所得稅納稅申報代理操作實務

1、第 八 章所得稅納稅申報代理實務題量：歷年分值， 2005年約30分；2006年約20分；2007年約12分。題型：單選、多選、簡答、綜合。去年本章內容變化較大，更換了新的企業(yè)所得稅申報表，計稅工資標準自2006年7月1日起也作了調整。另外在稅法二中新調整的所得稅政策還有職工教育經費稅前扣除比例、研發(fā)費用的稅前扣除方法等。然而由于那個申報表只能用兩年且與新的企業(yè)會計準則不相符，因此在2007年的命題中占的分值并不高。所得稅申報的綜合題考的是涉外企業(yè)所得稅，內資企業(yè)所得稅新的申報表只考了幾個小題。今年的考試命題仍存在與去年類似的問題，考舊的知識，新法差不多出臺并實施；考新的知識，配套方法未出臺，

2、暫無法進行具體操作。本章內容增加了新的企業(yè)所得稅法，新舊要緊知識點都會考，但分值可不能太高。第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報代理實務一、企業(yè)所得稅的計算方法（一）應納稅所得額的計算季度預繳時不作納稅調整，以當期實現(xiàn)的利潤額按適用稅率計算應納稅額。年終匯算時要作納稅調整。（二）境外所得抵免稅額的計算1.稅收限額抵免法2.定率抵扣法抵免注意事項（三）境內投資所得抵免稅額的計算我國的企業(yè)所得稅實行屬地征收，分回的股息紅利是稅后所得一般不再征稅，只就有稅率差的補稅。具體規(guī)定歸納如下：投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，不補。投資方適用稅率低于被投資方適用稅率，不退。投資方適用稅率33%，被投資方適用

3、稅率18%、27%，不補。投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，但處于減半征收期，不補。投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率15%、24%，補。二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范（一）納稅企業(yè)從企業(yè)所得的各組成項目上進行賬證核對，然后確定調增調減應納稅所得額，確定適用稅率，確定可抵免的稅額。教材這部分內容只是提供一個思路，靠領會和練習變成自已的能力。（二）減免稅企業(yè)核查企業(yè)減免稅的政策依據和審批文件，確認其是否是減免稅范圍內的項目，再確認其減免幅度和期限。據以計算稅款填制申報表。三、代理填制企業(yè)所得稅申報表的方法國家稅務總局以國稅發(fā)200656號文頒布了新的企業(yè)所得稅申表。該申報表簡

4、化了主表的欄目，細化了附表，既有所有納稅人通用的附表，又有分行業(yè)的附表，便于各類納稅人填報，并可減少填報差錯。56號文頒布的年度申報表共有1張主表20張附表。其中附表313為通用附表，附表1、2、14為行業(yè)附表（一般行業(yè)3張，金融業(yè)4張，事業(yè)單位2張）。國稅函20061043號文取消了原附表九技術開發(fā)費加計扣除額明細表。教材中附表重新進行了排序?！咎崾尽恳勒战滩闹械谋砀衽判颍壳暗男袠I(yè)附表為附表1、2、1319張附表中19為二級表，1013為三級表。填報時應從三級表依次往前填。實際考試中一般只考主表，附表的內容通過考生自己的計算來完成。今年的復習考表的可能性專門小，但主附表中要緊欄目的計算要求

5、要清晰，會通過所得稅審查業(yè)務的形式進行考核。企業(yè)所得稅年度納稅申報表及填報講明（一） 表頭部分注意年度中間開業(yè)或停業(yè)的稅款所屬期間的填制。（二）表體部分由四部分組成：第一部分：16行為收入總額，包括按會計口徑確認的收入和按稅法口徑確認的所有收入（稅法上的免稅收入在后面單獨減除）。第二部分：712行為扣除項目，包括按會計口徑確認的扣除項目和按稅法口徑確認的扣除項目。如視同銷售收入對應的視同銷售成本。稅法上不同意扣除的費用在后面作調增，稅法上同意往常年度發(fā)生的費用在以后年度扣除的在后面作調減。第三部分：1322行為應納稅所得額的計算。依次是加、減納稅調整額，減彌補虧損，減免稅所得等得到應納稅所得額

6、。第四部分：2335行為應納所得稅額的計算。報表各行次的具體填制要求：第1行：“銷售營業(yè)收入”，等于一般企業(yè)附表一第1行的數據。本行數據為業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數。附表一銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表第一部分：銷售（營業(yè)）收入合計主表第1行的銷售（營業(yè)）收入第二部分：其他收入合計主表第5行的其他收入（凈收入）關于自制自用產品視同銷售例：自制產品自用成本8000元，同類產品不含稅售價10000元。答疑編號11080101借：在建工程9700貸：庫存商品8000應交稅費應交增值稅（銷項）1700同類產品不含稅售價10000元反映在主表第1行銷售（營業(yè)）收入中，視同銷售

7、產品成本8000元反映在主表第7行銷售（營業(yè)）成本中。假如視同銷售的收入確認錯誤，則業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費稅前扣除限額的計算基數就不準確了。關于其他視同銷售收入例：某企業(yè)新建飲料生產線試運行，發(fā)生材料費用70000元，支付職工工資等50000元，其他各項費用30000元，銷售飲料含稅收入234000元。賬務處理如下： 答疑編號11080102借：在建工程待攤支出150000貸：銀行存款30000原材料70000應付職工薪酬50000借：銀行存款234000貸：在建工程待攤支出 200000應交稅費應交增值稅（銷項）34000例：下列項目中應在企業(yè)所得稅“銷售（營業(yè)）收入”欄填列的項目有

8、（）A.固定資產轉讓收入B.轉讓投資用無形資產的收入C.自制產品視同銷售的收入D.無法支付的購料款答疑編號11080103【答案】C第2行：“投資收益”，等于附表三第4列第17行的數據，是債權投資和股權投資的全部持有收益。附表三投資所得（損失）明細表，包括兩部分：15列：與持有收益相關的數據610列：與轉讓投資相關的凈所得或凈損失的數據全部投資持有收益包括：例：企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表投資所得（損失）明細表中“投資收益”一欄填報的是納稅人取得的（）。A.在持有各類投資期間取得的利息性或股息性所得B.收回投資凈收入C.投資轉讓凈收入D.流淌資金存款利息收入答疑編號11080104【答案】A主

9、表第2行的投資收益無需計算還原，與會計賬戶中持有投資取得的投資收益的數據相一致。例：A企業(yè)本年取得對外投資股利8.5萬元（會計賬戶中取得的投資分紅），被投資方適用稅率15%，該企業(yè)適用稅率33%。假設本年該企業(yè)自身經營情況為收支相等，無納稅調整額，上年有需要彌補的虧損額12萬元。答疑編號110801058.5（115%）10（萬元）以10萬元彌補上年虧損會形成虛補。主表第19行“應補稅投資收益已繳所得稅額”，實際取得的投資收益扣除彌補虧損和免稅所得后的余額，所對應的在被投資企業(yè)已繳納的所得稅。 上例中A企業(yè)補虧8.5萬元后，無余額不需要填列第19行，全年應納稅所得額為0。若上例：A企業(yè)上年有需

10、要彌補的虧損額4.25萬元。則：第2行投資收益：8.5萬元第13行納稅調整前所得8.5萬元第17行減：彌補往常年度虧損4.25萬元第19行加：應補稅投資收益已繳所得稅額（8.54.25）（115%）15%515%0.75（萬元）第22行應納稅所得額8.54.250.755（萬元）第23行適用稅率27%境內所得應納稅額527%1.35第25行減：境內投資所得抵免稅額0.75第30行實際應納稅額0.6萬元第3行“投資轉讓凈收入”等于附表三第6列第17行的數據。注意投資轉讓收入不考慮稅率差，一般要全額征收企業(yè)所得稅。第4行“補貼收入”是納稅人收到的各項財政補貼收入，包括減免、返還流轉稅等。執(zhí)行新會計

11、準則的企業(yè)和執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)，均依照“營業(yè)外收入政府補助”科目的相關數據填報。第5行“其他收入”等于附表一第16行的數據。包括會計上在營業(yè)外收入中核算的各項利得性收入；及稅法上做收入，會計上在資本公積中反映的各項利得性收入。注意本行數據為凈收入。第7行“銷售（營業(yè)）成本”等于附表二（1）第1行的數據。與主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”成配比的關系。注意附表二（1）其他業(yè)務支出中含相關稅費，與07年新會計準則的核算要求不同。第9行“期間費用”等于附表二（1）第29行的數據。是會計口徑的銷售（營業(yè)）費用、治理費用、財務費用的合計數。按會計賬面數填，超過稅前扣除標準的部分，在后面作調增。財務費

12、用中包括按會計核算要求作賬的利息支出和利息收入。第10行“投資轉讓成本”等于附表三第9列第17行。即初始投資成本與計稅成本調整數之和。第11行“其他扣除項目”等于附表二（1）第17行的數據。包括會計上在營業(yè)外支出中核算的各項支出，及稅法上同意稅前扣除的各項支出。注意會計上的營業(yè)外支出除捐贈支出外，其他據實填入本行，不同意稅前扣除的部分在后面作調增處理。捐贈支出，包括公益救濟性捐贈和非公益救濟性捐贈及贊助支出的數據不在此填列。第14行“納稅調整增加額”等于附表四第3列“納稅調增金額”第41行的數據。包括不能在稅前扣除的支出、超過稅前扣除標準的支出、應計未計的其他所得。附表四中14列來源于附表十一

13、附表十一第10行“本期稅前扣除限額”：工資：當實發(fā)工資大于稅前扣除限額時，填限額；當實發(fā)工資小于稅前扣除限額時，填實發(fā)數；工會經費：當企業(yè)計提的工會經費取得工會經費撥繳款專用收據，且實發(fā)工資超過稅前扣除限額時，填工資限額2%；當企業(yè)計提的工會經費未取得工會經費撥繳款專用收據時，稅前扣除限額為0，全額調增。職工福利費：當企業(yè)實發(fā)工資超過稅前扣除限額時，填工資限額14%；盡管2007年執(zhí)行新會計準則的企業(yè)差不多不再提取職工福利費，據實在工資薪酬中列支，但稅法未變，2007年所得稅匯算清繳時仍按原規(guī)定計算能夠稅前扣除的職工福利費，并在稅前扣除。職工教育經費：依照財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有

14、關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅200688號）文件的規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)當年提取并實際使用的教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。當企業(yè)實發(fā)工資超過稅前扣除限額，實際提取的職工教育經費全部使用的，填工資限額2.5%；當企業(yè)實發(fā)工資超過稅前扣除限額，實際提取的職工教育經費未全部使用的，比較工資限額2.5%與實際使用的職工教育經費，哪個小填哪個。注意：從2006年7月1日起計稅工資稅前扣除標準調整到人均1600元月。例：某企業(yè)有職工550人，2007年度實現(xiàn)銷售收入總額6000萬元，應扣除產品銷售成本5445.64萬元、產品銷售費用200萬元、治

15、理費用350萬元（其中含業(yè)務招待費支出30萬元）。企業(yè)全年計入各項成本費用中的實發(fā)工資總額1200萬元，已按實發(fā)工資總額計算提取了工會經費24萬元（已取得上繳工會經費的繳款憑證）、職工教育經費30萬元（實際使用數30萬元）、職工福利費實際發(fā)生額168萬元。計算該企業(yè)2006年全年應納企業(yè)所得稅額。答疑編號11080201準予扣除的業(yè)務招待費限額150054500321萬元業(yè)務招待費超標準調增應納稅所得額30219萬元全年同意列支的計稅工資限額0.16125501056萬元工資超標調增應納稅所得額12001056144萬元工會經費和職工福利費超標調增應納稅所得額144（2%14%）23.04萬元

16、職工教育經費全年同意列支限額：10562.5%26.4萬元提取并實際使用額：30萬元職工教育經費超標調增應納稅所得額為3.6萬元全年應納稅所得額60005445.64200350914423.04+3.6184（萬元）全年應納所得稅額18433%60.72（萬元）工效掛鉤企業(yè)部分：注意：工效掛鉤企業(yè)本年實際發(fā)放的工資額小于按規(guī)定計提工資額的，按實際發(fā)放的工資額在稅前扣除，工會經費等三項費用也按實際發(fā)放的工資數計提的部分在稅前扣除。工會經費沒有工會經費撥繳款專用收據的全額調增，職工教育經費同樣按提取并使用部分在2.5%以內部分稅前扣除。附表四第5行“利息支出”，稅前扣除限額及納稅調增額包括：向非

17、金融機構的借款，超過金融機構同期同類貸款利率的，應調增計稅所得額征稅；從關聯(lián)方取得的借款金額超過借款人自身注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。注意向關聯(lián)方借款，既超過同期同類銀行貸款利率，又超過自身注冊資本的50%，要綜合考慮。例：某企業(yè)財務費用100萬元，其中含向關聯(lián)方借款利息50萬元，年息10%（銀行同期同類貸款利率6%），該企業(yè)注冊資金600萬元。答疑編號11080202關聯(lián)方借款額5010%500（萬元）超過注冊資金600萬元50%的部分是200萬元調增應納稅所得額20010%300（10%6%）32萬元應當資本化的利息支出列入財務費用，賬做錯了，要調賬補稅。附表四第

18、6行“業(yè)務招待費”稅前扣除限額，一般企業(yè)注意分段計算。例：注冊稅務師關于下列項目，在代理當年企業(yè)所得稅年度納稅申報時應作納稅調整增加（假定稅法與財務處理的金額相等）的有（）。A.稅法規(guī)定不能夠稅前扣除，按會計處理增提存貨跌價預備計入治理費用B.稅法規(guī)定應作為收入，按會計處理直接沖減財務費用C.稅法規(guī)定能夠在稅前扣除，按會計處理計入應付福利費D.稅法規(guī)定不能夠在稅前扣除，按會計處理計入營業(yè)外支出E.稅法規(guī)定應在下一年度稅前扣除，按會計處理于當年計入營業(yè)費用答疑編號11080203【答案】ADE附表四第7行“本期轉回往常年度確認的時刻性差異”，如稅法規(guī)定在往常年度固定資產的加速折舊，在本期這種多提

19、的折舊形成的時刻性差異轉回等。附表四第8行“折舊、攤銷支出”等于附表十二第17行第2列的數據。附表十二第8列“應予調整的資產平均價值”是指稅法計提折舊、攤銷范圍的資產與會計上計提折舊、攤銷范圍的資產的差額。包括：國家統(tǒng)一清產核資以外的企業(yè)資產評估增值2003年往常受贈資產價值外購商譽資產的會計計價與稅收計價的差異調整額。例：企業(yè)按計提減值預備后的資產價值，計算應提的折舊額或攤銷額，而稅法上仍按原值計算應提的折舊額或攤銷額。答疑編號11080204附表四第9行“廣告支出”等于附表十的相關數據。一般企業(yè)按2%計算超標準支出的納稅調整額。國家稅務總局關于調整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知（國

20、稅發(fā)200189號）文列舉的10個行業(yè)按8%，制藥企業(yè)自2005年起按25%計算超標準支出的納稅調整額。服裝生產企業(yè)自2006年起按8%的比例稅前扣除。例：某企業(yè)2002年廣告費扣除限額80萬元，實際列支廣告費用200萬元，2002年度調增所得額120萬元。2003年該企業(yè)的銷售額增加，廣告費扣除限額為150萬元，2003年實際列支廣告費100萬元，可將2002年發(fā)生的廣告費在本年調減所得額50萬元。答疑編號11080205附表四第11行“銷售傭金”是指企業(yè)所得稅稅前扣除方法（國稅發(fā)200084號）文，支付個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的5%。附表四第12行“股權投資轉讓凈損失”反

21、映本期發(fā)生的股權投資轉讓損失大于本期股權投資收益和投資轉讓所得時，其超過部分在本年度調增應納稅所得額，結轉以后年度扣除。附表四第14行“壞賬預備金”依照附表十三的相關數據填列。國家稅務總局關于執(zhí)行需要明確的有關所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）文的規(guī)定：壞賬預備的計提范圍按會計制度確定，只是計提比例稅法統(tǒng)一確定為5，計提方法統(tǒng)一為年末余額百分比法，企業(yè)實際計提超標準部分作調增處理。注意：關聯(lián)方之間往來賬款不得確認為壞賬損失。但對經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后同意債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。主表第15行“納稅調整減少額”要緊是會計上往常年度

22、發(fā)生的費用，稅法不同意扣，結轉到本期稅法同意扣除。主表第20行“同意扣除的公益性捐贈額”即同意稅前扣除的限額。依照附表八相關數據填列。例：B企業(yè)2006年取得銷售收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元，銷售成本、銷售費用、治理費用共計2800萬元，無形資產受讓支出30萬元，通過民政部門向受災地區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐款5萬元，非酒類廣告性贊助支出20萬元（捐款和贊助均在營業(yè)外支出中列支）。計算該企業(yè)全年應納稅所得額。答疑編號11080301解：收入總額3000503050（萬元）扣除項目合計2800202820（萬元）廣告費支出扣除限額30502%61（萬元）（實際發(fā)生額未超標

23、）納稅調整后所得30502820230（萬元）公益救濟性捐贈應扣除限額2303%6.9（萬元）應納稅所得額2306.9223.1（萬元）企業(yè)將自產、托付加工的物資和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。第21行“加計扣除額”依照財稅200688號文的有關規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除不再設置當年支出比上年增長10%的前置條件，因此，企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費直接按其50%在此填列扣除。 第二節(jié)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報代理實務 代理實務試題前幾年三個綜合題中有一題是涉及涉外企業(yè)所得稅，2007年的綜合題，有一題涉及涉外

24、企業(yè)所得稅申報，一題涉及涉外企業(yè)所得稅審查。外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內的，是居民納稅義務人，應就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅?？倷C構不設在中國境內的外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)，為非居民納稅義務人，僅負有限納稅義務，就來源于中國境內的所得繳納所得稅。代理該稅種的納稅申報，與前述企業(yè)所得稅代理申報的操作有許多相同之處。應把握外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅征稅范圍、稅前扣除項目、減稅免稅以及納稅調整的專門規(guī)定，正確計算應納稅額。一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計算方法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應納稅額按下列公式計算：應納企業(yè)所得稅應納稅所得額適用稅率應納地點所得稅應納稅所得額地點所得稅

25、率（3%）應納稅所得額利潤總額稅收調整項目金額式中，“利潤總額”是指企業(yè)依照財務會計制度計算確定的收益額，體現(xiàn)在企業(yè)“利潤表”或“本年利潤”賬戶中；“稅收調整項目金額”是指按照稅法規(guī)定需要調增或調減當期應納稅所得額的項目及金額，此項金額需按照稅法及實施細則的有關規(guī)定逐一計算確定?？倷C構設在中國境內、境外取得所得的外商投資企業(yè)，就其來源于境內、境外的所得納稅。但其境外所得已在境外實際繳納的所得稅稅額（不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款），準予在匯總納稅時，從應稅額中扣除。但扣除額不能超過其境外所得按我國稅法及事實上施細則的規(guī)定計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，按分國不分項的方法

26、計算。其計算公式如下：外商投資企業(yè)的境外所得已在境外實際繳納的所得稅稅款，低于扣除限額的，能夠從應納稅總額中據實扣除；超過扣除限額的，其超出部分不得扣除，也不得作為費用支出，但能夠用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期最長不得超過5年。應納稅額應納所得稅額一境外所得稅稅款扣除額例：某中外合資企業(yè)2005年度產品銷售收入l700萬元，銷售成本1000萬元，銷售費用、財務及治理費用合計500萬元，銷售稅金90萬元，營業(yè)外支出中列支合同違約罰款10萬元，利潤總額為l00萬元。經查，在治理費用中列支交際應酬費10萬元；1月10 日列支境外投資者的受讓專有技術使用費20萬元；壞賬損失12萬元；租

27、金支出50萬元；折舊費120萬元；工資福利費80萬元；支付給總機構的治理費50萬元。財務費用中利息支出60萬元。經注冊稅務師對有關收入、成本、費用審核后，要緊需調整以下兩個項目：答疑編號11080302交際應酬費超支l 9萬元，調整增加應納稅所得額1.9萬元。10（15005+2003）1.9（萬元）受讓的無形資產所支付的專有技術使用費20萬元應按直線法10年內攤銷調增應稅所得額18萬元。調整后，該中外合資企業(yè)應納所得稅情況如下：凋整后應納稅所得額100+1.9+18119.9（萬元）應納企業(yè)所得稅119.930%35.97（萬元）應納地點所得稅119.93%3.597（萬元）（一）外商投資企

28、業(yè)和外國企業(yè)所得稅幾種專門情況的計算方法1.外國企業(yè)常駐代表機構所得稅的計算方法（1）對外國企業(yè)常駐代表機構在中國境內從事居間介紹等業(yè)務所取得的收入，凡是能夠按事實上際收入申報征稅，或已掌握其簽訂合同以及傭金率等情況的，都應當依照稅法規(guī)定，分不采納按實申報或核定征收的方法計算征稅。（2）對某些外國企業(yè)常駐代表機構為其總機構客戶、其他企業(yè)從事居間介紹等業(yè)務收入，不能提供準確證明文件的，或者不能區(qū)分其是自營商品貿易依舊代理商品貿易的，為簡化征收手續(xù)，經稅務機關審查同意，可按其經費支出額計算征稅。應稅收入額應納稅所得額應稅收入額核定利潤率10%應納企業(yè)所得稅額應納稅所得額適用稅率應納地點所得稅額應納

29、稅所得額適用稅率2.外國企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)所得稅的計算方法外國企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配等工程項目和提供服務所取得的收入，應扣除代為采購或在中國境外制造為本工程所需用的機器設備、建筑材料實際墊付的價款以及分包給其他公司的工程價款后計算所得額。對不能提供準確的成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由當地稅務機關參照同行業(yè)的利潤水平按照不低于20%的水準核定利潤率，計算其應納稅所得額和應納稅額。3.預提所得稅的計算方法。外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所而有來源于中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得的應納稅額，從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)

30、定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計算，由支付單位源泉扣繳。其計算公式為：應納所得稅額支付單位每次支付的應稅所得額稅率4.外商投資企業(yè)清算所得應納所得稅的計算方法清算企業(yè)應納兩種所得稅：就年初至終止經營期間的生產經營所得計算繳納所得稅就清算期間的清算所得計算繳納所得稅資產凈值或剩余財產清算時的全部資產或財產（各項負債損失）清算所得應納所得稅的計算公式為： 清算所得資產凈值或剩余財產（未分配利潤+各項基金+清算費用+實繳資本）應納企業(yè)所得稅額清算所得額適用稅率應納地點所得稅額清算所得額地點所得稅稅率（3%）（二）外商投資企業(yè)再投資退稅的計算方法再投資退稅是鼓舞外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國

31、境內企業(yè)的一項重要優(yōu)惠措施，按其投資項目分為兩種優(yōu)惠方法：1.外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期許多于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。2.外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，經營期許多于5年的，經投資者申請、稅務機關批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，即退稅率為100%。計算再投資退稅額的公式是：再投資退稅額再投資額（1原

32、實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地點所得稅稅率之和）原實際適用的企業(yè)所得稅稅率退稅率例：某外國企業(yè)將2006年12月從其所投資的境內外資企業(yè)A公司分得2005年度的利潤200萬元，再投資于境內新辦中外合資企業(yè)，經營期為20年。A公司2003年至2005年企業(yè)所得稅享受三年減半優(yōu)惠待遇，適用稅率為l5%，地點所得稅稅率為3%。則該外國企業(yè)可獲得再投資退稅額為：2000000l（15%+3%）l5%40%146341.46（元）關于外商投資企業(yè)再投資退稅，國家稅務總局關于外國投資者再投資退還企業(yè)所得稅有關問題的通知（國稅發(fā)200290號）文件有新規(guī)定：涉外企業(yè)從稅后利潤中提取的公積金轉作再投資，相應增加

33、本企業(yè)注冊資本，屬于外國投資者的部分也按規(guī)定給予外國投資者再投資退稅。外國投資者源于涉外企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的限額公式：再投資額限額（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權比例（或分配比例） 財政部 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購置國產設備有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200574）號文關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購置國產設備有關企業(yè)所得稅問題明確：外商投資企業(yè)中的外國投資者將分得的利潤再投資于我國的，凡該外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅已抵免購買國產設備同意

34、抵免的所得稅額的，在計算再投資退稅額時，應按企業(yè)實際負擔水平確定。參照教材p189和p190（表8-21中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表）原實際適用的企業(yè)所得稅稅率該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額該年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額原實際適用的地點所得稅稅率該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的地點所得稅稅額該年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額例：A涉外企業(yè)將本年分得的上年度的稅后利潤120萬元再投資于該企業(yè)，增加其注冊資金的比例。適用企業(yè)所得稅稅率30%，地點所得稅稅率3%，該企業(yè)上年度實際繳納的企業(yè)所得稅稅額60萬元，實際繳納的地點所得稅稅額9萬元，上年

35、該企業(yè)實際應納稅所得額為300萬元（上年有購買國產設備抵免稅30萬元）答疑編號11080303原實際適用的企業(yè)所得稅稅率6030020%原實際適用的地點企業(yè)所得稅稅率93003%再投資應退稅額120萬1（20%3%）20%40%124675.32元例：某中外合資企業(yè)，外方占60%的股份，1998年成立，2002年應納稅所得額為零，2003年應納稅所得額為1281.28萬元，應納企業(yè)所得稅額為384.384萬元，應納地點所得稅38.4384萬元。2003年3月該企業(yè)投資新項目購置國產設備不含稅買價400萬元（已按規(guī)定辦理了退還的增值稅），該項目差不多稅務機關審批確認符合國產設備投資抵免所得稅優(yōu)惠

36、政策條件。2003年度的利潤總額為1240萬元。2004年初經董事會研究決定，按照2003年稅后利潤的35%進行分配，外方股東將分配金額投資外商投資企業(yè)丁公司并相應增加丁公司注冊資金。答疑編號11080304國產設備投資抵免所得稅的計算：同意抵免的金額40040%160萬元2002年基數為0,2003年新增稅款160萬元抵免后實際應納所得稅384.384160224.384萬元外方股東再投資退稅額的計算：再投資額限額（1281.28224.384）60%634.1376萬元外方實際投資額（1240224.384）35%60%213.279萬元外方實際投資額小于再投資限額，能夠按規(guī)定辦理再投資退

37、稅。原實際適用的企業(yè)所得稅稅率224.3841281.2817.51%原實際適用的地點所得稅稅率38.43841281.283%再投資退稅額213.2791（17.51%3%）17.51%40%18.7924萬元二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行按年計算分季預繳，季度預繳稅款應于季度終了后15日內申報辦理，年度終了后5個月內履行年度匯算清繳的納稅申報手續(xù)。（一）外商投資企業(yè)1.核查外商投資企業(yè)的投資所在地和生產經營范圍屬于生產性或非生產性行業(yè)，確定其適用的企業(yè)所得稅稅率。關于經營范圍兼有生產性業(yè)務和非生產性業(yè)務的企業(yè)，應具體計算各自的收入和所占比例

38、，確定企業(yè)當期可否享受減免稅的優(yōu)惠。2.核查企業(yè)近幾年的財務報表和注冊會計師的審計報告，確定其會計利潤的計算和納稅調整是否符合財務會計制度和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。核查企業(yè)有關出口產值、先進技術、高新技術等特定生產經營項目定期減免稅的資料，確定企業(yè)當期是否符合減免稅或降低稅率的規(guī)定。3.核查外商投資企業(yè)中國境內、境外分支機構的財務報表，關于中國境內的分支機構要具體核查其投資經營地區(qū)和項目所適用的所得稅稅率，按總分支機構各自適用的稅率計算應納稅額，匯總申報納稅。關于中國境外的分支機構應核查在投資國所在地區(qū)繳納的稅款，以及依據稅法規(guī)定計算的境外已納稅款的扣除限額。4.核查固定資產、無形資產、存貨、籌辦費等

39、資產的稅務處理，依照稅法的有關規(guī)定進行納稅調整。5.核查企業(yè)有關股息、利息、租金和特許權使用費的支付情況，確定企業(yè)當期應扣繳的預提所得稅稅額。試題模式：簡答題某生產性外商投資企業(yè)，所得稅適用稅率30%（經當地政府批準，免征地點所得稅）。該企業(yè)只享受“二免三減半”優(yōu)惠政策。1997年開業(yè)經營，經營期l5年，該企業(yè)兼營非生產性業(yè)務，經審核發(fā)覺l997年至2004年的應納稅所得額、生產性收入占全部業(yè)務收入的比重及歷年所繳的所得稅如下：金額單位：萬元納稅年度1997年1998年1999年2000年2001年2002年2003年2004年利潤總額-705080120-30125200130應納稅所得額-

40、501090140-10120250150生產性收入占全部業(yè)務收入的比重（%）5l6l634957456970繳納的所得稅OO021O1837.545要求：1.該企業(yè)的第一個獲利年度是哪年并講明理由.2.該企業(yè)哪些年度繳納的企業(yè)所得稅不正確?講明理由并正確計算.考核的知識點：獲利年度的確認；彌補虧損的正確計算；兼營生產性和非生產性業(yè)務如何享受稅收優(yōu)惠政策。試題模式：綜合分析題某中外合資企業(yè)2001年至2005年境內及來源于A國、B國的所得情況見下表，國內適用優(yōu)惠稅率l5%。（地點所得稅免征）。A國所得稅稅率為40%（自2003年起該國稅率下調50%）。2005年來源于B國的所得25000元中，

41、其中利息5000元和特許使用費4000元，當地所得稅稅率40%；生產經營所得l6000元，當地所得稅稅率35%，A、B兩國稅款均已交納。（該企業(yè)境外所得稅采納限額抵免法）單位：元（人民幣）2001年2002年2003年2004年2005年境內所得10000075000125000500075000A國所得500007500025000100O0075000已在A國繳納的稅款200003000050002000015000B國所得25000已在B國繳納的稅款9200要求：依照上述資料分不計算該中外合資企業(yè)2001年至2005年應在我國繳納的所得稅稅款.考核的知識點：扣除限額的計算及稅率的選用；境

42、外納稅大于扣除限額；境外納稅小于扣除限額；往常年度有未扣除的多繳所得稅，在以后年度補扣計算。（二）外國企業(yè)1.承包工程作業(yè)和提供勞務服務的外國企業(yè)（1）核查來華承包工程作業(yè)和提供勞務的經營期限，確定代理納稅申報期間，即在某項工程或勞務完工結算時辦理申報，或是按納稅年度分期預繳，完工結算后匯算清繳。（2）核查承包工程作業(yè)提供勞務服務的合同，確定計稅收入和稅前扣除項目金額，正確計算計稅依據。（3）核查承包工程作業(yè)和提供勞務的有關成本、費用及相關憑證，據實計算應稅所得額，假如外國企業(yè)不能提供真實完整的原始憑證，應按核定利潤率的方法計算應稅所得額。2.預提所得稅（1）按10%的稅率扣繳稅款，并于5日內

43、向主管稅務機關報送扣繳所得稅報告表，同時將稅款繳入國庫。（2）核查合同中有關稅法規(guī)定可予以稅前扣除或減免的內容，確定扣繳項目預提所得稅的征免界限和計稅依據。如利潤、股息，凡由外國投資者在中國境內的外商投資企業(yè)按投資比例、股權、股份以及其他非債權關系分享利潤的權利取得的所得免征預提稅。外國公司、企業(yè)和其他經濟組織土地使用權的再轉讓收入，如屬于未設營業(yè)機構的，或者與所設機構無實際聯(lián)系的，準予從轉讓收入總額中減除原受讓價款后的余額征收預提所得稅。（3）核查合同有關收益結算的方法和支付時刻，按支付當日的外幣匯率折算人民幣計算填報扣繳所得稅報告表。三、代理填制外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報表的方法

44、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度、季度申報表分為A類和B類兩種，A類適用于：能夠提供完整、準確的成本、費用憑證，能夠正確計算應納稅所得額的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；B類適用于：按核定利潤率或按經費支出換算收入方式繳納企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)或外國企業(yè)。假如同一涉外企業(yè)存在兩種征收率，需要分不填報兩張A類申報表的，應在15位稅務登記號碼后分不加掛“一1”和“一2”予以區(qū)分；需要同時填報A類和B類申報表的，應在15位稅務登記號碼后分不加掛“一A”和“一8”予以區(qū)分。具體名稱如下：1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表（A類）（見表821）2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅季度申報表（A類）（AAl

45、）（見表822）3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表（B類）（見表823）4.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅季度申報表（B類）（BBl）（見表824）5.扣繳所得稅報告表（見表825）6.外商投資企業(yè)清算所得稅申報表（見表826）外商投資企業(yè)在清算時，不論有無清算所得，都應當在辦理工商登記注銷之前向主管稅務機關報送外商投資企業(yè)清算所得稅申報表（見表826），并附送與清算資產有關的會計報表和其他附表，還有關于負債、損失、未分配利潤、各項基金、清算費用等情況的講明材料。假如表中項目賬載金額與自行依法調整后不符，還需報送調整項目表。具體有關欄目的填寫如下：1.稅款所屬時期，填寫企業(yè)終止生產經營之

46、日至辦理完清算事務之日止的期間。2.全部資產（或財產），為實際投人的差不多建設資金和生產經營流淌資金的總和。3.各項負債，為企業(yè)借人或應付的各種債務的總和。4.各項損失，為生產經營過程中各項無法收回的資金及財產。5.企業(yè)未分配利潤，為股東及投資者按其股份及投資協(xié)議應分配而未分配的利潤。6.各項基金，為依照規(guī)定提取的生產進展基金、福利基金等結余余額。7.清算費用，為企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的與清算業(yè)務有關的各項費用支出。8.實繳資本為企業(yè)股東及投資者實際繳入的資本額。第三節(jié)兩稅合并過渡期企業(yè)所得稅納稅申報 兩法合并的過渡期為五年。新法公布前差不多設立的企業(yè)，享受低稅率優(yōu)惠的，能夠在新法施實后五年內

47、過渡到新法的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可享受到期滿為止。新法與兩個舊法差異。一、納稅人因個人獨資企業(yè)是由一個自然人投資的經營實體；合伙企業(yè)法規(guī)定由合伙人分不繳納所得稅，為幸免重復征稅，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立且實際治理機構在中國境內的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際治理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。二、稅率原內資企業(yè)所得稅：一般企業(yè)33%；微利企業(yè)18%，27%；高新技

48、術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)15%；西部鼓舞類企業(yè)15%。原涉外企業(yè)所得稅：一般企業(yè)30%和3%地點附加；經濟特區(qū)15%；沿海開放都市24%；高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)15%；西部鼓舞類企業(yè)15%；預提所得稅20%減按10%征收。新企業(yè)所得稅法：一般企業(yè)25%；小型微利企業(yè)20%；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)15%；預提所得稅20%減按10%征收。三、應納稅所得原內資企業(yè)所得稅（申報表思路）應納稅所得額收入總額準予扣除項目金額彌補虧損免稅所得新企業(yè)所得稅法應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除彌補虧損例：某企業(yè)2007年收入總額100萬元，準予扣除項目金額70萬元，2006年有需要彌

49、補虧損20萬元，有免稅所得15萬元。則2007年應納稅所得額100702010若上例為2008年的有關數據則2008年應納稅所得額100701515例：下列項目中屬于新企業(yè)所得稅法不征稅收入的有（A）A.財政撥款B.租金收入C.同意捐贈收入D.國債收入四、扣除項目企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。下列項目，按照規(guī)定的范圍、標準扣除：1.納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除；2.納稅人支付給職工的工資，

50、按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案；3.納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分不按照計稅工資總額的2%、14%、l.5%計算扣除；4.納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。除上述項目外的其他項目，依照法律、行政法規(guī)和國家有關稅收的規(guī)定扣除。外資企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入的有關的、合理的

51、支出，包括成本、費用、稅金、損失和其支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性損贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出；2.租入固定資產的改建支出；3.固定資產的大修理支出；4.其他應當作為長期待攤費用的支出。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。五、不得扣除的項目（一）企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：1

52、.資本性支出；2無形資產受讓、開發(fā)支出；3.違法經營的罰款和被沒收財物的損失；4.各項稅收的滯納金、罰金和罰款；5.自然災難或者意外事故損失有賠償的部分；6.超過國家規(guī)定同意扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；7.各種贊助支出；8.與取得收入無關的其他各項支出。（二）新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（非公益救濟性捐贈支出）6.贊助支出；7.未經核定的預備金支出；（各項資產減值預備、風險預備）8.與取得

53、收入無關的其他支出。（三）下列固定資產不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；2.以經營租賃方式租入的固定資產；3.以融資租賃方式租出的固定資產；4.已足額提取折舊仍接著使用的固定資產；5.與經營活動無關的固定資產；6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。（四）下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除無形資產；2.自創(chuàng)商譽；3.與經營活動無關的無形資產；4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。六、稅收優(yōu)惠 （二）外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經營的外國

54、企業(yè)和設在經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在都市的老市區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在都市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓舞的其他項目的，能夠減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體方法由國務院規(guī)定。對生產性外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第l年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，然而屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院

55、另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經營期不滿10年的應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。外商投資企業(yè)和外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期許多于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅40%的稅款，國務院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務院的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退稅款。（三）新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家對重點扶持和鼓舞進展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。1企業(yè)下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企

56、業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。2.企業(yè)的下列所得，能夠免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境愛護、節(jié)能水項目的所得；（4）符合條件的技術轉讓所得；（5）稅法第三條第三款規(guī)定的所得。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。民族自治地點的自治機關對本民族自治地點的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地點分享部分，能夠決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減

57、征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。3.企業(yè)下列支出，能夠在計算應納稅所得額時加計扣除：（1）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（2）安置殘疾人員及國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓舞的創(chuàng)業(yè)投資，能夠按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。企業(yè)固定資產由于技術進步等緣故，確需加速折舊的，能夠縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，能夠在計算應納稅所得額時減計收入。企業(yè)購置用于環(huán)境愛護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，能夠按一定的比例實行稅額抵免。七、稅收征管企業(yè)所得稅

58、暫行條例規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后l5日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。納稅人應當在月份或者季度終了后15日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后45日內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅和地點所得稅，按年計算，分季預繳。季度終了后15日內預繳；年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后4個月內，報送年度所得稅申報表和

59、會計決算報表。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起l5日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。第四節(jié)個人所得稅納稅申報代理實務 個人所得稅納稅申報實務題一般涉及簡答題或綜合題的考點。例如企業(yè)所得稅的計算中涉及支付給本單位和外單位人員的酬勞，其中有含稅收入、有不含稅收入；涉及勞務酬勞與工資薪金的劃分及兩種不同的計算方法。一、個人所得

60、稅的計算方法1.工資、薪金所得應納所得稅額的計算工資、薪金所得應繳納的個人所得稅能夠由納稅人直接繳納，也能夠由扣繳義務人扣繳。從2006年1月1日起，它以納稅人每月取得的工資薪金收入扣除1600元（或4000元）后的余額為應稅所得，依照九級超額累進稅率，計算其應納所得稅額。例：某外商投資企業(yè)的中方財務經理2006年12月月薪收入3000元，2006年度一次性獎金30000元。該經理12月份應繳納的個人所得稅計算如下：答疑編號1108050112月份工資收入應納個人所得稅：（30001600）10%25=115（元）l2月份取得的年終獎應納個人所得稅：3000012=2500（元）先確定適用稅率