論企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

1、論企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)摘要:內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)展宏觀調(diào)控和微觀管理的重要手段,企業(yè)內(nèi)部控制工作開展情況,將直接影響甚至決定企業(yè)的生存和可持續(xù)開展,所以必須完善內(nèi)控審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要分為內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部消費(fèi)經(jīng)營管理控制制度的審計(jì)?，F(xiàn)階段,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)還存在許多問題,為了有效進(jìn)展內(nèi)部控制審計(jì),必須建立一個(gè)相對科學(xué)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一、內(nèi)部控制審計(jì)的含義內(nèi)控審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營,它是一項(xiàng)通過系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)的方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理,控制和管理過程的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目的的管理活動(dòng)。內(nèi)部控制審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部自

2、設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,按照科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)和必要的程序,對所在企業(yè)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性及直接影響其有效性的因素,實(shí)行審核檢查和評價(jià)的審計(jì)活動(dòng)。施行內(nèi)部控制審計(jì),可以揭露和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問題,并提出改良和調(diào)整方法,從而促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的安康運(yùn)行,進(jìn)步消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果,增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,保障企業(yè)各種資產(chǎn)和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的平安完好,進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量和管理程度,并為企業(yè)制定新的開展規(guī)劃及管理決策提供科學(xué)的根據(jù)。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)視的范疇,內(nèi)部控制是管理的范疇。隨著審計(jì)的開展,兩者有著親密的關(guān)系。一方面,現(xiàn)代審計(jì)是在審查過程中積極分析偏離目的的原因,歸根到底是對

3、內(nèi)部控制制度的審查;另一方面,內(nèi)控制度的嚴(yán)密程度決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,影響審計(jì)人員的工作質(zhì)量和效率。內(nèi)控制度的充分發(fā)揮有賴于內(nèi)部審計(jì),從本質(zhì)上看,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。二、內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀(一)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容1.內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制審計(jì)。其內(nèi)容包括:受權(quán)批準(zhǔn)控制;職務(wù)別離控制,即資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)別離、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄與批準(zhǔn)別離、資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對別離;會(huì)計(jì)記錄控制別離;實(shí)務(wù)控制;內(nèi)部稽核控制等內(nèi)容。2.內(nèi)部消費(fèi)經(jīng)營管理控制制度審計(jì)。其內(nèi)容包括方案控制、消費(fèi)控制、質(zhì)量控制、物資產(chǎn)品存量控制和營銷業(yè)務(wù)控制等。通過對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和消費(fèi)經(jīng)營管理控制制度的建立健全到執(zhí)行情況等環(huán)節(jié)的審查

4、,找出產(chǎn)生隱患和弊端的薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)而確定審查的范圍、重點(diǎn)和方法。(二)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)存在的問題不少審計(jì)人員認(rèn)為審查內(nèi)控制度是多余的,沒有多大的作用,也沒有必要,認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控不完善對企業(yè)的影響,擔(dān)憂審查內(nèi)控制度會(huì)存在較大風(fēng)險(xiǎn);有些企業(yè)內(nèi)部無成文的內(nèi)控制度或內(nèi)控制度不健全,不夠科學(xué)合理,或在實(shí)際操作中不認(rèn)真執(zhí)行,無章可循,有章不循;有些企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應(yīng)形勢的開展,形同虛設(shè),流于形式;審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng),未經(jīng)過深化的調(diào)查分析,得出的審計(jì)結(jié)果有可能存在重大遺漏。正是由于上述問題的存在,有必要正確處理內(nèi)控審計(jì),建立一套合適我國國情,行之有效的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。三、企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

5、(一)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必備因素分析1.從組織構(gòu)造角度來看在整個(gè)管理系統(tǒng)中,組織構(gòu)造是管理活動(dòng)的載體,也是內(nèi)控的主要載體。恰當(dāng)?shù)慕M織構(gòu)造,應(yīng)該符合本企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)文化及開展現(xiàn)狀、企業(yè)開展外部環(huán)境、企業(yè)的文化背景等。應(yīng)該在充分分析上述因素的根底上,合理設(shè)置組織體系,對各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位,分清權(quán)利與職責(zé),做到各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)。制定嚴(yán)格的規(guī)章制度和合理的業(yè)務(wù)流程,使每一個(gè)員工都各盡其責(zé);明確各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的互相牽制、互相促進(jìn)的關(guān)系,使每項(xiàng)業(yè)務(wù)處理都是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)或崗位在互相協(xié)調(diào)、互相促進(jìn)、互相制約中完成。2.從企業(yè)員工素質(zhì)角度來看企業(yè)的全體員工是本

6、企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)方面的塑造者,其敬業(yè)精神,業(yè)務(wù)才能與工作技能、創(chuàng)新才能等決定著內(nèi)部控制是否有效。企業(yè)要從自身的經(jīng)營特點(diǎn)、員工素質(zhì)、外部環(huán)境等方面考慮,在員工錄用、職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位輪換等方面,明確建立有效機(jī)制,進(jìn)步員工素質(zhì),使其適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。員工既是控制客體又是控制主體,良好的企業(yè)文化可以將企業(yè)特有的價(jià)值觀念、環(huán)境氣氛作為手段,催促員工自我約束、增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力,在寬松的環(huán)境中充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性,因此,積極向上的企業(yè)文化對于進(jìn)步員工的主觀能動(dòng)性和自身素質(zhì)是很有幫助的。3.從信息化角度來看要有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制,必須準(zhǔn)確、及時(shí)并最大限度地獲取和運(yùn)用來自企業(yè)外部與本企業(yè)有

7、關(guān)的市嘗技術(shù)、管理等方面的信息,要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)展縱向與橫向的信息有效傳遞。高管層要向員工提出各自的信息職責(zé)和履行要求,每個(gè)組織和員工都理解自己在信息傳遞中的地位,整個(gè)企業(yè)要具備自下而上、自上而下與橫向傳遞有關(guān)信息的有效途徑和機(jī)制。只有這樣,才能為有關(guān)管理當(dāng)局和員工建立、完善內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化提供必要且盡可能充分的根據(jù)。4.從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來看任何企業(yè)在經(jīng)營過程中都不可防止地存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)預(yù)測和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),可以采取措施躲避風(fēng)險(xiǎn),防止或減少損失,甚至可以將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為時(shí)機(jī)。企業(yè)要不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)潛在或顯現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),并采取措施進(jìn)展有效的管理,這是對內(nèi)控其他要素的再控制。由此可見,科學(xué)

8、的風(fēng)險(xiǎn)管理可以促進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)的完善。5.從獎(jiǎng)懲機(jī)制角度來看有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制可以使企業(yè)的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為保持與企業(yè)目的一致。第一,針對不同的組織和崗位,要有不同的考核方法,對于工作業(yè)績區(qū)分等級(jí),給予經(jīng)濟(jì)性和非經(jīng)濟(jì)性的獎(jiǎng)懲;第二,組織員工參與目的制定,細(xì)化各級(jí)目的,使員工在工作中發(fā)揮才智,充分實(shí)現(xiàn)各級(jí)目的;第三,要制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)政策和費(fèi)用政策,根據(jù)實(shí)際情況,將財(cái)務(wù)政策詳細(xì)化并嚴(yán)格執(zhí)行,促進(jìn)經(jīng)營目的的實(shí)現(xiàn);第四,通過及時(shí)、系統(tǒng)、科學(xué)的搜集、處理、存儲(chǔ)、輸出與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),尤其是提供科學(xué)的監(jiān)視、預(yù)警、中止信號(hào),為有關(guān)方面的決策提供科學(xué)的根據(jù);最后,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理

9、活動(dòng),無論是普通員工還是高管層,都必須做到權(quán)責(zé)明確,受權(quán)合理,權(quán)責(zé)要高度一致而不是互相別離。(二)借鑒國外經(jīng)歷,完善我國內(nèi)控審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)人員對內(nèi)部控制進(jìn)展評價(jià)的目的在于確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善性和可靠性,以便決定對它的依賴程度,提出按原審計(jì)方案進(jìn)展,或?qū)υǚ桨高M(jìn)展修改的結(jié)論。從而在審計(jì)工作中對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的自我防范和糾正錯(cuò)弊才能,做出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)評價(jià)。我國現(xiàn)階段,應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)歷,結(jié)合我國現(xiàn)實(shí)國情,逐步制定出一套符合實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。1.“標(biāo)準(zhǔn)形式的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)我國最高審計(jì)機(jī)關(guān)制定的評價(jià)準(zhǔn)那么,主要從兩方面進(jìn)展評價(jià):一是根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況

10、,作出健全或部分健全、不健全的評價(jià);二是根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況,作出有效或部分有效、無效的評價(jià)。評價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性包括以下幾個(gè)方面:首先,注重系統(tǒng)性。對人、財(cái)、物、信息這些要素及時(shí)控制;對資金運(yùn)動(dòng)的各環(huán)節(jié),供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)進(jìn)展控制;最重要的是系統(tǒng)性控制既要包括經(jīng)營活動(dòng)的控制,又要包括管理活動(dòng)的控制。其次,注重科學(xué)性。內(nèi)部控制的內(nèi)容必須科學(xué)合理,符合客觀科學(xué)規(guī)律,方法得當(dāng),權(quán)責(zé)明確。再次,注重層次性。像企業(yè)組織構(gòu)造一樣,內(nèi)控必需要有層次性,縱向橫向的層次要明晰,上下級(jí)既要有共同的原那么和要求,又要有各部門各自專項(xiàng)的措施和方法。最后,注重協(xié)調(diào)性。協(xié)調(diào)性要求內(nèi)部控制目的與企業(yè)整體目的的一致性;

11、不同層次的內(nèi)部控制要上下銜接一致;同一層次的內(nèi)控不能互相沖突和矛盾。評價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性包括以下幾個(gè)方面:一是執(zhí)行情況。本質(zhì)上是對控制主體的素質(zhì)和經(jīng)歷狀況,能否到達(dá)控制效能的評價(jià)。二是效益的考核。建立內(nèi)控的最終目的就是要進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,每一項(xiàng)內(nèi)控的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都要注重效益性,各控制點(diǎn)互相制約、互相促進(jìn)、改善管理、糾錯(cuò)防弊。2.“理想控制形式的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)“理想控制形式的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)歷來設(shè)定的,需要審計(jì)人員綜合考慮各方面的因素和經(jīng)歷積累。西方國家審計(jì)在較長時(shí)期理論經(jīng)歷總結(jié)的根底上,建立了一套比擬通用的理想控制形式,作為評價(jià)該行業(yè)內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)。我國審計(jì)人員經(jīng)過長期探究,也初步制定了一套合適我國的典型的、較健全的、可行性較強(qiáng)的控制形式,作為現(xiàn)有的內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如財(cái)務(wù)處理控制系統(tǒng)、貨幣資金控制系統(tǒng)、結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)、消費(fèi)制造和銷售本錢內(nèi)部控制系統(tǒng)、固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、投籌資的內(nèi)部控制系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)等。綜上所述,內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展到一定階段的產(chǎn)物,隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,客觀上更顯示出建立和完善內(nèi)部控制制度的迫切性。正是基于內(nèi)部控制制度的重要現(xiàn)實(shí)意義和作用,更加凸顯了內(nèi)控審計(jì)活動(dòng)的重要性。因此