23號(hào)準(zhǔn)則 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1、第23號(hào)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊瑞平金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)的概念1、什么是金融資產(chǎn)？ 金融資產(chǎn)是指企業(yè)的現(xiàn)金、持有的其他單位的權(quán)益工具、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利、在潛在有利條件下于其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。2、金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容 銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、貸款等。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的涵義 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。-愛立信公司將其應(yīng)收賬款5000萬元不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓給某外資銀行-某城市商業(yè)銀行將5年期貸款(尚有2年到期,利率

2、5%)在未來2年收取利息的權(quán)利(即:本金*5%*2的收取權(quán))轉(zhuǎn)讓給其他銀 -國家開發(fā)銀行/建設(shè)銀行將若干貸款轉(zhuǎn)讓給特殊目的信托進(jìn)行資產(chǎn)證券化 -證券公司采用“買斷方式”開展國債回購交易,等等金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形1、 將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)力轉(zhuǎn)移給另一方。2、將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)力，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)滿足下列條件：1、從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方；2、根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證；3、有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及是支付給最

3、終收款方。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移四、金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的情形金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：1、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。2、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。3、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。否企業(yè)收取該資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止3.企業(yè)是否將從資產(chǎn)收取現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)出4.企業(yè)是否承擔(dān)支付自該資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的義務(wù)? 5.企業(yè)有沒有將資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬轉(zhuǎn)出?6.企業(yè)有沒有保留資

4、產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎的所有風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬? 7.企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)的控制? 8.就繼續(xù)涉入部分確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn) 9.繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)10.終止確認(rèn)該資產(chǎn)11.繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)12.終止確認(rèn)該資產(chǎn) 2.確定終止確認(rèn)條件是否用于部分或整項(xiàng)資產(chǎn)(或一組同類資產(chǎn)) 1.合并所有子公司(包括特定目的實(shí)體） 終止確認(rèn)該資產(chǎn)是是是是是是否否否否否金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理（示范說明）1. 符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：金融資產(chǎn) XXX 損益項(xiàng)目 XXX2. 不符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：借款等 XXX 損益項(xiàng)目 XXX金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移五、符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1、符合終止確認(rèn)條件的判斷 下

5、列情況表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期 限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約 （即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條 款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的 條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。（4）通過計(jì)算表明，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì) 性改變的。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2、符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益 =因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直

6、接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（-）損失）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)=因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價(jià)值金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移六、不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1、不符合終止確認(rèn)條件的判斷 存在下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售

7、，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán)）。（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2、不符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移七、繼續(xù)涉入的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1、繼續(xù)涉入的判斷 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)

8、上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確 認(rèn)該金融資產(chǎn)；（2）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其 繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān) 的金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的能力。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時(shí)表明轉(zhuǎn)出方已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入方是否能夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注該金融資產(chǎn)是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置該融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實(shí)際能力”。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2、繼續(xù)涉入的計(jì)量 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的