增值稅的概念及其稅收籌劃案例

1、增值稅的概念及其稅收籌劃案例案例：某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項(xiàng)目古舊圖書的銷售。2010年，該書店實(shí)現(xiàn)銷售額100萬(wàn)元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元（均屬于購(gòu)入一般圖書進(jìn)項(xiàng)稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項(xiàng)目 的銷售額為30萬(wàn)元。因財(cái)務(wù)管理原因，該書店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的銷售額。按照書店現(xiàn)實(shí)的情況， 當(dāng)年其所繳納的增值稅為11萬(wàn)元（100*17%-6）。那么該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最少的利潤(rùn)最大化目標(biāo)呢？未對(duì)該項(xiàng)目銷售額與一般圖書銷售額進(jìn)行分別核算時(shí)，該項(xiàng)目銷售額不能享受到應(yīng)有的免稅待遇，一并計(jì)算 繳納了增值稅。另外，一般圖書銷售的增值率比較高，按

2、一般納稅人計(jì)稅方法繳稅，所繳增值稅比較多。如果，該書店將銷售古舊圖書的部門分離出來，設(shè)立獨(dú)立的書店，分立后，兩書店實(shí)行獨(dú)立核算。這樣，第一，新成立的專門銷售古舊圖書的書店可以享受免稅待遇。第二，分立后，銷售一般圖書的書店年銷售額未達(dá)到80萬(wàn)元，可以作為小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)并計(jì)繳增值稅，全年應(yīng)繳增值稅2.1萬(wàn)元（10030 ）x3%?？梢?，作出上述調(diào)整后，書店每年可少繳增值稅8.9萬(wàn)元（112.1 ）。企業(yè)這種根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)自身組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式及核算方式作出調(diào)整，從而減少增值稅稅款繳納的做法就是增值稅的納稅籌 劃。下面小編帶大家了解增值稅吧：一、增值稅的實(shí)務(wù)概念：增值稅是以法定增

3、值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。增值額：在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價(jià) 值。從基本原理看，應(yīng)以增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)直接計(jì)算應(yīng)納稅額。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì) 算辦法即：從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和適用 稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。二、增值稅的類型：生產(chǎn)型增值稅：納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)所含的稅金，即課稅基數(shù)為工資、租金、利息、利潤(rùn)和固定資 產(chǎn)之和，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。收入型增值稅納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，只允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除折舊部分所含稅金

4、，課稅基數(shù)等于工資、租金、利息、 利潤(rùn)、固定資產(chǎn)未提折舊部分之和，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)凈值。消費(fèi)型增值稅納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除全部的購(gòu)入固定資產(chǎn)所納稅款。課稅基數(shù)只包括 消費(fèi)資料的價(jià)值，不包括資本產(chǎn)品的價(jià)值。12-31前主要是生產(chǎn)型增值稅；1-1起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅；三、增值稅的征稅范圍：銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）2.提供勞務(wù)（加工修理修配勞務(wù)）3.銷售服務(wù)4.銷售無(wú)形資產(chǎn)5.銷售不動(dòng)產(chǎn)6.進(jìn)口貨物征稅范圍的基本規(guī)定全面營(yíng)改增后，納稅人所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)繳納增值稅。屬于增值稅征稅范圍的應(yīng)稅行為應(yīng)同時(shí)具備發(fā)生在 境內(nèi)、經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)活動(dòng)、為他人提供、有償?shù)人姆矫鏃l件。境內(nèi)的含義

5、銷售貨物：銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)加工、修理修配勞務(wù)：提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)：（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；（2）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（一）屬于征范圍的特殊行為視同銷售行為1、委托代銷貨物2、受托代銷貨物3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機(jī)構(gòu)間移送（不在同一縣市）4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資7

6、、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配股東或投資者8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人營(yíng)改增新增的視同銷售（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除 外；（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為 對(duì)象的除外；（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。特別注意：增值稅的視同銷售壬企業(yè)所得稅的視同銷售（二）屬于征稅范圍的特殊行為混合與兼營(yíng)銷售行為混合銷售行為的界定是一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物。以從事貨物生產(chǎn)、批零為主的納稅人：銷售貨 物，否則：按照銷售服務(wù)兼營(yíng)行為的界定是多項(xiàng)行為涉及

7、不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為。分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。關(guān)鍵：行為之間是否具有關(guān)聯(lián)性和從屬性。四、增值稅納稅人的劃分工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)營(yíng)改增企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人：不認(rèn)定為一般納稅人（不能登記）非企業(yè)性單位、不經(jīng)營(yíng)發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)：可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。（申 請(qǐng)登記）五、增岫稅率與征收率1稅率：17% :除13%稅率外的貨物、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13% :生活必需品、初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品等11% :提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、 不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（含納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他 人使用），銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6% ：其他情形0稅率：除另有規(guī)定外，出口貨物；境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為2.征收率：經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：（1） 銷售原有不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)老項(xiàng)目；租賃原有不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)租4.