內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用探討

1、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用討論內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用討論內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)共同構(gòu)成公司治理的四大主體，這已然成為國(guó)際公司治理界和內(nèi)部審計(jì)界的共識(shí)。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及動(dòng)因都與西方有著很大的不同。生存、競(jìng)爭(zhēng)與開展是西方內(nèi)部審計(jì)建立與開展的內(nèi)在需要，而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度是采取行政手段自上而下建立的，是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢(shì)，為了強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)視體系，建立與健全的企業(yè)自我約束機(jī)制。因此，盡管在英美等國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)已被證明是一項(xiàng)行之有效的制度，但是，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的制度環(huán)境下能否發(fā)揮公司治理作用卻仍是一個(gè)值得研究的課題。一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)概述以現(xiàn)代企

2、業(yè)制度為框架組建的公司由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的別離需要做出新的制度安排，公司治理研究應(yīng)運(yùn)而生。公司治理構(gòu)造，是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織構(gòu)造。三者之間的制衡關(guān)系是通過兩層委托代理關(guān)系來實(shí)現(xiàn)的：所有者股東將自己的資產(chǎn)交由公司董事會(huì)托管；公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲以及辭退權(quán)；高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，組成在董事會(huì)指導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的受權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)；股東大會(huì)是權(quán)利機(jī)構(gòu)。所以，作為兩層委托代理關(guān)系的紐帶，董事會(huì)在公司治理構(gòu)造中處于樞紐地位。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中，委托代理關(guān)系被視為一種契約，在這種契約下，一個(gè)或一些人委托方，受權(quán)另一個(gè)人代理方

3、為其利益而從事某些活動(dòng)，其中包括授予代理人某些決策權(quán)利。作為實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部控制有效手段之一的內(nèi)部審計(jì)，源于組織內(nèi)部管理的需要。由于企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性以及現(xiàn)代企業(yè)組織構(gòu)造的變遷，企業(yè)需要做出與此相應(yīng)的制度安排，于是以實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部控制為目的的內(nèi)部審計(jì)得以開展。良好的內(nèi)部審計(jì)通過防范公司經(jīng)營(yíng)管理中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)保證公司始終處于良性開展?fàn)顟B(tài)。內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理構(gòu)造的有機(jī)組本錢文由論文聯(lián)盟搜集整理局部。內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間有著良性互動(dòng)的關(guān)系：內(nèi)部控制的開展離不開公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的定位作用首先，內(nèi)

4、部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱的有力措施。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)，可對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)利和充分披露進(jìn)展約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。內(nèi)部審計(jì)最有資格監(jiān)視信息的真實(shí)性，其根本宗旨之一是通過審計(jì)手段向有關(guān)部門或人員提供真實(shí)信息，既可降低信息不對(duì)稱的程序，又可對(duì)代理人形成間接的約束。其次，內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容。一般而言，上市公司內(nèi)部審計(jì)要滿足以下需求：股東和股東大會(huì)代表機(jī)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的理解，以防范決策風(fēng)險(xiǎn)；管理層對(duì)管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以躲避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)估，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)；潛在投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

5、和開展?jié)摿Φ目陀^評(píng)估，以減小投資風(fēng)險(xiǎn)。可見，在補(bǔ)充與加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)視的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的缺乏。再次，內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)增值。內(nèi)部審計(jì)通過自己的努力及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在決策、運(yùn)營(yíng)中存在的問題，分析偏向，提出改良方法與建立性建議，促進(jìn)企業(yè)效益進(jìn)步，也增加了企業(yè)價(jià)值。另外，由于內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績(jī)效。這種被動(dòng)的自律行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加。最后，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)公司治理中出現(xiàn)的內(nèi)部人控制問題起到一定的遏制作用。內(nèi)部人控制是指由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度別離，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信

6、息嚴(yán)重不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者憑借對(duì)公司消費(fèi)經(jīng)營(yíng)的熟悉與高度參與，把公司牢牢的控制在自己手中，使所有者的權(quán)利弱化。內(nèi)部審計(jì)對(duì)此所起的遏制作用在于它獨(dú)立于公司的經(jīng)營(yíng)和管理，因此能相對(duì)客觀的通過董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)把相關(guān)信息反應(yīng)給所有者，以平衡所有者和經(jīng)營(yíng)者之間掌握的信息，從而有利于所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和內(nèi)部管理行為的理解和掌控。三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的對(duì)策和措施1、重新界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和地位健全、完善有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方法和需要.內(nèi)部控制制度可以綜合反映出一個(gè)企業(yè)的管理程度和高層管理者的管理才能.而在內(nèi)部控制的監(jiān)視過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越

7、重要的作用，既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成局部，也是監(jiān)視內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。2、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益效勞的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，應(yīng)將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來，以形成完好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視與評(píng)價(jià)機(jī)制。公司內(nèi)部審計(jì)將在評(píng)價(jià)公司方案、預(yù)算方案、投資可行性方面，在評(píng)價(jià)消費(fèi)組織、內(nèi)控制度的有效性方面，在提醒公司經(jīng)營(yíng)中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來愈重要的作用。內(nèi)部審計(jì)的職能還由泛泛地完成指導(dǎo)人交辦的工作任務(wù)，逐步轉(zhuǎn)移到為指導(dǎo)決策效勞上來.內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)各單位進(jìn)展審計(jì)檢查，為管理部門提供考核和獎(jiǎng)罰根據(jù)；通過審計(jì)成果的利用引出進(jìn)步公司管

8、理程度的課題；通過發(fā)現(xiàn)公司管理中存在的一些帶有普遍性和傾向性的問題，提出有針對(duì)性的建議，做到未雨綢繆。3、強(qiáng)化制度建立，轉(zhuǎn)變方式方法，進(jìn)步審計(jì)技術(shù)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、系統(tǒng)化是公司治理的根本要求.公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立一套完善的工作管理、業(yè)務(wù)操作及人員管理的制度標(biāo)準(zhǔn)，形成一套嚴(yán)密的質(zhì)量控制考核體系、業(yè)務(wù)操作流程、組織保障體系和制度執(zhí)行保障體系，強(qiáng)化監(jiān)視與考核，有效保障審計(jì)工作的質(zhì)量.同時(shí)，應(yīng)加快審計(jì)信息化建立，堅(jiān)持統(tǒng)籌規(guī)劃、階段施行、循序漸進(jìn)、逐步晉級(jí)的原那么，建立一個(gè)完善、高效的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)從手工操作、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主向以利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的非現(xiàn)場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變，逐步利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等量化分析評(píng)價(jià)方法，進(jìn)步審計(jì)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控才能。綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善和現(xiàn)代公司制度的逐步建立，作為公司治理自我約束機(jī)制重要組成局部的內(nèi)部審計(jì)，在?審計(jì)法?公司法?的標(biāo)準(zhǔn)下，日常的內(nèi)部審計(jì)工作要不受任何部門和任何人的影響，在查閱資料、調(diào)查取證等方面始終保持高度的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和對(duì)所理解的重要