企業(yè)所得稅籌劃

1、第5章 企業(yè)所得稅的籌劃企業(yè)所得稅新稅法簡(jiǎn)介自1994年的醞釀工作開(kāi)始至2007年3月16日通過(guò)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”），我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的合并完成。與新稅法配套的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)施條例”）在2007年12月出臺(tái)。 悠悠十三載，漫漫合并路。企業(yè)所得稅制改革的必要性老稅收制度：針對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分設(shè)企業(yè)所得稅，不符合國(guó)際稅收慣例，不符合現(xiàn)代所得稅制發(fā)展方向。內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。 企業(yè)所得稅政策設(shè)計(jì)存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款流失。 立法層次不高，難以涵蓋新情況。新稅法內(nèi)容更豐富，層次更清晰。企業(yè)所得稅的要素企業(yè)所得

2、稅是我國(guó)的主體稅種之一，約占稅收收入的20%。企業(yè)所得稅以境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織為納稅人；以“法人”作為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)排除了“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)” 其征稅對(duì)象為納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。法定稅率25%20%照顧性稅率，15%優(yōu)惠稅率應(yīng)納稅所得額為企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)及籌劃要點(diǎn)直接稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相對(duì)困難計(jì)算和征收涉及范圍廣，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān)，應(yīng)納稅所得額彈性較大。稅基籌劃特別是稅前扣除項(xiàng)目的籌劃是籌劃重點(diǎn)內(nèi)容重視特

3、定條件和特殊項(xiàng)目的稅率籌劃 如小型微利企業(yè) 和高新技術(shù)企業(yè)存在大量的長(zhǎng)期和短期優(yōu)惠政策，籌劃誘因納稅人身份與納稅義務(wù)有關(guān)聯(lián)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與享受優(yōu)惠時(shí)間有彈性企業(yè)所得稅的特點(diǎn)及籌劃要點(diǎn)如果你是企業(yè)的涉稅總監(jiān)，對(duì)企業(yè)所得稅，你重點(diǎn)抓哪幾項(xiàng)策略？關(guān)于企業(yè)所得稅的籌劃，仍將按照稅收籌劃的基本策略從各個(gè)要素角度討論其稅收籌劃方法。但由于稅基的確定比較復(fù)雜，涉及的內(nèi)容多，本章將花較大篇幅討論企業(yè)所得稅稅基的籌劃策略。企業(yè)所得稅稅基的籌劃，主要內(nèi)容是收入和費(fèi)用兩方面，由于費(fèi)用的確認(rèn)及扣除比較復(fù)雜，故分多節(jié)討論費(fèi)用的籌劃。 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)及籌劃要點(diǎn)本章內(nèi)容：5.1 企業(yè)所得稅的稅基及籌劃思路5.2 縮小計(jì)

4、稅收入策略5.3不具備抵稅作用的開(kāi)支項(xiàng)目籌劃5.4 限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃5.5 在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃5.6 可超額扣除的成本費(fèi)用籌劃5.7選擇納稅人身份以規(guī)避納稅義務(wù)5.8 企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃5.9 企業(yè)所得稅的延遲納稅籌劃5.10 企業(yè)所得稅利用優(yōu)惠政策的籌劃 第5章 企業(yè)所得稅稅基的籌劃企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額它與會(huì)計(jì)利潤(rùn)既有聯(lián)系，又存在一定的區(qū)別原理上，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)，有哪些區(qū)別？稅收制度與會(huì)計(jì)制度差別；核算上經(jīng)營(yíng)周期的差別？通常孰大孰小？核算流程上，兩個(gè)指標(biāo)如何產(chǎn)生？它是指企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各

5、項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損” 實(shí)質(zhì)上是以前年度的稅基對(duì)本期的影響，不將此作為計(jì)算本期稅基的關(guān)鍵因素。定義：計(jì)稅收入收入總額不征稅收入免稅收入允許彌補(bǔ)的以前年度虧損則：應(yīng)納稅所得額計(jì)稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額要對(duì)企業(yè)所得稅稅基進(jìn)行籌劃，必須詳細(xì)了解哪些收入是應(yīng)包括在總收入額內(nèi)的，哪些收入是不征稅收入或免稅收入；哪些成本、費(fèi)用、損失是不能在所得稅前扣除的，哪些是可以扣除的，哪些是有條件扣除的關(guān)鍵因素5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 影響計(jì)稅收入的項(xiàng)目收入

6、總額:銷(xiāo)售貨物；提供勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；權(quán)益性投資收益；利息；租金；特許權(quán)使用費(fèi)；接受捐贈(zèng)；其他 不征稅收入:財(cái)政撥款；行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；其他。 法定的退稅款？免稅收入:國(guó)債利息；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（為何？）；非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；非營(yíng)利組織收入。稅收優(yōu)惠 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損：當(dāng)年度前5年之內(nèi)的虧損。有時(shí)效性5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (一)計(jì)稅收入的確定稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：稅法規(guī)定，納稅人的支出中，有些項(xiàng)目可以在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)從總收入中扣除，而有些項(xiàng)目則不能。包括:成本：銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)費(fèi)用：三項(xiàng)期間費(fèi)

7、用稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加損失：盤(pán)虧、虧損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆帳壞帳損失，不可抗力損失等 其他支出 5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (二)關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目:原則上有哪些？向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（指行政性罰沒(méi)）企業(yè)間的罰款呢？超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，以及非公益性捐贈(zèng)支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (二)關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定此外還應(yīng)該區(qū)分收益性支出和資本性支出收益性支出是在發(fā)生當(dāng)期直接

8、扣除資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (二)關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定稅法如是規(guī)定，操作性如何？從操作性角度更應(yīng)關(guān)注什么？稅前扣除項(xiàng)目是企業(yè)所得稅籌劃的重要內(nèi)容?！俺杀举M(fèi)用”表示企業(yè)的業(yè)務(wù)支出成本費(fèi)用如果不能（足額）稅前扣除，對(duì)納稅有什么影響？成本費(fèi)用如果不能及時(shí)稅前扣除，對(duì)納稅有什么影響？從成本核算的角度，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段籠統(tǒng)的原則性的5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費(fèi)用的抵稅作用企業(yè)所得稅制度根據(jù)不同支出項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定了不同的稅前列支方法，由此形成了不同抵稅作用對(duì)于不同抵稅作用

9、的支出項(xiàng)目，企業(yè)也應(yīng)該有不同的應(yīng)對(duì)策略5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費(fèi)用的抵稅作用成本費(fèi)用的抵稅作用分類(lèi)及應(yīng)對(duì)不具備抵稅作用的開(kāi)支項(xiàng)目不得在稅前列支，如贊助支出和罰款等控制發(fā)生額，或盡可能轉(zhuǎn)換限定條件范圍內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用限定條件在稅前列支并具有抵稅作用控制發(fā)生額，或盡可能轉(zhuǎn)換在一定周期內(nèi)逐步攤銷(xiāo)緩慢抵稅的成本費(fèi)用不得一次稅前列支，在一段周期內(nèi)扣除足額攤提費(fèi)用，或轉(zhuǎn)換為一次性列支項(xiàng)目5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費(fèi)用的抵稅作用成本費(fèi)用的抵稅作用分類(lèi)及應(yīng)對(duì)（續(xù)）可一次性全額在稅前列支的成本費(fèi)用抵稅作用明顯，如辦公經(jīng)費(fèi)充分利用可超額在稅前列支的成本抵稅作用超倍只有

10、少量，創(chuàng)造條件充分利用5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費(fèi)用的抵稅作用5.2 縮小計(jì)稅收入策略 納稅人的收入項(xiàng)目既是流轉(zhuǎn)稅也是企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，對(duì)稅收籌劃至關(guān)重要。 收入的確定剛性較強(qiáng)?？s小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入。 對(duì)銷(xiāo)貨退回及折讓及時(shí)沖減銷(xiāo)售收入年終對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付帳款等項(xiàng)目應(yīng)予以審理多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購(gòu)買(mǎi)政府公債應(yīng)注意有相當(dāng)一部分企業(yè)在縮小應(yīng)稅收入項(xiàng)目上采取一系列逃稅方法，不可效仿。 利？弊？適用范圍？縮小計(jì)稅收入另一個(gè)空間：避免收入的虛增（如核算中收入和成本同時(shí)增加）其效果？避免了成本費(fèi)用不能充分在稅前列支的困擾；減少應(yīng)納的流

11、轉(zhuǎn)稅。5.2 縮小計(jì)稅收入策略 【案例8-1】P258：楚天房地產(chǎn)公司采用預(yù)收訂金的方法售房。購(gòu)房戶(hù)先支付房?jī)r(jià)的40作為訂金，商品房建成后再交足余款。公司對(duì)訂金按12的年利率計(jì)息，在余款中抵扣。同期銀行貸款利率7.2。比如，張先生購(gòu)買(mǎi)價(jià)值60萬(wàn)元的商品房，5月1日向公司付訂金24萬(wàn)元，11月1日交房，定金計(jì)息1.44萬(wàn)元，張先生需再支付34.56萬(wàn)元（60241.44）。楚天公司向張先生開(kāi)具60萬(wàn)元的房屋銷(xiāo)售發(fā)票，張先生實(shí)際付款58.56萬(wàn)元，公司少收取的1.44萬(wàn)元作為利息支出在 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支。全年列支此類(lèi)商品房定金利息150萬(wàn)元 。5.2 縮小計(jì)稅收入策略 對(duì)稅前利潤(rùn)有何影響？對(duì)企

12、業(yè)所得稅稅基有何影響？對(duì)個(gè)人所得稅有無(wú)影響？對(duì)流轉(zhuǎn)稅有何影響？全年訂金計(jì)息150萬(wàn)元5.2 縮小計(jì)稅收入策略 該公司此項(xiàng)目存在以下納稅問(wèn)題（顯性）：賠繳個(gè)人所得稅：150(120)2037.5(萬(wàn)元)多列財(cái)務(wù)費(fèi)用：15012（127.2）60(萬(wàn)元)補(bǔ)企業(yè)所得稅：603319.8（萬(wàn)元） 多承擔(dān)的稅負(fù)率38.2（57.3150）隱性納稅問(wèn)題：多計(jì)營(yíng)業(yè)稅及附加多計(jì)土地增值稅5.2 縮小計(jì)稅收入策略 如何籌劃？采取降價(jià)銷(xiāo)售的方式，有何優(yōu)點(diǎn)？免除張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅免除企業(yè)所得稅額外負(fù)擔(dān)降低營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅基籌劃效果？減少全年度營(yíng)業(yè)收入額150萬(wàn)元減輕賠繳的個(gè)人所得稅37.

13、5萬(wàn)元減輕補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅19.8萬(wàn)元減輕營(yíng)業(yè)稅及附加：1505.58.25萬(wàn)元減輕土地增值稅若干總占比？本案例與商業(yè)企業(yè)促銷(xiāo)案例有無(wú)共同點(diǎn)？5.2 縮小計(jì)稅收入策略 5.3 不具備抵稅作用的開(kāi)支項(xiàng)目籌劃如稅收滯納金、不符合規(guī)定的贊助捐贈(zèng)支出等控制+轉(zhuǎn)換將盈余分配項(xiàng)目改為費(fèi)用支出股東、董事的酬勞在稅后利潤(rùn)中支付投資轉(zhuǎn)為貸款轉(zhuǎn)換為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出項(xiàng)目。如贊助支出轉(zhuǎn)換為宣傳費(fèi)用符合條件的捐助支出如何轉(zhuǎn)換？5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用有哪些？首先是控制其發(fā)生額或者改變支出方式，將有限額的開(kāi)支轉(zhuǎn)換為沒(méi)有限額或限額較寬松的開(kāi)支本節(jié)內(nèi)容比較多，但仍然難以窮盡拋磚引玉!一、

14、充分列支利息費(fèi)用納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)等，在購(gòu)置建造期間的借款費(fèi)用應(yīng)資本化資本化對(duì)企業(yè)所得稅有什么影響？非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、金融企業(yè)各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款，利息支出不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款銀行、內(nèi)部員工、客戶(hù)等5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 二、控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60的比例、最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5目的？營(yíng)業(yè)收入如何界定？對(duì)企業(yè)的影響？費(fèi)用超支OR費(fèi)用控制的？費(fèi)用

15、超支的企業(yè)將會(huì)稅前扣除不足部分企業(yè)管理規(guī)范，費(fèi)用控制嚴(yán)格，但由于新法規(guī)定只能扣除發(fā)生額的60%， 也會(huì)扣除不足故業(yè)務(wù)招待費(fèi)一直是成本費(fèi)用籌劃的重點(diǎn)。5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅臨界點(diǎn)Y60%X5，即YX8.3，Y為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，X為銷(xiāo)售收入業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷(xiāo)售收入的8.3的臨界點(diǎn)以下，企業(yè)相對(duì)利用好60%的限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷(xiāo)售收入的8.3時(shí)，稅前扣除的將不足實(shí)際發(fā)生額的60%5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算。若超過(guò)限額，企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除，將部分招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目（哪些科目？）稅前扣除例如廣告費(fèi)、傭金費(fèi)用以及會(huì)議經(jīng)費(fèi)“會(huì)議費(fèi)”和“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”混用的

16、問(wèn)題將嚴(yán)格限制妥善處理籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)列入開(kāi)辦費(fèi)而資本化。開(kāi)辦費(fèi)總額不受業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額限制這種做法對(duì)企業(yè)所得稅影響？5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 三、合理安排工資及工資費(fèi)用 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除合理是指按照股東大會(huì)等相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工薪制度實(shí)際發(fā)放的。制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；所發(fā)放的工薪相對(duì)固定，調(diào)整有序；已依法代扣代繳個(gè)人所得稅；有關(guān)工薪的安排不以逃避稅款為目的；5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按合理工資薪金總額的14%、2%、2.5%計(jì)算扣除。教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)的部分準(zhǔn)予

17、在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除特例：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。不合理的工資薪金，超標(biāo)準(zhǔn)的工資費(fèi)用，不能稅前列支新稅法關(guān)于工資及工資費(fèi)用解讀：新稅法給企業(yè)帶來(lái)最大效益的一條，是新稅法的最大亮點(diǎn)之一新法實(shí)行后，多發(fā)工資是重要的籌劃點(diǎn)，但要權(quán)衡個(gè)人所得稅三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)最大的變化，由原來(lái)的計(jì)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除對(duì)納稅有什么影響？對(duì)工資有關(guān)費(fèi)用，企業(yè)如何對(duì)待？5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除老稅制下作為工薪支出，新稅制下作為職工福利費(fèi)。對(duì)企業(yè)所得稅納稅有什么影響？如何界定給交通補(bǔ)貼還是正常發(fā)生的費(fèi)用？要繳納個(gè)人所得稅嗎？扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工

18、資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 按照規(guī)定繳納的五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予扣除兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。繳費(fèi)基數(shù)，上一年度本人工資收入，或當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的 60%300%扣除標(biāo)準(zhǔn)各地不一養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：?jiǎn)挝?0% ，個(gè)人8% 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：?jiǎn)挝?% ，個(gè)人2% 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：?jiǎn)挝?% ，個(gè)人1% 工傷保險(xiǎn)費(fèi)：?jiǎn)挝?3%，個(gè)人無(wú)生育保險(xiǎn)費(fèi)：?jiǎn)挝?.5%，個(gè)人無(wú)住房公積金：?jiǎn)挝?2%以?xún)?nèi)， 個(gè)人12%以?xún)?nèi)5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 住房公積金的計(jì)算基數(shù)？比例？新浪網(wǎng)新聞：住房公積金繳存差距同城高達(dá)141倍，成高收入者避稅手段

19、如何理解？繳納住房公積金對(duì)納稅人利好嗎？5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃企業(yè)年金即企業(yè)和職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)繳費(fèi)每年不得超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過(guò)1/6 一般個(gè)人繳費(fèi)比例2%8% ，企業(yè)5% 企業(yè)年金可否規(guī)避企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅？企業(yè)所得稅：企業(yè)繳費(fèi)通過(guò)工資、薪金方式支出可以在企業(yè)所得稅前扣除企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅：企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的部分計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月工薪所得，不扣除任何費(fèi)用計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅個(gè)人繳費(fèi)的個(gè)人所得稅：稅后支付，不得在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除 四、合理安排對(duì)外捐贈(zèng)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣

20、除。超過(guò)的部分和直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。計(jì)算基礎(chǔ)：年度利潤(rùn)總額特定情況下，捐贈(zèng)可以 “四兩撥千斤” 。如累進(jìn)企業(yè)所得稅制度下在西方國(guó)家，在累進(jìn)所得稅制度和遺產(chǎn)稅制度雙重導(dǎo)向下，高收入有產(chǎn)階層經(jīng)常通過(guò)捐贈(zèng)行為獲得“名利雙收” 。與應(yīng)納稅所得額的區(qū)別？與原制度區(qū)別？5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 發(fā)生捐贈(zèng)支出應(yīng)注意：了解全額扣除的規(guī)定把握捐贈(zèng)時(shí)機(jī)認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介注意限額利用臨界點(diǎn) 5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 五、合理利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開(kāi)支兩者有何區(qū)別和聯(lián)系？申報(bào)扣除的廣告費(fèi)必須同時(shí)具備三個(gè)條件：廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票通過(guò)一

21、定的媒體傳播廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15的，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)：30%煙草企業(yè)、白酒企業(yè)（？）不得扣除稅收政策的滯后！5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 總體而言，其稅前扣除的政策極為寬松，可充分利用。特定行業(yè)如何應(yīng)對(duì)？廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、部分視同銷(xiāo)售行為（禮品、紀(jì)念品）、贊助支出等可否轉(zhuǎn)化？拋磚引玉？請(qǐng)發(fā)表觀點(diǎn)5.4 限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃 5.5 分期扣除的成本費(fèi)用籌劃 有的開(kāi)支項(xiàng)目不得一次扣除，而須分期扣除。從長(zhǎng)期看，其稅前扣除的總額是一個(gè)相對(duì)固定數(shù)，但不同的會(huì)計(jì)處理特別是稅務(wù)處理，會(huì)造成各個(gè)

22、納稅期間稅前扣除額的區(qū)別。如何選擇會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理方法？一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本和其他費(fèi)用的大小，直接影響所得稅額。在物價(jià)下降時(shí)期，采用先進(jìn)先出法發(fā)出商品成本則較高，應(yīng)納稅所得額也低。而采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出商品成本值較穩(wěn)定，起伏不大，適合于采用累進(jìn)所得稅率的情況。 5.5 分期扣除的成本費(fèi)用籌劃 二、固定資產(chǎn)稅務(wù)策略 固定資產(chǎn)屬資本性支出，在其有效使用期內(nèi)按期計(jì)提折舊并計(jì)入成本費(fèi)用，折舊具有抵稅的效果。增大固定資產(chǎn)價(jià)值加快折舊速度國(guó)企的特例，為什么？5.5 分期扣除的成本費(fèi)用籌劃 二、固定資產(chǎn)稅務(wù)策略（續(xù)） 盡量將固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)改為費(fèi)用支出或

23、者將固定資產(chǎn)購(gòu)置成本部分轉(zhuǎn)化為本期費(fèi)用。為什么？如安裝調(diào)試的時(shí)機(jī)選擇 這屬于什么策略？金稅工程的稅收優(yōu)惠規(guī)避大修理支出大修理和日常修理的稅收待遇，有何區(qū)別？大修理和日常修理認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？大修理：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50以上經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上 經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途企業(yè)如何應(yīng)對(duì)？5.5 分期扣除的成本費(fèi)用籌劃 三、提足該預(yù)提的費(fèi)用該屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論有無(wú)支付能力，都應(yīng)提足，這樣既可增大本期費(fèi)用，又符合謹(jǐn)慎性原則。 例如其他應(yīng)付款、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等，不論有無(wú)支付能力，不論盈虧，企業(yè)都應(yīng)提足這些該提的費(fèi)用例如某石油公司提

24、取獎(jiǎng)勵(lì)基金 5.5 分期扣除的成本費(fèi)用籌劃 關(guān)于金融機(jī)構(gòu)貸款損失準(zhǔn)備可提取貸款損失準(zhǔn)備的金融企業(yè)允許稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備的，僅包括證券、保險(xiǎn)、銀行和信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等 準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、同業(yè)拆出等具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失的資產(chǎn)，不得提取5.5 分期扣除的成本費(fèi)用籌劃三、提足該預(yù)提的費(fèi)用關(guān)于金融機(jī)構(gòu)貸款損失準(zhǔn)備（續(xù)）準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的比例（1%）及計(jì)算本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額1%截至年底已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額特殊風(fēng)險(xiǎn)

25、資產(chǎn)計(jì)提比例專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定，如涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款提取比例更高貸款損失扣除方法先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足部分據(jù)實(shí)在當(dāng)年稅前扣除5.5 分期扣除的成本費(fèi)用籌劃三、提足該預(yù)提的費(fèi)用四、及時(shí)分?jǐn)傇摂備N(xiāo)的費(fèi)用在納稅年度，為實(shí)現(xiàn)費(fèi)用最大化，企業(yè)對(duì)于該分?jǐn)偟馁M(fèi)用一定要攤足，不論盈虧均要攤銷(xiāo)。對(duì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、生物性資產(chǎn)折舊，均應(yīng)及時(shí)在稅前扣除。 5.5 分期扣除的成本費(fèi)用籌劃 對(duì)此類(lèi)成本費(fèi)用，總策略是什么？5.5 分期扣除的成本費(fèi)用籌劃 5.6 可加計(jì)扣除的成本費(fèi)用籌劃 加計(jì)扣除可以減少稅基安置殘疾人支付的工資按100%加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除對(duì)此類(lèi)費(fèi)用總策略是什么？一、安置殘疾人工資籌劃

26、流轉(zhuǎn)稅和所得稅優(yōu)惠增值稅和營(yíng)業(yè)稅：最低工資的6倍或者流轉(zhuǎn)稅3.5萬(wàn)元/人年企業(yè)所得稅：100%加計(jì)扣除這種優(yōu)惠如果不加以限制會(huì)怎樣？應(yīng)如何限制？享受優(yōu)惠要求簽訂一年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議安置的每位殘疾人實(shí)際上崗工作月均安置25%以上，總?cè)藬?shù)10人以上按月足額繳納各項(xiàng)保險(xiǎn)通過(guò)銀行實(shí)際支付了不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施與安置軍轉(zhuǎn)干部的稅收優(yōu)惠有何區(qū)別？啟示？5.6 可加計(jì)扣除的成本費(fèi)用籌劃 二、研發(fā)費(fèi)用籌劃研發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)而言，“一箭雙雕”？高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)(銷(xiāo)售收入的3%、4%、6%)稅前加計(jì)扣除問(wèn)題：如何記錄并證明費(fèi)用發(fā)生在研發(fā)活動(dòng)中，比如工藝改進(jìn)與產(chǎn)品試制？南方公

27、司的教訓(xùn)！5.6 可加計(jì)扣除的成本費(fèi)用籌劃 二、研發(fā)費(fèi)用籌劃應(yīng)注意：實(shí)質(zhì)性的研發(fā)機(jī)構(gòu)，實(shí)質(zhì)性地研發(fā)項(xiàng)目，才能實(shí)質(zhì)性歸集研發(fā)費(fèi)用；專(zhuān)賬管理研發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或資料不齊全，會(huì)存在納稅風(fēng)險(xiǎn)資料包括項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算研發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件委托、合作項(xiàng)目的合同或協(xié)議項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料5.6 可加計(jì)扣除的成本費(fèi)用籌劃 研發(fā)費(fèi)用核算注意研發(fā)費(fèi)用須進(jìn)行項(xiàng)目明細(xì)核算，注明項(xiàng)目和費(fèi)用明細(xì)科目：研發(fā)支出-*項(xiàng)目-費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目名稱(chēng)須與研發(fā)部門(mén)提供當(dāng)年項(xiàng)目數(shù)量及明細(xì)核對(duì)一致5.6 可加計(jì)扣除的成本費(fèi)

28、用籌劃 企業(yè)如果需要一項(xiàng)新技術(shù)，現(xiàn)有三種途徑，其稅收負(fù)擔(dān)如何？企業(yè)應(yīng)如何選擇？自主研發(fā)委托研發(fā)外購(gòu)技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓有什么區(qū)別？稅收待遇有什么差別？甲方委托乙方按要求進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)，暫時(shí)約定研發(fā)成果及相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸甲方獨(dú)享申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利。請(qǐng)分析甲乙雙方各自的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)及可以享受的稅收優(yōu)惠？請(qǐng)模擬甲乙雙方，商討此合同應(yīng)簽訂為技術(shù)開(kāi)發(fā)還是技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?.6 可加計(jì)扣除的成本費(fèi)用籌劃 5.7 選擇納稅人身份以規(guī)避納稅義務(wù)企業(yè)所得稅納稅人的籌劃主要是企業(yè)組織形式的籌劃在現(xiàn)行稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。外部組織形式公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)企業(yè)內(nèi)部

29、看總分公司關(guān)系和母子公司關(guān)系本節(jié)內(nèi)容公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇分公司和子公司的選擇分析比較：法律角度 公司企業(yè)，有限責(zé)任；合伙企業(yè)，無(wú)限責(zé)任。 稅收屬性 公司企業(yè)，“雙重征稅”問(wèn)題；合伙企業(yè)，征收個(gè)人所得稅。如何選擇？5.7 選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù) 一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)擴(kuò)張的必由之路,此刻面臨著在外地設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)、分公司和子公司的選擇問(wèn)題。5.7 選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù) 二、分公司和子公司的選擇法律和稅收制度界定辦事機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位，其流轉(zhuǎn)稅和所得稅均須匯總到總公司統(tǒng)一繳納臨時(shí)到外地銷(xiāo)售的，申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，回機(jī)

30、構(gòu)所在地申報(bào)納稅。否則會(huì)形成重復(fù)征稅 子公司是獨(dú)立法人，獨(dú)立承擔(dān)各項(xiàng)納稅義務(wù)，可以享受當(dāng)?shù)氐谋姸喽愂諆?yōu)惠。分公司不是獨(dú)立法人主體，不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，流轉(zhuǎn)稅在當(dāng)?shù)乩U納，所得稅須匯總到總公司統(tǒng)一繳納，虧損或損失可以沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。 5.7 選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù) 二、分公司和子公司的選擇1開(kāi)始設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇 適宜選擇分公司2.扭虧為盈后的選擇應(yīng)適時(shí)將分公司轉(zhuǎn)換為子公司3分支機(jī)構(gòu)所在地所得稅稅率較低時(shí)適宜選擇子公司，享受低稅負(fù)；同時(shí)還可轉(zhuǎn)移定價(jià)4總機(jī)構(gòu)所在地所得稅稅率較低時(shí)設(shè)立分公司匯總納稅;或通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)、委托加工等形式，將利潤(rùn)保留在總機(jī)構(gòu)5.總機(jī)構(gòu)所在地有流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠適

31、宜在外地設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，但一定注意開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明5.7 選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù) 二、分公司和子公司的選擇5.8 企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 基本稅率25%。為體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率高新技術(shù)企業(yè)15小型微利企業(yè)20企業(yè)應(yīng)善于利用這種稅收差異，努力創(chuàng)造條件享受較低的適用稅率。新稅法的變化:放寬了地域限制；嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)取消了兩年定期減免的優(yōu)惠 但浦東等地的高新技術(shù)企業(yè)仍然有定期減免稅優(yōu)惠首先要選擇國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)。其次要滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比例（一箭雙雕）、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例、科技人員比例等對(duì)軟件企業(yè)優(yōu)惠力度更大稅率：國(guó)家

32、規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，10此外還有定期減免稅和稅基優(yōu)惠對(duì)于現(xiàn)有的僅在某些部門(mén)開(kāi)展高新技術(shù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，如何享受稅收優(yōu)惠？5.8 企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 一、高新技術(shù)企業(yè)稅率籌劃 高新收入核算應(yīng)注意賬務(wù)。在收入科目下設(shè)高新收入二級(jí)科目，再按高新產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)三級(jí)科目。如，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-高新產(chǎn)品收入-*系列舉證。每年度由研發(fā)部門(mén)提供高新收入名稱(chēng)證明單，且必須有技術(shù)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人簽字。比例。保證高新產(chǎn)品收入金額占60%以上長(zhǎng)江通信某聯(lián)營(yíng)企業(yè)，2005-2009年由于該比例未達(dá)標(biāo)，于2011年度補(bǔ)繳了已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠3300余萬(wàn)，補(bǔ)繳滯納金近1600余萬(wàn)5.8 企

33、業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 一、高新技術(shù)企業(yè)稅率籌劃 小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率2014-2016年，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。相當(dāng)于稅率？小型微利企業(yè)的認(rèn)定：工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小型微利企業(yè)并非一定終生小型微利企業(yè)稅率籌劃突破點(diǎn)在哪里？應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的政策5.8 企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 二、小型微利企業(yè)稅率籌劃【案例9-4】大華服裝廠全廠職工人數(shù)最多時(shí)為80人，全年資產(chǎn)總額均不

34、超過(guò)3000萬(wàn)元。年終決算實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售600萬(wàn)元，年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和年度應(yīng)納稅所得額均為31萬(wàn)元。財(cái)務(wù)經(jīng)理建議年底結(jié)帳前進(jìn)行公益性捐贈(zèng)1.1萬(wàn)元。Why？捐贈(zèng)前：應(yīng)納所得稅額31257.75（萬(wàn)元）凈所得317.7523.25（萬(wàn)元）對(duì)外公益性捐贈(zèng)1.1萬(wàn)元，捐贈(zèng)后應(yīng)納稅所得額29.9萬(wàn)元，符合小型微利企業(yè)條件。應(yīng)納所得稅額29.9205.98（萬(wàn)元）凈所得29.95.9823.92（萬(wàn)元）捐贈(zèng)籌劃的效果？籌劃效果來(lái)自何處？總結(jié)：30萬(wàn)元就是企業(yè)所得稅稅率變化的臨界點(diǎn)，32萬(wàn)元是凈所得增減平衡點(diǎn)。如何理解？5.8 企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 二、小型微利企業(yè)稅率籌劃5.9 企業(yè)所得稅的推遲納稅籌劃推遲

35、銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)推遲分期付款銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)推遲長(zhǎng)期工程收入的實(shí)現(xiàn)改變固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限縮短無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限合理安排所得稅的預(yù)繳方式按上一年度納稅水平預(yù)繳按實(shí)際數(shù)預(yù)繳5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)惠：免征或減征國(guó)家重點(diǎn)扶持國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目：免三減三符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目：免三減三技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：500萬(wàn)元以?xún)?nèi)免稅，以上減半小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠：免二減三研發(fā)費(fèi)用和殘疾人工資加計(jì)扣除居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益免稅投資于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：70%投資抵免資源綜合利用企業(yè)：減按90%計(jì)入收入購(gòu)置并使用環(huán)

36、保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備：10%抵免本節(jié)內(nèi)容享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略虧損的彌補(bǔ)政策投資抵免優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠減免稅年度也需要延遲納稅嗎？以外資企業(yè)原有“免二減三”優(yōu)惠政策為例。例：深圳特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限20年，開(kāi)業(yè)前6年的獲利情況（設(shè)與應(yīng)納稅所得額相同，單位:萬(wàn)元）如下：該企業(yè)納稅存在什么問(wèn)題？可以籌劃嗎？籌劃的可操作性怎樣？此案例的啟示？年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年獲利120-80-601502302905.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略對(duì)生產(chǎn)性外資企業(yè)“免二減三”優(yōu)惠已停止，新稅法定期減免稅

37、包括：從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，免三減三。從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，稅收優(yōu)惠待遇同上。對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一至二年免稅，第三至五年按照25%的法定稅率減半征稅。新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，免二減三投資額超過(guò)80億元人民幣或線(xiàn)寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從獲利的年度起，免五減五。生產(chǎn)線(xiàn)寬小于0.8微米集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，免二減三。 5.10 充分利用優(yōu)惠政策

38、的籌劃 一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略新稅法減免稅優(yōu)惠起始年度與原外資稅法有什么區(qū)別？除軟件企業(yè)外外資企業(yè)“免二減三”籌劃方法對(duì)利用新稅法有關(guān)定期減免稅優(yōu)惠有什么借鑒意義？如果在經(jīng)營(yíng)初期尚沒(méi)有充分盈利準(zhǔn)備如果第一筆收入的取得接近年底取得了第一筆收入之后5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 運(yùn)用此政策應(yīng)注意按政策規(guī)定是按年依序扣除，并以五年為限。例：某企業(yè)10年內(nèi)的盈虧情況（單位：萬(wàn)元） 年度 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年 第7年 第8年 第9年 第10

39、年 獲利 90 -100 -80 -60 50 10 30 40 50 60該企業(yè)納稅存在什么問(wèn)題？可以籌劃嗎？籌劃的可操作性怎樣？有什么啟示？5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 二、虧損的彌補(bǔ)政策投資抵免是世界各國(guó)常用的稅收優(yōu)惠手段投資抵免政策國(guó)家鼓勵(lì)，符合宏觀調(diào)控導(dǎo)向相關(guān)政策：從事符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，購(gòu)進(jìn)技術(shù)改造項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年不足抵免，可以后年度延續(xù)抵免，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。如果設(shè)備購(gòu)置前一年為虧損，先補(bǔ)虧。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按10%

40、的比例實(shí)行稅額抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。創(chuàng)業(yè)投資70%抵免 如何利用這些政策進(jìn)行籌劃？5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠例：某生產(chǎn)性企業(yè)技改前一年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額100萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅33萬(wàn)元。企業(yè)籌集資金花700萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。設(shè)該項(xiàng)目當(dāng)年改造當(dāng)年投產(chǎn)當(dāng)年獲利。預(yù)計(jì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)（假設(shè)與應(yīng)稅所得額等同）120萬(wàn)元，第二年280萬(wàn)元，第三年400萬(wàn)元，第四年600萬(wàn)元，第五年500萬(wàn)元。該項(xiàng)目可抵免企業(yè)所得稅共280萬(wàn)元。企業(yè)五年中所得稅的抵免和繳納情況見(jiàn)下表5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠時(shí)間盈利情況抵免前應(yīng)繳

41、企業(yè)所得稅新增企業(yè)所得稅所得稅抵免額實(shí)際繳納企業(yè)所得稅凈利潤(rùn)第一年12039.66.66.63387第二年28092.459.459.433247第三年400132999933367第四年60019816511583517第五年5001651320165335合計(jì)190062728034715535.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策應(yīng)滿(mǎn)足如下條件:企業(yè)必須從事技術(shù)改造項(xiàng)目技術(shù)改造項(xiàng)目必須購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造項(xiàng)目必須有較顯著的收益技術(shù)改造項(xiàng)目必須短期內(nèi)見(jiàn)效如果抵免年度“新增稅款”不足夠多，怎么辦？按照投資抵免政策規(guī)定，如果抵免年度實(shí)現(xiàn)的所得稅額大，或者基期的所得稅額

42、小，那么“新增稅款”就多，就可以充分享受抵免權(quán)。投資企業(yè)只要將基期的利潤(rùn)遞延到抵免期實(shí)現(xiàn)就可以達(dá)到這一目的。5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠創(chuàng)造條件享受投資抵免政策一個(gè)案例 虹橋?qū)崢I(yè)股份公司2004年初決定投資擴(kuò)產(chǎn)“污水處理”技改項(xiàng)目，計(jì)劃投資2.52億元。如果購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可以享受1.008億元的所得稅優(yōu)惠，估計(jì)3年可以抵免完畢。但是該項(xiàng)目需要的主要設(shè)備目前我國(guó)還不能制造。該公司擁有全國(guó)一流的科研所，有自制高水平設(shè)備的生產(chǎn)能力。若不進(jìn)口成套設(shè)備，而是進(jìn)口分析儀器等不能自制的關(guān)鍵部件，自行加工組裝成套設(shè)備，只需1.68億元，節(jié)省投資成本0.84億元。但如此組裝仍不符合稅法規(guī)定

43、的 “購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備”的要求，不能享受投資抵免優(yōu)惠。虹橋公司應(yīng)怎么辦？5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠新稅法對(duì)原國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免優(yōu)惠政策作了一些調(diào)整。將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍規(guī)范為環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備；按照WTO原則不再限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免的比例在40%的基礎(chǔ)上降低為10% 明確規(guī)定企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的專(zhuān)用設(shè)備應(yīng)是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的，對(duì)企業(yè)購(gòu)置后又轉(zhuǎn)讓、出租或沒(méi)有使用的，則不享受稅額抵免優(yōu)惠。5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠產(chǎn)品銷(xiāo)售和技術(shù)服務(wù)稅收優(yōu)惠比較所得稅產(chǎn)品銷(xiāo)售無(wú)所得稅優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有優(yōu)惠。一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售，僅對(duì)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠，其他產(chǎn)品則沒(méi)有四技收入免征營(yíng)業(yè)稅；農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅結(jié)論：對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，技術(shù)服務(wù)收入較之產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的稅收待遇更為優(yōu)惠啟示？如果企業(yè)兼具技術(shù)服務(wù)和產(chǎn)品銷(xiāo)售兩類(lèi)業(yè)務(wù)，收入結(jié)構(gòu)如何籌劃？P215，習(xí)題5如果企業(yè)兼具軟件產(chǎn)品和普通產(chǎn)品，如嵌入式軟件，應(yīng)如何籌劃？收入結(jié)構(gòu)？企業(yè)組織形式？5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠【案例9-10】