對完善基本醫(yī)療保險基金會計制度的幾點(diǎn)建議

1、對完善根本醫(yī)療保險基金會計制度的幾點(diǎn)建議【摘要】本文試圖對我國根本醫(yī)療保險基金管理中的幾個會計問題作一討論，以期為我國根本醫(yī)療保險基金會計制度的完善提供一些思路。【關(guān)鍵詞】根本醫(yī)療保險基金；會計核算根底；收付實(shí)現(xiàn)制；會計科目；會計報表為標(biāo)準(zhǔn)社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會計核算行為，財政部于1999年制定了?社會保險基金會計制度?，其中對根本醫(yī)療保險基金的會計核算基儲會計科目核算內(nèi)容、會計報表的填制等進(jìn)展了明確。2022年，根據(jù)社會保險事業(yè)開展的需要，財政部又制定了?社會保險基金會計核算假設(shè)干問題補(bǔ)充規(guī)定?，其中對醫(yī)療保險基金會計制度進(jìn)展了補(bǔ)充和完善。這兩項會計制度的先后施行對加強(qiáng)根本醫(yī)療保險基金管理、標(biāo)

2、準(zhǔn)會計核算、確?；鸬钠桨埠屯旰冒l(fā)揮了重要的作用。但隨著改革的不斷深化，現(xiàn)行根本醫(yī)療保險基金會計制度的一些缺乏日益顯現(xiàn)。一、當(dāng)前根本醫(yī)療保險基金會計制度存在的問題一以收付實(shí)現(xiàn)制為根底的會計核算存在制度性缺陷，不能反映根本醫(yī)療保險基金活動的真實(shí)結(jié)果?社會保險基金的會計核算制度?第四條規(guī)定，社會保險基金的會計核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法。根本醫(yī)療保險基金是社會保險基金的一個重要組成部分，也就意味著根本醫(yī)療保險基金的會計核算只能采用收付實(shí)現(xiàn)制。這主要是考慮到將醫(yī)療保險基金納入國家社會保障預(yù)算，以實(shí)際收到或支出的款項為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保

3、障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。在我國醫(yī)療保險基金會計核算的初期，其會計核算主要是記錄基金的收入、支出和結(jié)余情況，用收付實(shí)現(xiàn)制可以比擬真實(shí)地反映醫(yī)療保險基金的實(shí)際收支情況，在當(dāng)時也是適用的。但隨著我國醫(yī)療保險制度的不斷完善，醫(yī)療保險基金的會計核算已不單純是基金的收入、支出和結(jié)余，還包括基金的監(jiān)視和管理、保值和增值等情況，參保人、監(jiān)視機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)也都希望獲得更全面、真實(shí)的財務(wù)信息，如基金的籌集是否及時和足額，是否合理運(yùn)用等。而以收付實(shí)現(xiàn)制為根底的會計核算，只能反映醫(yī)療保險基金中以現(xiàn)金實(shí)際收支的部分，并不能反映那些應(yīng)收未收的保費(fèi)、應(yīng)付未付的債務(wù)借入款項的利息、個人賬戶的應(yīng)計利息等。這些“隱性債權(quán)和“

4、隱性債務(wù)在醫(yī)療保險基金的會計賬務(wù)和報表中得不到反映，造成醫(yī)療保險基金的會計賬務(wù)和報表不能準(zhǔn)確記錄、反映基金的資產(chǎn)、負(fù)債和運(yùn)行情況，不利于防范基金支付風(fēng)險。二會計科目的設(shè)置與會計報表的填制要求不符社會保險基金會計制度在?資產(chǎn)負(fù)債表?和?根本醫(yī)療保險基金收支表?中均設(shè)置了“待轉(zhuǎn)基金工程，用以反映尚未確定歸屬的根本醫(yī)療保險費(fèi)收入和利息收入，與“根本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金和“醫(yī)療保險個人戶基金科目處于同一核算序列，與“待轉(zhuǎn)保險費(fèi)收入和“待轉(zhuǎn)利息收入科目呈對應(yīng)關(guān)系，卻未在會計科目表中設(shè)置“待轉(zhuǎn)基金科目，使醫(yī)療保險基金會計科目的設(shè)置與會計報表的填制脫節(jié)，導(dǎo)致醫(yī)療保險基金會計報表的表內(nèi)、表間相關(guān)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系不明確

5、，不方便使用者正確理解會計報表。三對年末未確定歸屬的根本醫(yī)療保險費(fèi)收入和利息收入的賬務(wù)處理方法有待改良社會保險基金會計制度在第四章第二條對年末仍未確定歸屬的醫(yī)療保險費(fèi)收入和利息收入的賬務(wù)處理方法如下：對年末仍未確定歸屬的醫(yī)療保險費(fèi)，根據(jù)經(jīng)歷比例劃分根本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金和醫(yī)療保險個人戶基金，借記“待轉(zhuǎn)保險費(fèi)收入/“待轉(zhuǎn)利息收入，貸記“根本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入和“醫(yī)療保險個人戶基金收入，下年初再做相反分錄予以轉(zhuǎn)回?！按D(zhuǎn)保險費(fèi)收入、“待轉(zhuǎn)利息收入月末余額反映尚未確定歸屬的醫(yī)療保險費(fèi)和利息收入，年度終了應(yīng)無余額。筆者認(rèn)為，將年末未確定歸屬的醫(yī)療保險費(fèi)收入和利息收入按經(jīng)歷比例劃入根本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金和

6、醫(yī)療保險個人戶基金，會使“根本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金和“醫(yī)療保險個人戶基金科目年末數(shù)虛增，違犯了財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性原那么的要求；另一方面，“待轉(zhuǎn)保險費(fèi)收入、“待轉(zhuǎn)利息收入作為收入類科目，其余額應(yīng)轉(zhuǎn)入基金類科目集中反映，月末和年末應(yīng)均無余額。四對根本醫(yī)療保險個人戶基金實(shí)際余額與賬面余額之間的差異未提出賬務(wù)調(diào)整方法實(shí)際工作中，按期初比例劃分的根本醫(yī)療保險個人賬戶基金的賬面余額不可能非常準(zhǔn)確，因?yàn)橹型究赡苡新毠ひ蛩劳龅仍蛲吮?，退保次月起職工就不再繳納醫(yī)療保險費(fèi)，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須相應(yīng)對退保職工個人賬戶余額進(jìn)展調(diào)整，這必然導(dǎo)致根本醫(yī)療保險個人賬戶基金實(shí)際余額與賬面余額存在差異，有的統(tǒng)籌地區(qū)這種年度差異額可能很大。而

7、現(xiàn)行社會保險基金會計制度未對這種財務(wù)現(xiàn)象提出相應(yīng)的會計處理方法，存在制度盲點(diǎn)，使經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在年度結(jié)轉(zhuǎn)時只能根據(jù)經(jīng)歷和需要進(jìn)展賬務(wù)調(diào)整，導(dǎo)致各經(jīng)辦機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理方法不統(tǒng)一，不便于審查和考核。五會計報表中“待轉(zhuǎn)基金工程的填制方法有待完善在對?根本醫(yī)療保險基金收支表?的編制說明中，社會保險基金會計制度對“待轉(zhuǎn)基金工程的說明如下：“待轉(zhuǎn)基金工程反映尚未確定歸屬的根本醫(yī)療保險費(fèi)收入和利息收入，本科目根據(jù)“待轉(zhuǎn)保險費(fèi)收入、“待轉(zhuǎn)利息收入科目期末的貸方發(fā)生額“指1到11月份合計填列。事實(shí)上，“待轉(zhuǎn)保險費(fèi)收入和“待轉(zhuǎn)利息收入科目的貸方發(fā)生額包括了能確定歸屬的和未確定歸屬的醫(yī)療保險費(fèi)收入和利息收入，這使“待轉(zhuǎn)基金工

8、程的核算內(nèi)容和填制要求自相矛盾。另外，在?資產(chǎn)負(fù)債表?中，社會保險基金會計制度也設(shè)置了待轉(zhuǎn)基金工程用以反映尚未確定歸屬的根本醫(yī)療保險費(fèi)收入和利息收入，并提出該工程根據(jù)“待轉(zhuǎn)保險費(fèi)收入、“待轉(zhuǎn)利息收入科目的期末余額“指1到11月份填列。從兩個報表中“待轉(zhuǎn)基金反映的核算內(nèi)容理解，其填制金額應(yīng)是一致的，但其填制方法的不一樣又必然導(dǎo)致兩個報表中“待轉(zhuǎn)基金的填制金額不一致，使?根本醫(yī)療保險基金收支表?和?資產(chǎn)負(fù)債表?的表間勾稽關(guān)系互相矛盾。二、完善根本醫(yī)療保險基金會計制度的建議一改革會計核算根底，采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算方法根本醫(yī)療保險基金執(zhí)行“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算根底是

9、可行的，它既可解決現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算根底存在的局限，滿足政府對醫(yī)療保險基金實(shí)行宏觀管理的需要，又能進(jìn)步醫(yī)療保險基金財務(wù)數(shù)據(jù)的透明度和真實(shí)性。筆者認(rèn)為，對能預(yù)計的根本醫(yī)療保險基金的收支，如醫(yī)療保險費(fèi)的征繳，應(yīng)計利息的計提等，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因?yàn)?社會保險費(fèi)征繳暫行條例?明確規(guī)定，繳費(fèi)單位、繳費(fèi)個人應(yīng)當(dāng)按時足額繳納社會保險費(fèi)；繳費(fèi)單位應(yīng)當(dāng)以貨幣形式繳納社會保險費(fèi)；社會保險費(fèi)不得減免；繳費(fèi)單位和繳費(fèi)個人逾期不繳納社會保險費(fèi)和滯納金的，由勞動保障行政部門或稅務(wù)機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)迫執(zhí)行。這說明，社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)一旦核定某單位或個人應(yīng)繳的根本醫(yī)療保險費(fèi)，繳費(fèi)單位或繳費(fèi)個人就必須繳納，即使繳費(fèi)單位或個人因

10、各種原因?qū)е聲簳r資金周轉(zhuǎn)困難，也只能緩交而不是免交，并按規(guī)定還要交付一定的滯納金，這就形成了經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的“隱性債權(quán)。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收醫(yī)保費(fèi)科目來核算保費(fèi)的清欠情況，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)繳費(fèi)核定額將單位或個人欠繳保費(fèi)計入“應(yīng)收醫(yī)保費(fèi)科目，待實(shí)際收到保費(fèi)時再沖減“應(yīng)收醫(yī)保費(fèi)科目，“應(yīng)收醫(yī)保費(fèi)科目應(yīng)根據(jù)單位或個人建立明細(xì)賬；同樣的方法適用于利息的計提和歸還。對其他醫(yī)療保險基金的收支，那么可采取收付實(shí)現(xiàn)制，于實(shí)際收到或支出款項時列支或列收。只有這樣，才能真實(shí)反映醫(yī)療保險基金的財務(wù)運(yùn)行狀況和財務(wù)成果，正確反映醫(yī)療保險基金的持續(xù)才能，為政府躲避風(fēng)險、施行穩(wěn)健的開展戰(zhàn)略、制定長期的開展政策提供根據(jù)。二增

11、設(shè)“待轉(zhuǎn)基金科目，改良未確定歸屬的根本醫(yī)療保險費(fèi)收入和利息收入的賬務(wù)處理方法應(yīng)增設(shè)“待轉(zhuǎn)基金科目，用于核算未確定歸屬的醫(yī)療保險費(fèi)收入和利息收入的歸集、劃分和結(jié)轉(zhuǎn)情況，以與根本醫(yī)療保險基金會計報表填制要求相對應(yīng)。設(shè)置“待轉(zhuǎn)基金科目后，有關(guān)醫(yī)療保險費(fèi)收入和利息收入的賬務(wù)處理方法如下：經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到尚未確定歸屬的保險費(fèi)收入和利息收入時，借記“現(xiàn)金/“收入戶存款/“財政專戶存款，貸記“待轉(zhuǎn)保險費(fèi)收入/“待轉(zhuǎn)利息收入；確定歸屬時，借記“待轉(zhuǎn)保險費(fèi)收入/“待轉(zhuǎn)利息收入，貸記“根本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入和“醫(yī)療保險個人戶基金收入；月末仍未確定歸屬的，借記“待轉(zhuǎn)保險費(fèi)收入/“待轉(zhuǎn)利息收入，貸記“待轉(zhuǎn)基金?！按D(zhuǎn)基

12、金科目余額反映尚未確定歸屬的醫(yī)療保險費(fèi)收入和利息收入。這樣一來，“待轉(zhuǎn)保險費(fèi)收入和“待轉(zhuǎn)利息收入月末和年末均無余額。與以前的對年末仍未確定歸屬的醫(yī)療保險費(fèi)和利息收入的年末預(yù)分、次年沖回的賬務(wù)處理方法相比，后者更簡單、準(zhǔn)確，更便于操作和理解，并且，設(shè)置“待轉(zhuǎn)基金科目后，可定期用“待轉(zhuǎn)基金科目余額對醫(yī)療保險個人戶基金實(shí)際余額與賬面余額之間的差額進(jìn)展調(diào)整差額應(yīng)附有明細(xì)清單，有利于標(biāo)準(zhǔn)不同經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的調(diào)賬行為，防止人為因素影響醫(yī)?；鹗罩?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。三完善會計報表中“待轉(zhuǎn)基金工程的填制方法筆者認(rèn)為，在編制會計報表時，對?根本醫(yī)療保險基金收支表?中的“待轉(zhuǎn)基金工程應(yīng)按以下方法填制：“待轉(zhuǎn)基金工程反映當(dāng)期未確定歸屬的醫(yī)療保險費(fèi)收入和利息收入，根據(jù)“待轉(zhuǎn)基金科目的當(dāng)期貸方發(fā)生額減當(dāng)期借方發(fā)生額填制；“待轉(zhuǎn)基金工程金額應(yīng)等于“待轉(zhuǎn)保險費(fèi)收入與“待轉(zhuǎn)利息收入工程金額之和。對?資產(chǎn)負(fù)債表?中的“待轉(zhuǎn)基金工程那么按以下說明填制：“待轉(zhuǎn)基金核算期末仍未確定歸屬的醫(yī)療保險費(fèi)收