上市公司個(gè)人所得稅專題

1、上 市 公 司個(gè)人所得稅專題1目 錄專題一 上市公司限制性股票個(gè)人所得稅政策專題二 上市公司股息紅利個(gè)人所得稅政策專題五 上市公司轉(zhuǎn)增資本個(gè)人所得稅政策專題四 個(gè)人合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票稅收政策專題三 個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的個(gè)人所得稅政策2上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個(gè)人所得稅政策（一）什么是限制性股票？ 根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知(財(cái)稅20095號(hào)文件)： 限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。 3上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個(gè)人所得

2、稅政策（二）限制性股票什么時(shí)候繳納個(gè)人所得稅？ 根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財(cái)稅2016101號(hào)文件）：對(duì)上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長納稅期限。 上市公司授予個(gè)人的限制性股票，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自限制性股票解禁之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。4上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個(gè)人所得稅政策（二）限制性股票什么時(shí)候繳納個(gè)人所得稅？ 對(duì)股權(quán)激勵(lì)選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。 企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，以實(shí)

3、施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個(gè)納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告遞延納稅有關(guān)情況。5上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個(gè)人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個(gè)人所得稅？ 1、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函2009461號(hào)）： 關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。6上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個(gè)人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個(gè)人所得稅？ 即:上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)

4、劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。7上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個(gè)人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個(gè)人所得稅？ 被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）2本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)被激勵(lì)對(duì)象獲取的限

5、制性股票總份數(shù)）8上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個(gè)人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個(gè)人所得稅？ 2、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)文件）： （1）員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票（權(quán)）形式工資薪金所得為一次。員工取得符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)，與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)分別計(jì)算。9上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個(gè)人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個(gè)人所得稅？ （2）上市公司股票的市價(jià)，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。

6、10上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個(gè)人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個(gè)人所得稅？ （3）上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇在不超過12個(gè)月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應(yīng)自限制性股票解禁之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表。上市公司初次辦理股權(quán)激勵(lì)備案時(shí)，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議。11上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個(gè)人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個(gè)人所得稅？ （4）遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅

7、股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。12上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個(gè)人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個(gè)人所得稅？ （4）遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行

8、核定。13上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題二 上市公司股息紅利個(gè)人所得稅政策 政策依據(jù)：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2015101號(hào)文件）14上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題二 上市公司股息紅利個(gè)人所得稅政策（一）稅率 1、個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。 2、個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。15上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題二 上市公司股息紅利個(gè)人所得稅政策（一）稅率 3、持股期限在1個(gè)月以

9、上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 4、上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。16上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題二 上市公司股息紅利個(gè)人所得稅政策（二）流程 上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對(duì)個(gè)人持股1年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅；待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。17上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題三 個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅政策 政策依據(jù)：財(cái)政部

10、國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009167號(hào)文件）18上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題三 個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅政策（一）什么是上市公司限售股？ 1、上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； 2、2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；19上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題三 個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅政策（一）什么是上市公司

11、限售股？ 3、財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。 注：對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，不屬于轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得，免征個(gè)人所得稅。20上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題三 個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅政策（二）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股繳納多少個(gè)人所得稅？ 1、自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。21上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題三 個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅政策（二）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股繳納多少個(gè)人所得稅？2、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)

12、讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20%22上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題三 個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅政策（二）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股繳納多少個(gè)人所得稅？限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。23上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題三 個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅政策（二）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股繳納多少個(gè)人所得稅？3、如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的

13、限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。24上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題三 個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅政策（二）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股繳納多少個(gè)人所得稅？4、納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。25上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題三 個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅政策（三）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股在哪里繳納個(gè)人所得稅？限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)

14、所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。26上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題四 個(gè)人合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)（票）稅收政策 （一）是繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅？根據(jù)國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知（國發(fā)200016號(hào)文件）：自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。27上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題四 個(gè)人合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)（票）稅收政策 （二）按什么項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知（國稅發(fā)201150號(hào)文件）：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從

15、事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個(gè)人所得稅。28上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題五 上市公司轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅政策1、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號(hào)文件）：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。29上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題五 上市公司轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅政策2、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號(hào)文件）：股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。30上市公司特殊個(gè)人所得稅政策專題五 上市公司轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅政策3、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國稅函1998289號(hào)文件）：國稅發(fā)1997198號(hào)文件中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人