論企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建

1、論企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建論企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建一、引言企業(yè)集團是母公司利用股份控股等方式控制多個子公司以謀求集團利益最大化的企業(yè)組織形式，相比于非集團企業(yè)，集團企業(yè)往往擁有更多的開展資源和更強的開展才能，但同時，集團規(guī)模越大，對集團控制才能的要求也就越高，由于集團內(nèi)部的子公司的職能不同，各自的利益也就不同，因此如何在不影響各子公司的利益的同時又能實現(xiàn)集團整體的利益最大成為了集團企業(yè)開展道路上的重要問題，而內(nèi)部審計作為強化內(nèi)部控制措施、評價內(nèi)部控制效果的有效工具之一，可以有效地實現(xiàn)對子公司進展監(jiān)視和管理，有助于促使集團企業(yè)按照自身戰(zhàn)略目的進展運行同時進步相關(guān)信息披露的質(zhì)量，降低集團企業(yè)

2、的經(jīng)營風(fēng)險。因此，我國公布的?內(nèi)部控制評價指引?也明確規(guī)定：內(nèi)部控制評價的組織形式企業(yè)可以受權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)ｉT機構(gòu)下稱內(nèi)部控制評價機構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的詳細組織施行工作。但由于我國關(guān)于內(nèi)部審計的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建立時間較晚，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計的施行過程中仍舊存在如定位不明晰、范圍狹窄、風(fēng)險導(dǎo)向不夠等問題，因此各個集團企業(yè)有必要加強對自身的內(nèi)部審計制度的建立。二、集團企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題1.缺乏獨立性集團企業(yè)往往采用分級管理形式，由各子公司設(shè)立內(nèi)部審計部門開展各自的內(nèi)審工作，在這種情況下，各個子公司的員工比擬理解自身的經(jīng)營實際情況，可以快速地融入到內(nèi)審工作中并及時改善內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的管理缺陷狀況，

3、但由于內(nèi)部審計人員承受各個子公司的指導(dǎo)的管理，內(nèi)部審計一方面屬于企業(yè)內(nèi)部的管理部門；一方面又需要獨立于企業(yè)對企業(yè)的經(jīng)營活動進展評價，在這樣的利益約束下，內(nèi)部審計人員的獨立性就很難得到保證，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量就會大打折扣，同時，在分級管理下，內(nèi)部審計人員與財務(wù)人員之間的界限比擬模糊，常常發(fā)生兩者之間的互相借調(diào)，在某些企業(yè)中，還存在內(nèi)部審計人員由部門財務(wù)人員兼職出任的現(xiàn)象，在此情況下，很容易形成內(nèi)部審計人員與財務(wù)人員之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，影響內(nèi)部審計活動的權(quán)威性。2.對自身職責(zé)理解不到位相比于西方國家，內(nèi)部審計制度在我本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理國建立時間比擬靠后，因此，目前存在大局部的內(nèi)部審計人員對

4、于自身的職責(zé)和義務(wù)理解不明晰的現(xiàn)象，比方，很多內(nèi)審人員將內(nèi)部審計僅僅定義為對財務(wù)活動的監(jiān)視和評價，認(rèn)為內(nèi)部審計的主要作用是檢查財務(wù)信息生成過程中可能出現(xiàn)的問題，無視了內(nèi)部審計對于經(jīng)營管理和內(nèi)部控制上的監(jiān)視和改良作用。同時，局部內(nèi)部審計人員對于子公司的經(jīng)營活動過程并不理解，甚至沒有深化地理解子公司詳細業(yè)務(wù)，致使內(nèi)部審計工作不能及時根據(jù)經(jīng)營變化進展優(yōu)化和改善，執(zhí)行內(nèi)部審計工作成為了固定程序化工作，每一年的內(nèi)部審計結(jié)果沒有大的變化，內(nèi)部審計喪失了及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制制度上存在的核心問題的作用，同時也大大降低了內(nèi)審人員的工作積極性。3.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱目前，我國內(nèi)部審計的審計重點正逐漸從制度審計

5、向以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，內(nèi)部控制主要是針對企業(yè)經(jīng)營過程中的高風(fēng)險點進展治理和控制以促進集團目的的實現(xiàn)，而內(nèi)部審計的重要工作之一就是監(jiān)視企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，總的來說，內(nèi)部審計可以說是內(nèi)部控制的再控制。但由于很多的集團企業(yè)對于內(nèi)部控制的構(gòu)建和執(zhí)行不夠重視，集團的內(nèi)部審計制度比擬完善，但執(zhí)行過程中又很容易屈服于負(fù)責(zé)人的意愿或者內(nèi)部人員之間的互相協(xié)商，比方，對于內(nèi)部審計人員對股東占用集團資源的事項并不會過多的執(zhí)行審計程序以查清股東的歸還才能，這樣就很容易造成內(nèi)部審計人員直接忽略或者不關(guān)注可能增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的問題，降低內(nèi)部審計的執(zhí)行效果。4.內(nèi)部審計的目的定位高度不夠內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的重要工具

6、，但就審計來考慮審計顯然已經(jīng)不符合當(dāng)前的企業(yè)管理理論。隨著會計職能由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計也理應(yīng)由監(jiān)視型向管理型轉(zhuǎn)變。我國最新修訂的?中國內(nèi)部審計準(zhǔn)那么?2022版中，在?內(nèi)部審計根本準(zhǔn)那么?規(guī)定：內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀確實認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目的。由此可見，增加價值是現(xiàn)行內(nèi)部審計中，一項新的職能。對于企業(yè)集團而言，企業(yè)價值的實現(xiàn)才代表著股東價值的實現(xiàn)，才可以實現(xiàn)企業(yè)的目的，實現(xiàn)資本保值增值的根本目的。三、對企業(yè)集團的內(nèi)部審計制度的建議1.強化內(nèi)部審計的獨立性集團企

7、業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織時應(yīng)該確立內(nèi)部審計的獨立性，采用垂直式管理替代分級式管理，由集團總部統(tǒng)一分配內(nèi)部審計人員，使內(nèi)部審計人員獨立于子公司之間的管理體系，子公司負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持內(nèi)部審計人員獨立開展評價和監(jiān)視工作，制止混淆內(nèi)審人員和子公司財務(wù)人員，保障內(nèi)部審計部門的工作上的根本需求，重視內(nèi)部審計的工作成果，并與內(nèi)部審計人員進展溝通，及時發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)的管理缺陷，同時，加強對于內(nèi)部審計成果的質(zhì)量控制，鼓勵開展針對經(jīng)營活動過程的內(nèi)部審計活動，做到對經(jīng)營全過程的實時控制，進步內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。2.明確內(nèi)部審計的職責(zé)內(nèi)部審計的主要作用是發(fā)現(xiàn)集團企業(yè)的內(nèi)部控制及管理活動中的管理缺陷或者高風(fēng)險點，并對這

8、些缺陷或者問題進展解決，進步集團的管理效率。因此，僅僅對財務(wù)活動進展監(jiān)視的內(nèi)部審計是不完好的，內(nèi)部審計只有聚焦在企業(yè)運營監(jiān)管及重難點問題上，才能真正地發(fā)揮出內(nèi)部審計在增強企業(yè)集團內(nèi)部管控上的作用，因此，集團企業(yè)必須明確內(nèi)部審計的職責(zé)，加強對于內(nèi)部審計的方法和理論的學(xué)習(xí)，要求內(nèi)部審計人員必須將關(guān)注點放到經(jīng)營過程和內(nèi)部管控上，擴大內(nèi)部審計工作的范圍。同時，只有在深化理解子公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的條件下，內(nèi)部審計人員才能發(fā)現(xiàn)集團子公司管控中存在的問題。因此，在委派各子公司的內(nèi)部審計人員時可以選拔熟悉子公司業(yè)務(wù)和市場環(huán)境的人員作為對應(yīng)子公司的內(nèi)部審計人員，進一步發(fā)揮內(nèi)審在企業(yè)管控上的作用。3.改善內(nèi)部控制

9、環(huán)境內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制工作之一，兩者的主要作用都是進步集團的管控效率，內(nèi)部審計可以說是一種特殊的內(nèi)部控制形式，良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于內(nèi)部審計人員開展審計活動，降低內(nèi)審活動的風(fēng)險。因此，集團企業(yè)必須改善子公司的內(nèi)部控制環(huán)境，強調(diào)內(nèi)部控制對企業(yè)管理績效的進步和改善作用，增加內(nèi)部控制制度的權(quán)威性，并利用獎懲制度來標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)人員的內(nèi)審工作，進步內(nèi)部審計制度的執(zhí)行效率，防止因重大內(nèi)控缺陷而引起的內(nèi)審失敗的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時，將內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價結(jié)果反應(yīng)和相關(guān)建議反應(yīng)給子公司負(fù)責(zé)人，進而影響負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理理念，幫助企業(yè)集團建立高效、健全的內(nèi)控環(huán)境。4.提升內(nèi)部審計在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用一是要注重內(nèi)部

10、審計的維度。要從業(yè)務(wù)、財務(wù)、客戶、管理、業(yè)績評價等諸環(huán)節(jié)考慮內(nèi)部審計介入的深度與方式。如對于關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，要根據(jù)對企業(yè)實現(xiàn)效益的影響程度合理確定重要性程度；對于部門、員工的績效評價要考慮其投入產(chǎn)出比等。二是要革新內(nèi)部審計方法。要狠抓內(nèi)部審計的核心環(huán)節(jié)。著重于關(guān)鍵環(huán)節(jié)與內(nèi)部控制關(guān)鍵點，著力于事前控制，發(fā)揮內(nèi)部審計在全業(yè)務(wù)流程中的作用。如內(nèi)部審計應(yīng)聯(lián)絡(luò)市場價格，比對采購部門的均價；積極參與企業(yè)重要業(yè)務(wù)的招投標(biāo)等相關(guān)活動。三是要重視對審計成果的應(yīng)用。這是內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的根本落腳點。一方面要結(jié)合內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，重在糾正、防止與挽回?fù)p失；另一方面是要通過長期的監(jiān)視與管控，總結(jié)企業(yè)不利的通病或風(fēng)險點，提出相應(yīng)的整改措施和方法。同時企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計體系，將內(nèi)部審計成果納入企業(yè)風(fēng)險管理控制范疇。四、結(jié)語綜上所述，隨著我國社