財(cái)產(chǎn)行為稅-房產(chǎn)稅車(chē)船稅

1、第8章 財(cái)產(chǎn)行為稅 1 8.1.1房產(chǎn)稅的基本規(guī)定1、納稅人以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人或者使用人征收的一種稅。 22.計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，則不屬于房產(chǎn)。與房屋不可分離的附屬設(shè)施，屬于房產(chǎn)。 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。3房產(chǎn)原值地價(jià)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于安

2、置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知財(cái)稅2010121號(hào)三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。本通知自發(fā)文之日（2010年12月21日）起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知執(zhí)行。 4容積率是指一個(gè)小區(qū)的總建筑面積與用地面積的比率。對(duì)于發(fā)展商來(lái)說(shuō)，容積率決定地價(jià)成本在房屋中占的比例，而對(duì)于住戶(hù)來(lái)說(shuō)，容積率直接涉及到居住的舒適度。一個(gè)良好的居住小區(qū)，高層住宅容積率應(yīng)不超過(guò)5，

3、多層住宅應(yīng)不超過(guò)2，綠地率應(yīng)不低于30%。但由于受土地成本的限制，并不是所有項(xiàng)目都能做得到。5房產(chǎn)原值附屬設(shè)備配套設(shè)施國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)2005173號(hào)一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。二、對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)

4、入房產(chǎn)原值。6房產(chǎn)原值地下室財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知 財(cái)稅2005181號(hào)對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車(chē)場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體，按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。73.稅率 從價(jià)計(jì)征 自營(yíng)的房產(chǎn)，以計(jì)稅余值為依據(jù)。 計(jì)稅余值房產(chǎn)原值(1-1030) 房產(chǎn)稅=計(jì)稅余值1.2從租計(jì)征出租的房產(chǎn)按照租金收入計(jì)算房產(chǎn)稅=租金收入128計(jì)稅余值山西省實(shí)施中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例細(xì)則第四條依照房產(chǎn)余值納稅的單位和個(gè)人，按下列辦法計(jì)算繳納：一九八0年底以前修建的房屋，依照房產(chǎn)原值一次減除百分之三十后的

5、余值計(jì)算繳納；一九八一年一月一日以后修建的房屋，依照房產(chǎn)原值一次減除百分之二十后的余值計(jì)算繳納。沒(méi)有房產(chǎn)原值的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)房產(chǎn)核定。對(duì)改擴(kuò)建或裝修后的房屋，應(yīng)調(diào)整房產(chǎn)原值。94.減免稅免繳房產(chǎn)主要有：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)稅；由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的自有房產(chǎn)；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)；中國(guó)人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。其他房產(chǎn)有：損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋；房屋大修期間（大修停用半年以上）；非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)；老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。104.減免稅財(cái)政部稅

6、務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定 財(cái)稅地字19868號(hào)十八、關(guān)于對(duì)微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，可否免征房產(chǎn)稅？房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅，對(duì)微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，依照規(guī)定應(yīng)征收房產(chǎn)稅，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但為了照顧企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，可由地方根據(jù)實(shí)際情況在一定期限內(nèi)暫免征收房產(chǎn)稅。11案例 大華公司2006年1月1日“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬中，房產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元。2月份，企業(yè)將原值100萬(wàn)元的房屋出租給其他單位使用，每年收取租金12萬(wàn)元；3月份，房產(chǎn)無(wú)變化。當(dāng)?shù)卣?guī)定，計(jì)稅余值扣除比例20。計(jì)算本季度房產(chǎn)稅.8.1.2 房產(chǎn)稅的計(jì)算與核算12答案沒(méi)有出租業(yè)務(wù)時(shí)，按

7、房產(chǎn)余值計(jì)算1月份自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅：月交房產(chǎn)稅=2500(1-20)1.2122萬(wàn)按房產(chǎn)余值計(jì)算2月份自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅：月應(yīng)交房產(chǎn)稅（2500100）（120）1.2121.92（萬(wàn)元）按租金收入計(jì)算2月份出租房產(chǎn)房產(chǎn)稅：月應(yīng)交房產(chǎn)稅12 12120.12（萬(wàn)元）本季度房產(chǎn)稅合計(jì)=2+(1.92+0.12)2=6.08萬(wàn)元13納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起2.納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從建成之次月起3.委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起（此前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起）14納稅期限與納稅地點(diǎn)按年征收、分期繳納省政府

8、自定房產(chǎn)所在地繳納房產(chǎn)稅15納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限山西省實(shí)施中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例細(xì)則第五條新建房屋從房屋入帳的次月起征收房產(chǎn)稅。沒(méi)有驗(yàn)收入帳但已投入使用的，應(yīng)從使用之日起征收房產(chǎn)稅。第八條房產(chǎn)稅的納稅期限，按年征收，分半年繳納。上半年應(yīng)繳稅款于六月份征收入庫(kù)，下半年應(yīng)繳稅款于十二月份征收入庫(kù)。房產(chǎn)管理部門(mén)收取的稅金，按月繳納房產(chǎn)稅。16車(chē)船稅納稅人：車(chē)輛、船舶的所有人或者管理人為車(chē)船稅的納稅人 稅目 計(jì)稅單位 每年稅額(元)載客汽車(chē) 每輛 60660載貨汽車(chē) 按自重每噸 16 120 (含掛車(chē)）三輪汽車(chē) 按自重 每噸 24 120低速貨車(chē) 按自重 每噸 24 120摩托車(chē) 每輛

9、36 180船舶 按凈噸位每噸 3 6 （拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算）17載客汽車(chē)稅率大型客車(chē)（=20人 ） 480-660中型客車(chē) （9人 ） 420-660小型客車(chē) （=9人 ） 360-660微型客車(chē) （=1.0升 ） 60-48018計(jì)稅依據(jù) 1.載客汽車(chē)和摩托車(chē)按“輛”計(jì)稅；船舶按“凈噸位”計(jì)稅；載貨等其他汽車(chē)按自重噸位計(jì)稅。 2.拖船：2馬力 1噸3.車(chē)船的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（1）以車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)；（2）納稅人未按規(guī)定到車(chē)船管理部門(mén)辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車(chē)船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)

10、目所載數(shù)額為準(zhǔn)；（3） 主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)船自身狀況并參照同類(lèi)車(chē)船核定。 19計(jì)稅依據(jù) 4. 車(chē)輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過(guò)0.5噸的，按照1噸計(jì)算。 船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過(guò)0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型船，一律按照1噸計(jì)算。20稅收優(yōu)惠下列車(chē)船免征車(chē)船稅：1、非機(jī)動(dòng)車(chē)船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)；2、拖拉機(jī)；3、捕撈、養(yǎng)殖漁船；4、軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船；5、警用車(chē)船；6、按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；7、依照我國(guó)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)

11、人員的車(chē)船。21車(chē)船稅計(jì)算按年征收，一次繳納。新購(gòu)置車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)月起按月計(jì)算。1.載客汽車(chē)和摩托車(chē)應(yīng)納車(chē)船稅全年應(yīng)納車(chē)船稅車(chē)輛輛數(shù)單位稅額2.船舶應(yīng)納車(chē)船稅全年車(chē)船稅船舶凈噸位數(shù)單位稅額3.載貨等其他汽車(chē)應(yīng)納車(chē)船稅的計(jì)算全年車(chē)船稅車(chē)輛自重噸位數(shù)單位稅額22車(chē)船稅計(jì)算案例 順興交通運(yùn)輸公司地處北京市,擁有大型客運(yùn)汽車(chē)50輛(600元/輛),小型客車(chē)1輛(480元/輛)。擁有貨運(yùn)汽車(chē)30輛，自重10噸的有25輛，自重15噸的5輛，適用稅額96元/噸。計(jì)算該公司全年應(yīng)納車(chē)船稅。全年應(yīng)納車(chē)船稅=50600+1480+(1025+155)9661 680（元）23車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車(chē)船管理部門(mén)辦理應(yīng)稅車(chē)船登記手續(xù)的，以車(chē)船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)未辦理車(chē)船登記手續(xù)且無(wú)法提供車(chē)船購(gòu)置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。24納稅地點(diǎn) 車(chē)船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅地點(diǎn)，由省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定；跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車(chē)船，納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地。25申報(bào)繳納 1.車(chē)船的所有人或者管理人未繳納車(chē)船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船稅。2.從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船