所得稅費用及遞延稅款的列式計算法

1、臨時性差異臨時性差異（Temporary difference） 目錄 HYPERLINK javascript:toggleToc() 隱藏 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82 1 什么是臨時性差異 HYPERLI

2、NK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.88.86.E6.9E.90.E4.B8.8E.E6.AF.94.E8.BE.83#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.88.86.E6.9E.9

3、0.E4.B8.8E.E6.AF.94.E8.BE.83 2 臨時性差異幾種類型的分析與比較 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E8.BE.A8.E6.9E.90#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B

4、6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E8.BE.A8.E6.9E.90 3 臨時性差異與時刻性差異的辨析 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE

5、.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86 4 臨時性差異的所得稅會計處理 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE#.E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE 5 相關條目 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%

6、E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=1 o 編輯段落: 什么是臨時性差異 編輯什么是臨時性差異 臨時性差異是 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 資產(chǎn) 資產(chǎn)或 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 負債 負債的 HYPERLINK /wiki/%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80 o 計稅基礎 計稅基礎與其列示在 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 會計報表 會計報表上的

7、HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC o 賬面價值 賬面價值之間的差異，是指一項資產(chǎn)或一項負債的稅基和其在 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8 o 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表中的賬面值之間的差額，該差額在以后 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%9C%9F%E9%97%B4 o 會計期間 會計期間當資產(chǎn)收回或負債償還時，會產(chǎn)生 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%A8%8E%E6%8

8、9%80%E5%BE%97 o 應稅所得 應稅所得或扣除金額。與時刻性差異不同，對臨時性差異的定義是從資產(chǎn)負債表的角度動身的。 臨時性差異在以后年度當會計報表上列示的資產(chǎn)收回?；蛘吡惺镜呢搨鶅斶€時，會產(chǎn)生應課稅金額或扣除金額。 我國所得稅的開征及立法較晚，1980年才頒布了第一部所得稅法中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，國有企業(yè)從1983年利改稅之后才開始繳納所得稅。長期以來我國會計制度與稅法高度一致。曾有一段時期，我國的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E o 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅被視為 HYPERLINK /

9、wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E5%88%86%E9%85%8D o 利潤分配 利潤分配的一項內(nèi)容。我國國有企業(yè)自利改稅后交納所得稅，會計上的稅前利潤差不多上與應稅所得一致，所得稅會計沒有產(chǎn)生的必要。隨著 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E4%BD%93%E5%88%B6 o 市場經(jīng)濟體制 市場經(jīng)濟體制的建立和改革開放的不斷深入，會計和 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6 o 稅收 稅收體制也進行了相應的改革，在許多方面積極參與國際協(xié)調(diào)與一體化。 1994年初中華人民共

10、和國企業(yè)所得稅暫行條例的頒布，標志著會計上的稅前利潤與應稅所得能夠分離。 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會計利潤 稅前會計利潤與應稅所得之間的差異分為 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 永久性差異 永久性差異的臨時性差異兩類，其中臨時性差異又分為 HYPERLINK /wiki/%E6%97%B6%E9%97%B4%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 時刻性差異

11、 時刻性差異和 HYPERLINK /w/index.php?title=%E5%85%B6%E4%BB%96%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit o 其他臨時性差異 其他臨時性差異。在我國關于所得稅會計的規(guī)定以及許多相關的文獻中，均將臨時性差異等同于時刻性差異，實際上，時刻性差異僅是臨時性差異的一種，兩者的區(qū)分是有必要的。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=2

12、o 編輯段落: 臨時性差異幾種類型的分析與比較 編輯臨時性差異幾種類型的分析與比較 一、 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 應納稅臨時性差異 應納稅臨時性差異 應納稅臨時性差異，是指在確定以后收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的臨時性差異。該差異在以后期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，即在以后期間不考慮該事項阻礙的應納稅所得額的基礎上，由于該臨時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應繳所得稅金額。在應納

13、稅臨時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%9F%E5%80%BA o 遞延所得稅負債 遞延所得稅負債。應納稅臨時性差異通常產(chǎn)生于以下情況： （一） HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 資產(chǎn) 資產(chǎn)的賬面價值大于其 HYPERLINK /wiki/%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80 o 計稅基礎 計稅基礎 一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟利益的總額，而計

14、稅基礎代表的是一項資產(chǎn)在以后期間可予稅前扣除的金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，該項資產(chǎn)以后期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要繳稅，產(chǎn)生應納稅臨時性差異。 例如，一項 HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)賬面價值為200萬元，計稅基礎假如為150萬元，兩者之間的差額會造成以后期間應納稅所得額和應繳所得稅的增加。在其產(chǎn)生當期，在符合確認條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅負債。 （二） HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 負債 負債的賬面價值小于

15、其計稅基礎 一項負債的賬面價值為企業(yè)可能在以后期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出，而其計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定以后期間同意稅前扣除的金額之后的差額。因負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的臨時性差異，本質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債在以后期間能夠稅前扣除的金額(即與該項負債相關的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 費用 費用支出在以后期間可予稅前扣除的金額)。負債的賬面價值小于其計稅基礎，則意味著就該項負債在以后期間能夠稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應在以后期間應納稅所得額的基礎上調(diào)增，增加應納稅所得額和應繳所得稅金額，產(chǎn)生應納稅臨時性差異，應確認相關的遞

16、延所得稅負債。 二、 HYPERLINK /wiki/%E5%8F%AF%E6%8A%B5%E6%89%A3%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 可抵扣臨時性差異 可抵扣臨時性差異 可抵扣臨時性差異，是指在確定以后收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的臨時性差異。該差異在以后期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，減少以后期間的應繳所得稅。在可抵扣臨時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B

17、5%84%E4%BA%A7 o 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚叟R時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（一）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎 當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎時，從經(jīng)濟含義來看，資產(chǎn)在以后期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定同意稅前扣除的金額多，則就賬面價值與計稅基礎之間的差額，企業(yè)在以后期間能夠減少應納稅所得額并減少應繳所得稅，符合有關條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 例如，一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎為260萬元，則企業(yè)在以后期間就該項資產(chǎn)能夠在其自身取得經(jīng)濟利益的基礎上多扣除60萬元。從整體上來看，以后期間應納稅所得額會減少，應繳所得稅也會減少，形成可抵扣臨時性差

18、異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 （二）負債的賬面價值大于其計稅基礎 當負債的賬面價值大于其計稅基礎時，負債產(chǎn)生的臨時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債能夠在以后期間稅前扣除的金額。即：負債產(chǎn)生的臨時性差異賬面價值-計稅基礎賬面價值-(賬面價值-以后期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)以后期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 一項負債的賬面價值大于其計稅基礎，意味著以后期間按照稅法規(guī)定與該項負債相關的全部或部分支出能夠從以后應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少以后期間的應納稅所得額和應繳所得稅。 例如，企業(yè)對將發(fā)生的產(chǎn)品保修費用在銷售當期確認 HYPERLINK /wiki/%E9

19、%A2%84%E8%AE%A1%E8%B4%9F%E5%80%BA o 可能負債 可能負債200萬元，但稅法規(guī)定有關費用支出只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除，其計稅基礎為0；企業(yè)確認可能負債的當期相關費用不同意稅前扣除，但在以后期間有關費用實際發(fā)生時同意稅前扣除，使得以后期間的應納稅所得額和應繳所得稅減少，產(chǎn)生可抵扣臨時性差異，符合有關確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 三、 HYPERLINK /wiki/%E7%89%B9%E6%AE%8A%E9%A1%B9%E7%9B%AE%E4%BA%A7%E7%94%9F%E7%9A%84%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E

20、5%B7%AE%E5%BC%82 o 專門項目產(chǎn)生的臨時性差異 專門項目產(chǎn)生的臨時性差異 （一）未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的臨時性差異 某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成臨時性差異。 如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動往常發(fā)生的籌建等費用， HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99 o 會計準則 會計準則規(guī)定應于發(fā)生時計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類費用能夠在開始正常

21、生產(chǎn)經(jīng)營活動后的3年內(nèi) HYPERLINK /wiki/%E5%88%86%E6%9C%9F%E6%91%8A%E9%94%80 o 分期攤銷 分期攤銷，可稅前扣除。該類事項不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎，兩者之間的差異也形成臨時性差異。 （二）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的臨時性差異關于按照稅法規(guī)定能夠結轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣臨時性差異具有同樣的作用，均能夠減少以后期間的應納稅所得額和應繳所得稅，視同可抵扣臨時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)

22、。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=3 o 編輯段落: 臨時性差異與時刻性差異的辨析 編輯臨時性差異與時刻性差異的辨析 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 會計 會計的進展要緊是受環(huán)境的阻礙， HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 所得稅會計 所得稅會計的產(chǎn)生與進展是與客觀環(huán)境的變化緊密相關的。所得稅會計在世界各

23、國的進展進程和發(fā)達程度專門不平衡，要緊確實是因為各國的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E7%8E%AF%E5%A2%83 o 會計環(huán)境 會計環(huán)境不同。所得稅的開征與立法為所得稅會計的產(chǎn)生提供了條件，各國法律體制和會計體制的不同又導致所得稅會計準則不盡相同。 我國所得稅的開征及立法較晚，1980年才頒布了第一部所得稅法中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，國有企業(yè)從1983年利改稅之后才開始繳納所得稅。長期以來我國會計制度與稅法高度一致。曾有一段時期，我國的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7

24、%A8%8E o 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅被視為 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E5%88%86%E9%85%8D o 利潤分配 利潤分配的一項內(nèi)容。我國國有企業(yè)自利改稅后交納所得稅，會計上的稅前利潤差不多上與應稅所得一致，所得稅會計沒有產(chǎn)生的必要。隨著 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E4%BD%93%E5%88%B6 o 市場經(jīng)濟體制 市場經(jīng)濟體制的建立和改革開放的不斷深入，會計和 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6 o 稅收 稅收體制也進行了相

25、應的改革，在許多方面積極參與國際協(xié)調(diào)與一體化。1994年初中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例的頒布，標志著會計上的稅前利潤與應稅所得能夠分離。 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會計利潤 稅前會計利潤與應稅所得之間的差異分為永久性差異的臨時性差異兩類，其中臨時性差異又分為時刻性差異和其他臨時 性差異。在我國關于所得稅會計的規(guī)定以及許多相關的文獻中，均將臨時性差異等同于時刻性差異，實際上，時刻性差異僅是臨時性差異的一種，兩者的區(qū)分是有必要的 一、臨時性差異和時刻性差異的聯(lián)系 時刻性差

26、異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時刻不同而產(chǎn)生的 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會計利潤 稅前會計利潤與應納稅所得額的差異；臨時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。兩者的內(nèi)在聯(lián)系是：在一般情況下，假如稅法與 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E7%A1%AE%E8%AE%A4 o 會計確認 會計確認某項收入或支出的時刻不同，則必定產(chǎn)生一項時刻性差異，同時也會使一項(或幾項)資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差

27、額，即產(chǎn)生一項臨時性差異。從理論上講，臨時性差異（或時刻性差異）由于收入項目和支出項目計入應稅收益和計入 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%B6%E7%9B%8A o 會計收益 會計收益在時刻上的不一致而產(chǎn)生的差異發(fā)生在某一時期，但在下一期或若干時期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，通過若干時期的轉(zhuǎn)回調(diào)整，差異便能夠消逝。 例1：甲企業(yè)于2001年12月31日購入一臺機器設備，賬面金額與計稅基礎均為10萬元。該機器采納 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E7%BA%BF%E6%B3%95 o 直線法 直線法計提 HYPERLINK /wiki/%E6

28、%8A%98%E6%97%A7 o 折舊 折舊，不考慮殘值，會計上采納的年 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E6%97%A7%E7%8E%87 o 折舊率 折舊率是10%，而按照稅法規(guī)定的年折舊率為15%。在其他因素不變的情況下，假設該企業(yè)所得稅 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E7%8E%87 o 稅率 稅率為30%。 兩種方法比較如下： HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 利潤表債務法 利潤表債務法（時刻性差異）：2002年會計計提折舊1萬元

29、，2002年計稅折舊1.5萬元，2002年產(chǎn)生0.5萬元應納稅時刻性差異，則當期產(chǎn)生遞延所得稅負債0.15萬元。 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 資產(chǎn)負債表債務法 資產(chǎn)負債表債務法（臨時性差異）：2002年末，該機器設備賬面價值為9萬元，計稅基礎為8.5萬元，2002年產(chǎn)生0.5萬元應稅臨時性差異，企業(yè)應確認0.15萬元的遞延所得稅負債。 從上例能夠看出，在某些事項的會計處理上，利潤表債務法（時刻性差異）與資產(chǎn)負債表債務法（臨時性差異）會產(chǎn)生相同

30、的結果。 二、臨時性差異和時刻性差異的區(qū)不 1.兩者對差異的確認不同 一般而言，利潤表項目的變化，不管是收益的取得，依舊支出的發(fā)生，都與資產(chǎn)負債表項目直接相關。然而，有時資產(chǎn)負債表項目的變化卻并不涉及損益表項目。因此，某些從利潤表角度推斷為永久性差異的項目，假如從資產(chǎn)負債表的角度推斷，也可能是臨時性差異。 例2：乙企業(yè)在2005年12月31日進行 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD%E5%88%B6 o 股份制 股份制改造，發(fā)生 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%AF%84%E4%BC%B0 o 資產(chǎn)評估 資產(chǎn)評估增值

31、120萬元。 從利潤表分析，乙企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)評估增值120萬元，在當期發(fā)生，在以后期間不能轉(zhuǎn)回，應該調(diào)整2005年的應納稅所得額，因此是永久性差異。但從資產(chǎn)負債表分析，乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差額為120萬元 ，因此乙企業(yè)發(fā)生的是臨時性差異。 2.臨時性差異包含的范圍比時刻性差異更廣泛 時刻性差異都存在與其相對應的臨時性差異，即臨時性差異包括所有時刻性差異。但有 的因為個不時刻性差異的納稅調(diào)整方法比較專門，因此這些時刻性差異不存在與其相對應的臨時性差異。除個不專門情形外，一項時刻性差異都存在一項(或幾項)對應的臨時性差異；臨時性差異包括時刻性差異和其他臨時性差異。因為存在其他臨時性差異

32、，因此按臨時性差異確認的 HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 所得稅費用 所得稅費用與會計利潤不一定配比。 例3：丙企業(yè)在2002年12月31日同意捐贈設備一臺，確定的價值為150萬元。假設無其他引起差異的事項，丙企業(yè)采納直線法計提折舊，折舊年限為3年，無殘值。每年會計利潤為300萬元，所得稅稅率為33%。 利潤表債務法與資產(chǎn)負債表債務法比較如表-1，表-2所示： 表-1利潤表債務法單位：萬元 2003年2004年2005年 稅前會計利潤300300300 應納稅所得額350350350 差 異-50-

33、50-50 表-2資產(chǎn)負債表債務法單位：萬元 2003年2004年2005年 設備的賬面價值100500 設備的計稅基礎000 累 計 差異100500 可見，此例中的差異即屬于其他臨時性差異。運用利潤表分析，丙企業(yè)在3年中，每年都存在50萬元的差異，而且始終存在，不能發(fā)覺該差異的轉(zhuǎn)回，會將其誤認為永久性差異。只有運用資產(chǎn)負債表債務法分析才能找出的確存在臨時性差異，并確認差異的轉(zhuǎn)回。 三、區(qū)不臨時性差異與時刻性差異的必要性 區(qū)不臨時性差異與時刻性差異的必要性，實際上也確實是提出“其他臨時性差異”這一概念的必要性。 1、國際慣例 我國的會計準則制定較多的借鑒了國際慣例，那么，國際上對那個問題的看

34、法如何呢？FASB早在1992年頒布的SFAS109所得稅會計中就已提出了這一概念。IAS12所得稅(1996年修訂稿)對其1979年稿的修訂要緊確實是增加了“其他臨時性差異”這一概念，并例舉了包括“資產(chǎn)被重估但計稅時不作對應調(diào)整”在內(nèi)的幾項其他臨時性差異。 2、我國的現(xiàn)實 會計準則的制定在借鑒國際慣例的同時，還要考慮我國的現(xiàn)實情況。那么，問題確實是在我國是否存在“其他臨時性差異”呢？答案是確信的。IAS12所得稅(1996年修訂稿)所列舉的幾項其他臨時性差異在我國差不多上存在的，同時，財政部頒布的財會字199866號關于執(zhí)行具體會計準則和股份有限公司會計制度有關會計問題解答中已對此類差異的會

35、計處理做出了規(guī)定，只是未提出這一概念而已，如“企業(yè)改組為 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 股份有限公司 股份有限公司時，假如資產(chǎn)評估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產(chǎn)價值調(diào)整資產(chǎn)賬面值時，應將按規(guī)定評估增值以后應交的所得稅計入遞延稅款科目的貸方”。同時，這一類差異盡管數(shù)量不多，但因共所涉金額可能較大，不容忽視。 四、臨時性差異與時刻性差異辨析 從時刻性差異與臨時性差異的概念即可看出，時刻性差異是從損益表角度進行定義的，而臨

36、時性差異是從資產(chǎn)負債表的角度來考慮的，因此，關于時刻性差異，運用損益表分析法來進行辨認，而臨時性差異者必須運用資產(chǎn)負債表分析法來進行辨析。 損益表分析法是從損益表的角度動身，考察收入和費用項目包括在應稅所得中的期間和包括在稅前會計利潤中的期間不一致而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異，分析是否存在差異的轉(zhuǎn)回，若存在，則該差異屬于時刻性差異，否則，則屬于永久性差異。這種 HYPERLINK /wiki/%E5%B7%AE%E5%BC%82%E5%88%86%E6%9E%90 o 差異分析 差異分析方法只能分辨出時刻性差異，關于其他臨時性差異，則會將其誤認為永久性差異。 資產(chǎn)負債表分析法是從資

37、產(chǎn)負債表的角度動身，針對資產(chǎn)或負債的稅基和其在資產(chǎn)負債表中的賬面值之間的差異，分析該差異在資產(chǎn)收回或負債償還時是否存在產(chǎn)生應稅所得或扣除金額，若存在，該差異屬于暫性差異，否則，則屬于永久性差異。也確實是講，資產(chǎn)負債表分析法能夠分辨出包括時刻性差異和其他臨時性差異在內(nèi)的所有臨時性差異。 舉例講明： 例1：國家稅務總局以國稅發(fā)200084號頒布了企業(yè)所得稅稅前扣除方法，其中第六條規(guī)定存貨跌價預備金、短期投資跌價預備金、長期投資減值預備金、風險預備基金(包括投資風預備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的預備金之外的任何形式的預備金屬于不得扣除的支出。假設某公司X1年12月31日僅擁有當年購入的一項

38、HYPERLINK /wiki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84 o 短期投資 短期投資 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E7%A5%A8 o 股票 股票A，賬面余額10,000元，依照成本與市價孰低原則對其計提了2,000元的 HYPERLINK /wiki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84%E8%B7%8C%E4%BB%B7%E5%87%86%E5%A4%87 o 短期投資跌價預備 短期投資跌價預備，并假設其后兩年內(nèi)該股票市價沒有變動，公司于X2年出售了該股票持有數(shù)的50%，X3年將剩余的5

39、0%出售了，公司在短期投資出售的同時結轉(zhuǎn)期投資跌價預備。假設除此之外，無其他引起差異的事項，3年稅前會計利潤均為100,000元。 運用損益表分析法進行分析： X1年X2年X3年 稅前會計利潤100,000100,000100,000 應稅所得102,00099,00099,000 差異-2,0001,0001,000 能夠看出，X1年形成的差異-2,000在X2年和X3年分不轉(zhuǎn)回了1,000。 再運用資產(chǎn)負債表分析法進行分析： X1年X2年X3年 短期投資賬面價值8,0004,0000 短期投資的稅基10,0005,0000 累計差異-2,000-1,0000 能夠看出，X1年形成的累計差異

40、-2,000在X2年只剩余-1,000，轉(zhuǎn)回了1,000，X3年又轉(zhuǎn)回了1,000。 因此，這項差異屬時刻性差異。 例2：企業(yè)所得稅稅前扣除方法第二十四條規(guī)定同意捐 贈的 HYPERLINK /wiki/%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用。假設某公司X0年12月31日同意捐贈一臺全新的設備，確定其價值為20,000元，可能使用年限5年，殘值為0，公司決定采納 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E7%BA%BF%E6%8A%98%E6%97%A7%E6%B3%95 o 直線折舊法 直線

41、折舊法計提折舊。假設除此之外，無其他引起差異的事項，5年稅前會計利潤均為100,000元。 運用損益表分析法進行分析： X1年X2年X3年X4年X5年 稅前會計利潤100,000100,000100,000100,000100,000 應稅所得104,000104,000104,000104,000104,000 差異-4,000-4,000-4,000-4,000-4,000 能夠看出，-4,000的差異在5年中始終存在，以此分析法進行推斷會將這一差異認為是永久性差異。 再運用資產(chǎn)負債表分析法進行分析： X1年X2年X3年X4年X5年 捐贈設備賬面價值16,00012,0008,0004,0

42、000 捐贈設備的稅基00000 累計差異16,00012,0008,0004,0000 能夠看到，X1年開成的累計差異16,000在此后4年內(nèi)每年轉(zhuǎn)回了4,000，到了X5年已全部轉(zhuǎn)回。 可見，此例中的差異即屬于其他臨時性差異，運用損益表分析法不能發(fā)覺該差異的轉(zhuǎn)回，會將其誤認為永久性差異，只用運用資產(chǎn)負債表分析法才能分析出的確存在的差異的轉(zhuǎn)回，才能正確的進行會計處理。 綜上所述，由于其他臨時性差異的存在，暫性差異包括時刻性差異，但不等同于時刻性差異。不管是從對國際慣例的借鑒依舊出于對我國現(xiàn)實的考慮，“其他臨時性差異”這一概念的提出差不多上必要的。其他臨時性差異只能運用資產(chǎn)負債表分析法來進行分

43、析，而運用損益表分析法將得出錯誤的結論，將其歸入不能轉(zhuǎn)回永久性差異。從另一個方面來講，損益表分析法只能辨認出時刻性差異，對其他臨時性差異則束手無策，而資產(chǎn)負債表分析法能分辨出包括時刻性差異在內(nèi)的所有臨時性差異，優(yōu)于損益表分析法。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=4 o 編輯段落: 臨時性差異的所得稅會計處理 編輯臨時性差異的所得稅會計處理 財政部下發(fā)的新企業(yè)會計準則第18號所得稅（以下簡稱準則），完全改變了原先的所得稅會計處理方法。此前，

44、企業(yè)能夠采納 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BB%98%E7%A8%8E%E6%AC%BE%E6%B3%95 o 應付稅款法 應付稅款法和 HYPERLINK /wiki/%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E5%BD%B1%E5%93%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%B3%95 o 納稅阻礙會計法 納稅阻礙會計法（包括 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%B3%95 o 遞延法 遞延法或債務法）核算所得稅，那個地點的債務法為 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A%E8%A1%

45、A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 收益表債務法 收益表債務法。而準則明確廢止了往常的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%A0%B8%E7%AE%97 o 會計核算 會計核算方法，要求企業(yè)一律采納資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅。 資產(chǎn)負債表債務法擴大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍。往常的收益表債務法只核算時刻性差異，不能處理非時刻性差異以外的臨時性差異。而資產(chǎn)負債表債務法可核算所有的臨時性差異，包括時刻性差異和非時刻性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對以后的阻礙。 準則

46、提出了資產(chǎn)和負債的計稅基礎的概念，將臨時性差異界定為資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，按照其對以后期間應稅金額的阻礙，分為應納稅臨時性差異和可抵扣臨時性差異，并首次將符合條件的可抵扣虧損和稅款抵減確認為遞延所得稅資產(chǎn)，這也是所得稅會計處理的重大突破。 下面舉例分析存在臨時性差異時所得稅的會計處理和相關的納稅調(diào)整。 通常情況下，假如存在應納稅臨時性差異或可抵扣臨時性差異，應當按照準則的規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。 例：2010年12月25日，甲企業(yè)購入一臺價值80000元不需要安裝的設備。該設備可能使用期限為4年，會計上采納直線法計提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定應采納 HYP

47、ERLINK /wiki/%E5%B9%B4%E6%95%B0%E6%80%BB%E5%92%8C%E6%B3%95 o 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法計提折舊，也無殘值。甲企業(yè)每年的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E6%80%BB%E9%A2%9D o 利潤總額 利潤總額均為100000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為30。 2011年，會計上計提折舊20000元（800004），設備的賬面價值為60000元（8000020000）；稅務上計提折舊 32000元800004（1234），設備的計稅基礎為48000元（8000032000）。設備的賬面價值與

48、計稅基礎之間的差額 12000元（6000048000）為應納稅臨時性差異，應確認遞延所得稅負債3600元（1200030%）。2011年，應繳企業(yè)所得稅 26400元100000（3200020000）30%. 借：所得稅30000 貸： HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BA%A4%E7%A8%8E%E9%87%91 o 應交稅金 應交稅金應交所得稅26400 遞延所得稅負債3600 2012年，會計上計提折舊20000元，設備的賬面價值為40000元；稅務上計提折舊24000元800003（123 4），設備的計稅基礎為24000元（4800024000）。設備的

49、賬面價值與計稅基礎之間的差額16000元（4000024000）為累計應確認的應納稅臨時性差異，2012年底，應保留的遞延所得稅負債余額為4800元（1600030%），年初余額為3600元，應再確認遞延所得稅負債 1200元（48003600）。2012年，應繳企業(yè)所得稅28800元100000（2400020000）30%。 借：所得稅30000 貸：應交稅金應交所得稅28800 遞延所得稅負債1200 2013年，會計上計提折舊20000元，設備的賬面價值為20000元；稅務上計提折舊16000元800002（123 4），設備的計稅基礎為8000元（2400016000）。設備的賬面價

50、值與計稅基礎之間的差額12000元（200008000）為累計應確認的應納稅臨時性差異，2013年底，應保留的遞延所得稅負債余額為3600元（1200030%），年初余額為4800元，應轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債 1200元（48003600）。2013年，應繳企業(yè)所得稅31200元100000（2000016000）30% 借：所得稅30000 遞延所得稅負債1200 貸：應交稅金應交所得稅31200 2014年，會計上計提折舊20000元，設備的賬面價值為0；稅務上計提折舊8000元800001（1234），設備的計稅基礎為0（80008000）。設備的賬面價值與計稅基礎之間的差額為0，2014年

51、底，應保留的遞延所得稅負債余額也為0，年初余額為3600元，應轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債3600元。2014年，應繳企業(yè)所得稅33600元100000（200008000）30% 借：所得稅30000 遞延所得稅負債3600 貸：應交稅金應交所得稅33600 永久性差異出自 MBA智庫百科( HYPERLINK / /)永久性差異（permanent difference） 目錄 HYPERLINK javascript:toggleToc() 隱藏 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E4.BB.80.E4

52、.B9.88.E6.98.AF.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.EF.BC.9F#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.EF.BC.9F 1 什么是永久性差異？ HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E4.B8.BB.E8.A6.81

53、.E8.A1.A8.E7.8E.B0#.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E4.B8.BB.E8.A6.81.E8.A1.A8.E7.8E.B0 2 永久性差異的要緊表現(xiàn) HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E7.B1.BB.E5.88.AB#.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.

54、BC.82.E7.9A.84.E7.B1.BB.E5.88.AB 3 永久性差異的類不 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E5.8C.BA.E5.88.AB#.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E

55、9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E5.8C.BA.E5.88.AB 4 永久性差異與時刻性差異的區(qū)不 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E8.AE.A1.E7.AE.97.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E7.9A.84.E5.A4.84.E7.90.86#.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5

56、.BC.82.E8.AE.A1.E7.AE.97.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E7.9A.84.E5.A4.84.E7.90.86 5 永久性差異計算所得稅的處理 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE#.E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE 6 相關條目 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%

57、B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=1 o 編輯段落: 什么是永久性差異？ 編輯什么是永久性差異？ 永久性差異是指某一 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%9C%9F%E9%97%B4 o 會計期間 會計期間，由于會計制度和稅法在計算 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A o 收益 收益、 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 費用 費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%

58、E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會計利潤 稅前會計利潤與 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D o 應納稅所得額 應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，可不能在以后各期轉(zhuǎn)回。 因稅法規(guī)定與 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99 o 會計準則 會計準則規(guī)定在 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E5%85%A5 o 收入 收入和 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%

59、B9%E7%94%A8%E7%A1%AE%E8%AE%A4 o 費用確認 費用確認的范圍和標準不一致所造成的差異。這種差異一旦發(fā)生，即永久存在?；?HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6%E6%94%BF%E7%AD%96 o 稅收政策 稅收政策、社會政策及 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E6%94%BF%E7%AD%96 o 經(jīng)濟政策 經(jīng)濟政策的考慮，有些 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 會計報表 會計報表上的收入或 HYPERLINK /wi

60、ki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 費用 費用，在稅法上不屬于收入或費用；而有些 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 財務報表 財務報表上不屬于收入的項目，在 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%B3%95 o 稅法 稅法上卻作為 HYPERLINK /w/index.php?title=%E5%BA%94%E8%AF%BE%E7%A8%8E%E6%94%B6%E5%85%A5&action=edit o 應課稅收入 應課稅收入。 HYPERLINK /w/index.php?title