商譽(yù)減值測(cè)試與處理

1、第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理知識(shí)點(diǎn)框架及歷年考情本節(jié)知識(shí)點(diǎn)年份/題型考點(diǎn)n八、1.商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求一一一一2.商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理2016年/多選題商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求1.企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者 資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試（商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量）?！窘忉尅科髽I(yè)合并所形成的商譽(yù)？企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，是指在非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方支付的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被 購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。2.為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的

2、方法分 攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合?！咎崾尽吭趯⑸套u(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的 公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn) 組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理（一）商譽(yù)減值測(cè)試的方法首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較， 確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)

3、組或者資產(chǎn)組組合的賬面 價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于 其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合 中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處 理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。（二）存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，在這種情況下，子公司中 歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)并沒(méi)有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。

4、因此，在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合， 下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測(cè)試建 立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整 后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，但由于根據(jù)上述方法計(jì)算的商譽(yù)減值損失 包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽(yù)價(jià)值及其減值損失并沒(méi)有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 反映，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只反映歸屬于母公司的商譽(yù)及其減值損失，因此應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可

5、歸屬于母公司和 少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，并將其反映于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。（三）商譽(yù)減值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄非同一控制下的吸收合并（在賬簿中登記）借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備非同一控制下控股合并（在合并抵銷分錄中體現(xiàn)）借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)一一商譽(yù)減值準(zhǔn)備【2016年多選題】下列關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià) 值商譽(yù)于資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的，無(wú)需對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象

6、的，首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值 測(cè)試【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，無(wú)論是否有確鑿證據(jù)表明商譽(yù)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末（資產(chǎn)負(fù)債表日）對(duì)商 譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試?！纠}】甲企業(yè)在20X 7年1月1日以1 600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%股權(quán)（非同一控制下控股合并）。 在收購(gòu)日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào) 表中確認(rèn)商譽(yù)400萬(wàn)元（1 600-1 500X80%）、乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1 500萬(wàn)元和少數(shù)股東權(quán)益300萬(wàn)元（1500 X20%）?！咎崾尽考灼髽I(yè)有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄及編制合并報(bào)表的抵銷分錄（1）有關(guān)

7、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表） TOC o 1-5 h z 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 600貸：銀行存款1 600（2）編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）借：子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目1 500商譽(yù)400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 600少數(shù)股東權(quán)益300假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 進(jìn)行減值測(cè)試。在20X7年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1 350萬(wàn)元。由于乙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬(wàn)元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù) 價(jià)值中享有的部分。因此，出于減值測(cè)試的目的，在

8、與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，必須對(duì)資產(chǎn)組的賬 面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值100萬(wàn)元（1 600/80%-1 500）X20%。然后，再 據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。其測(cè)試過(guò)程如下表所示。商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程表單位：萬(wàn)元20X 7年年末商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計(jì)賬面價(jià)值4001 3501 750未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù) 價(jià)值100100調(diào)整后賬面價(jià)值5001 3501 850可收回金額1 000減值損失850以上計(jì)算出的減值損失850萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后，再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其 他資產(chǎn)。在本例中，850萬(wàn)元

9、減值損失中有500萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)屬于商譽(yù)減值損失，其中，由于確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲 企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并報(bào)表中確認(rèn)歸屬于甲企業(yè)的商譽(yù)減值損失，即500 萬(wàn)元商譽(yù)減值損失的80%，即400萬(wàn)元。剩余的350萬(wàn)元（850-500）減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬 面價(jià)值，作為乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。減值損失的分?jǐn)傔^(guò)程如下表所示。商譽(yù)減值分?jǐn)偙韱挝唬喝f(wàn)元20X 7年年末商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值4001 350確認(rèn)的減值損失(400)(350)確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值1 000【提示】計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄 TOC o 1-5 h z 借：資產(chǎn)減值損失750貸：商譽(yù)

10、一一商譽(yù)減值準(zhǔn)備400XX資產(chǎn)一一XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等350【拓展】若20X7年年末甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 500萬(wàn)元，則：商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程表單位：萬(wàn)元20X 7年年末商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計(jì)賬面價(jià)值4001 3501 750未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù) 價(jià)值100100調(diào)整后賬面價(jià)值5001 3501 850可收回金額1 500減值損失350 TOC o 1-5 h z 以上計(jì)算出的減值損失350萬(wàn)元，應(yīng)在甲企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)（400萬(wàn)元）與歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)（100 萬(wàn)元）之間進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)算出甲公司應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失=350X400/500=280 （萬(wàn)元）。甲企業(yè)20X7年計(jì)

11、提商 譽(yù)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失280貸：商譽(yù)一一商譽(yù)減值準(zhǔn)備28020X7年甲企業(yè)合并報(bào)表中商譽(yù)為120萬(wàn)元（400-280）。樂(lè)第合計(jì)在線5 www,dgrgiciQxom【例題單選題】甲公司2X18年1月1日以9 600萬(wàn)元的價(jià)格通過(guò)非同一控制控股合并方式取得丙公司60% 股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元。假定丙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組， 該資產(chǎn)組不存在減值跡象。至2X18年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬 面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的該資產(chǎn)組的可收回金額為12 600萬(wàn)元。則甲公司

12、2X18年 12月31日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。 TOC o 1-5 h z 200240360400【答案】C【解析】甲公司在購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)=9 600-15 000X60%=600 （萬(wàn)元），2X18年12月31日丙公司凈資產(chǎn) 的賬面價(jià)值=12 000+600：60%=13 000 （萬(wàn)元），包括商譽(yù)在內(nèi)的該資產(chǎn)組的可收回金額為12 600萬(wàn)元，該資 產(chǎn)組減值=13 000-12 600=400 （萬(wàn)元），因總商譽(yù)的價(jià)值為1 000萬(wàn)元（600/60%），所以減值損失只沖減商譽(yù) 400萬(wàn)元，但合并報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)，因此合并報(bào)表中 商譽(yù)減值的金額=400