經(jīng)典公司清算的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、公司清算的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理一、公司清算的概念公司清算是指公司解散后，為最終了結(jié)現(xiàn)存的資產(chǎn)和其他法律關(guān)系，依照法定程序，對(duì)公司的資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，進(jìn)行清理、處分和分配，以了結(jié)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系，從而消滅公司法人資格的法律行為。公司清算必須結(jié)清其作為獨(dú)立納稅人的所有稅務(wù)事項(xiàng)。公司除因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均須經(jīng)過(guò)清算程序。公司因下列原因解散：（一）公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；（二）股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散；（三）因公司合并或者分立需要解散；（四）依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo)；（五）公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，

2、通過(guò)其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請(qǐng)求人民法院解散公司。二、清算程序企業(yè)清算一般應(yīng)履行下列程序：在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開(kāi)始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng)，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算。清算期間，公司存續(xù)，但不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書(shū)之日起三十日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算

3、組申報(bào)其債權(quán)。債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明債權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記。在申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得對(duì)債權(quán)人（ 含稅務(wù)機(jī)關(guān)） 進(jìn)行清償。清理公司財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。清算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)包括宣布終止時(shí)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)以及企業(yè)在清算期間取得的資產(chǎn)。已經(jīng)作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬于清算財(cái)產(chǎn)，擔(dān)保物的價(jià)款超過(guò)所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財(cái)產(chǎn)。企業(yè)清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈或盤(pán)虧、變價(jià)凈收入、無(wú)力歸還的債務(wù)或無(wú)法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營(yíng)收益或損失等，計(jì)入清算損益。企業(yè)在宣布終止前六個(gè)月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無(wú)效，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn)作為清算財(cái)產(chǎn)入

4、賬：1）隱匿私分或無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；2）非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn)；3）對(duì)原來(lái)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保；4）對(duì)未到期的債務(wù)提前清償；5）放棄自己的債權(quán)。資產(chǎn)處置，包括收回應(yīng)收款項(xiàng)、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東的，按照公允價(jià)值確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬處理。清償債務(wù)。由于清算企業(yè)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)不屬于清算財(cái)產(chǎn)，因此除非法律、法規(guī)有特別規(guī)定，即便是在清算財(cái)產(chǎn)不足以支付清算費(fèi)用的情況下，也不得從擔(dān)保財(cái)產(chǎn)中撥付，債權(quán)人的權(quán)利不受影響。因此，擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值必須優(yōu)先用于償還擔(dān)保債務(wù)，擔(dān)保物的價(jià)款超過(guò)所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額，屬于清算財(cái)產(chǎn)的一部分，按下列順序清償債務(wù)：1）支付清算費(fèi)用。企業(yè)辦理清

5、算發(fā)生的費(fèi)用從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費(fèi)用包括法定清算機(jī)構(gòu)成員的工資、差旅費(fèi)、 辦公費(fèi)、 公告費(fèi)、 訴訟費(fèi)及清算過(guò)程中所必須的其他支出。 清算過(guò)程中處置資產(chǎn)需要繳納各項(xiàng)稅費(fèi)（含清算所得稅） 也作為清算費(fèi)用處理。2）應(yīng)付未付的職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金等。3）應(yīng)繳未繳的各項(xiàng)稅費(fèi)，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)交未交的各項(xiàng)稅費(fèi)，清算過(guò)程的產(chǎn)生的稅費(fèi)按清算費(fèi)用處理。4）尚未償付的債務(wù)。不足清償?shù)耐豁樞騻鶆?wù)，按比例清償。既有欠稅又欠交滯納金和罰款的，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 20081084 號(hào)）明確規(guī)定，按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的立法精神，稅款滯納金與罰款兩者在

6、征收和繳納時(shí)順序不同，稅款滯納金在征繳時(shí)視同稅款管理。因此，稅收及滯納金的清償應(yīng)優(yōu)先于罰款。剩余財(cái)產(chǎn)分配。有限責(zé)任公司，除公司章程另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)按投資各方出資比例分配；股份有限公司，按優(yōu)先股股份面值對(duì)優(yōu)先股股東分配。 優(yōu)先股股東分配后的剩余部分， 按普通股股東的股份比例進(jìn)行分配。 如果剩余財(cái)產(chǎn)不足全額償還優(yōu)先股金時(shí)，按各優(yōu)先股股東所持比例分配。制作清算報(bào)告，申請(qǐng)注銷(xiāo)登記。公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)，并報(bào)送公司登記機(jī)關(guān)，申請(qǐng)注銷(xiāo)公司稅務(wù)登記、工商登記，公告公司終止。三、計(jì)算清算所得稅的相關(guān)問(wèn)題（一）需要進(jìn)行清算所得稅處理的企業(yè)范圍根據(jù)財(cái)政部、國(guó)

7、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 200960 號(hào)）規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：清算。根據(jù)公司法規(guī)定，除公司合并或分立外，其他解散情形必須進(jìn)行清算。視同清算。不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 200959 號(hào)）規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，按一般重組稅務(wù)處理原則進(jìn)行。改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進(jìn)行所得稅處理。視同清算的企業(yè)其作為獨(dú)立納稅人的全部稅務(wù)事項(xiàng)（包括尚未彌補(bǔ)的虧損、正在享受的稅收優(yōu)惠等）均應(yīng)終止，不得結(jié)轉(zhuǎn)到接受資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)享有或承繼。1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙

8、企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。相應(yīng)地，企業(yè)的全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。2）被合并企業(yè)應(yīng)視同清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)地，合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。3）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)地，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）關(guān)于清算所得的稅法表述企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，按年度計(jì)算清算所得。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條規(guī)定，清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、

9、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四十四條規(guī)定，清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。由于“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，因此企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)清算所得的計(jì)算方法與原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定實(shí)際是一致的，只是表述不同而已。不過(guò)新稅法表述更嚴(yán)謹(jǐn)，考慮了會(huì)計(jì)與稅法差異項(xiàng)目的納稅調(diào)整問(wèn)題。其中的資產(chǎn)凈值不是指賬面價(jià)值而是指資產(chǎn)的計(jì)稅成本（計(jì)稅基礎(chǔ)凈值）。（三）清算期間資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的稅務(wù)處理清算期間資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算所得。清算期間不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)作為壞賬損失處理

10、。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知 （國(guó)稅發(fā) 200988 號(hào)） 規(guī)定， 資產(chǎn)損失必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失不得在計(jì)算清算所得時(shí)扣除。（四）關(guān)于應(yīng)付未付款項(xiàng)是否并入所得征稅問(wèn)題企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項(xiàng)，無(wú)需并入清算所得征稅。盈余公積和資本公積屬于股東權(quán)益，不計(jì)入清算所得。（五）對(duì)遞延所得、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)、預(yù)提和待攤費(fèi)用的處理應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)所得的項(xiàng)目（如符合條件的企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年

11、應(yīng)納稅所得額50%以上等業(yè)務(wù)），剩余未確認(rèn)所得的金額，必須一次性并入清算所得；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用（不含遞延所得稅負(fù)債）不再支付的， 必須并入清算所得； 其他待攤費(fèi)用 （如按三年平均扣除的企業(yè)籌辦費(fèi)、房屋裝修費(fèi)等） 按照剩余計(jì)稅基礎(chǔ)扣除；非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽(yù)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不得攤銷(xiāo)扣除，在計(jì)算清算所得時(shí)一次性扣除。遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。對(duì)于以收入為基礎(chǔ)確定扣除限額的廣告宣傳費(fèi)，不得結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間扣除。在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于與清算所得有關(guān)的費(fèi)用，因其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，所以不受比例限制，全額扣除。（六）清算所得能否彌補(bǔ)以前年度虧損企業(yè)所得稅法

12、第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。根據(jù)上述規(guī)定，由于清算期間也是一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，因此以前年度的虧損可以用以后納稅年度（包括清算期間）的所得彌補(bǔ)。也可以這樣理解，企業(yè)的清算所得可以看作是企業(yè)資產(chǎn)潛在的、尚未征收過(guò)企業(yè)所得稅的增值部分。如果企業(yè)在關(guān)閉清算前，將全部資產(chǎn)出售，或者將無(wú)需支付的負(fù)債確認(rèn)為所得，那么在總應(yīng)納稅所得不變的前提下，清算所得就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得。因此，清算所得與經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)當(dāng)都可以用于彌補(bǔ)以前年度虧損。（七）清算所得的適用稅率

13、清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、“ 5+1 ”地區(qū)過(guò)渡稅率等），一律適用基本稅率25%。（八）清算所得稅的計(jì)算公式應(yīng)納所得稅額=清算所得x 25%清算所得=資產(chǎn)（含盤(pán)盈資產(chǎn)）變現(xiàn)收入- 清算費(fèi)用（包括相關(guān)稅費(fèi)） - 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)凈值納稅調(diào)整額- 彌補(bǔ)以前年度虧損其中，資產(chǎn)變現(xiàn)收入是指處置資產(chǎn)不含增值稅的收入。資產(chǎn)過(guò)戶給股東的，按照公允價(jià)值作為變現(xiàn)收入處理。納稅調(diào)整事項(xiàng)包括遞延所得、因債權(quán)人的緣故無(wú)需或無(wú)法支付的款項(xiàng)等。四、被清算企業(yè)股東的稅務(wù)處理企業(yè)股東從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算方累

14、計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過(guò)或低于企業(yè)投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。清算企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積是指清算前的留存收益與清算期間實(shí)現(xiàn)的稅后留存收益（或損失）之和。被清算企業(yè)的股東取得的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)區(qū)別情況處理：居民納稅人。居民納稅人從境內(nèi)直接投資的另一居民納稅人（被清算企業(yè)）取得的股息所得，免征企業(yè)所得稅。依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957 號(hào)）規(guī)定，因被投資企業(yè)清算導(dǎo)致投資方發(fā)生的股權(quán)處置損失，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)直接扣除。

15、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失=清算分配額-股息所得 - 投資計(jì)稅基礎(chǔ)投資計(jì)稅基礎(chǔ)是指為取得該項(xiàng)投資資產(chǎn)支付的對(duì)價(jià)，包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)、權(quán)益工具的公允價(jià)、承擔(dān)債務(wù)金額、相關(guān)稅費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)是指投資方以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得被投資方持有第三方的股權(quán)，應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅，由于投資時(shí)已獲得稅前扣除，因此不得計(jì)入投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，否則會(huì)導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)重復(fù)扣除。被投資方用資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增資本（或股本）不得計(jì)入投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 被投資方用留存收益或者其余的資本公積轉(zhuǎn)增資本， 視同追加投資， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。國(guó)稅函

16、201079 號(hào)規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。非居民納稅人。非居民納稅人取得的股息所得或投資轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅由清算企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 （財(cái)稅 2008001 號(hào)）規(guī)定，2008 年 1 月 1 日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在 2008 年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅； 2008 年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。非居民納稅人取得的股息所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=股息所得

17、X 10% （公式一）非居民納稅人取得的投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=（清算分配額-股息所得-投資計(jì)稅基礎(chǔ)）X適用稅率（公式二）公式一中的股息所得僅指外商投資企業(yè) 2008 年及以后年度實(shí)現(xiàn)的留存收益歸屬于外國(guó)投資者的部分。公式二中的股息所得是指外商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的全部留存收益歸屬于外國(guó)投資者的部分。非居民納稅人應(yīng)納的預(yù)提所得稅由清算企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。外籍個(gè)人。依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 199420 號(hào)）文件規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息所得免征個(gè)人所得稅。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的投資轉(zhuǎn)讓所得依法征收個(gè)人所得稅。境內(nèi)個(gè)人。自然人股東從被清算企業(yè)分

18、得的剩余資產(chǎn)的金額，不再區(qū)分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，一律按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算個(gè)人所得稅，允許扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)包括留存收益轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的金額。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函 2005319 號(hào)）規(guī)定，個(gè)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的，股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)按非現(xiàn)金資產(chǎn)未評(píng)估前的價(jià)值確定。自然人股東應(yīng)納稅額由清算企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。五、其他稅收問(wèn)題企業(yè)向職工清償欠發(fā)工資，以及與職工解除勞動(dòng)合同而支付的一次性補(bǔ)償金應(yīng)當(dāng)按照工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 （財(cái)稅2001157 號(hào)） 、

19、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 （ 國(guó)稅發(fā) 1999178號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入 （ 包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用 ） ，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。其余部分在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò) 1

20、2 年的按 12 年計(jì)算。此外，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。六、案例分析紅谷保健品有限公司 （以下簡(jiǎn)稱紅谷公司） 于 2004 年 3 月成立，注冊(cè)資本1 000 萬(wàn)元（其中北旺集團(tuán)出資600 萬(wàn)元，占 60%；自然人張某出資400 萬(wàn)元，占40%） ，截至2009 年 9 月 30 日，累計(jì)留存收益8 000 萬(wàn)元。由于夸大宣傳，涉嫌違反 廣告法，被媒體曝光，股東會(huì)于 2009 年 9 月 30 日決定解散并注銷(xiāo)紅谷公司。2009 年 9 月 30 日，紅谷公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金550短期借款1

21、00應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2 600應(yīng)交稅費(fèi)150固定資產(chǎn)6 000其他應(yīng)付款100負(fù)債總額600所有者權(quán)益實(shí)收資本1 000留存收益8 000資產(chǎn)總額9 600負(fù)債及所有者權(quán)益9 600公司于 2009 年 10 月8 日，成立清算組，并對(duì)外公告，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。并對(duì)外公告，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。10 月 15 日，公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交2009 年度所得稅匯算清繳申報(bào)表，補(bǔ)交所得稅補(bǔ)交所得稅20 萬(wàn)元。主管?chē)?guó)、 地稅分局于10 月 18 日到紅谷公司進(jìn)行稅務(wù)檢查， 檢查期限為2004 年 3 月至 2009 年 9 月。 10 月 20

22、日檢查結(jié)束，國(guó)稅查補(bǔ)稅款 200 萬(wàn)元（其中偷稅額 80 萬(wàn)元） 、加收滯納金 20 萬(wàn)元、罰款 40 萬(wàn)元；地稅查補(bǔ)稅款300 萬(wàn)元（其中偷稅額 60 萬(wàn)元） 、加收滯納金30 萬(wàn)元、罰款30 萬(wàn)元。 紅谷公司作如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6 200 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2 000 000應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 3 000 000其他應(yīng)交款滯納金、罰款 1 200 000截至2009年11月21日，共申報(bào)債權(quán)1 200萬(wàn)元（600+260+360-20）,其中新增稅款 620萬(wàn)元，應(yīng)付賬款 20萬(wàn)元因 債權(quán)人注銷(xiāo)無(wú)需支付。清算期間共發(fā)生清算費(fèi)用（不含相關(guān)稅費(fèi)）80萬(wàn)元。資產(chǎn)賬面價(jià)值

23、、計(jì)稅基礎(chǔ)、處置收入、應(yīng)納稅費(fèi)如下表列示：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元資產(chǎn)賬面計(jì)稅處置應(yīng)納備注價(jià)值基礎(chǔ)收入稅費(fèi)貨幣資金5505505500應(yīng)收賬款3503203000發(fā)生壞賬損失50萬(wàn)元，符合稅前扣除條件。其他應(yīng)收款10010000不符合壞賬損失稅前扣除條件存貨2 6002 5903 200國(guó)稅544萬(wàn)元，地稅萬(wàn)元。固定資產(chǎn)6 0005 9509 000600國(guó)稅30萬(wàn)元，地稅570萬(wàn)元。合計(jì)9 6009 51013 0501注：表中存貨及固定資產(chǎn)處置收入為不含增值稅收入。除上述資料外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。要求：（1）計(jì)算紅谷公司應(yīng)納清算所得稅；（2）分別計(jì)算北旺集團(tuán)應(yīng)得清算分配額、股息紅利所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；

24、（3）計(jì)算張某應(yīng)納個(gè)人所得稅；（4）編制清算所得稅申報(bào)表；（5）出具清算報(bào)告審核確認(rèn)書(shū)。解答：（1）清算所得稅 計(jì)算過(guò)程如下：清算所得=資產(chǎn)處置收入-清算費(fèi)用-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)+其他納稅調(diào)整-彌補(bǔ)以前年度虧損=13 050- （80+570） -9 510+ （20+100） -0=2 （萬(wàn)元）清算所得稅=X25%=（萬(wàn)元）（2）清算期新增稅后利潤(rùn) =清算損益-清算所得稅=13 050-9 600-（80+570） +20=2 （萬(wàn)元）累計(jì)留存收益=8 000-620+2 =9 （萬(wàn)元）按順序償債后，剩余財(cái)產(chǎn) =（13 050+544+30） - （ 80+570+544+30） -50-（150

25、+620）-（100+200+100-20）=10 （萬(wàn)元）其中，北旺集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：X 60%=6 （萬(wàn)元）北旺集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得 =9 X 60%=5 （萬(wàn)元）北旺集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =6 =0 （萬(wàn)元）（3）張某應(yīng)得清算分配額=10 X 40%=4 （萬(wàn)元）張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4 ） X 20%=（萬(wàn)元），稅款由清算組負(fù)責(zé)代扣代繳。張某實(shí)際收回投資應(yīng)得金額：4（萬(wàn)元）（4）編制清算所得稅申報(bào)表中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表清算期間： 2009 年9月30日至2009年12月10日納稅人名稱：紅谷保健品有限公司納稅人識(shí)別號(hào)：金額單位：萬(wàn)元類別行次項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額計(jì)算1資產(chǎn)

26、處置損益（填附表一）35402負(fù)債清償損益（填附表二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加5其他所得或支出1006清算所得(1+2-3-4+5 )7免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補(bǔ)以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10 ）應(yīng)納所得稅額計(jì)算12稅率（25%25%13應(yīng)納所得稅額（11X12）應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅 額計(jì)算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額16境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（13-14+15）17以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額18實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（16+17）納稅人蓋章：清算組蓋章：經(jīng)辦人簽字：申報(bào)日期：年 月日代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)蓋章： 經(jīng)辦人簽字及執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼

27、： 代理申報(bào)日期：年 月日主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 受理專用章： 受理人簽字： 受理日期：年 月日附表一:資產(chǎn)處置損益明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：2009年12月25日金額單位：萬(wàn)元行次項(xiàng)目賬面 價(jià)值 （1）計(jì)稅 基礎(chǔ) （2）可變現(xiàn)價(jià)值 或交易價(jià)格（3）資產(chǎn)處置損益（4）=（3） - （2）1貨幣資金55055055002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-206預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補(bǔ)貼款*10其他應(yīng)收款1001000-10011存貨2 6002 5903 20061012待攤費(fèi)用*13一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)14其他流動(dòng)資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)#16持有至到期投資#17長(zhǎng)期應(yīng)收款#18長(zhǎng)期股權(quán)投資19長(zhǎng)期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 05022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#27無(wú)形資產(chǎn)28開(kāi)發(fā)支出#29商譽(yù)#30長(zhǎng)期待攤費(fèi)用31其他非流動(dòng)資產(chǎn)32總計(jì)9 6009 51013 0503 540經(jīng)辦人簽字：納稅人蓋章:附表二：負(fù)債清償損益明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：2009 年12月25日金額單位：元(列至角分)行次項(xiàng)目賬面價(jià)值(1)計(jì)稅基礎(chǔ)(2)清償 金額 (3)負(fù)債清償損益(4)=(2) - (3)1短期借款1001001002交易性金融負(fù)債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款200