2020年初級會計實務考試第15講交易性金融資產(chǎn)

1、第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)導入“其他貨幣資金存出投資款”存出投資款是指企業(yè)為購買股票、債券、基金等根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項。購買時：借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金存出投資款考點：交易性金融資產(chǎn)（）根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量（2018 ）將金融資產(chǎn)劃分為：（一）交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以 賺取差價 為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務處理取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（取得時的公允價值）應收股

2、利 / 應收利息 （實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）第1頁 共11頁投資收益（發(fā)生的交易費用）應交稅費應交增值稅（進項稅額）（發(fā)生的交易費用增值稅進項稅額）貸：其他貨幣資金存出投資款（實際支付的價款）【提示】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用?！窘滩睦?-21 】

3、假定2 19年 6月 1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，支付價款10000000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元），另支付相關(guān)交易費用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：（ 1） 2 19年6月 1日，購買 A上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)A上市公司股票成本9400000應收股利600000貸：其他貨幣資金存出投資款10000000（ 2） 2 19年6月 1日，支付相關(guān)交易費用時：借：投資收益A上市公司股票25000應交稅費應交增值稅（進

4、項稅額）1500貸：其他貨幣資金存出投資款26500【例題 ?單選題】甲公司以銀行存款購入乙公司股票并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付價款3600000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100000元），另支付相關(guān)交易費用10000元，取得并經(jīng)稅務機關(guān)認證的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為600元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司股票時應借記“交易性金融資產(chǎn)”科目的金額為（）元。（2019年）A.3600000B.3610000C.3510000D.3500000【答案】 D【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬成本=3600000-100000=3500000 （元）。購入時分錄如下：借：交易性金融

5、資產(chǎn)成本3500000應收股利100000投資收益10000應交稅費應交增值稅（進項稅額）600貸：銀行存款3610600第2頁 共11頁【例題 ?判斷題】取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應該計入應收股利，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（）【答案】【解析】企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目處理。2. 持有交易性金融資產(chǎn)1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或按期計提利息時企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當確認為應收項目。借：應收股利（或應收利息

6、）貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或利息時：借：銀行存款（非上市公司）其他貨幣資金存出投資款（上市公司）貸：應收股利（或應收利息）【教材例 2-22 】承【教材例 2-21 】假定 2 19年 6月 20日，甲公司收到 A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利 600000元，并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金存出投資款600000貸：應收股利600000【教材例2-23 】承【教材例2-21 】假定2 20年 3月 20日，A上市公司宣告發(fā)放2 19年現(xiàn)金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計算確定的應分得的現(xiàn)金股利為800000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計

7、分錄：借：應收股利A上市公司800000貸：投資收益A上市公司股票800000【教材例2-24 】219年6月1日，乙公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500000元），另支付交易費用300000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券面值為25000000元。乙公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。219年6月10日，乙公司收到該筆債券利息500000元。假定不考慮相關(guān)稅費和因素。乙公司應編制如下會計分錄：（ 1） 2 19年 6月 1日，購入B公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券成

8、本25500000應收利息B公司債券500000第3頁 共11頁投資收益B公司債券300000應交稅費應交增值稅（進項稅額）18000貸：其他貨幣資金存出投資款26318000（ 2） 2 19年 6月 10日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時：借：其他貨幣資金存出投資款500000貸：應收利息B公司債券500000【例題 ?判斷題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應借記“交易性金融資產(chǎn)”科目。（）（2019年）【答案】【解析】交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目?！纠} ?判斷題】交

9、易性金融資產(chǎn)持有期間，投資單位收到投資前被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時，應確認投資收益。（）（2017年）【答案】【解析】交易性金融資產(chǎn)持有期間，投資單位收到投資前被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時，應該借記“其他貨幣資金”（或“銀行存款”），貸記“應收股利”?！纠} ?單選題】甲公司2018年7月1日購入乙公司2018年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2018年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）萬

10、元。A.25B.40C.65D.80【答案】 A【解析】投資收益=-15+ （ 2000 4%） /2=25 （萬元）。（2）資產(chǎn)負債日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。公允價值大于賬面余額時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值小于賬面余額時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動第4頁 共11頁【教材例 2-26 】承【例 2-24 】假定 2 19年 6月 30日，乙公司購買的 B公司債券的公允價值為 26700000元； 2 19年 12月 31日，乙公司購買的 B公司債券的公允價值為 25800000元。

11、不考慮相關(guān)稅費和其他因素。乙公司應編制如下會計分錄：1） 2 19年 6月 30日，確認 B公司債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券公允價值變動1200000貸：公允價值變動損益B公司債券1200000（ 2） 2 19年 12月 31日，確認 B公司債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益B公司債券900000貸：交易性金融資產(chǎn)B公司債券公允價值變動900000【例題 ?單選題】2018年12月1日，某企業(yè)“交易性金額資產(chǎn)A上市公司股票”借方余額為1000000元；12月31日，A上市公司股票的公允價值為1050000 元。不考慮其他因素，下列各項中，該企業(yè)關(guān)于持有A

12、上市公司股票相關(guān)會計科目處理正確的是（）。（2019 年）A.貸記“投資收益”科目50000元B.貸記“資本公積”科目50000元C. 貸記“公允價值變動損益”科目50000元D. 貸記“營業(yè)外收入”科目50000元【答案】 C【解析】 2018年 12月31日分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50000貸：公允價值變動損益50000【例題 ?多選題】下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會計處理表述正確的有（）。（2016年）持有期間發(fā)生的公允價值變動計入公允價值變動損益持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益取得時支付的價款中包含的應收股利計入初始成本取得時支付的相關(guān)交易費用計入投

13、資收益【答案】 ABD【解析】取得時支付的價款中包含的應收股利計入應收股利，不計入初始成本，選項C錯誤?！纠} ?單選題】下列各項中，資產(chǎn)負債表日企業(yè)計算確認所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的金額，應借記的會計科目是（）。（2018年）營業(yè)外支出投資收益公允價值變動損益其他業(yè)務成本第5頁 共11頁【答案】 C【解析】交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，在資產(chǎn)負債表日公允價值的變動計入當期損益（公允價值變動損益）。出售交易性金融資產(chǎn)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理。借：其他貨幣資金存出投資款（實際收到的售價凈

14、額）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動（或借方）投資收益（或借方）【提示】出售時，不再需要將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。【例題 ?單選題】甲公司2018 年4月30日購入某公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，實際支付價款1234萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利34萬元，另支付手續(xù)費5萬元；截至2018年6月30日，該股票的市場價格為1300萬元，甲公司于2018年7月16日將其出售，收取價款1380萬元，不考慮增值稅因素，則甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)對投資收益的影響金額是（）萬元。A.66B.80C.146D.180【答案】 B【解析】處置交易性金融資產(chǎn)對投資收益的影響=1380-130

15、0=80 （萬元）。處置時分錄為：借：其他貨幣資金等1380貸：交易性金融資產(chǎn)成本1200公允價值變動100投資收益80【例題 ?單選題】下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)相關(guān)會計處理表述正確的是（）。（2019年）資產(chǎn)負債表日，其公允價值與賬面余額之間的差額計入投資收益按取得時的公允價值作為初始入賬金額出售時公允價值與賬面余額的差額計入公允價值變動損益取得時發(fā)生相關(guān)交易費用計入初始入賬金額【答案】 B【解析】選項A錯誤，資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入公允價值變動損益；選項B正確，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金第6頁 共11頁融資產(chǎn)取得時

16、的公允價值作為其初始入賬金額；選項C錯誤，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理；選項D錯誤，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益，沖減投資收益?！纠} ?多選題】下列各項中，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務應通過“投資收益”科目核算的有（）。（2018年）持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利資產(chǎn)負債表日發(fā)生的公允價值變動取得時支付的交易費用出售時公允價值與其賬面余額的差額【答案】 ACD【解析】選項 B借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目，借貸雙方均不通過“投資收

17、益”科目核算。【例題 ?判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。（）（2018年改編）【答案】【解析】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理。不需將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益?！緦p益的影響 ?總結(jié)】交易性金融資產(chǎn)會計處理對損益（或營業(yè)利潤、利潤總額）的影響（1）取得時交易費用記入“投資收益”借方減少（2）投資后被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負記入“投資收益”貸方增加債表日計提的利息收益（3）持有期間的公允價值記入“公允價值變動損益”增加或

18、減少變動損益貸方或借方（4）處置時處置損益記入“投資收益”貸方或借方增加或減少轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅（差額征稅）應交增值稅的計算金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。（ 1）銷售額=（當期賣出價- 當期買入價）【提示1】買入價不需要扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息?！咎崾?】若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的， 不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。第7頁 共11頁（ 2）應交增值稅=銷售額/ （ 1+6%）6%1） 1月份有兩筆金融資產(chǎn)交易：賣出價 110萬元，買入價 1

19、00萬元；賣出價 80萬元，買入價 105萬元。1 月份銷售額=（ 110-100 ） +（ 80-105 ） =-15 （萬元）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應交增值稅=-15/ （ 1+6%）6%=-0.85 （萬元）借：應交稅費 轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅0.85貸：投資收益0.85【提示】可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣。（ 2） 2月份有一筆金融資產(chǎn)交易：賣出價140萬元，買入價130萬元2 月份銷售額=140-130=10 （萬元）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應交增值稅=10/ （ 1+6%）6%=0.57（萬元）借：投資收益0.57貸：應交稅費 轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅0.57假如3-12 月份沒有新的交易，那么年末仍存在負差：0.85

20、-0.57=0.28（萬元），不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度抵扣?！纠} ?判斷題】轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負差，可以轉(zhuǎn)入下一年度與轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。（）【答案】【解析】轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度?！纠} ?不定項】甲公司為增值稅一般納稅人，2018 年發(fā)生的有關(guān)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務如下：（ 1）1月 3日，向證券公司存出投資款2000萬元。同日，委托證券公司購入乙上市公司股票50萬股，支付價款500萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元），另

21、支付相關(guān)交易費用 1.25 萬元，支付增值稅0.075 萬元，甲公司將該股票投資確認為交易性金融資產(chǎn)。（ 2）3月 20日，收到乙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行的投資款專戶，3月 31日，持有的乙上市公司股票公允價值為480萬元。3） 4月 30日，全部出售乙上市公司股票 50萬股，售價為 600萬元，轉(zhuǎn)讓該金融商品應交的增值稅為 5.66 萬元，款項已收到。要求：根據(jù)上述資料，假定該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務機關(guān)認證，不考慮其他因素，分析回答下列小題（答案中的金額單位用萬元表示）。（2018 年改編）根據(jù)資料（ 1），下列各項中甲公司購買股票應計入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目的金額正

22、確的是（）萬元。A.495B.501.25C.500第8頁 共11頁D.501.325【答案】 A【解析】交易性金融資產(chǎn)初始投資成本=500-5=495 （萬元）。相關(guān)會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)成本495應收股利5投資收益1.25應交稅費應交增值稅（進項稅額）0.075貸：其他貨幣資金存出投資款501.325根據(jù)資料（ 1）和（ 2），下列各項中，3月 20日甲公司收到乙上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利的處理正確的是（）。A.借：銀行存款5貸：應收股利5B.借：其他貨幣資金存出投資款5貸：投資收益5C. 借：銀行存款5貸：投資收益5D. 借：其他貨幣資金存出投資款5貸：應收股利5【答案】 D【解析】甲公

23、司在取得交易性金融資產(chǎn)時，將已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計入到應收股利中，所以在收到該現(xiàn)金股利時，會計分錄為：借：其他貨幣資金存出投資款5貸：應收股利5選項 D正確。根據(jù)資料（ 1）和（ 2），下列各項中，甲公司3月 31日相關(guān)科目的會計處理結(jié)果正確的是（）。A.借記“公允價值變動損益”科目15萬元B.貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目20萬元C. 貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目15萬元D. 借記“投資收益“科目20萬元【答案】 AC【解析】 2018年 3月31日，股票的公允價值變動額=期末公允價值- 期初公允價值 =480-495=-15 （萬元）。借：公允價值變動損益15貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動15第9頁 共11頁4.根據(jù)資料（1）至（3），下列各項中，關(guān)于甲公司4月30日出售乙上市公司股票時的會計處理結(jié)果正確的是（）。A.增值稅（銷項稅額）減少5.66萬元B.投資凈收益增加94.34萬元C. 其他貨幣資金（存出投資款）增加600萬元D. 交易性金融資產(chǎn)（成本）減少500萬元【答案】 C【解析】選項A，應該是