pa17cpa綜合階段會計張

1、PAGE 170會計部分前言主要內(nèi)容大綱內(nèi)容命題特點如何高效備備考一、大綱內(nèi)內(nèi)容（一）會計計政策和會會計估計及及其變更（二）固定定資產(chǎn)（三）無形形資產(chǎn)（四）投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)（五）金融融資產(chǎn)（六）長期期股權(quán)投資資及企業(yè)合合并（七）資產(chǎn)產(chǎn)減值（八）負(fù)債債和所有者者權(quán)益（九）收入入、費用和和利潤（十）非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換（十一）債債務(wù)重組（十二）所所得稅（十三）外外幣折算（十四）租租賃（十五）財財務(wù)報表（十六）公公允價值計計量二、命題特特點綜合性強職業(yè)判斷能能力高與所得稅納納稅調(diào)整業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度度高難度適中三、如何高高效備考訂立學(xué)習(xí)計計劃關(guān)注會計確確認(rèn)、計量量和報告的的基礎(chǔ)知識識講究學(xué)習(xí)方方法加強練習(xí)

2、第一章會會計政策和和會計估計計及其變更更本章近三年年考點本章系大綱綱新增內(nèi)容容。主要內(nèi)容第一節(jié)會會計政策與與會計估計計及其變更更的劃分第二節(jié)會會計政策與與會計估計計及其變更更的會計處處理第一節(jié)會會計政策與與會計估計計及其變更更的劃分會計政策策概述會計政策策變更會計估計計概述會計估計計變更會計政策策變更與會會計估計變變更的劃分分一、會計政政策概述會計政策，是是指企業(yè)在在會計確認(rèn)認(rèn)、計量和和報告中所所采用的原原則、基礎(chǔ)礎(chǔ)和會計處處理方法。會計政策的的特點：第一，會計計政策的選選擇性第二，會計計政策的強強制性第三，會計計政策的層層次性二、會計政政策變更會計政策變變更，是指指企業(yè)對相相同的交易易或事項

3、由由原來采用用的會計政政策改用另另一會計政政策的行為為。滿足下列條條件之一的的，企業(yè)可可以變更會會計政策：第一，法律律、行政法法規(guī)或者國國家統(tǒng)一的的會計制度度等要求變變更；第二，會計計政策變更更能夠提供供更可靠、更相關(guān)的的會計信息息。以下兩種情情況不屬于于會計政策策變更：（1）本期期發(fā)生的交交易或者事事項與以前前相比具有有本質(zhì)差別別而采用新新的會計政政策。如：經(jīng)營租租賃設(shè)備租租賃期屆滿滿又采用融融資租賃方方式簽訂續(xù)續(xù)簽合同，由由經(jīng)營租賃賃會計處理理方法變更更為融資租租賃會計處處理方法。（2）對初初次發(fā)生的的或不重要要的交易或或者事項采采用新的會會計政策。如：低值易易耗品由一一次攤銷法法變更為五

4、五五攤銷法法三、會計估估計概述會計估計，是是指企業(yè)對對結(jié)果不確確定的交易易或事項以以最近可利利用的信息息為基礎(chǔ)所所作的判斷斷。第一，會計計估計的存存在是由于于經(jīng)濟(jì)活動動中內(nèi)在的的不確定性性因素的影影響。第二，進(jìn)行行會計估計計時，往往往以最近可可利用的信信息或資料料為基礎(chǔ)。第三，進(jìn)行行會計估計計并不會削削弱會計確確認(rèn)和計量量的可靠性性。四、會計估估計變更會計估計變變更，是指指由于資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債的的當(dāng)前狀況況及預(yù)期經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益和和義務(wù)發(fā)生生了變化，從從而對資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債的的賬面價值值或者資產(chǎn)產(chǎn)的定期消消耗金額進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。例如，固固定資產(chǎn)折折舊方法由由年限平均均法改為年年數(shù)總和法法。企業(yè)據(jù)以進(jìn)進(jìn)行估計的的

5、基礎(chǔ)發(fā)生生了變化，或或者由于取取得新信息息、積累更更多經(jīng)驗以以及后來的的發(fā)展變化化，可能需需要對會計計估計進(jìn)行行修訂。會會計估計變變更的依據(jù)據(jù)應(yīng)當(dāng)真實實、可靠。五、會計政政策變更與與會計估計計變更的劃劃分（一）以會會計確認(rèn)是是否發(fā)生變變更作為判判斷基礎(chǔ)一般地，對對會計確認(rèn)認(rèn)的指定或或選擇是會會計政策，其其相應(yīng)的變變更是會計計政策變更更。（二）以計計量基礎(chǔ)是是否發(fā)生變變更作為判判斷基礎(chǔ)一般地，對對計量基礎(chǔ)礎(chǔ)的指定或或選擇是會會計政策，其其相應(yīng)的變變更是會計計政策變更更。（三）以列列報項目是是否發(fā)生變變更作為判判斷基礎(chǔ)一般地，對對列報項目目的指定或或選擇是會會計政策，其其相應(yīng)的變變更是會計計政策變

6、更更。（四）根據(jù)據(jù)會計確認(rèn)認(rèn)、計量基基礎(chǔ)和列報報項目所選選擇的、為為取得與資資產(chǎn)負(fù)債表表項目有關(guān)關(guān)的金額或或數(shù)值（如如預(yù)計使用用壽命、凈凈殘值等）所所采用的處處理方法，不不是會計政政策，而是是會計估計計，其相應(yīng)應(yīng)的變更是是會計估計計變更。第二節(jié)會會計政策與與會計估計計及其變更更的會計處處理會計政策策變更的會會計處理會計估計計變更的會會計處理一、會計政政策變更的的會計處理理發(fā)生會計政政策變更時時，有兩種種會計處理理方法，即即追溯調(diào)整整法和未來來適用法。（一）追溯溯調(diào)整法追溯調(diào)整法法，是指對對某項交易易或事項變變更會計政政策，視同同該項交易易或事項初初次發(fā)生時時即采用變變更后的會會計政策，并并以此

7、對財財務(wù)報表相相關(guān)項目進(jìn)進(jìn)行調(diào)整的的方法。追溯調(diào)整法法通常由以以下步驟構(gòu)構(gòu)成：第一步，計計算會計政政策變更的的累積影響響數(shù)；第二步，編編制相關(guān)項項目的調(diào)整整分錄；【提示】會會計政策變變更涉及損損益調(diào)整的的事項通 “利潤分分配未未分配利潤潤”科目核核算，本期期發(fā)現(xiàn)前期期重要差錯錯涉及損益益調(diào)整的事事項通過“以前年度度損益調(diào)整整”科目核核算。第三步，調(diào)調(diào)整列報前前期最早期期初財務(wù)報報表相關(guān)項項目及其金金額；第四步，附附注說明。其中，會計計政策變更更累積影響響數(shù)，是指指按照變更更后的會計計政策對以以前各期追追溯計算的的列報前期期最早期初初留存收益益應(yīng)有金額額與現(xiàn)有金金額之間的的差額。即即變更年度度所

8、有者權(quán)權(quán)益變動表表中“上年年金額”欄欄目“盈余余公積”和和“未分配配利潤”項項目的調(diào)整整，如下表表所示：所有者權(quán)益益變動表(簡表)216年年度項目本年金額上年金額盈余公積未分配利潤潤盈余公積未分配利潤潤一、上年年年末余額加：會計政政策變更 前前期差錯更更正二、本年年年初余額累積影響數(shù)數(shù)通常可以以通過以下下各步計算算獲得：第一步，根根據(jù)新會計計政策重新新計算受影影響的前期期交易或事事項；第二步，計計算兩種會會計政策下下的差異；第三步，計計算差異的的所得稅影影響金額；應(yīng)說明的是是，會計政政策變更的的追溯調(diào)整整不會影響響以前年度度應(yīng)交所得得稅的變動動，也就是是說不會涉涉及應(yīng)交所所得稅的調(diào)調(diào)整；但追追

9、溯調(diào)整時時如果涉及及暫時性差差異，則應(yīng)應(yīng)考慮遞延延所得稅的的調(diào)整，這這種情況應(yīng)應(yīng)考慮前期期所得稅費費用的調(diào)整整。第四步，確確定前期中中每一期的的稅后差異異；第五步，計計算會計政政策變更的的累積影響響數(shù)。需要注意的的是，對以以前年度損損益進(jìn)行追追溯調(diào)整或或追溯重述述的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)重新計算算各列報期期間的每股股收益。（二）未來來適用法未來適用法法，是指將將變更后的的會計政策策應(yīng)用于變變更日及以以后發(fā)生的的交易或者者事項，或或者在會計計估計變更更當(dāng)期和未未來期間確確認(rèn)會計估估計變更影影響數(shù)的方方法。在未來適用用法下，不不需要計算算會計政策策變更產(chǎn)生生的累積影影響數(shù)，也也無需重新新編制以前前年度的財財務(wù)報

10、表。二、會計估估計變更的的會計處理理企業(yè)對會計計估計變更更應(yīng)當(dāng)采用用未來適用用法處理。（一）會計計估計變更更僅影響變變更當(dāng)期的的，其影響響數(shù)應(yīng)當(dāng)在在變更當(dāng)期期予以確認(rèn)認(rèn)。（二）會計計估計變更更既影響變變更當(dāng)期又又影響未來來期間的，其其影響數(shù)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在變更更當(dāng)期和未未來期間予予以確認(rèn)。（三）難以以對某項變變更區(qū)分為為會計政策策變更或會會計估計變變更的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其作作為會計估估計變更處處理?！娟P(guān)注】財財政部關(guān)于于做好執(zhí)行行企業(yè)會計計準(zhǔn)則的企企業(yè)20112年年報報工作的通通知企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)與固定定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益的預(yù)期期實現(xiàn)方式式等實際情情況合理確確定固定資資產(chǎn)折舊方方法、預(yù)計計凈殘值和和使用壽

11、命命，除有確確鑿證據(jù)表表明經(jīng)濟(jì)利利益的預(yù)期期實現(xiàn)方式式發(fā)生了重重大變化，或或者取得了了新的信息息、積累了了更多的經(jīng)經(jīng)驗，能夠夠更準(zhǔn)確地地反映企業(yè)業(yè)的財務(wù)狀狀況和經(jīng)營營成果，不不得隨意變變更。本章小結(jié)1.掌握會會計政策變變更與會計計估計變更更的劃分；2.掌握會會計政策變變更的會計計處理；3.掌握會會計估計變變更的會計計處理。第二章固固定資產(chǎn)本章近三年年考點1.固定資資產(chǎn)盤盈的的會計處理理（20114年）2.固定資資產(chǎn)后續(xù)支支出的會計計處理（22016年年和20114年）3.持有待待售固定資資產(chǎn)的會計計處理（22015年年和20114年）主要內(nèi)容第一節(jié) 確認(rèn)和初初始計量第二節(jié) 折舊第三節(jié) 后續(xù)支出

12、出的確認(rèn)和和計量第四節(jié) 處置第一節(jié)確確認(rèn)和初始始計量固定資產(chǎn)產(chǎn)的定義和和確認(rèn)條件件固定資產(chǎn)產(chǎn)的初始計計量一、固定資資產(chǎn)的定義義和確認(rèn)條條件（一）固定定資產(chǎn)的定定義（二）固定定資產(chǎn)的確確認(rèn)條件二、固定資資產(chǎn)的初始始計量固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照成成本進(jìn)行初初始計量。固定資產(chǎn)的的成本，是是指企業(yè)購購建某項固固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)生生的一切合合理、必要要的支出。這些支出出包括直接接發(fā)生的價價款、運雜雜費、包裝裝費和安裝裝成本等，也也包括間接接發(fā)生的，如如應(yīng)承擔(dān)的的借款利息息、外幣借借款折算差差額以及應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟钠淦渌g接費費用。（一）外購購固定資產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)外購固固定資產(chǎn)的的成本，包包括購買價價款

13、、相關(guān)關(guān)稅費（不不含可抵扣扣的增值稅稅進(jìn)項稅額額）、使固固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)生生的可歸屬屬于該項資資產(chǎn)的運輸輸費、裝卸卸費、安裝裝費和專業(yè)業(yè)人員服務(wù)務(wù)費等。外外購固定資資產(chǎn)分為購購入不需要要安裝的固固定資產(chǎn)和和購入需要要安裝的固固定資產(chǎn)兩兩類?！咎崾尽繂T員工培訓(xùn)費費不計入固固定資產(chǎn)的的成本，應(yīng)應(yīng)于發(fā)生時時計入當(dāng)期期損益。1.購入不不需要安裝裝的固定資資產(chǎn) 相關(guān)支出出直接計入入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本。 借：固定定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費費應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額） 貸：銀銀行存款等等2.購入需需要安裝的的固定資產(chǎn)產(chǎn) 通過“在在建工程”科目核算算 借：在建建工程 應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項項稅額

14、） 貸：銀行存款款、應(yīng)付職職工薪酬等等 借：固定定資產(chǎn)（達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)） 貸：在在建工程3.外購固固定資產(chǎn)的的特殊考慮慮（1）以一一筆款項購購入多項沒沒有單獨標(biāo)標(biāo)價的固定定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照各各項固定資資產(chǎn)的公允允價值比例例對總成本本進(jìn)行分配配，分別確確定各項固固定資產(chǎn)的的成本。（2）購買買固定資產(chǎn)產(chǎn)的價款超超過正常信信用條件延延期支付，實實質(zhì)上具有有融資性質(zhì)質(zhì)的，固定定資產(chǎn)的成成本以購買買價款的現(xiàn)現(xiàn)值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。實實際支付的的價款與購購買價款的的現(xiàn)值之間間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在信用用期間內(nèi)采采用實際利利率法進(jìn)行行攤銷，攤攤銷金額除除滿足借款款費用資本本化條件的的應(yīng)當(dāng)計入入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本外

15、，均均應(yīng)當(dāng)在信信用期間內(nèi)內(nèi)確認(rèn)為財財務(wù)費用，計計入當(dāng)期損損益?！纠}】AA公司215年112月311日從C公公司購入NN型機(jī)器作作為固定資資產(chǎn)使用，該該機(jī)器已收收到，不需需安裝。購購貨合同約約定，N型型機(jī)器的總總價款為22 0000萬元，分分3年支付付， 216年112月311日支付11 0000萬元，2217年年12月331日支付付600萬萬元， 2218年年12月331日支付付400萬萬元。假定定A公司33年期銀行行借款年利利率為6%。該固定定資產(chǎn)采用用年限平均均法按100年計提折折舊，無殘殘值。216年AA公司利潤潤總額為22 0000萬元，適適用的所得得稅稅率為為25%。假定不考慮慮增

16、值稅及及其他因素素。已知：（PP/F，66%，1）=0.94434；（PP/F，66%，2）=0.89900；（PP/F，66%，3）=0.83396。要求：（1）編制制2155年12月月31日購購入固定資資產(chǎn)、20016年未未確認(rèn)融資資費用攤銷銷、支付長長期應(yīng)付款款的會計分分錄。（2）計算算2155年12月月31日“長期應(yīng)付付款”項目目列報金額額。（3）判斷斷2155年12月月31日購購入固定資資產(chǎn)是否產(chǎn)產(chǎn)生暫時性性差異，如如產(chǎn)生暫時時性差異，是是否確認(rèn)遞遞延所得稅稅？請說明明理由。（4）計算算2166年應(yīng)交所所得稅?！敬鸢浮浚?） 2155年12月月31日 固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬價值值 =1 00

17、0000.94334+60000.89000+40000.88396=1 8113.244（萬元） 長期應(yīng)付付款入賬價價值為2 000萬萬元 未確認(rèn)融融資費用=2 0000-1 813.24=1186.776（萬元元）借：固定資資產(chǎn) 1 813.24 未確認(rèn)融融資費用 186.76 貸：長期應(yīng)付付款 22 0000 2166年12月月31日【提示】“未確認(rèn)融融資費用”是“長期期應(yīng)付款”的備抵科科目，“未未確認(rèn)融資資費用”科科目的借方方余額，會會減少“長長期應(yīng)付款款”賬面價價值。 本期未確確認(rèn)融資費費用攤銷=期初攤余余成本實實際利率 =期初應(yīng)應(yīng)付本金余余額實際際利率 =（期初初長期應(yīng)付付款余額-

18、期初未確確認(rèn)融資費費用余額）實際利率率未確認(rèn)融資資費用攤銷銷 =（2 000-186.76 ）6% =108.79 （萬萬元） 借：財務(wù)務(wù)費用 1088.79 貸：未確認(rèn)融融資費用 108.79 借：長期期應(yīng)付款 1 0000 貸：銀行存款款 1 0000（2） 2155年12月月31日，負(fù)負(fù)債（應(yīng)付付本金）=2 0000-1886.766= 1 813.24（萬萬元），其其中“一年年內(nèi)到期的的非流動負(fù)負(fù)債”=11 0000-1088.79=891.21（萬萬元）， 2155年12月月31日“長期應(yīng)付付款”項目目列報金額額= 1 813.24-8891.221=9222.033（萬元）、（3）

19、 固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值值為1 8813.224萬元，計計稅基礎(chǔ)為為2 0000萬元，產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣扣暫時性差差異=2 000-1 8113.244=1866.76（萬萬元），但但不確認(rèn)遞遞延所得稅稅資產(chǎn)。 理由：該該項業(yè)務(wù)不不是企業(yè)合合并，且交交易發(fā)生時時既不影響響會計利潤潤，也不影影響應(yīng)納稅稅所得額。（4） 2166年會計折折舊=1 813.24110=1881.322（萬元），稅稅法計提折折舊=2 00010=2200（萬萬元）。 應(yīng)交所得得稅=22 0000-(2000-1881.322)+1008.799255%=5222.533（萬元）。（二）自行行建造固定定資產(chǎn)1.自營方方式建造固固定

20、資產(chǎn)企業(yè)如有以以自營方式式建造固定定資產(chǎn)，其其成本應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照直接接材料、直直接人工、直接機(jī)械械施工費等等計量。高危行業(yè)企企業(yè)按照國國家規(guī)定提提取的安全全生產(chǎn)費提取安全 費用時借：生產(chǎn)成成本（或當(dāng)當(dāng)期損益） 貸：專專項儲備使用提取的安全費用時（1）屬于于費用性支支出，直接接沖減專項項儲備：借：專項儲儲備 貸：銀行存款款（2）形成成固定資產(chǎn)產(chǎn)的 借：在建工工程 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款款 應(yīng)付付職工薪酬酬 借：固定資資產(chǎn) 借：專專項儲備 貸：在建工程程 貸：累計計折舊“專項儲備備”科目期期末余額在在資產(chǎn)負(fù)債債表所有者者權(quán)益項目目下“其他他綜合收益益”和“盈盈余公積”之間增

21、設(shè)設(shè)“專項儲儲備”項目目反映。2.出包方方式建造固固定資產(chǎn)企業(yè)以出包包方式建造造固定資產(chǎn)產(chǎn),其成本本由建造該該項固定資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)前所所發(fā)生的必必要支出構(gòu)構(gòu)成,包括括發(fā)生的建建筑工程支支出、安裝裝工程支出出、以及需需分?jǐn)傆嬋肴敫鞴潭ㄙY資產(chǎn)價值的的待攤支出出。待攤支出是是指在建設(shè)設(shè)期間發(fā)生生的,不能能直接計入入某項固定定資產(chǎn)價值值、而應(yīng)由由所建造固固定資產(chǎn)共共同負(fù)擔(dān)的的相關(guān)費用用,包括為為建造工程程發(fā)生的管管理費、可可行性研究究費、臨時時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的的稅金、符符合資本化化條件的借借款費用、建設(shè)期間間發(fā)生的工工程物資盤盤虧、報廢廢及毀損凈凈損失,以以及負(fù)荷聯(lián)聯(lián)合試

22、車費費等。待攤支出分分?jǐn)偮?累計發(fā)生生的待攤支支出（建建筑工程支支出+安裝裝工程支出出）1000%工程應(yīng)應(yīng)分配的待待攤支出=（工工程的建筑筑工程支出出+工工程的安裝裝工程支出出）待攤攤支出分?jǐn)倲偮剩ㄈ┢渌绞饺〉玫玫墓潭ㄙY資產(chǎn)的成本本 盤盤盈的固定定資產(chǎn)，作作為前期差差錯處理。在按管理理權(quán)限報經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)應(yīng)通過“以以前年度損損益調(diào)整”科目核算算。 借借：固定資資產(chǎn) 貸：以前前年度損益益調(diào)整 借借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 貸：盈余余公積 利潤潤分配未分配利利潤（四）存在在棄置費用用的固定資資產(chǎn) 借借：固定資資產(chǎn) 貸：在建建工程（實實際發(fā)生的的建造成本本） 預(yù)計計負(fù)債（棄棄置費用的的現(xiàn)值） 借

23、借：財務(wù)費費用（每期期期初預(yù)計計負(fù)債的攤攤余成本實際利率率） 貸：預(yù)計計負(fù)債 借借：預(yù)計負(fù)負(fù)債 貸：銀行行存款等（發(fā)發(fā)生棄置費費用支出時時）【提示1】存存在棄置費費用時需要要將棄置費費用的現(xiàn)值值計入固定定資產(chǎn)的入入賬價值?！咎崾?】棄棄置費用最最終發(fā)生的的金額（終終值）與計計入固定資資產(chǎn)的價值值（現(xiàn)值）之之間的差額額按照實際際利率法計計算的攤銷銷金額作為為每年的財財務(wù)費用計計入當(dāng)期損損益?！咎崾?】一一般工商企企業(yè)的固定定資產(chǎn)發(fā)生生的報廢清清理費用不不屬于棄置置費用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生生時作為固固定資產(chǎn)的的處置費用用處理?！咎崾?】解解釋公告第第6號：由于于技術(shù)進(jìn)步步、法律要要求或市場場環(huán)境變化化等

24、原因，特特定固定資資產(chǎn)的履行行棄置義務(wù)務(wù)可能會發(fā)發(fā)生支出金金額、預(yù)計計棄置時點點、折現(xiàn)率率等的變動動，從而引引起原確認(rèn)認(rèn)的預(yù)計負(fù)負(fù)債的變動動。此時，應(yīng)應(yīng)按照以下下原則調(diào)整整該固定資資產(chǎn)的成本本：（1）對于預(yù)預(yù)計負(fù)債的的減少，以以該固定資資產(chǎn)賬面價價值為限扣扣減固定資資產(chǎn)成本。如果預(yù)計計負(fù)債的減減少額超過過該固定資資產(chǎn)賬面價價值，超出出部分確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期損損益。（22）對于預(yù)預(yù)計負(fù)債的的增加，增增加該固定定資產(chǎn)的成成本。按照上述原原則調(diào)整的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，在資產(chǎn)產(chǎn)剩余使用用年限內(nèi)計計提折舊。一旦該固固定資產(chǎn)的的使用壽命命結(jié)束，預(yù)預(yù)計負(fù)債的的所有后續(xù)續(xù)變動應(yīng)在在發(fā)生時確確認(rèn)為損益益?！纠}】甲甲公司是

25、一一家核電能能源公司，330年前建建成一座核核電站，其其固定資產(chǎn)產(chǎn)原價為550 0000萬元，22015年年12月331日，其其賬面價值值為12 500萬萬元。假定定預(yù)計負(fù)債債于20115年122月31日日的賬面價價值為200 0000萬元。預(yù)預(yù)計尚可使使用年限為為10年，預(yù)預(yù)計凈殘值值為0，采采用年限平平均法計提提折舊。 （1）若22015年年12月331日重新新確認(rèn)的預(yù)預(yù)計負(fù)債現(xiàn)現(xiàn)值為155 0000萬元，預(yù)預(yù)計負(fù)債調(diào)調(diào)減金額=20 0000-115 0000=5 000（萬萬元），調(diào)調(diào)整后固定定資產(chǎn)賬面面價值=112 5000-5 000=7 5000（萬元元），20016年固固定資產(chǎn)計

26、計提折舊=7 5000 110=7550（萬元元）；（2）若22015年年12月331日重新新確認(rèn)的預(yù)預(yù)計負(fù)債現(xiàn)現(xiàn)值為5 000萬萬元，預(yù)計計負(fù)債調(diào)減減金額=220 0000-5 000=15 0000（萬萬元），調(diào)調(diào)整后固定定資產(chǎn)賬面面價值為零零，超出部部分2 5500萬元元（15 000-12 5500）確確認(rèn)為當(dāng)期期損益；（3）若22015年年12月331日重新新確認(rèn)的預(yù)預(yù)計負(fù)債現(xiàn)現(xiàn)值為255 0000萬元，預(yù)預(yù)計負(fù)債調(diào)調(diào)增金額=25 0000-220 0000=5 000（萬萬元），調(diào)調(diào)整后固定定資產(chǎn)賬面面價值=112 5000+5 000=17 5500（萬萬元），22016年年固定

27、資產(chǎn)產(chǎn)計提折舊舊= 177 5000 100=1 7750（萬萬元）。第二節(jié)折折舊固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊范圍圍 固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法法固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的會會計處理固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計使用用壽命、預(yù)預(yù)計凈殘值值和折舊方方法的復(fù)核核一、固定資資產(chǎn)折舊范范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對對所有的固固定資產(chǎn)計計提折舊,但是,已提足折折舊仍繼續(xù)續(xù)使用的固固定資產(chǎn)和和單獨計價價入賬的土土地除外。在確定計計提折舊的的范圍時還還應(yīng)注意以以下幾點：（一）固定定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按月計提提折舊。固固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)自達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)時開開始計提折折舊，終止止確認(rèn)時或或劃分為持持有待售非非流動資產(chǎn)產(chǎn)時停止計計提折舊。當(dāng)月增加加的固定資資產(chǎn),當(dāng)月不計計提折舊，從

28、從下月起計計提折舊；當(dāng)月減少少的固定資資產(chǎn)，當(dāng)月月仍計提折折舊，從下下月起不計計提折舊。（二）固定定資產(chǎn)提足足折舊后,不論能否否繼續(xù)使用用,均不再再計提折舊舊,提前報報廢的固定定資產(chǎn)也不不再補提折折舊。所謂謂提足折舊舊是指已經(jīng)經(jīng)提足該項項固定資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)計折折舊額。（三）已達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)但尚未辦辦理竣工決決算的固定定資產(chǎn),應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照估估計價值確確定其成本本,并計提提折舊；待待辦理竣工工決算后再再按實際成成本調(diào)整原原來的暫估估價值,但但不需要調(diào)調(diào)整原已計計提的折舊舊額。（四）處于于更新改造造過程停止止使用的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)將其賬面面價值轉(zhuǎn)入入在建工程程，不再計計提折舊。更新改造造項目達(dá)到

29、到預(yù)定可使使用狀態(tài)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為固定資資產(chǎn)后，再再按重新確確定的折舊舊方法和該該項固定資資產(chǎn)尚可使使用壽命計計提折舊。（五）固定定資產(chǎn)在定定期大修理理間隔期間間，照提折折舊。二、固定資資產(chǎn)折舊方方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)與固固定資產(chǎn)有有關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的預(yù)預(yù)期實現(xiàn)方方式，合理理選擇固定定資產(chǎn)折舊舊方法。 可選用的的折舊方法法包括年限限平均法、工作量法法、雙倍余余額遞減法法和年數(shù)總總和法等。固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊方方法一經(jīng)確確定，不得得隨意變更更。三、固定資資產(chǎn)折舊的的會計處理理 借：制造造費用（生生產(chǎn)車間計計提折舊） 管理理費用（企企業(yè)管理部部門、未使使用的固定定資產(chǎn)計提提折舊） 銷售售費用（企企業(yè)專設(shè)銷銷售部門計

30、計提折舊） 其他他業(yè)務(wù)成本本（企業(yè)出出租固定資資產(chǎn)計提折折舊） 研發(fā)發(fā)支出（企企業(yè)研發(fā)無無形資產(chǎn)時時使用固定定資產(chǎn)計提提折舊） 在建建工程（在在建工程中中使用固定定資產(chǎn)計提提折舊） 貸：累累計折舊四、固定資資產(chǎn)預(yù)計使使用壽命、預(yù)計凈殘殘值和折舊舊方法的復(fù)復(fù)核 企業(yè)至少少應(yīng)當(dāng)于每每年年度終終了，對固固定資產(chǎn)的的使用壽命命、預(yù)計凈凈殘值和折折舊方法進(jìn)進(jìn)行復(fù)核。 使用壽命命預(yù)計數(shù)與與原先估計計數(shù)有差異異的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整固定定資產(chǎn)使用用壽命。 預(yù)計凈殘殘值預(yù)計數(shù)數(shù)與原先估估計數(shù)有差差異的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)預(yù)計凈殘值值。與固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)預(yù)期實現(xiàn)方方式有重大大改變的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)改變固固定資產(chǎn)折折舊方法

31、。 固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命命、預(yù)計凈凈殘值和折折舊方法的的改變應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為會計計估計變更更。第三節(jié)后后續(xù)支出的的確認(rèn)和計計量資本化的的后續(xù)支出出 費用化化的后續(xù)支支出 固定資產(chǎn)產(chǎn)后續(xù)支出出，是指固固定資產(chǎn)在在使用過程程中發(fā)生的的更新改造造支出、修修理費用等等。 后續(xù)支出出的處理原原則為：符符合固定資資產(chǎn)確認(rèn)條條件的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入固固定資產(chǎn)成成本，同時時將被替換換部分的賬賬面價值扣扣除；不符符合固定資資產(chǎn)確認(rèn)條條件的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)當(dāng)期損益。一、資本化化的后續(xù)支支出 與固定資資產(chǎn)有關(guān)的的更新改造造等后續(xù)支支出，符合合固定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)條件件的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計入固定定資產(chǎn)成本本，同時將將被替換部部分的賬面面價值扣除除

32、。企業(yè)將將固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行更新新改造的，應(yīng)應(yīng)將相關(guān)固固定資產(chǎn)的的原價、已已計提的累累計折舊和和減值準(zhǔn)備備轉(zhuǎn)銷，將將固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值轉(zhuǎn)入在在建工程，并并停止計提提折舊。固固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的可資資本化的后后續(xù)支出，通通過“在建建工程”科科目核算。待固定資資產(chǎn)發(fā)生的的后續(xù)支出出完工并達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)時，再從從在建工程程轉(zhuǎn)為固定定資產(chǎn)，并并按重新確確定的使用用壽命、預(yù)預(yù)計凈殘值值和折舊方方法計提折折舊。二、費用化化的后續(xù)支支出 與固定資資產(chǎn)有關(guān)的的修理費用用等后續(xù)支支出，不符符合固定資資產(chǎn)確認(rèn)條條件的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不不同情況分分別在發(fā)生生時計入當(dāng)當(dāng)期管理費費用或銷售售費用。 與存貨的的生產(chǎn)和加

33、加工相關(guān)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)的修理費費用按照存存貨成本原原則進(jìn)行處處理。 企業(yè)以經(jīng)經(jīng)營租賃方方式租入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的改改良支出，應(yīng)應(yīng)予資本化化， 作為為長期待攤攤費用，合合理進(jìn)行攤攤銷?！咎崾尽浚?1）企業(yè)對對固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行定期期檢查發(fā)生生的大修理理費用，符符合資本化化條件的，可可以計入固固定資產(chǎn)成成本或其他他相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本，不不符合資本本化條件的的，應(yīng)當(dāng)費費用化，計計入當(dāng)期損損益。固定定資產(chǎn)在定定期大修理理間隔期間間，照提折折舊。（2）固定定資產(chǎn)賬面面價值=固固定資產(chǎn)成成本-累計計折舊-固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備?！纠}】AA公司有一一辦公樓，原原值3 6600萬元元，已計提提折舊為11 4000

34、萬元，已已計提減值值準(zhǔn)備2000萬元。該辦公樓樓內(nèi)原有44部電梯，原原值3600萬元，未未單獨確認(rèn)認(rèn)為固定資資產(chǎn)。216年112月，甲甲公司采用用出包方式式改造辦公公樓4部電電梯，決定定更換4部部電梯。支支付的新電電梯購買價價款為6440萬元（不不含增值稅稅稅額），另另發(fā)生安裝裝費用200萬元，以以銀行存款款支付，舊舊電梯的回回收價格為為40萬元元，款項尚尚未收到。 要求：計計算電梯安安裝完畢達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)時辦公樓樓的成本?！敬鸢浮颗f舊電梯的賬賬面價值=360-1 40003660/3 600-200360/3 6000=2000（萬元元），電梯梯安裝完畢畢達(dá)到預(yù)定定使用狀態(tài)態(tài)時辦公

35、樓樓新的成本本=（3 600-1 4000-2000）-2200+6640+220=2 460（萬萬元）?！纠}22016考考題】 資料四 審計項目目組在審計計過程中注注意到以下下情況: 3. 2205年年1月，考考慮到W產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)線線生產(chǎn)能力力已難以滿滿足發(fā)展需需要，A公公司決定將將該生產(chǎn)線線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)擴(kuò)建(包括括更換部分分主要設(shè)備備部件)。20 5年122月31日日，上述生生產(chǎn)線改擴(kuò)擴(kuò)建項目完完工。A公公司205年度相相關(guān)固定資資產(chǎn)和在建建工程財務(wù)務(wù)信息摘錄錄如下： （單單位：萬元元）項目年初余額本年計提折舊本年轉(zhuǎn)出至在建工程本年在建工程轉(zhuǎn)入年末余額固定資產(chǎn)W產(chǎn)品生生產(chǎn)線：-原值3 0000

36、（3 0000）2 50002 5000-累計折折舊（980）（20）1 0000-在建工程W產(chǎn)品生生產(chǎn)線-2 0000500（2 5000）-要求： 針對資料料四第3項項，假定不不考慮其他他條件，指指出A公司司的會計處處理是否存存在不當(dāng)之之處。如果果存在不當(dāng)當(dāng)之處，提提出恰當(dāng)?shù)牡奶幚硪庖娨??！敬鸢浮?存在不當(dāng)當(dāng)之處。WW產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)線改擴(kuò)建建更換了部部分主要設(shè)設(shè)備部件，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將被替替換部分的的賬面價值值扣除，而而不應(yīng)保留留轉(zhuǎn)入完成成改擴(kuò)建之之后的固定定資產(chǎn)賬面面余額?！纠}22014考考題】 A公司某直直營店于2200年年12月完完成裝修，裝裝修支出550萬元，AA公司將其其作為固定定資產(chǎn)核算

37、算，預(yù)計使使用年限為為5年，以以年限平均均法計提折折舊（無殘殘值）。2203年年1月該直直營店拆除除原有裝修修，重新進(jìn)進(jìn)行了全面面裝修，并并于203年內(nèi)完完工投入使使用。A公公司將原裝裝修支出的的賬面價值值30萬元元和新發(fā)生生的裝修支支出80萬萬元共計1110萬元元通過在建建工程轉(zhuǎn)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，并并在預(yù)計使使用年限內(nèi)內(nèi)以年限平平均法計提提折舊。 要求求：假定不不考慮其他他條件，說說明A公司司的會計處處理是否存存在不當(dāng)之之處。如果果存在不當(dāng)當(dāng)之處，簡簡要說明理理由，并提提出恰當(dāng)?shù)牡奶幚硪庖娨姡ú豢紤]慮相關(guān)稅費費或遞延所所得稅的影影響）。【答案】 AA公司將原原裝修的賬賬面價值包包含在固定定

38、資產(chǎn)原值值內(nèi)，并在在預(yù)計使用用年限內(nèi)計計提折舊存存在不當(dāng)之之處。 理由由：原有裝裝修已經(jīng)被被拆除并重重新進(jìn)行了了全面裝修修，說明原原有裝修已已經(jīng)不能產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利利益，不再再符合固定定資產(chǎn)的定定義和確認(rèn)認(rèn)條件，應(yīng)應(yīng)予終止確確認(rèn)，而非非計入新裝裝修資產(chǎn)成成本。 處理理意見：在在第二次裝裝修時將原原裝修的賬賬面價值330萬元予予以沖銷，計計入當(dāng)期損損益。第二章固固定資產(chǎn)第四節(jié)固固定資產(chǎn)的的處置固定資產(chǎn)產(chǎn)終止確認(rèn)認(rèn)的條件固定資產(chǎn)產(chǎn)處置的賬賬務(wù)處理持有待售售的固定資資產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)盤虧的會會計處理一、固定資資產(chǎn)終止確確認(rèn)的條件件固定資產(chǎn)滿滿足下列條條件之一的的，應(yīng)當(dāng)予予以終止確確認(rèn)：（一）該固固定資產(chǎn)處處

39、于處置狀狀態(tài)；（二）該固固定資產(chǎn)預(yù)預(yù)期通過使使用或處置置不能產(chǎn)生生經(jīng)濟(jì)利益益二、固定資資產(chǎn)處置的的賬務(wù)處理理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報報廢固定資資產(chǎn)或發(fā)生生固定資產(chǎn)產(chǎn)毀損，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將處置置收入扣除除賬面價值值和相關(guān)稅稅費后的金金額計入當(dāng)當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值是固定定資產(chǎn)成本本扣減累計計折舊和累累計減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后的金金額。三、持有待待售的固定定資產(chǎn) 同時滿足足下列條件件的非流動動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)劃分為持持有待售：一是企業(yè)業(yè)已經(jīng)就處處置該非流流動資產(chǎn)作作出決議；二是企業(yè)業(yè)已經(jīng)與受受讓方簽訂訂了不可撤撤銷的轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議；三三是該項轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓將在一一年內(nèi)完成成。持有待待售的非流流動資產(chǎn)包包括單項資資產(chǎn)和處置置組，處

40、置置組是指作作為整體通通過出售或或其他方式式一并處置置的一組資資產(chǎn)以及在在該交易中中轉(zhuǎn)讓的與與這些資產(chǎn)產(chǎn)直接相關(guān)關(guān)的負(fù)債。企業(yè)對于持持有待售的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整該項固固定資產(chǎn)的的預(yù)計凈殘殘值，使該該項固定資資產(chǎn)的預(yù)計計凈殘值能能夠反映其其公允價值值減去處置置費用后的的金額，但但不得超過過符合持有有待售條件件時該項固固定資產(chǎn)的的原賬面價價值，原賬賬面價值高高于調(diào)整后后預(yù)計凈殘殘值的差額額，應(yīng)當(dāng)作作為資產(chǎn)減減值損失計計入當(dāng)期損損益。 某項資產(chǎn)產(chǎn)或處置組組被劃歸為為持有待售售，但后來來不再滿足足持有待售售的固定資資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)條件，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)停停止將其劃劃歸為持有有待售，并并按照下列列兩項金額額

41、中較低者者計量：（1）該資資產(chǎn)或處置置組被劃歸歸為持有待待售之前的的賬面價值值，按照其其假定在沒沒有被劃歸歸為持有待待售的情況況下原應(yīng)確確認(rèn)的折舊舊、攤銷或或減值進(jìn)行行調(diào)整后的的金額；（2）決定定不再出售售之日的可可收回金額額。 符合持有有待售條件件的無形資資產(chǎn)等其他他非流動資資產(chǎn)，比照照上述原則則處理，這這里所指其其他非流動動資產(chǎn)不包包括遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)、企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則則第22號號金融融工具確認(rèn)認(rèn)和計量規(guī)范的金金融資產(chǎn)、以公允價價值計量的的投資性房房地產(chǎn)和生生物資產(chǎn)、保險合同同中產(chǎn)生的的合同權(quán)利利。【提示】持持有待售資資產(chǎn)應(yīng)作為為流動資產(chǎn)產(chǎn)列示?！纠}】甲甲公司為上上市公司，該該公司內(nèi)部部

42、審計部門門在對其2215年年度財務(wù)報報表進(jìn)行內(nèi)內(nèi)審時，對對以下交易易或事項的的會計處理理提出疑問問： 經(jīng)董事會會批準(zhǔn)，甲甲公司215年99月30日日與乙公司司簽訂一項項不可撤銷銷的銷售合合同，將位位于城區(qū)的的辦公用房房轉(zhuǎn)讓給乙乙公司。合合同約定，辦辦公用房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格為為3 1000萬元，乙乙公司應(yīng)于于2166年1月115日前支支付上述款款項；甲公公司應(yīng)協(xié)助助乙公司于于2166年2月11日前完成成辦公用房房所有權(quán)的的轉(zhuǎn)移手續(xù)續(xù)。甲公司該辦辦公用房系系2100年3月達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)并投入使使用的固定定資產(chǎn)，成成本為4 900萬萬元，預(yù)計計使用年限限為20年年，預(yù)計凈凈殘值為1100萬元元，

43、采用年年限平均法法計提折舊舊，至215年99月30日日簽訂銷售售合同時未未計提減值值準(zhǔn)備。215年年度，甲公公司對該辦辦公用房共共計提了2240萬元元折舊，相相關(guān)會計處處理如下：借：管理費費用 240貸：累計計折舊 2400要求：判斷斷甲公司會會計處理是是否正確；如不正確確，簡要說說明理由，并并編制有關(guān)關(guān)差錯更正正的會計分分錄（有關(guān)關(guān)差錯更正正按當(dāng)期差差錯處理，且且不要求編編制結(jié)轉(zhuǎn)損損益的會計計分錄）。【答案】甲公司會計計處理不正正確。理由：持有有待售的固固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)預(yù)計凈殘值值進(jìn)行調(diào)整整。同時從從劃歸為持持有待售之之日起停止止計提折舊舊。至2155年9月330日累計計計提折舊舊額=（

44、44 9000-1000）/200/12266=1 3220（萬元元），賬面面價值=44 9000-1 3320=33 5800（萬元），應(yīng)應(yīng)計提減值值準(zhǔn)備金額額=3 5580-33 1000=4800（萬元）。215年年1-9月月份計提折折舊額=（4 9900-1100）/20/1299=1800（萬元）?！纠} 20155考題】 204年年12月331日，AA公司與某某非關(guān)聯(lián)方方簽訂了一一份不可撤撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議，約定定于205年初以以500萬萬元價格向向其轉(zhuǎn)讓一一臺賬面價價值為5550萬元的的舊設(shè)備，并并由A公司司另行承擔(dān)擔(dān)處置費用用10萬元元。A公司司于204年122月31日日將該設(shè)備備

45、作為持有有待售固定定資產(chǎn)核算算，并將協(xié)協(xié)議約定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格與與該設(shè)備賬賬面價值之之間的差額額50萬元元確認(rèn)為資資產(chǎn)減值損損失，計入入2044年度損益益。要求：假定定不考慮其其他條件，判判斷A公司司的會計處處理是否存存在不當(dāng)之之處。如果果存在不當(dāng)當(dāng)之處，提提出恰當(dāng)?shù)牡奶幚硪庖娨??！敬鸢浮繒嬏幚泶娲嬖诓划?dāng)之之處。持有有待售的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按照賬面面價值與公公允價值減減去處置費費用后的凈凈額孰低進(jìn)進(jìn)行計量，因因此計入當(dāng)當(dāng)期減值損損失的金額額應(yīng)為5550萬元-（5000萬元-110萬元）=60（萬萬元）?！纠} 20144考題】 （1）A公公司于2003年112月311日對固定定資產(chǎn)進(jìn)行行了全面清清

46、查，盤盈盈一項固定定資產(chǎn)。經(jīng)經(jīng)查該固定定資產(chǎn)系A(chǔ)A公司于2201年年購入（購購入價為220萬元），當(dāng)當(dāng)年未確認(rèn)認(rèn)為固定資資產(chǎn)，而是是直接計入入了當(dāng)期損損益。經(jīng)確確認(rèn)，該固固定資產(chǎn)于于2033年末市場場價值為115萬元，AA公司據(jù)此此于203年確認(rèn)認(rèn)固定資產(chǎn)產(chǎn)及營業(yè)外外收入各115萬元。（2）2003年112月311日，經(jīng)AA公司董事事會批準(zhǔn)，AA公司與非非關(guān)聯(lián)公司司J公司簽簽訂了一份份不可撤銷銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將將一項賬面面價值為2200萬元元的固定資資產(chǎn)以2110萬元的的價格轉(zhuǎn)讓讓給J公司司。雙方約約定于2004年55月31日日前完成轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的的交割。AA公司預(yù)計計上述轉(zhuǎn)讓讓將發(fā)生220

47、萬元處處置費用。由于截至至2033年12月月31日上上述交易尚尚未實施，除除計提折舊舊外，A公公司于2003年未未對上述固固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行任何其其他會計處處理。要求：假定定不考慮其其他條件，逐逐項判斷AA公司的會會計處理是是否恰當(dāng)。如存在不不當(dāng)之處，簡簡要說明理理由，并提提出恰當(dāng)?shù)牡奶幚硪庖娨??！敬鸢浮浚?）A公公司的會計計處理不恰恰當(dāng)。理由：A公公司在財產(chǎn)產(chǎn)清查中盤盤盈的固定定資產(chǎn)，作作為前期差差錯處理，而而不能按市市場價值直直接計入營營業(yè)外收入入。處理意見：上述盤盈盈的固定資資產(chǎn)，應(yīng)按按原購入價價計入固定定資產(chǎn)成本本并補提折折舊，通過過“以前年年度損益調(diào)調(diào)整”科目目作前期會會計差錯處處理。（

48、2）A公公司的會計計處理不恰恰當(dāng)。理由：盡管管于203年末交交易未實施施，但A公公司擬出售售的資產(chǎn)在在2033年末已滿滿足持有待待售固定資資產(chǎn)的條件件。對于持持有待售的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)在2203年年末按賬面面價值與公公允價值減減去處置費費用后的凈凈額孰低進(jìn)進(jìn)行計量。處理意見：該項固定定資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計凈殘值值為其公允允價值2110萬元減減去處置費費用20萬萬元后的金金額1900萬元，原原賬面價值值200萬萬元高于調(diào)調(diào)整后預(yù)計計凈殘值1190萬元元的差額110萬元，應(yīng)應(yīng)在203年末作作為資產(chǎn)減減值損失計計入當(dāng)期損損益。【例題22013年年考題】項項目合伙人人甲復(fù)核審審計項目組組成員的審審計工作底底稿

49、時，發(fā)發(fā)現(xiàn)如下事事項： 11.根據(jù)董董事會的決決議，A公公司于2002年112月311日與W公公司（非關(guān)關(guān)聯(lián)公司）簽簽訂一項不不可撤銷的的舊設(shè)備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約約定于2003年22月向W公公司交付一一臺舊設(shè)備備，轉(zhuǎn)讓價價格為2000萬元。該設(shè)備賬賬面原值為為350萬萬元，截至至2022年12月月31日已已累計計提提折舊2000萬元，未未計提減值值準(zhǔn)備。AA公司預(yù)計計交付該設(shè)設(shè)備還將發(fā)發(fā)生運輸費費等處置費費用10萬萬元，于2202年年12月331日將該該設(shè)備賬面面價值調(diào)整整為1900萬元，并并自該日起起不再計提提折舊。項項目組成員員檢查了該該舊設(shè)備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和和A公司預(yù)預(yù)計處置費費用的依據(jù)據(jù)，據(jù)此

50、確確認(rèn)該項設(shè)設(shè)備于2002年112月311日的賬面面價值不存存在錯報。2.根據(jù)固固定資產(chǎn)的的實際使用用情況，AA公司于2202年年度將部分分電腦設(shè)備備的折舊年年限縮短為為3年，同同時將部分分機(jī)器設(shè)備備折舊方法法從直線法法改為雙倍倍余額遞減減法。A公司對于于上述變更更均采用未未來適用法法進(jìn)行會計計處理。項項目組成員員認(rèn)為：折折舊年限的的變更屬于于會計估計計變更，對對此項變更更采用未來來適用法進(jìn)進(jìn)行會計處處理是適當(dāng)當(dāng)?shù)?；折舊舊方法的變變更應(yīng)當(dāng)屬屬于會計政政策變更，應(yīng)應(yīng)當(dāng)對此項項變更采用用追溯調(diào)整整法進(jìn)行會會計處理。項目組成成員建議AA公司對上上述折舊方方法變更按按照追溯調(diào)調(diào)整法進(jìn)行行相應(yīng)調(diào)整整。要

51、求：假定定不考慮其其他條件，指指出項目合合伙人甲在在復(fù)核項目目組成員的的工作底稿稿時，針對對項目組成成員的審計計處理，應(yīng)應(yīng)當(dāng)提出哪哪些質(zhì)疑和和改進(jìn)建議議?！敬鸢浮?.應(yīng)提出出的質(zhì)疑：沒有關(guān)注注持有待售售固定資產(chǎn)產(chǎn)的余額不不能高于其其被劃為持持有待售之之前的賬面面價值的規(guī)規(guī)定。改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)建議議A公司按按照公允價價值減去處處置費用后后的凈額和和原賬面價價值兩者孰孰低計量持持有待售固固定資產(chǎn)。由于相關(guān)關(guān)持有待售售固定資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值減去處處置費用后后的凈額為為190萬萬元，原賬賬面價值為為150萬萬元，因此此，應(yīng)將持持有待售固固定資產(chǎn)的的余額還原原為原賬面面價值。2.應(yīng)提出出的質(zhì)疑：固定資產(chǎn)產(chǎn)

52、折舊方法法的變更不不屬于會計計政策變更更。改進(jìn)建議：固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊方方法變更也也屬于會計計估計變更更，無需按按照追溯調(diào)調(diào)整法進(jìn)行行調(diào)整。四、固定資資產(chǎn)盤虧的的會計處理理不同財產(chǎn)物物資盤虧、毀損的會會計處理如如下表所示示：項目原因處理存貨計量差錯、管理不善善的凈損失失計入管理費費用工程物資建設(shè)期間盤盤虧、報廢廢毀損的凈凈損失計入工程成成本完工后發(fā)生生盤虧、報報廢毀損的的凈損失計入營業(yè)外外支出固定資產(chǎn)當(dāng)期清查中中盤虧凈損損失計入營業(yè)外外支出上述資產(chǎn)自然災(zāi)害等等意外凈損損失計入營業(yè)外外支出本章小結(jié)1.掌握固固定資產(chǎn)的的初始計量量；2.掌握固固定資產(chǎn)折折舊；3.掌握固固定資產(chǎn)后后續(xù)支出的的會計處理理

53、；4.掌握持持有待售固固定資產(chǎn)的的會計處理理。第三章無無形資產(chǎn)本章近三年年考點無主要內(nèi)容第一節(jié) 確確認(rèn)和初始始計量第二節(jié) 內(nèi)內(nèi)部研究與與開發(fā)支出出的確認(rèn)與與計量第三節(jié) 后后續(xù)計量第四節(jié) 處處置第一節(jié)確確認(rèn)和初始始計量無形資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)條條件無形資產(chǎn)產(chǎn)的初始計計量一、無形資資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)條件二、無形資資產(chǎn)的初始始計量無形資產(chǎn)通通常按照實實際成本進(jìn)進(jìn)行初始計計量。（一）外購購的無形資資產(chǎn)成本外購的無形形資產(chǎn),其其成本包括括：購買價價款、相關(guān)關(guān)稅費以及及直接歸屬屬于使該項項資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定用途途所發(fā)生的的其他支出出。其中,直接歸屬屬于使該項項資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定用途途所發(fā)生的的其他支出出包括使無無形資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)

54、定用用途所發(fā)生生的專業(yè)服服務(wù)費用、測試無形形資產(chǎn)是否否能夠正常常發(fā)揮作用用的費用等等。注意：下列列各項不包包括在無形形資產(chǎn)初始始成本中：（1）為引引入新產(chǎn)品品進(jìn)行宣傳傳發(fā)生的廣廣告費、管管理費用及及其他間接接費用；（2）無形形資產(chǎn)已經(jīng)經(jīng)達(dá)到預(yù)定定用途以后后發(fā)生的費費用。 購買無形形資產(chǎn)的價價款超過正正常信用條條件延期支支付，實質(zhì)質(zhì)上具有融融資性質(zhì)的的，無形資資產(chǎn)的成本本應(yīng)以購買買價款的現(xiàn)現(xiàn)值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。實實際支付的的價款與購購買價款的的現(xiàn)值之間間的差額，除除按照“借借款費用”的有關(guān)規(guī)規(guī)定應(yīng)予資資本化的以以外，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在信用期期間內(nèi)采用用實際利率率法進(jìn)行攤攤銷，計入入當(dāng)期損益益。（二）投資資者投

55、入的的無形資產(chǎn)產(chǎn)成本 投資者投投入無形資資產(chǎn)的成本本，應(yīng)當(dāng)按按照投資合合同或協(xié)議議約定的價價值確定，但但合同或協(xié)協(xié)議約定價價值不公允允的除外。（三）通過過非貨幣性性資產(chǎn)交換換、債務(wù)重重組、政府府補助和企企業(yè)合并取取得的無形形資產(chǎn)的成成本，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別按照照本書“非非貨幣性資資產(chǎn)交換”、“債務(wù)務(wù)重組”、“政府補補助”和“企業(yè)合并并”章節(jié)的的有關(guān)規(guī)定定確定。（四）土地地使用權(quán)的的處理 企業(yè)取得得的土地使使用權(quán)通常常應(yīng)確認(rèn)為為無形資產(chǎn)產(chǎn)。土地使使用權(quán)用于于自行開發(fā)發(fā)建造廠房房等地上建建筑物時，土土地使用權(quán)權(quán)與地上建建筑物分別別進(jìn)行攤銷銷和提取折折舊。 但下列情情況除外： 1.房地地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)取得的的

56、土地使用用權(quán)用于建建造對外出出售的房屋屋建筑物，相相關(guān)的土地地使用權(quán)應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入所所建造的房房屋建筑物物成本。2.企業(yè)外外購房屋建建筑物所支支付的價款款應(yīng)當(dāng)按照照合理的方方法在地上上建筑物與與土地使用用權(quán)之間進(jìn)進(jìn)行分配；難以合理理分配的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)全部作作為固定資資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變變土地使用用權(quán)的用途途，停止自自用土地使使用權(quán)用于于賺取租金金或資本增增值時，應(yīng)應(yīng)將其賬面面價值轉(zhuǎn)為為投資性房房地產(chǎn)?！咎崾尽?土地使用用權(quán)可能作作為固定資資產(chǎn)核算，可可能作為無無形資產(chǎn)核核算，也可可能作為投投資性房地地產(chǎn)核算，還還可能計入入所建造的的房屋建筑筑物成本。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部研究與與開發(fā)支出出的確認(rèn)與與計量內(nèi)部研究

57、與與開發(fā)支出出的會計處處理如下圖圖所示：【提示】（1）如果果確實無法法區(qū)分研究究階段和開開發(fā)階段的的支出，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生生時費用化化計入當(dāng)期期損益（管管理費用）。（2）內(nèi)部部開發(fā)無形形資產(chǎn)的成成本僅包括括在滿足資資本化條件件的時點至至無形資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定用途前發(fā)發(fā)生的支出出總額,對對于同一項項無形資產(chǎn)產(chǎn)在開發(fā)過過程中達(dá)到到資本化條條件之前已已經(jīng)費用化化計入當(dāng)期期損益的支支出不再進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。（3）“研研發(fā)支出資本化化支出”余余額計入資資產(chǎn)負(fù)債表表中的“開開發(fā)支出”項目?！纠}】甲甲公司216年11月10日日開始自行行研究開發(fā)發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)，12月月31日達(dá)達(dá)到預(yù)定用用途。其中中，研究階階段發(fā)生職職工

58、薪酬330萬元、計提專用用設(shè)備折舊舊40萬元元；進(jìn)入開開發(fā)階段后后，相關(guān)支支出符合資資本化條件件前發(fā)生職職工薪酬330萬元、計提專用用設(shè)備折舊舊30萬元元，符合資資本化條件件后發(fā)生職職工薪酬1100萬元元、計提專專用設(shè)備折折舊2000萬元。假假定不考慮慮其他因素素。要求：計算算無形資產(chǎn)產(chǎn)初始入賬賬金額?！敬鸢浮扛鶕?jù)相關(guān)的的規(guī)定，只只有在開發(fā)發(fā)階段符合合資本化條條件后的支支出才能計計入無形資資產(chǎn)入賬價價值，此題題中開發(fā)階階段符合資資本化條件件的支出金金額=1000+2000=3000（萬元元），確認(rèn)認(rèn)為無形資資產(chǎn)?！纠}】甲甲股份有限限公司（以以下簡稱“甲公司”）2115年有關(guān)關(guān)資料如下下：（

59、1）甲公公司2115年發(fā)生生研發(fā)支出出1 0000萬元，其其中按照會會計準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定費用化化的部分為為400萬萬元，資本本化形成無無形資產(chǎn)的的部分為6600萬元元。該研發(fā)發(fā)形成的無無形資產(chǎn)于于2155年7月11日達(dá)到預(yù)預(yù)定用途，預(yù)預(yù)計可使用用5年，采采用直線法法攤銷，預(yù)預(yù)計凈殘值值為零。稅稅法規(guī)定，企企業(yè)為開發(fā)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)發(fā)生的研究究開發(fā)費用用，未形成成資產(chǎn)計入入當(dāng)期損益益的，在據(jù)據(jù)實扣除的的基礎(chǔ)上，按按照研發(fā)費費用的500%加計扣扣除；形成成資產(chǎn)的，未未來期間按按照無形資資產(chǎn)攤銷金金額的1550%予以以稅前扣除除。該無形形資產(chǎn)攤銷銷方法、攤攤銷年限及及凈殘值的的稅法規(guī)定定與會計相

60、相同。甲公司215年利利潤總額為為5 1000萬元。其他有關(guān)資資料：甲公司適用用的所得稅稅稅率為225%；預(yù)預(yù)計甲公司司未來期間間能夠產(chǎn)生生足夠的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額用以抵抵扣可抵扣扣暫時性差差異。甲公司215年年年初遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)與負(fù)債的的余額均為為零，且不不存在未確確認(rèn)遞延所所得稅負(fù)債債或資產(chǎn)的的暫時性差差異。要求：（1）確定定上述交易易或事項截截至2115年122月31日日所形成資資產(chǎn)的賬面面價值與計計稅基礎(chǔ)，并并說明是否否應(yīng)確認(rèn)相相關(guān)的遞延延所得稅資資產(chǎn)或負(fù)債債及其理由由。（2）計算算甲公司2215年年應(yīng)交所得得稅，編制制甲公司2215年年與所得稅稅費用相關(guān)關(guān)的會計分分錄?！敬鸢浮浚?