略。一般說來,一個設(shè)計(jì)合理、有效執(zhí)行的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,便于收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);便于保持合理的審計(jì)成本,提高

58、審計(jì)效率和質(zhì)量;便于避免與客戶發(fā)生誤解;便于對審計(jì)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督?？傮w審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)胤从匙詴?jì)師考慮的審計(jì)范圍、時間和方向。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配,包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的審計(jì)資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:()為了充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。風(fēng)險(xiǎn)評估程序是指注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(無論該風(fēng)險(xiǎn)是舞弊還是錯誤導(dǎo)致)而實(shí)施的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評估程序應(yīng)當(dāng)包括下列方面:

59、詢問管理層及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員;分析程序;觀察和檢查。()針對評估認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。()注冊會計(jì)師針對審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略是具體審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo),具體審計(jì)計(jì)劃是總體審計(jì)策略的延伸。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中所識別的不同事項(xiàng),制訂具體審計(jì)計(jì)劃,并考慮通過有效利用審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果,對總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中,注冊會計(jì)師將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行,可能會使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果,并且注冊會計(jì)師也可以采用將

60、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式,從而提高編制及復(fù)核工作的效率,增強(qiáng)其效果。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段,而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程,貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出必要的更新和修改。第三節(jié) 重要性（一）重要性的含義財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表