企業(yè)稅收戰(zhàn)略-企業(yè)稅收理論與實(shí)務(wù)

1、企業(yè)稅收戰(zhàn)略(企業(yè)稅收理論與實(shí)務(wù))重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院 李嘉明 教授 博士 講授大綱 第一部分 稅收原理； 第二部分 我國的基本稅制； 第三部分 主要稅種介紹； 第四部分 企業(yè)稅收戰(zhàn)略。第一部分 稅收原理 稅收的概念與特征； 稅收的分類與結(jié)構(gòu)； 稅收的原則與職能。第一節(jié) 稅收的概念與特征 什么是稅收； 稅收存在的理論依據(jù)； 稅收的特征。一、 什么是稅收 （一）定義； （二）認(rèn)識。（一）定義 稅收是最早出現(xiàn)的一個(gè)財(cái)政范疇，隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生。在奴隸社會、封建社會、資本主義社會和社會主義社會都始終存在，隨著社會的發(fā)展而發(fā)展，其在社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位也日益重要和突出。 國家憑借其政治權(quán)力，為

2、滿足一般的社會公共需求，強(qiáng)制的、無償?shù)恼魇諏?shí)物或貨幣，以形成國家財(cái)收入的一種經(jīng)濟(jì)行為。（二）認(rèn)識1、稅收是國家形成財(cái)政收入的一種手段 目前 中國80%以上；日本91%以上； 英國96%以上；美國98%以上。2、稅收是國家憑借其權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配關(guān)系 3、稅收是滿足社會公共需求的手段 二、稅收存在的理論依據(jù)1、需求分擔(dān)論 （1）犧牲說（對消費(fèi)的一種犧牲）； （2）掠奪說（對公民的強(qiáng)制掠奪）。2、勞務(wù)報(bào)酬論 （1）交換說（用納稅交換國家保護(hù)）； （2）保險(xiǎn)說（納稅如同投保）；3、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)論 （1）社會政策說（實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)的工具）； （2）經(jīng)濟(jì)杠桿說（運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)）。 需求分擔(dān) 勞務(wù)報(bào)酬經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)

3、三、稅收的基本特征 強(qiáng)制性（國家憑借政治權(quán)力， 通過法律形式征收）； 無償性（即不具有直接償還性）； 固定性（稅種、稅率以法律形式規(guī)定，并保持相對穩(wěn)定）。 稅收的“三性”，即在征收上的強(qiáng)制性，在納稅時(shí)的無償性，在征收范圍和征收比例上的固定性，是稅收的三個(gè)形式特征，是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，是古今中外稅收的共性。稅收的“三性”是區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)，而不論它的名稱是否有“稅”字。 第二節(jié) 稅收的分類與結(jié)構(gòu) 稅收的分類； 稅收的結(jié)構(gòu)。一、稅收的分類1、按課稅對象不同分為：（1）流轉(zhuǎn)稅類（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等）；（2）收益稅類（個(gè)人所得稅、內(nèi)（外）資企業(yè)所得稅）；（3）財(cái)產(chǎn)稅類（房產(chǎn)稅、

4、契稅、遺產(chǎn)稅等）；（4）資源稅類（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等）；（5）行為目的稅類（印花稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅、贈與稅等）一、稅收的分類（續(xù)）2、按繳納形態(tài)不同分為：力役稅、實(shí)物稅、貨幣稅；3、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分為直接稅、間接稅；4、按計(jì)算方式不同分為價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅；5、按計(jì)算依據(jù)不同分為從量稅、從價(jià)稅、定額稅；6、按歸屬權(quán)不同分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅；7、按征收范圍不同分為國內(nèi)稅、國際稅；8、按征收環(huán)節(jié)不同分為商品稅、要素稅；9、其他分類如對人稅、對物稅。二、稅收的結(jié)構(gòu)1、含義各種稅收之間的比例關(guān)系；2、世界上的結(jié)構(gòu)模式（1）以流轉(zhuǎn)稅類為主體，

5、輔以其他稅種（傳統(tǒng)）；（2）以所得稅類為主體，輔以其他稅種（西方）；（3）以資源稅類為主體，輔以其他稅種（可持續(xù)）；（4）以流轉(zhuǎn)稅類為主體，以所得稅為輔（東方）；（5）流轉(zhuǎn)稅類與所得稅類并重（未來）。二、稅收的結(jié)構(gòu)（續(xù)）3、我國的稅收的結(jié)構(gòu) 第一階段：建國初期到十一屆三中全會以前，以流轉(zhuǎn)稅為主體的多稅種、多次征的結(jié)構(gòu)模式； 第二階段：十一屆三中全會以后到1994年稅制改革以前，以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅次之，其他稅種相互配合的復(fù)合結(jié)構(gòu)模式。 第三階段：1994年稅制改革后形成的以增值稅為主體、消費(fèi)稅、營業(yè)稅彼此配合，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅結(jié)合，其他稅種補(bǔ)充的結(jié)構(gòu)模式。近幾年具體情況是：增（40%）

6、、營（20%）、 消（10%）、企所（10%）、個(gè)所（5%）；第三節(jié) 稅收的原則與職能 稅收的原則； 稅收的職能； 稅收的效應(yīng)。一、稅收的原則（一）現(xiàn)代西方稅收原則 20世紀(jì)以來，當(dāng)代西方學(xué)者在前人提出的稅收理論基礎(chǔ)上，著重研究稅收對經(jīng)濟(jì)和社會的影響，提出了當(dāng)代稅收的最高三原則：效率原則、公平原則、穩(wěn)定原則。 1、效率原則 效率原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮效益，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個(gè)方面盡可能的講求效率。 2、公平原則 公平原則包括橫向公平和縱向公平，橫向公平是指凡有相同能力的人應(yīng)納相同的稅收；縱向公平是指納稅年；能力不同的人應(yīng)納不同的稅收。 3、穩(wěn)定原則 穩(wěn)定原則是指在

7、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動過程中，稅收通過其發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定。具體包括兩個(gè)方面的作用： “內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制，不需要政府隨時(shí)作出判斷和采取措施，就能收到自行穩(wěn)定的效果。 “相機(jī)抉擇”作用。又稱“人為穩(wěn)定器”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同時(shí)期，相應(yīng)采取靈活多變的稅收政策措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長。一、稅收的原則（續(xù)）（二）我國的稅收原則1、財(cái)政原則（普遍、全面）；2、公平原則（縱向公平、橫向公平）；3、效率原則（經(jīng)濟(jì)效率、制度效率）；4、簡化原則（精簡、便利）。二、稅收的職能1、保障職能（財(cái)政）；2、調(diào)節(jié)職能（經(jīng)濟(jì)）：（1）籌集資金；（2）調(diào)節(jié)和優(yōu)

8、化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；（3）調(diào)節(jié)收入分配，縮小收入差距；（4）抑制通貨膨脹；（5）優(yōu)化投資環(huán)境。3、控制職能（社會職能） 維護(hù)社會安定、保護(hù)國家主權(quán)、創(chuàng)造公平競爭環(huán)境。三、稅收的效應(yīng)1、收入效應(yīng)稅收必然減少單位或個(gè)人的收入，從而改變其境況，影響其決策；2、替代效應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)活動被征稅、有的經(jīng)濟(jì)活動不被征稅；有的經(jīng)濟(jì)活動稅收較高，有的經(jīng)濟(jì)活動稅收較低。3、金融效應(yīng)同一經(jīng)濟(jì)活動對應(yīng)于不同的支付形式而帶來的稅負(fù)不同。第二部分 我國的基本稅制稅收管理體制的內(nèi)容；稅制的基本要素； 1994年稅制的主要內(nèi)容；新一輪稅制調(diào)整與改革的主要內(nèi)容。第一節(jié) 稅收管理體制的內(nèi)容 稅收管理 稅收管理體制一、稅收管理什么是稅收管理；

9、稅收管理的內(nèi)容。（一）什么是稅收管理基本概念：主管稅收工作的職能部門，代表國家對稅收分配的全過程所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作，旨在保證財(cái)政收入及時(shí)足額入庫，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。（1）稅收分配的全過程是指：宏觀上，指國家與企業(yè)、中央與地方的分配關(guān)系；微觀上，指稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納關(guān)系。（2）稅收管理的職能：計(jì)劃決策、組織實(shí)施、協(xié)調(diào)控制、監(jiān)督檢查。（二）稅收管理的內(nèi)容制度管理：稅務(wù)機(jī)關(guān)通過制定稅收制度對稅收全過程的管理，它包括稅收法律、法規(guī)、會計(jì)、統(tǒng)計(jì)等管理制度。核算管理：稅收的計(jì)劃、會計(jì)、統(tǒng)計(jì)管理，屬于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部管理制度。征收管理：稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人或扣繳義務(wù)人依法征稅活動的管

10、理，它具體涉及：1）稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、會計(jì)帳簿、票證管理、納稅申報(bào)等）；2）稅款征納（納稅人具體到稅務(wù)征納地點(diǎn)繳納稅款的行為）；3）發(fā)票管理（發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管）；4）納稅檢查（稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的檢查和監(jiān)督）；5）法律責(zé)任認(rèn)定（違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律后果）；6）稅務(wù)代理（稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事項(xiàng)的活動； 7）稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟等等。 二、稅收管理體制 什么是稅收管理體制； 稅收管理體制的原則； 分稅制下的稅收管理體制。（一）什么是稅收管理體制 稅收管理體制是指劃分中央與地方稅收管理權(quán)限的制度。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)與稅收管理權(quán)。（1）稅收立法權(quán)是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依據(jù)法定

11、程序賦予的權(quán)力，包括：1)稅法制定權(quán)；2)審議權(quán); 3)表決權(quán); 4)批準(zhǔn)權(quán); 5)公布權(quán)。（2）稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權(quán)限，是一種行政權(quán)力，包括：1）稅種的開征與停征權(quán)；2）稅目的增減與稅率高低的調(diào)整權(quán)； 3）減免稅的審批權(quán)；4）稅法的解釋權(quán)。（二）稅收管理體制建立的原則1、“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”是我國建立稅收管理體制的總原則。2、“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”是解決集權(quán)方面的問題，凡涉及全國性的各項(xiàng)稅收政策、稅收制度以及關(guān)系到全局的稅收減免等，由中央統(tǒng)一制定，地方不得違反。3、“分級管理”是解決分權(quán)方面的問題，在不違反中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，地方可根據(jù)具體情況，決定地方性的稅收立法、稅種的開征與停

12、征等事項(xiàng)。（三）分稅制下的稅收管理體制1、自1994年1月1日起，全面實(shí)施分稅制；分稅制是財(cái)政管理體制的目標(biāo)模式，也是稅收管理體制改革的重要內(nèi)容。2、分稅制是指在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財(cái)政收入的一種財(cái)政管理體制。3、分稅制的主要內(nèi)容：（三）分稅制下的稅收管理體制（續(xù)） 分稅制具體有四項(xiàng)內(nèi)容：（1）合理劃分中央和地方政府的事權(quán)范圍。 中央政府：負(fù)責(zé)國防、外交、武警、國家重點(diǎn)建設(shè)、國家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)、內(nèi)外債的還本付息； 地方政府：地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)和事業(yè)發(fā)展經(jīng)費(fèi)。（三）分稅制下的稅收管理體制（續(xù)）（2）按照財(cái)權(quán)和事權(quán)想一致的原則，合理劃分稅收收入。中央政府

13、固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分），車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅。中央政府與地方政府共享收入主要包括： 1）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）（75、25）；2）營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；3）企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央和地方政府按60與40的比例分享；4）個(gè)人所得稅：除儲蓄存款利息所得個(gè)人所

14、得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同；5）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；6）城市建設(shè)維護(hù)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；7）印花稅：證券交易印花稅收入的94歸中央政府，其余6和其他印花稅收入歸地方政府。（三）分稅制下的稅收管理體制（續(xù)）（3）中央財(cái)政對地方稅收返還數(shù)額的確定（以前一年為基數(shù)）。（4）分設(shè)國稅局和地方稅局。 國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)

15、單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅），個(gè)人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。 地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分），地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個(gè)人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分），資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席

16、稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。第二節(jié) 稅制的基本要素總則；主體；客體；稅目；稅率；納稅環(huán)節(jié)；納稅期限；納稅地點(diǎn)；稅收優(yōu)惠；罰則與附則。稅制的基本要素（續(xù)）（一）總則 立法的精神、意圖、依據(jù)及適用原則；（二）主體（權(quán)利主體） 1、征收主體稅務(wù)部門、海關(guān)、財(cái)政部門、其他； 2、納稅主體稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義 務(wù)的單位和個(gè)人，全稱納稅義務(wù)人，包括自然人和法人以及扣繳義務(wù)人。稅制的基本要素（續(xù)）（三）客體（征稅對象） 稅收法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為；包括（1）商品與勞務(wù)，（2）所得與收益，（3）資源與財(cái)產(chǎn)，（4）行為與目的。（四）稅目 征稅項(xiàng)目的具體化，確定稅目的基本方

17、法有列舉法、概括法、演繹法；稅制的基本要素（續(xù)）（五）稅率 1、定義：應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之比； 2、形式： 比例稅率單一、差別、幅度比例稅率； 累進(jìn)稅率全額累進(jìn)、超額累進(jìn)、超率累進(jìn)稅率； 定額稅率幅度、分類分級、地區(qū)差別稅率；稅制的基本要素（續(xù)）（五）稅率 3、稅率與稅收收入拉弗曲線（美國供給學(xué)派、圖中的陰影部分為拉弗禁區(qū)） 拉弗曲線證明：1）高稅率不一定帶來高收入。稅率在D點(diǎn)前，稅率與稅收收入成正比例變化；超過D點(diǎn)，達(dá)到B點(diǎn)（稅率100%），稅收收入降低直到零。2）取得不同的稅收收入，可以采用高低不同的兩種稅率，如圖中的F、E點(diǎn)。0稅收收入稅 率FEDB稅制的基本要素（續(xù)）（六）納稅環(huán)節(jié) 指

18、稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)、批發(fā)、銷售到消費(fèi)的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)納稅的細(xì)節(jié)，對商品征稅分為一次課征、二次課征和多次課征。（七）納稅期限 在我國，納稅期限大體上分為兩種，即按期與按次納稅；（八）納稅地點(diǎn) 在我國，納稅地點(diǎn)主要有注冊地、業(yè)務(wù)地等形式；稅制的基本要素（續(xù)）（九）稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠的形式主要包括：減稅、免稅、退稅、投資抵免、快速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等。（十）罰則 對違反稅法的行為制定的處罰措施，納稅人違反稅法的行為通常包括：偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等；（十一）附則 解釋權(quán)的歸屬問題、生效時(shí)間及廢止日期。第三節(jié) 1994年稅制的主要內(nèi)容 稅制改革的必要性； 稅制改革的指導(dǎo)思想和原則；

19、稅制改革的內(nèi)容； 稅制的主要特點(diǎn)。一、稅制改革的必要性 建立和完善市場經(jīng)濟(jì)的需要； 必須加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要； 與金融體制、外貿(mào)體制、國有資產(chǎn)管理 體制等配套改革的需要； 理順國家與企業(yè)、中央與地方分配關(guān)系的需要； 稅收規(guī)范與國際慣例接軌的需要二、稅制改革的指導(dǎo)思想和原則（一）指導(dǎo)思想 統(tǒng)一稅法；公平稅負(fù)；簡化稅制；合理分權(quán)；理順分配關(guān)系；保障財(cái)政收入；建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。（二）原則 1、有利于加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力； 2、有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕； 3、體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競爭； 4、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)整體效

20、益的提高和持續(xù)發(fā)展； 5、簡化、規(guī)范稅制。三、稅制改革的主要內(nèi)容（一）流轉(zhuǎn)稅改革 1、 建立一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心的與消費(fèi)稅、營業(yè)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制； 2、增值稅征收范圍延伸到批發(fā)和零售，消費(fèi)稅與增值稅交叉征收，服務(wù)業(yè)繼續(xù)征收營業(yè)稅； 3、流轉(zhuǎn)稅改革后適用于內(nèi)外資企業(yè)。（二）所得稅改革 1、統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅：1）將現(xiàn)行的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為內(nèi)資企業(yè)所得稅；2）內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率，與現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率不一致；3）暫不統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；4）取消“國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅”、“國家重點(diǎn)能源交通建設(shè)基金”和“預(yù)算調(diào)節(jié)基金”。

21、2、修改個(gè)人所得稅，把現(xiàn)行的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、適用于外籍人員的個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并，建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。三、稅制改革的主要內(nèi)容（續(xù)）（三）其他稅種的改革 1、開征土地增值稅；2、研究開征證券交易稅； 3、研究開征遺產(chǎn)稅和贈與稅；4、抓緊改革城市維護(hù)建設(shè)稅； 5、簡并稅種：1）取消鹽稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅，獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅；2）取消外資企業(yè)與個(gè)人所征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一實(shí)行房地產(chǎn)稅和車船使用稅；3）調(diào)高土地使用稅稅額；4）下放屠宰稅和筵席稅。（四）稅收征管的改革 1、稅收征管體制，克服稅收征管體制的從屬性、地方性、分離性，體現(xiàn)稅收

22、征管體制的獨(dú)立性和權(quán)威性。 2、稅收征管模式，改變稅收征管一直實(shí)行“征管查”一體的一員到廠制，將“征管查”分離；建立以納稅人自核自交為基礎(chǔ)的納稅申報(bào)制度；推行稅務(wù)代理制；完善稅務(wù)咨詢服務(wù)；加強(qiáng)稅務(wù)稽核、稽查和審計(jì)。（五）實(shí)行分稅制。四、1994年稅制的主要特點(diǎn)統(tǒng)一了稅法；簡化了稅制；公平了稅負(fù)；拓寬了稅基；調(diào)整了稅權(quán)；規(guī)范了分配方式；理順了分配關(guān)系；強(qiáng)化了稅收管理。第六節(jié) 新一輪稅制調(diào)整改革的主要內(nèi)容調(diào)整改革的原則；調(diào)整改革的主要內(nèi)容。一、調(diào)整改革的原則簡稅制；寬稅基；低稅率；嚴(yán)征管。二、調(diào)整改革的主要內(nèi)容（一）增值稅轉(zhuǎn)型，消費(fèi)稅調(diào)整；（二）企業(yè)所得稅合并，個(gè)人所得稅優(yōu)化；（三）減少農(nóng)村收費(fèi)，

23、減低農(nóng)業(yè)稅稅率；（四）其他稅種的調(diào)整與改革；（五）稅收征管的調(diào)整與改革等。第三部分 主要稅種介紹增值稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅。第一節(jié) 增值稅增值稅及其作用；增值稅的構(gòu)成要素；增值稅的計(jì)算；增值稅的繳納。一、增值稅及其作用（一）含義 以商品和勞務(wù)的法定增值額為征稅對象的一種稅。 增值額=工資+利潤+利息+租金+其他=V+M生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)銷售額/元增值額/元原材料環(huán)節(jié)300產(chǎn)成品環(huán)節(jié)7040批發(fā) 環(huán)節(jié)9020零售 環(huán)節(jié)10010一、增值稅及其作用（續(xù)）（二）類型 1、消費(fèi)型：允許將購置的固定資產(chǎn)全部扣除，以消費(fèi)資料為課稅依據(jù)；為西方國家所采用。 2、收入型：允許扣除固定資產(chǎn)的折舊額，以國民收入為課

24、稅依據(jù)。 3、生產(chǎn)型；不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)款，以國民生產(chǎn)總值為課稅依據(jù)；為我國所采用。（三）作用 1、從財(cái)政上看，實(shí)行增值稅，能保證財(cái)政收入的普遍性、及時(shí)性、合理性和穩(wěn)定性； 2、從經(jīng)濟(jì)上看，實(shí)行增值稅消除了間接稅存在的重復(fù)征稅弊端，有利于生產(chǎn)的專業(yè)化協(xié)作化發(fā)展，具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性； 3、從外貿(mào)上看，實(shí)行增值稅能做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，有利于貫徹國家鼓勵出口產(chǎn)品的政策，提高本國產(chǎn)品的出口競爭能力。一、增值稅及其作用（續(xù)）(四)增值稅的特性1、特點(diǎn)： 1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征； 2）具有多環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)； 3）逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者； 4）稅基廣闊，具有

25、征收的普遍性和連續(xù)性。2、優(yōu)點(diǎn)： 1）能夠平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭； 2）既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足； 3）在組織財(cái)政收入上，具有穩(wěn)定性和及時(shí)性； 4）在稅收征管上，可以互相制約，交叉審計(jì)。3、缺點(diǎn)：計(jì)算比較復(fù)雜，征收成本高，專用發(fā)票控制難度大。二、增值稅的構(gòu)成要素（一）征稅范圍 1、銷售或者進(jìn)口的貨物。具體包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，主要涉及工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，貨物是指有形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 2、提供的加工、修理修配勞務(wù)。加工指受托加工貨物；修理修配指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 3、特殊項(xiàng)目：貨物期貨；銀行銷

26、售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)中死當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)；縫紉；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售業(yè)務(wù)等。 4、特殊行為 （1）視同銷售貨物行為，一共八種。祥見下表：二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)）視同銷售貨物行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)將貨物交付他人代銷；收到代銷清單計(jì)算繳納增值稅(2)銷售代銷貨物；銷售時(shí)計(jì)算繳納增值稅(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)的貨物移送 移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨

27、物無償贈送他人。貨物移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)）（2）混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（如計(jì)算機(jī)公司銷售計(jì)算機(jī)并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試）。（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（如藥店既銷售藥品又提供醫(yī)療服務(wù)）。5、其他規(guī)定：（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅；（2）對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，計(jì)征增值稅。二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)）（3）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。（4）電子出版物屬于軟件范疇，應(yīng)當(dāng)享受軟件產(chǎn)品的增

28、值稅優(yōu)惠政策，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。（5）除經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)）（6）自2001年1月1日起，對下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：利用油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油、利用廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力等；（7）自2001年1月1日起，對下列貨物實(shí)行按

29、增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品；（8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，免征增值稅；（9）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售、進(jìn)口黃金、黃金礦砂，免征增值稅；（10）從2002年6月1日起，對不帶動力的手扶拖拉機(jī)和三輪農(nóng)用運(yùn)輸車按13%征收增殖稅。二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)）（二）納稅人1、一般規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。具體是：（1）單位；（2）個(gè)人；（3）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；（4）承租人 和承包人。（5）扣繳義務(wù)人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其

30、應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。 此外，把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以租賃人或承包人為納稅人；對報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為納稅人；對代理出口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為納稅人。2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納 稅 人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)）一般納稅人(1)

31、 銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票；(2) 購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度；(3) 計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人(1) 銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；(2) 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；(3) 應(yīng)納稅額實(shí)行簡易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率。二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)）（1）一般納稅人：以規(guī)范化的辦法征收增值稅。具體要求是： 1）凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人； 2）非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可認(rèn)定為一般納稅人； 3）納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總

32、機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人。（2）小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡易辦法征收增值稅，具體要求是： 1）從事貨物生產(chǎn)，年銷售額在100萬元以下； 2）從事貨物銷售，年銷售額在180萬元以下； 3）個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的； 4）會計(jì)核算不健全、不能按時(shí)報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的單位或個(gè)人。二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)）（三）稅率1、基本稅率：17%，適用于銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)；2、低稅率：13%（1）糧食、食用植物油；（2）熱水、暖氣、冷氣、煤氣、天然氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書

33、、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品（含水煤漿產(chǎn)品）；二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)）3、其他規(guī)定 （1）出口貨物退稅率有5%、6%、8%、11%、13%、17%，共計(jì)六檔； （2）采購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按買價(jià)的10%作為扣除率； （3）外購貨物與銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)按金額的7%作為扣除率； （4）收購的廢舊物質(zhì)按金額的10%作為扣除率； （5）小規(guī)模納稅人按銷售額的6%作為征收率； （6）一般納稅人生產(chǎn)的下列貨物，可按簡易辦法依照6%的征收率征稅，并可由自己開具專用發(fā)票。如銷售自來水；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

34、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的專、瓦、石灰；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物霉素、人或動物的血液或組織制成的生物制品； （7）自1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調(diào)減為4%； （8）自1999年7月1日起，對北京市中關(guān)村高科技園區(qū)內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)，其銷售軟件產(chǎn)品的增值稅，按6%的征收率征稅； （9）寄售商店代銷的寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車，無論銷售者是否為一般納稅人，均按6%的征收率計(jì)征增值稅。二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)）（四）免稅和退稅 1、免稅 （1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （2）

35、避孕藥品和用具； （3）古舊圖書； （4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （6）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； （7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的藥品； （8）銷售自己使用過的物品（游艇、摩托車、汽車除外）； （9）個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人銷售額未達(dá)到規(guī)定其征點(diǎn)的： 1）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額6002000元； 2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200800元；3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額5080元。 2、退稅主要針對出口貨物（具體見下表）基本政策適用的企業(yè)適用的貨物1出口免稅并退稅(又免又退

36、)(1)生產(chǎn)企業(yè)(2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)(3)特定企業(yè)(1)生產(chǎn)企業(yè)：自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。(2)外貿(mào)企業(yè)：收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。2出口免稅但不退稅(只免不退) (1)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對占出口比重較大的12種貨物（如抽紗，工藝品等）特準(zhǔn)退稅(3)外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口。(1)來料加工復(fù)出口貨物；(2)避孕藥品和用具、古舊圖書；(3)有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計(jì)劃內(nèi)卷煙(非計(jì)劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費(fèi)稅)；(4)

37、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門撥調(diào)貨物。3出口不免稅也不退稅(不免不退) 委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)。(1) 原油(2) 援外出口貨物(3) 國家禁止出口貨物(如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等)。二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)）（1）下列企業(yè)出口的貨物，給予免稅并退稅生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物等等。（2）下列企業(yè)出口的貨物，給予免稅但不退稅屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口；外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家

38、規(guī)定的免稅貨物出口等等。（3）下列出口貨物，免稅但不予退稅來料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具、古舊圖書；出口卷煙；軍品等等。（4）下列出口貨物不免稅也不退稅國家計(jì)劃外出口的原油；援外出口貨物；國家禁止出口的貨物等。（5）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。三、增值稅的計(jì)算（一）計(jì)算方法概述1、直接計(jì)算法先計(jì)算增值額，再計(jì)算增值稅（1）加法：增值額=工資+利潤+利息+租金+其他增值項(xiàng)目（2）減法：

39、增值額=銷售收入額-法定扣除額（原材料、燃料、動力等消耗）2、間接計(jì)算法扣稅法 銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 （我國采用）（二）一般納稅人增值稅的計(jì)算 基本公式：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率（1）銷售額為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的費(fèi)用，如：手續(xù)費(fèi)、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等。下列費(fèi)用不屬價(jià)外費(fèi)用：1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；3）符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（2）納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

40、和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不能分清的，一并征收增值稅?；旌箱N售行為同理（見下表）。三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）經(jīng)營行為稅務(wù)處理1兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅 (2) 未分別核算，從高適用稅率2混合銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅(1) 以經(jīng)營貨物為主，交增值稅(2) 以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅3兼營非應(yīng)稅勞務(wù)依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅(1)分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅 (2)未分別核算只交增值稅、不交營業(yè)稅三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）（3）納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。（4）納稅人銷售貨

41、物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低與視同銷售貨物行為無銷售額的，按下列方法確定銷售額：1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅。（5）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)的，不并入銷售額征稅；逾期未收回包裝物不再退還的押金，并入銷售額征稅。（6）納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的銷售額征收增值稅（見下表）。三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）三種折扣折讓稅務(wù)處理 商業(yè)折扣關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明

42、： 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）（7）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。（8）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減出還本支出。（9）納稅人銷

43、售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用價(jià)稅合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。（10）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的貨款和增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的銷售額和銷項(xiàng)稅額中扣減。（11）舊貨、舊機(jī)動車的銷售，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨、舊機(jī)動車的，一律按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其中舊機(jī)動車的售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； 3）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)的13

44、%準(zhǔn)予抵扣； 4）從民間收購的廢舊物資準(zhǔn)予按支付金額的10%抵扣； 5）購進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按支付金額的7%抵扣。 前兩項(xiàng)為憑票抵扣，后三項(xiàng)為計(jì)算抵扣。（見下表）三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）以票抵稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)品： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13 外購運(yùn)輸勞務(wù)： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用 7 生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資： 進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額10三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1）購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票或未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票不符合開具要求； 2）購進(jìn)固

45、定資產(chǎn)； 3）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 4）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 5）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞； 6）非正常損失的與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（見下表）三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）分 類 內(nèi) 容購進(jìn)固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(2)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(4)非正常損失的購進(jìn)貨物；(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?？鄱悜{證不合格納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定

46、取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）（3）納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額*（當(dāng)月免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額、銷售額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）（4）下列情況不得用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額：1）會計(jì)核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；2）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人手續(xù)的。（5）混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合抵扣規(guī)定的可以抵扣。（6）自2003年3月1日起，一般納稅人取得防

47、偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（開票90天內(nèi)）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后即可在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果取得的是非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，還執(zhí)行原來的規(guī)定：工業(yè)企業(yè)驗(yàn)收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的抵扣時(shí)間。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）3、應(yīng)納稅額的計(jì)算 基本公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定當(dāng)期銷售與購進(jìn)發(fā)生的會計(jì)的認(rèn)定（見下表）；（2）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；（3）已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或勞務(wù)改變用途的處理從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直

48、接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天(不論貨物是否發(fā)出)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天(不論貨款是否收到)賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貸款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天 銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生視同銷售貨物行為中第(3)至(8)項(xiàng)的貨物移送當(dāng)天三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）（二）小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額=銷售額*征收率（6%或4%）（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、征稅范圍申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)

49、的貨物； 2、納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人； 3、適用稅率： （1）進(jìn)口糧油、“水”和“氣”、圖書報(bào)刊雜志、飼料化肥農(nóng)藥農(nóng)機(jī)農(nóng)膜等為13% （2）其余的進(jìn)口貨物為17%。三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） 4、應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅（四）含稅銷售額與不含稅銷售額的換算 不含稅銷售額=含稅銷售額/1.17（1.13/1.06/1.04）（五）幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 1、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分別核算；未分別核算的，從高征收。 2、混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位或個(gè)人發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨

50、物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；如果不分別核算的或不能準(zhǔn)確核算的，從高征收。三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）A、B、C三個(gè)企業(yè)均為增值稅的一般納稅人，B企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，A、C為商業(yè)企業(yè)。所售貨物均適用17%的稅率。某月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、 B廠售給A商場一批貨物，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨物已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。開具的專用發(fā)票上注明的銷售額300萬元，稅金51萬元。A商場尚未付款。2、 B廠當(dāng)月購進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料，已支付貨款和運(yùn)費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的

51、銷售額100萬元，稅金17萬元，尚未到貨。3、 B廠購進(jìn)一批紀(jì)念品，取得專用發(fā)票上注明的銷售額5000元，稅金850元。其中一部分在節(jié)日時(shí)發(fā)給本廠女職工，價(jià)值4000元；另一部分贈送客戶，價(jià)值1000元。4、 因質(zhì)量問題，A商場退回上月從B廠的進(jìn)貨200件，每件不含稅價(jià)為400元。退貨手續(xù)符合規(guī)定。5、 A商場批發(fā)給C商店一批貨物，不含稅價(jià)為80萬元。按合同規(guī)定，提貨后20天內(nèi)付清貨款。如果提前10天付款給予10%的折扣；晚付款一天則加收全部貨款的15%。C商店于提貨后8天就全部付清，享受了10%的價(jià)格折扣。6、 A商場與C商店以物易物一批商品，不含稅價(jià)60萬元，手續(xù)已完清；7、 B企業(yè)從A商

52、場采用以舊換新方式取得一批商品，舊商品作價(jià)30萬元，同樣的新商品作價(jià)50萬元，均為不含稅價(jià)，商品已驗(yàn)收入庫。8、 C商店本月零售商品銷售收入（含稅價(jià)）351萬元。四、增值稅的繳納（一）征收機(jī)關(guān) 1、一般貨物或勞務(wù)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收； 2、進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1、銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 2、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（三）納稅期限 增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、或1個(gè)月；不能按期納稅的，可按次納稅。一般以一個(gè)月為納稅期限，于期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起1

53、5日內(nèi)繳納稅款；納稅人出口適用零稅率的貨物，可按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理該項(xiàng)貨物的退稅。四、增值稅的繳納（續(xù)）（四）納稅地點(diǎn)1、固定業(yè)戶應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，可在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也可在銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅款向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；4、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。（五）增值稅專用發(fā)票的管理1、領(lǐng)購使用范圍：增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：（1）會計(jì)核算不健全的；（2）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提

54、供增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、應(yīng)納稅額資料者；（3）有違規(guī)行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而未改正者；（4）銷售貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。 四、增值稅的繳納（續(xù)）2、專用發(fā)票的開具范圍 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買者開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 下列情況，只能開具普通發(fā)票：（1）向消費(fèi)者銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的；（2）銷售免稅貨物的；（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的；（4）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（5）提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。3、專用發(fā)票的聯(lián)次（1）存根聯(lián)由銷貨方留存；（2）發(fā)票聯(lián)購貨方作付款的記賬憑證；（3）稅款抵

55、扣聯(lián)購貨方作扣稅憑證；（4）記賬聯(lián)銷貨方作銷售的記賬憑證。四、增值稅的繳納（續(xù)）4、專用發(fā)票的管理（1）關(guān)于被盜、丟失專用發(fā)票的處理10000元以下的罰款；（2）虛開專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款的處理一般的，3年以下，220萬元；較大的，510年，550萬元；巨大的，10年以上， 550萬元；特別巨大的，無期或死刑。（3）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的處理一般的，3年以下，220萬元；較大的，310年，550萬元；巨大的，10年以上， 550萬元；特別巨大的，無期或死刑。（4）非法出售專用發(fā)票的處理一般的，3年以下，220萬元；較大的，310年，550萬元；巨大的，10年以上， 55

56、0萬元。（5）非法購買、購買偽造的專用發(fā)票的處理5年以下，210萬元。第二節(jié) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的特征與作用；企業(yè)所得稅的稅制要素；企業(yè)所得稅的計(jì)算；企業(yè)所得稅的繳納。一、企業(yè)所得稅的特征與作用（一）企業(yè)所得稅（公司所得稅）的含義 國家對我國境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)之外的企業(yè)，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，或者說就其在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營收入減去必要的成本費(fèi)用后的余額即純收入征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅的特征 1、有所得納稅，無所得不納稅； 2、多得多稅，少得少稅， 量得負(fù)稅； 3、全年計(jì)征，按期預(yù)繳，年終清結(jié)，多退少補(bǔ)。（三）企業(yè)所得稅的作用 1、有利于企業(yè)在公平的競爭環(huán)

57、境中求發(fā)展； 2、有利于促進(jìn)生產(chǎn)要素市場的建立和發(fā)展； 3、有利于理順中央與地方的關(guān)系； 4、有利于增強(qiáng)稅收的財(cái)政功能，提高稅收的征管效率。二、企業(yè)所得稅的稅制要素（一）納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅人是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。 1、獨(dú)立核算的條件： 1）在工商行政管理部門辦理工商登記； 2）有權(quán)與其他單位簽訂合同； 3）在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶； 4）獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表； 5）獨(dú)立計(jì)算盈虧。 2、企業(yè)或組織包括： 國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)； 有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織等。二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)）（二）征稅對象1、確定征稅對象的原則： 1）必須

58、是有合法來源的所得； 2）應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用后的純收益； 3）應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得； 4）應(yīng)納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外所得。 2、征稅對象的具體內(nèi)容： 生產(chǎn)經(jīng)營所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息所得；租賃所得；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；投資所得；營業(yè)外所得等。（三）稅率比例稅率1、基本稅率：33%；優(yōu)惠稅率15%；2、年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)：18%；3、年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)：27%。二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)）（四）減免稅規(guī)定1、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投

59、產(chǎn)年度起免征所得稅2年。2、為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。3、企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。4、在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，減征或免征所得稅3年。5、企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及與之有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。6、企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。7、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)就業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

60、審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年；免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)）（四）減免稅規(guī)定8、高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅；高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。9、對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。10、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%，用于社會性開支的費(fèi)用，不再執(zhí)行