略論權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用方式

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2、以款項(xiàng)是否收付為標(biāo)準(zhǔn)入帳，當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)時(shí)間不在同一期間時(shí)，會(huì)計(jì)記錄便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果，同理，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí)，會(huì)計(jì)記錄也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。因此，收付實(shí)現(xiàn)制不能公正、客觀地核算成本和反映運(yùn)營結(jié)果。 2、不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制下的財(cái)務(wù)支出只包括現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，單位的負(fù)債和一些隱性債務(wù)不能得到反映，不利于防范未來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 3、收支項(xiàng)目不配比，不能真實(shí)反映當(dāng)年收支結(jié)余。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和支出，造成一些本期收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于款項(xiàng)

3、尚未收到以及實(shí)際已經(jīng)開支，但款項(xiàng)尚未支付而不能列收列支，或者將應(yīng)在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間列收列支的項(xiàng)目，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間列收列支，造成項(xiàng)目之間不配比，無法真正反映當(dāng)期收支結(jié)余，各期之間收支規(guī)模波動(dòng)性很大。 4、不能真實(shí)反映對(duì)外投資業(yè)務(wù)。收付實(shí)現(xiàn)制在投資時(shí)作一項(xiàng)資產(chǎn)的增加和另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，到收回時(shí)才一次確認(rèn)為收益，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內(nèi)只反映其成本，不能反映投資的真實(shí)情況，不利于加強(qiáng)投資管理，評(píng)價(jià)投資的效益。 5、不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值，不能在費(fèi)用和成本中反映資產(chǎn)的耗費(fèi)，以至固定資產(chǎn)帳面與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)

4、重背離，不能真實(shí)反映單位的固定資產(chǎn)狀況。 6、會(huì)計(jì)報(bào)表信息不完整，項(xiàng)目列示不科學(xué)。比較嚴(yán)重的有：基本建設(shè)支出不在財(cái)務(wù)總帳中反映，而是單設(shè)基本建設(shè)帳，總帳上只是反映一個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)，在建工程的進(jìn)展情況、投入情況無法知曉；另外資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時(shí)反映收支項(xiàng)目，既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報(bào)表，不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復(fù)列示而無意義等等。 二、改為權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路和主要業(yè)務(wù)處理 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，就目前狀況而言，不可能一蹴而就，應(yīng)采用漸進(jìn)式的改革，逐步推進(jìn)。但是，我們必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對(duì)那些主要的、條件比較成熟的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行改革，使我國事業(yè)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制改

5、革邁出實(shí)質(zhì)性的步伐?，F(xiàn)將一些主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理作如下建議： （一）收入的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理 事業(yè)單位的預(yù)算外收入，包括勞務(wù)接受人應(yīng)交未交的費(fèi)用，應(yīng)按提供勞務(wù)的期間，將實(shí)收和應(yīng)收的款項(xiàng)均確認(rèn)為應(yīng)上繳專戶的財(cái)政性資金（仍然不得確認(rèn)為本單位的事業(yè)收入，但經(jīng)批準(zhǔn)可不上繳的除外），借：現(xiàn)金（銀行存款）貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款，或者借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款?！皯?yīng)繳財(cái)政專戶款”科目貸方反映按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)上繳財(cái)政專戶的全部預(yù)算外資金，借方反映實(shí)際上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，余額反映應(yīng)繳未繳的預(yù)算外資金。 （二）支出的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理 對(duì)支出業(yè)務(wù)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制列為收益期間的支出，對(duì)于跨月、跨年支出應(yīng)按收益期間，采用

6、一定比例合理劃分，進(jìn)行分?jǐn)?；?duì)實(shí)際勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生，款項(xiàng)尚未支付或完全支付的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)或購貨實(shí)際時(shí)間列報(bào)支出，借：事業(yè)支出貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）。 (三)對(duì)外投資的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理 對(duì)外投資包括債權(quán)性投資和股權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)投資成本和投資收益，不能在投資收回時(shí)一次性確認(rèn)收益。如購買債券，利息的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)分月確認(rèn)投資收益。股權(quán)性投資應(yīng)當(dāng)采用成本法或權(quán)益法參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)投資收益或損失。確認(rèn)利息收入時(shí)，借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息貸：其他收入利息。 （四）固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理 對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提折舊（可采用使用年限法、工作量法、年數(shù)總和法等），分月計(jì)提，列為支出，

7、計(jì)入成本，而不是在購買時(shí)一次性列為支出，以全面、正確反映固定資產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)和凈值。計(jì)提折舊時(shí)，借：事業(yè)支出折舊貸：累計(jì)折舊，并取消“固定基金”科目。 （五）部分改革會(huì)計(jì)報(bào)表，全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況 1、在資產(chǎn)負(fù)債表中，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)“在建工程支出”科目，全面列示在建工程狀況；取消收支類科目，并根據(jù)對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，增設(shè)部分新的會(huì)計(jì)科目；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，對(duì)或有負(fù)債和重要事項(xiàng)進(jìn)行披露。 2、將收入支出表改為“收益表”，詳細(xì)反映一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況、費(fèi)用耗費(fèi)情況和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果，并在表中列示“執(zhí)收單位實(shí)際預(yù)算外收入數(shù)”和“執(zhí)收單位實(shí)際上繳財(cái)政專戶數(shù)”，以反映事業(yè)單位全年實(shí)際預(yù)算外收入和上繳數(shù)。 3、增設(shè)“收益分配表”年報(bào)，作為“收益表”的附表，反映會(huì)計(jì)年末單位對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。 4、增設(shè)“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”，反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入、流出信息，評(píng)價(jià)單位本期收益