企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證實(shí)務(wù)

1、關(guān)于所得稅匯算清繳鑒證的幾個(gè)問題Email:1講課提綱一、所得稅鑒證的含義、對(duì)象、目標(biāo)及要求二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)決定稅收所得稅鑒證的實(shí)質(zhì)性測試三、證據(jù)決定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)證據(jù)的收集與鑒證四、稅收政策解讀與涉稅問題的審核五、稅務(wù)鑒證底稿的編制六、稅務(wù)鑒證報(bào)告的審核與簽發(fā)2 政策依據(jù)1、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例2、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國稅發(fā)【2009】79號(hào)） 3、注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（國稅發(fā)2009149號(hào)）4、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）的通知（國稅發(fā)200710號(hào)）5、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季

2、）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的公告（2011年第64號(hào)）6、關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）的通知（中稅協(xié)發(fā)2011108號(hào)）附件：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）指南7、關(guān)于印發(fā)稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制指導(dǎo)意見（試行）的通知（中稅協(xié)發(fā)2012060號(hào)）8、關(guān)于印發(fā)涉稅鑒證（涉稅服務(wù)）業(yè)務(wù)約定書指導(dǎo)意見（試行）的通知（中稅協(xié)發(fā)2012062號(hào)）3 所得稅鑒證的含義、對(duì)象、目標(biāo)及要求4 所得稅匯繳鑒證的含義 所得稅匯算鑒證，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。 注：所得

3、稅匯算鑒證是對(duì)所得稅匯算清繳申報(bào)事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，財(cái)產(chǎn)損失鑒證屬于所得稅匯算鑒證的專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。5 所得稅匯算鑒證對(duì)象及相關(guān)信息 所得稅匯算鑒證對(duì)象是指匯算清繳的狀況，也就是企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表所涉及的內(nèi)容。根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定，鑒證對(duì)象包括：收入總額、成本費(fèi)用、資產(chǎn)及負(fù)債、納稅調(diào)整、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額等內(nèi)容。 鑒證對(duì)象信息是指與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。6（1）收入類項(xiàng)目鑒證（2）扣除類項(xiàng)目和彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目鑒證 （3）資產(chǎn)

4、類項(xiàng)目鑒證（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目鑒證 （5）特別納稅調(diào)整項(xiàng)目鑒證 （6）企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目鑒證（7）稅收優(yōu)惠項(xiàng)目鑒證 （8）應(yīng)納所得稅額項(xiàng)目鑒證 7 所得稅匯算清繳鑒證的目標(biāo)注：所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，是提供證據(jù)的鑒證活動(dòng)。 （1）真實(shí)性：即匯繳事項(xiàng)法律的真實(shí)性 在納稅鑒證活動(dòng)中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)取得的有關(guān)證據(jù)資料，進(jìn)行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)不實(shí)的證據(jù)，就應(yīng)確認(rèn)所鑒證的所得稅匯算清繳申報(bào)事項(xiàng)具有法律真實(shí)性。 對(duì)于收入事項(xiàng)，真實(shí)性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認(rèn)條件，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，除會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)收入的事項(xiàng)外，還包括視同銷售收入和稅法上規(guī)定的收入事項(xiàng)。

5、對(duì)稅前扣除項(xiàng)目事項(xiàng)，真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目外，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為；任何不是實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。證明匯算清繳事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性8 （2）合法性：指確認(rèn)收入和稅前扣除項(xiàng)目，必須符合稅法規(guī)定的條件，并符合稅法規(guī)定的程序。不管稅前扣除項(xiàng)目是否實(shí)際發(fā)生以及合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可以作為任何成本費(fèi)用的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。 （3）合理性：即形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會(huì)計(jì)慣例。 合理性原則是對(duì)涉稅事項(xiàng)計(jì)算和分配方法所提出的要求，主要是

6、指形式合理性。 根據(jù)形式合理性的要求，對(duì)以會(huì)計(jì)資料為信息來源的申報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的會(huì)計(jì)核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會(huì)計(jì)核算證據(jù)；對(duì)于根據(jù)納稅調(diào)整后數(shù)據(jù)的申報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。9 合法性的把握 稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開、公正、效率的原則。 鑒證人從事納稅申報(bào)類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須遵守稅法的規(guī)定。鑒證人認(rèn)為稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件之間規(guī)定不一致的，按照有權(quán)部門作出的解釋執(zhí)行；沒有解釋的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。對(duì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰風(fēng)險(xiǎn)的鑒證項(xiàng)目，可以參照行政訴訟證

7、據(jù)規(guī)則確認(rèn)證據(jù)。1.以法律為準(zhǔn)繩的目的：司法檢驗(yàn)2.含義：案件查處應(yīng)依法進(jìn)行3.以法律為準(zhǔn)繩的理解 為狹義的法律（不含規(guī)章等） 非單純的稅收法律特別注意以法律為準(zhǔn)繩的前提10 注意：分析稅負(fù)變化的原因所得稅稅負(fù)率主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率三項(xiàng)期間費(fèi)用變動(dòng)率收入/成本/費(fèi)用/利潤配比指標(biāo) 注意變化的同步性 注意：各類指標(biāo)出現(xiàn)異常,應(yīng)對(duì)可能影響異常的收入/成本/費(fèi)用/利潤及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析,并結(jié)合原材料/燃料/動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因。主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率合理性的判斷11所得稅匯算證據(jù)的鑒證要求 一、職業(yè)態(tài)度懷疑 匯算清繳準(zhǔn)則要求注冊(cè)稅務(wù)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，

8、應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識(shí)別可能導(dǎo)致鑒證對(duì)象信息發(fā)生違反稅法或錯(cuò)誤申報(bào)的情況。 職業(yè)懷疑態(tài)度，是指經(jīng)濟(jì)鑒證主體在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，對(duì)客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。態(tài)度：有罪推定 12二、重要性原則 所得稅匯算鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的匯算清繳證據(jù)、資料，對(duì)確認(rèn)和計(jì)量匯算清繳影響的嚴(yán)重程度。它在正常納稅環(huán)境下，可能會(huì)影響匯算清繳計(jì)量結(jié)果的確認(rèn)。應(yīng)把握以下幾個(gè)方面： （一）與所得稅匯算鑒證事項(xiàng)相關(guān)； （二）影響確認(rèn)和計(jì)量匯算清繳的嚴(yán)重程度； （三）所得稅匯算鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；思路：輕重有度，抓大放小13 （四）所得稅匯算鑒證應(yīng)考慮可

9、能出現(xiàn)的誤差。對(duì)于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯(cuò)誤的鑒證結(jié)論： 1.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒有證據(jù)證明是因?yàn)椴煌b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異； 2.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異； 3. 對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時(shí)，如果沒有證據(jù)證明是因?yàn)殍b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差

10、異。14三、法定性原則 稅法強(qiáng)調(diào)法定性原則，對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 15 【注意1】稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。 對(duì)于按照會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)的事項(xiàng)，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如收入項(xiàng)目的填報(bào)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個(gè)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料，對(duì)這三個(gè)收入項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 對(duì)于

11、按照稅法要求納稅調(diào)整后填報(bào)的事項(xiàng)，應(yīng)以有關(guān)的稅收法規(guī)文件為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其他的法規(guī)文件為輔助評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項(xiàng)，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，對(duì)這兩個(gè)收入項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)以稅收法規(guī)文件為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。16 【注意2】法定鑒證標(biāo)準(zhǔn)與其他鑒證標(biāo)準(zhǔn)的選擇次序 注冊(cè)稅務(wù)師在運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)以稅法規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免濫用會(huì)計(jì)規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。 在評(píng)價(jià)證據(jù)有效性時(shí)，應(yīng)對(duì)鑒證事項(xiàng)有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺，鑒證的主要依據(jù)

12、是稅收法規(guī)。在處理方法上，主要運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)。17經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)決定稅收所得稅鑒證的實(shí)質(zhì)性測試18實(shí)施階段的鑒證程序 審核鑒證實(shí)施階段或稱為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證計(jì)劃對(duì)各項(xiàng)鑒證項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審查，收集鑒證證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，借以形成鑒證結(jié)論，實(shí)現(xiàn)鑒證目標(biāo)的過程。鑒證實(shí)施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。鑒證實(shí)施階段有以下三個(gè)步驟： 1內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評(píng)價(jià)。 2內(nèi)部控制的符合性測試。 3實(shí)質(zhì)性測試。 19 實(shí)質(zhì)性測試 實(shí)質(zhì)性測試，是指對(duì)賬戶余額進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)而實(shí)施的鑒證程序。實(shí)質(zhì)性測試包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測試、余額

13、實(shí)質(zhì)測試和分析性測試等三類。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測試，是為了審定某類或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)定的恰當(dāng)性；（業(yè)務(wù)的真實(shí)性和實(shí)質(zhì)性審查） 余額實(shí)質(zhì)測試，是為了審定某賬戶余額認(rèn)定的適當(dāng)性；（明細(xì)賬余額的審查） 分析性測試，也稱分析性復(fù)核，鑒證人員運(yùn)用分析性測試可為證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。（報(bào)表之間關(guān)聯(lián)性的審查） 20資產(chǎn)負(fù)債表期末、期初凈資產(chǎn)差異期末、期初貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物差異期末、期初股東權(quán)益差異利潤表凈利潤（負(fù)債+投入資本）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)凈額資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益增減變動(dòng)表關(guān)系21實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 （1）實(shí)質(zhì)性測試

14、的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試程序的種類及其有效性。所得稅匯算鑒證的實(shí)質(zhì)性測試，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測試、余額實(shí)質(zhì)測試和分析性測試。 （2）所得稅匯算鑒證中實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間，應(yīng)選擇在每個(gè)年度終了后至稅法規(guī)定的匯算清繳申報(bào)終止日，為實(shí)質(zhì)性測試的執(zhí)行業(yè)務(wù)期間。 （3）所得稅匯算鑒證實(shí)質(zhì)性測試范圍，包括收集、評(píng)價(jià)稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補(bǔ)充的證據(jù)。 22證據(jù)決定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)證據(jù)的收集與鑒證23 鑒證證據(jù)及其收集方法 鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對(duì)鑒證對(duì)象的實(shí)際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。 在鑒證的實(shí)施階段進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測試中，鑒證人員需要運(yùn)用鑒證分析方法獲取所得稅匯算鑒證事項(xiàng)及有關(guān)數(shù)

15、據(jù)是否合理的證據(jù)；運(yùn)用抽樣法和查詢法、觀察法、核對(duì)法、驗(yàn)算法等技術(shù)方法，直接審核匯算清繳項(xiàng)目金額，獲取匯算清繳項(xiàng)目金額是否正確、真實(shí)和完整的證據(jù)等。24鑒證材料證據(jù)資格及證明能力的判斷 鑒證人在確認(rèn)證據(jù)前，應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據(jù)資格：（一） 證據(jù)相關(guān)性。指鑒證材料與待證事實(shí)之間具有實(shí)質(zhì)性證明意義的關(guān)聯(lián)。（二） 證據(jù)合法性。指鑒證材料在取證主體、取證程序以及證據(jù)形式等方面都符合法律要求。鑒證人在確認(rèn)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。（一） 證據(jù)真實(shí)性。指鑒證材料經(jīng)適當(dāng)方法查證屬實(shí)，能夠排除合理懷疑。（二） 證據(jù)充分性。指獲取鑒證材料整

16、體的證明力，足以支持鑒證結(jié)果。 25鑒證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 匯算清繳準(zhǔn)則要求稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 執(zhí)行所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)關(guān)注以下兩個(gè)問題： 1稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否提交齊全，這是充分性的要求； 2是否按符合該類所得稅匯算鑒證事項(xiàng)的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當(dāng)性的要求。26會(huì)計(jì)核算證據(jù)的收集與鑒證 鑒證證據(jù)，根據(jù)填報(bào)數(shù)據(jù)來源可以分為以下兩類： 1會(huì)計(jì)核算證據(jù)，它是根據(jù)與所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)會(huì)計(jì)科目，取得的信息資料； 納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的所得稅

17、匯算清繳事項(xiàng)的有關(guān)信息資料。 收集會(huì)計(jì)核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)下列資料，通過實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員對(duì)下列資料中，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)。 1與所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料； 2與所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)的文件、收付款收據(jù)、銀行入賬出賬的票據(jù)單證。27會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證 注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)會(huì)計(jì)核算證據(jù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性進(jìn)行審核，不履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表鑒證程序。 在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)的未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算造成的應(yīng)計(jì)未計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)調(diào)整

18、報(bào)告年度的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度次年的匯算清繳事項(xiàng)。 28收入的審核 收入審核的基本方法 1評(píng)價(jià)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 2取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。 3了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。 4初步評(píng)價(jià)與計(jì)算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。 5查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會(huì)計(jì)與稅收在收入確認(rèn)上的差異。 29收入的鑒證實(shí)務(wù) 收入的審核部分，按兩個(gè)層次展開。第一個(gè)層次由企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表收入總額的五個(gè)明細(xì)項(xiàng)目組成；第二個(gè)層次

19、由附表一（1）銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表的五個(gè)收入項(xiàng)目和附表三投資所得（損失）明細(xì)表的兩個(gè)收入項(xiàng)目等共七個(gè)項(xiàng)目組成。 收入項(xiàng)目的填報(bào)，一是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個(gè)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料，這屬于會(huì)計(jì)核算證據(jù)；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項(xiàng)，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，這類按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調(diào)整證據(jù)。對(duì)于收入的審核，會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證評(píng)價(jià)與納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證評(píng)價(jià)，在程序上是有區(qū)別的，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。 30截止性測試技術(shù)的使用 為防止銷售記錄截止的錯(cuò)誤，審核時(shí)應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天記錄的銷售

20、業(yè)務(wù)與銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行核對(duì)，這就是銷售截止測試，其目的是為了確定被鑒證單位主營業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否正確，是否有將主營業(yè)務(wù)收入提前至本期或推遲至下期記賬的情況。 審核人員在鑒證中，應(yīng)該關(guān)注三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是開具發(fā)票日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期。主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵就是檢查三者是否歸屬于同一會(huì)計(jì)期間。 31成本費(fèi)用的審核 成本費(fèi)用審核基本方法 1.評(píng)價(jià)有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 2.獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。 3.審核成本費(fèi)用各明細(xì)子目內(nèi)容的記

21、錄、歸集是否正確。 4.對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。 5.審核會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。 32成本費(fèi)用鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 成本費(fèi)用的鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是指鑒證評(píng)價(jià)的法律依據(jù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，要區(qū)分三種情況選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一是可據(jù)實(shí)稅前扣除項(xiàng)目，主要標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，鑒證的主要目的是對(duì)原始憑證的合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是限標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項(xiàng)目和需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案的稅前扣除項(xiàng)目，主要標(biāo)準(zhǔn)是稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是次要標(biāo)準(zhǔn)，鑒證的主要目的是按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整。三是稅前不允許扣除的項(xiàng)目，只能依據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)上無論

22、是作為成本費(fèi)用還是營業(yè)外支出，均不能稅前扣除，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。 33納稅調(diào)整證據(jù)的收集與鑒證 收集納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售收入及成本和涉及稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類交易事項(xiàng)的文件資料，通過實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售收入及成本和稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類交易事項(xiàng)的文件資料，按程序取得的書面證據(jù)。如合同、會(huì)計(jì)賬證、結(jié)算單證、收據(jù)發(fā)票、會(huì)議記錄、交易方案、交易記錄等等書證資料。 對(duì)于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評(píng)價(jià)，首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項(xiàng)性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時(shí)間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)

23、，然后進(jìn)行納稅調(diào)整。34主要偷稅證據(jù)一覽表35稅收政策解讀與涉稅問題的審核中稅協(xié)發(fā)2011108號(hào)36 1、 準(zhǔn)確把握法律的基本原則 準(zhǔn)確把握稅法的適用原則，明確適當(dāng)性問題與合法性的關(guān)系，鑒證時(shí)既重視合法性又重視適當(dāng)性，堅(jiān)持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)以稅法規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免濫用會(huì)計(jì)規(guī)范的可靠性和完整性原則 。 稅收政策解讀和引用37 2、把握立法者意圖，正確理解法條問題一：籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)） 五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)

24、有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。38 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號(hào)）：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)（國稅函20031239號(hào)）中，對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（

25、試行）的通知（國稅發(fā)2005129號(hào)）規(guī)定：新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（2011年第2號(hào)），1239號(hào)文失效廢止。 根據(jù)2011年第2號(hào)公告，129號(hào)文“附件：企業(yè)所得稅減免審批條件”廢止。 39 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號(hào)）：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函2

26、00998號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。40問題二：異地建安發(fā)票在土地增值稅清算時(shí)是否合法有效？國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知（國稅發(fā)200991號(hào)） 第二十五條 審核建筑安裝工程費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：（一）發(fā)生的費(fèi)用是否與決算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、工程結(jié)算報(bào)告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時(shí)，自購建材費(fèi)用是否重復(fù)計(jì)算扣除項(xiàng)目。（三）參照當(dāng)?shù)禺?dāng)期同類開發(fā)項(xiàng)目單位平均建安成本或當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門公布的單位定額成本，驗(yàn)證建筑安裝工程費(fèi)支出是否存在異常。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用自營方式自行施工建設(shè)的，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注有無虛列、多列施工人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等情況。（五）建筑安裝

27、發(fā)票是否在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。41 1、土地增值稅清算管理規(guī)程是“為了加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅征收管理，規(guī)范土地增值稅清算工作” 出臺(tái)的，根據(jù)是中華人民共和國土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則等，因此其具體規(guī)定應(yīng)與中華人民共和國土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則等政策體現(xiàn)的原則和基本規(guī)定相一致。根據(jù)條例第六條、細(xì)則第七條規(guī)定，計(jì)算增值額時(shí)實(shí)際發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)允許扣除。 2、土地增值稅清算管理規(guī)程第二十一條規(guī)定了審核扣除項(xiàng)目的要求，明確了在土地增值稅清算中，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除；扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生的；扣除項(xiàng)

28、目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用必須是在清算項(xiàng)目開發(fā)中直接發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟牡?。也就是說，清算項(xiàng)目開發(fā)中確實(shí)直接發(fā)生、實(shí)際發(fā)生且取得合法憑據(jù)的成本費(fèi)用，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)允許扣除。42 3、土地增值稅清算管理規(guī)程第二十五條“建筑安裝發(fā)票是否在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具”作為審核建筑安裝工程費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，根本目的是為了防范開發(fā)企業(yè)利用虛開的建安發(fā)票虛增建筑安裝成本、降低土地增值率、少納土地增值稅的行為，并不意味著在土地增值稅清算時(shí)即使完全符合土地增值稅清算管理規(guī)程第二十一條規(guī)定的要求也不允許扣除。否則，既不合理，也違反了條例第六條、細(xì)則第七條“計(jì)算增值額時(shí)實(shí)際發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)允許扣除”

29、的規(guī)定。43 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十四條：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 44問題三：虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)1995192號(hào)各

30、省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局： 為了保證增值稅順利實(shí)施，經(jīng)全國加強(qiáng)增值稅管理經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)議討論，現(xiàn)就加強(qiáng)增值稅征收管理有關(guān)問題通知如下： 二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題 對(duì)納稅人虛開代一的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按中華人民共和國稅收征收管理法的規(guī)定給予處罰；對(duì)納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 45問題四：貨票款不一致進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)抵扣問題 國稅發(fā)1995192號(hào)：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提

31、供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 46國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知 國稅發(fā)2005150號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局： 近據(jù)部分地區(qū)反映，一些增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）利用與小規(guī)模納稅人交易不需要開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）的機(jī)會(huì)，轉(zhuǎn)手開具給第三方一般納稅人用于騙稅的現(xiàn)象較為突出。為防范此種虛開專用發(fā)票行為，堵塞利用虛假專用發(fā)票騙取抵扣增值稅和出口退稅的漏洞，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評(píng)估工作，重點(diǎn)對(duì)以現(xiàn)金支付貨款、賒欠貨款、委托其他單位或個(gè)人支付貨款抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估

32、，必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地核查。凡發(fā)現(xiàn)納稅人購進(jìn)的貨物與其實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符、長期未付款或委托他人付款金額較大且無正當(dāng)理由、以及購銷貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)未簽訂購銷合同（零星購銷業(yè)務(wù)除外）的，應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門實(shí)施稽查。 47案例：陳發(fā)樹83億股權(quán)捐贈(zèng)案48案例：陳發(fā)樹83億股權(quán)捐贈(zèng)案紫金礦業(yè)陳發(fā)樹新華都新華都慈善基金會(huì)20091020投資設(shè)立會(huì)長：陳發(fā)樹承諾股權(quán)捐贈(zèng)83億資金池紅利擇機(jī)套現(xiàn)利益輸送對(duì)外投資收益做慈善新華都工程/新華都百貨 2000年作為發(fā)起人參股200904-07套現(xiàn)40億2007年2月5日0.1元/股轉(zhuǎn)讓最牛避稅借口：陳發(fā)樹減持后再投資，不屬于個(gè)人所得，不用納個(gè)人所得稅。20080425上市

33、 2009年3月總局稽查局開始對(duì)大小非解禁實(shí)施監(jiān)管 2009年9月16日北京地稅明確表示征個(gè)人所得稅問題1：為什么要將法人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人，再以個(gè)人名義套現(xiàn)減持？問題2：為什么在2009年10月20日設(shè)立基金會(huì)并宣布捐贈(zèng)83億元的股權(quán)？是否有避稅嫌疑？問題3：股權(quán)捐贈(zèng)，是否享受30%的所得稅前扣除？ 計(jì)稅價(jià)格如何確定？何時(shí)扣繳個(gè)稅？（股權(quán)轉(zhuǎn)移與變現(xiàn)時(shí)機(jī)問題）49國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 國稅函2009285號(hào)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合

34、理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 50 行政處罰法第二十七條 當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰： （一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的； （二）受他人脅迫有違法行為的； （三）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的； （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。 違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。51 逃避繳納稅款罪：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以

35、下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 刑法第四百零二條 行政執(zhí)法人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以下有期徒刑或者拘役；造成嚴(yán)重后果的，處三年以上七年以下有期徒刑。52 3、正確引用法條 一般來講，一件(部)法律由章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目組成，個(gè)別重要的法典還分編。編、章、節(jié)是對(duì)法條的歸類，在適用法律時(shí)只需引用到條、款、項(xiàng)、目即可，無需指出該條所在的編、章、節(jié)。因此，弄懂法律規(guī)范中條、款、項(xiàng)、目的含義，在執(zhí)法活動(dòng)中正確適用法律規(guī)范的條、款、項(xiàng)、目，對(duì)于規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法質(zhì)量是大有

36、益處的。 53 3、正確引用法條 法條的基本結(jié)構(gòu)：-條:是法律規(guī)范對(duì)某一個(gè)具體法律問題的完整規(guī)定。 法律規(guī)范條文的適用，一個(gè)法條只有一款的，應(yīng)當(dāng)直接適用該法條，不應(yīng)稱作該條第一款；一個(gè)法條有兩款或者兩款以上的，應(yīng)當(dāng)適用到款。 -款：“款”的表現(xiàn)形式為條中的自然段。每個(gè)自然段為一款。該自然段前不冠以數(shù)字以排列其順序?？畹臄?shù)目的書寫一般應(yīng)當(dāng)使用中文，不用阿拉伯?dāng)?shù)字。 應(yīng)為“第一款”，而非“第1款” 54第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法

37、所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 55-項(xiàng)：“項(xiàng)”是以列舉的形式對(duì)前段文字的說明。含有項(xiàng)的法條，其前段文字中一般都有“下列”二字或相應(yīng)的文字表述。“項(xiàng)”前冠以數(shù)字（中文數(shù)字加括號(hào)的形式）以對(duì)列舉的內(nèi)容進(jìn)行排列。 對(duì)含有項(xiàng)的法條，適用時(shí)應(yīng)當(dāng)適用到項(xiàng)。 根據(jù)立法技術(shù)的不同需要，“項(xiàng)”可以依附于條，也可以依附于款。即條中可以有項(xiàng)，款中也可以有項(xiàng)。 56第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 5758-目：“目”隸屬于項(xiàng)，是法律規(guī)范中最小的單位，是對(duì)項(xiàng)的列舉式說明。