稅收籌劃：策略、方法與案例（第二版）第06章企業(yè)投資與關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收籌劃

1、第六章 企業(yè)投資與關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收籌劃稅收籌劃策略、方法與案例（第二版）掌握企業(yè)在對(duì)內(nèi)、對(duì)外投資中可以采取的稅收籌劃措施，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)與關(guān)聯(lián)企業(yè)中可能遇到的稅收問(wèn)題，以及其中的稅收籌劃空間。 投資和關(guān)聯(lián)企業(yè)都是企業(yè)的常見(jiàn)業(yè)務(wù)，有時(shí)企業(yè)還可以綜合利用這兩種業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。通過(guò)投資進(jìn)行稅收籌劃可以從很多方面著手。提示教學(xué)目的與要求教學(xué)要點(diǎn)投資形式的選擇與稅收籌劃企業(yè)對(duì)內(nèi)固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃適當(dāng)?shù)牟粍?dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資方式有助籌劃營(yíng)業(yè)稅投資娛樂(lè)業(yè)應(yīng)充分考慮各地區(qū)的浮動(dòng)稅率水平企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略與所得稅籌劃1243 566.1 投資形式的選擇與稅收籌劃購(gòu)

2、買(mǎi)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、其他金融債券以及企業(yè)債券的利息所得應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)投資初始后續(xù)投資向其他單位投資印花稅企業(yè)所得稅印花稅稅率1 啦！單邊征收啦！債券投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債的利息收入免企業(yè)所得稅。股票投資城市商業(yè)銀行在二級(jí)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)國(guó)庫(kù)券所取得的收益、因辦理國(guó)庫(kù)券業(yè)務(wù)而取得的手續(xù)費(fèi)收入，也要繳納企業(yè)所得稅1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的 固定資產(chǎn) 6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)“新企業(yè)所得稅法” 第17條

3、規(guī)定右列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：6.2.1投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的政策例：某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額2 000萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)2008年12月投資1.2億元購(gòu)買(mǎi)一大型設(shè)備，預(yù)計(jì)折舊期限為20年。 從2009年1月開(kāi)始:該資產(chǎn)每月計(jì)提折舊費(fèi)用=12 0002012=50（萬(wàn)元） 2009年該項(xiàng)資產(chǎn)折舊費(fèi)用=5012=600（萬(wàn)元）。該企業(yè)2009年度減少納稅=60025%=150（萬(wàn)元） 在企業(yè)利潤(rùn)額較高的年度進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，可以用新增加的折舊額遞減企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)相對(duì)稅收籌劃?！靶缕髽I(yè)所得稅法” 第100條規(guī)定企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用以下目錄規(guī)定

4、的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免： 環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 6.2.2投資特定國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以部分抵免投資當(dāng)年的所得稅例：某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3 000萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率，該企業(yè)2008年12月投資1億元購(gòu)買(mǎi)一大型設(shè)備并投入使用。該設(shè)備列入環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄.該企業(yè)可以從2009年1月開(kāi)始，按該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。該專(zhuān)用設(shè)備投資額可抵免企業(yè)所得稅

5、應(yīng)納稅額 =10 00010%=1 000（萬(wàn)元）該企業(yè)2009年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 =3 00025%=750（萬(wàn)元） 7501 000，所以該企業(yè)2009年可抵免的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為750萬(wàn)元，余下250萬(wàn)元（即1 000萬(wàn)元750萬(wàn)元），可以向后年度結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知（財(cái)關(guān)稅200955號(hào)），規(guī)定： 自2009年7月1日起，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時(shí)，取消相應(yīng)整機(jī)和成套設(shè)備的進(jìn)口免稅政策。對(duì)國(guó)產(chǎn)裝

6、備尚不能完全滿(mǎn)足需求，仍需進(jìn)口的，作為過(guò)渡措施，經(jīng)嚴(yán)格審核，以逐步降低優(yōu)惠幅度、縮小免稅范圍的方式，在一定期限內(nèi)繼續(xù)給予進(jìn)口優(yōu)惠政策。6.2.3進(jìn)口特定設(shè)備的退稅政策該不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)既未實(shí)現(xiàn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)参崔D(zhuǎn)讓其使用權(quán)，稅法規(guī)定不征收營(yíng)業(yè)稅二不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)兩種投資方式一共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)共享利潤(rùn)以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅以商標(biāo)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征收營(yíng)業(yè)稅”分兩類(lèi)6.3適當(dāng)?shù)牟粍?dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資方式有助于籌劃營(yíng)業(yè)稅例：某納稅人以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)對(duì)外投資。他有兩種投資方式可供選擇：一是以該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)投資入股，年終根據(jù)企業(yè)

7、經(jīng)營(yíng)效益獲得利潤(rùn)分配，預(yù)計(jì)可以取得10萬(wàn)元收益；二是每年收取固定的收入，雙方約定為10萬(wàn)元。第一種投資方式下不必繳納流轉(zhuǎn)稅(營(yíng)業(yè)稅），流轉(zhuǎn)稅后收益=10萬(wàn)元在第二種投資方式下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=105%=0.5（萬(wàn)元）流轉(zhuǎn)稅后收益=10-0.5=9.5（萬(wàn)元）娛樂(lè)業(yè)5%-20%具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定保齡球臺(tái)球5%在追求低稅率待遇的同時(shí)，投資者還應(yīng)綜合考慮影響娛樂(lè)業(yè)投資收益的各種因素，比如各地區(qū)消費(fèi)水平的差異等。只有綜合考慮有關(guān)的稅收因素和非稅收因素，才能最終實(shí)現(xiàn)納稅人的收益最大化。6.4投資娛樂(lè)業(yè)應(yīng)充分考慮各地區(qū)的浮動(dòng)稅率水平一經(jīng)濟(jì)特區(qū)的政策二民族自治地方的政策三西部開(kāi)發(fā)

8、的政策四新企業(yè)所得稅實(shí)施過(guò)渡期內(nèi)的政策6.5.1通過(guò)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，享受區(qū)域性稅收優(yōu)惠項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù) 一、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1 000 二、產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn) 200三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 100加：其他利潤(rùn)20四、利潤(rùn)總額120減：所得稅30五、凈利潤(rùn)90表6-1 利潤(rùn)表 單位：萬(wàn)元例：企業(yè)a是生產(chǎn)高科技通信設(shè)備的企業(yè)，符合“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”的條件.由于其客戶(hù)主要集中于A地區(qū)，企業(yè)設(shè)立時(shí)，注冊(cè)地和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地均選擇在A地(A地區(qū)不屬于享受特殊政策的范圍)。年終a企業(yè)利潤(rùn)表主要項(xiàng)目金額見(jiàn)表6-1。假設(shè)a企業(yè)于下一年年初選擇在可以享受優(yōu)惠政策的地區(qū)B設(shè)立b企業(yè)，并將生產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到b企業(yè)?？紤]到b企

9、業(yè)與a企業(yè)之間產(chǎn)品價(jià)格的確定、相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)?、總分支機(jī)構(gòu)間的管理費(fèi)用、b企業(yè)產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)的增加等問(wèn)題，我們可以簡(jiǎn)單地假設(shè)，a、b兩企業(yè)可以通過(guò)各種合法手段將a企業(yè)的利潤(rùn)總額調(diào)整到近似于零的水平，而將全部利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到b企業(yè)。如果按照a企業(yè)上年的經(jīng)營(yíng)狀況不變， b企業(yè)設(shè)立后仍將創(chuàng)造120萬(wàn)元的利潤(rùn)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定設(shè)立分支機(jī)構(gòu)a企業(yè)可適用15%的企業(yè)所得稅。即a企業(yè)全年共繳納企業(yè)所得稅為：應(yīng)納企業(yè)所得稅=120萬(wàn)元15%=18萬(wàn)元。12原方案下：企業(yè)年應(yīng)納所得稅為18萬(wàn)元，5年合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅為90萬(wàn)元（即18萬(wàn)元5年）。新方案下：a企業(yè)：年利潤(rùn)0 繳納企業(yè)所得稅=0b企業(yè)：年利潤(rùn)總額=120萬(wàn)元 第

10、1-2年免稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=0 第3-5年減半征收 3年共計(jì)繳納企業(yè)所得稅 =（12015%2）3=27（萬(wàn)元 ）經(jīng)過(guò)以上籌劃，a企業(yè)在5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅63萬(wàn)元，占其原應(yīng)納稅額的70% 。 1.納稅人可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇較晚的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間5%稅法對(duì)應(yīng)稅行為和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 設(shè)法將銷(xiāo)項(xiàng)增值稅的發(fā)生時(shí)間向后拖延，以獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。6.5.2關(guān)聯(lián)企業(yè)針對(duì)增值稅納稅時(shí)間進(jìn)行的稅收籌劃 2.由總機(jī)構(gòu)匯總納稅，更有助于實(shí)現(xiàn)稅收籌劃5% 我國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也

11、可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。據(jù)此，如果納稅人創(chuàng)造條件，積極爭(zhēng)取由總機(jī)構(gòu)匯總納稅，就可以在一個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)無(wú)償使用本應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)繳納的稅款。例6-4 ： B企業(yè)是A企業(yè)在外省的分支機(jī)構(gòu)。某年1月份B企業(yè)向A企業(yè)銷(xiāo)售了價(jià)值100萬(wàn)元（不含增值稅）的商品作為A企業(yè)的原材料。由于該企業(yè)未申請(qǐng)由總機(jī)構(gòu)匯總納稅，B企業(yè)便按照規(guī)定，向A企業(yè)收取了17萬(wàn)元的增值稅，并于2月份向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了增值稅。由于B企業(yè)1月份有允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅6.8萬(wàn)元，因此最終于2月份繳納了10.2萬(wàn)元的增值稅。 如果該企業(yè)事先向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)了匯總繳納增值稅，那么B企業(yè)就不必在1月份繳納增值稅

12、，而是由A企業(yè)在一個(gè)生產(chǎn)周期后，在相應(yīng)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的月份，再繳納增值稅。 如果A企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)周期是兩個(gè)月，那么A企業(yè)就可以免費(fèi)在兩個(gè)月時(shí)間內(nèi)使用10.2萬(wàn)元稅款。 3.關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品價(jià)格的安排，可以幫助企業(yè)推遲繳納增值稅5%例6-5 :甲、乙、丙是三個(gè)相互關(guān)聯(lián)的企業(yè)，乙企業(yè)使用甲企業(yè)的產(chǎn)品作為原材料，并將產(chǎn)品銷(xiāo)售給丙企業(yè)作為原材料進(jìn)行進(jìn)一步的生產(chǎn)。甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)各自的納稅時(shí)間相差了各自的一個(gè)生產(chǎn)周期加上一個(gè)銷(xiāo)售周期?；I劃前籌劃后 2007年1月1日起，作為增值稅扣稅憑證的運(yùn)輸發(fā)票，必須是通過(guò)發(fā)票貨運(yùn)系統(tǒng)開(kāi)具的新版發(fā)票，4月1日以后舊版發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。4.針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間的稅收籌劃

13、5%A. 2003年3月1日起，凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，在發(fā)票開(kāi)具90日內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證當(dāng)月計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間B.增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004年2月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。C.納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間規(guī)定同上B。D.納稅人取得的2003年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)具之日起90日內(nèi)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。90日之內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)格（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額

14、=煙葉收購(gòu)價(jià)格稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉稅應(yīng)納稅額+煙葉收購(gòu)金額）扣除率（13%）新單環(huán)節(jié)課征制度例6-6 ：A汽車(chē)工業(yè)總公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”）控股（占其50%以上的股份）擁有B汽車(chē)制造公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“B公司”），B公司生產(chǎn)某國(guó)內(nèi)知名品牌的微型轎車(chē)和箱型貨車(chē)，在銷(xiāo)售過(guò)程中，B公司生產(chǎn)的全部汽車(chē)都銷(xiāo)售給A公司下設(shè)的一個(gè)全資子公司C汽車(chē)銷(xiāo)售公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“C公司”）。B公司自生產(chǎn)銷(xiāo)售以來(lái)的近十年間，沒(méi)有向C公司以外的任何一家單位或個(gè)人直接銷(xiāo)售汽車(chē)的歷史記錄，其全部產(chǎn)品由C公司加價(jià)后對(duì)外直接銷(xiāo)售。C公司的全部業(yè)務(wù)，也只有銷(xiāo)售B公司生產(chǎn)的汽車(chē)，并提供相應(yīng)的服務(wù)。生產(chǎn)進(jìn)口委托加工6.5.3

15、設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)籌劃消費(fèi)稅 B公司以其向C公司銷(xiāo)售汽車(chē)的價(jià)格作為應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格計(jì)算申報(bào)并繳納了消費(fèi)稅。然而，有關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)在納稅檢查過(guò)程中，認(rèn)定B公司和C公司之間的交易為關(guān)聯(lián)方交易。 結(jié)果，應(yīng)以C公司對(duì)外銷(xiāo)售作為其應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際出廠環(huán)節(jié)，并應(yīng)按照C公司對(duì)其客戶(hù)的銷(xiāo)售價(jià)格作為消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 按此計(jì)算，A公司被要求補(bǔ)繳了幾千萬(wàn)元人民幣消費(fèi)稅，并按規(guī)定加收了滯納金。在股設(shè)置上，要注意銷(xiāo)售公司股權(quán)的適度分散化在分銷(xiāo)渠道上，要盡可能避免采用單一經(jīng)銷(xiāo)商的分銷(xiāo)模式白酒企業(yè)的定價(jià)規(guī)則白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）規(guī)定：2009年8月1日起，“白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位

16、的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格?！崩?-7：某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年銷(xiāo)售糧食白酒5 000噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額100 000萬(wàn)元。若該企業(yè)直接把白酒直接銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商，出廠價(jià)格即當(dāng)年銷(xiāo)售額，則 應(yīng)交消費(fèi)稅5 0000.00050.00005100 00020%20 500（萬(wàn)元） 通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司的方式降低消費(fèi)稅稅基。并將白酒的出廠價(jià)格調(diào)整為銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的70%，即70 000萬(wàn)元。這時(shí)企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅5 0000.00050.00005700 00020%14 500（萬(wàn)

17、元）與不設(shè)立銷(xiāo)售公司相比，企業(yè)少納消費(fèi)稅6000萬(wàn)元（即20 500萬(wàn)元-14 500萬(wàn)元）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額（一）=460%=3（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額（二）=4005=2（萬(wàn)元）綜合以上兩項(xiàng)扣除限額，允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2萬(wàn)元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際支出=60+10=70（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=40015%=60（萬(wàn)元）5%例：某企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元，當(dāng)年財(cái)務(wù)賬簿中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元，列支廣告費(fèi)60萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬(wàn)元。當(dāng)年企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為60萬(wàn)元。 總公司銷(xiāo)售公司市場(chǎng)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司320萬(wàn)元銷(xiāo)售業(yè)務(wù)招待費(fèi)

18、扣除限額=7205=3.6（萬(wàn)元），3.6萬(wàn)元3萬(wàn)元，實(shí)際允許扣除3萬(wàn)元 。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=72015%=108（萬(wàn)元），108萬(wàn)元70萬(wàn)元，實(shí)際允許扣除70萬(wàn)元。以總收入720萬(wàn)元為基數(shù)算限額6.5.4設(shè)立分公司分?jǐn)傎M(fèi)用籌劃企業(yè)所得稅1.相關(guān)法律規(guī)范（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定（2）關(guān)聯(lián)交易的類(lèi)型重點(diǎn)集中在6種企業(yè)有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用融通資金提供勞務(wù)（3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查對(duì)象8條（4）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（5）企業(yè)的策略選擇可比性分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇6.6 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略與所得稅籌劃 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅

19、收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！靶缕髽I(yè)所得稅法”規(guī)定應(yīng)慎重選擇關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易商品以平價(jià)或預(yù)期目標(biāo)價(jià)格在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易有意地將少量該種商品以平價(jià)或預(yù)期目標(biāo)價(jià)格向無(wú)關(guān)聯(lián)的獨(dú)立企業(yè)銷(xiāo)售，以取得獨(dú)立企業(yè)之間相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的參照價(jià)格。當(dāng)分支機(jī)構(gòu)作為一般納稅人稅負(fù)較低，但分支機(jī)構(gòu)的一般納稅人資格不易取得，而總機(jī)構(gòu)已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人時(shí)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)爭(zhēng)取被認(rèn)定為臨時(shí)性外出辦事機(jī)構(gòu)當(dāng)分支機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)中有一方預(yù)計(jì)將發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)合并繳納企業(yè)所得稅具體操作方法及程序2.企業(yè)分支機(jī)構(gòu)形式的選擇案例6-8當(dāng)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)可以適用較低的所得稅稅率當(dāng)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)可以適用相對(duì)較低的稅率轉(zhuǎn)讓定

20、價(jià)的方向3.通過(guò)總分支機(jī)構(gòu)之間提供服務(wù)，調(diào)節(jié)各自的利潤(rùn)水平關(guān)鍵是，企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)，應(yīng)從所得稅率較高的機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)移到所得稅率較低的機(jī)構(gòu)勞務(wù)交易的內(nèi)在價(jià)值和交易過(guò)程都更加隱蔽，因此企業(yè)也更容易操作將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)支付費(fèi)用總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用提供勞務(wù)目的是5% 4.長(zhǎng)期合作的企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以降低內(nèi)部交易價(jià)格，并通過(guò)其他手段彌補(bǔ)例6-10 ：某汽車(chē)租賃公司長(zhǎng)期為一電子企業(yè)提供班車(chē)租賃服務(wù)，年租賃費(fèi)用約為10萬(wàn)元。按照服務(wù)業(yè)稅目，該汽車(chē)租賃公司應(yīng)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=105%=0.5（萬(wàn)元）為實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃，該汽車(chē)租賃公司主動(dòng)提出將下一年的班車(chē)租賃費(fèi)用降低到8萬(wàn)元，但條件是該電子企業(yè)應(yīng)以較低的出廠價(jià)向汽車(chē)租賃公司出售一種該電子企業(yè)生產(chǎn)的高科技電子產(chǎn)品。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=85%=0.4（萬(wàn)元） 由于該電子產(chǎn)品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)利潤(rùn)較高，汽車(chē)租賃公司可以從中獲得較高的利潤(rùn)，用以彌補(bǔ)汽車(chē)租賃費(fèi)用降低的損失。一是內(nèi)部交易價(jià)格的降低不應(yīng)偏離正常的市場(chǎng)交易價(jià)格二是通過(guò)其他手段彌補(bǔ)交易一方因?yàn)榻灰變r(jià)格的降低而產(chǎn)生的損失時(shí)，不應(yīng)直接針對(duì)某一項(xiàng)交易采取貨幣或?qū)嵨镅a(bǔ)償?shù)姆绞?。注意綜合練習(xí) 6.1甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，且同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。甲為生產(chǎn)性企業(yè)，乙為商業(yè)性企業(yè)。（ ）可以使二者所在的企業(yè)集團(tuán)推遲