關(guān)聯(lián)交易順流與逆流

1、順流交易和逆流交易在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會計(jì)處理不同解釋投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨(dú) 立第三方出售之前，投資企業(yè)需對外編制合并報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消包含的未實(shí) 現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。但是逆流交易和順流 交易在編制調(diào)整抵消分錄時(shí)的會計(jì)處理會有不同，本文將結(jié)合例題對此做出解釋。首先要明白的是什么順流交易，什么是逆流交易，順流交易是投資企業(yè)向聯(lián)營或合營企 業(yè)出售產(chǎn)品，逆流交易是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售。例題：逆流交易甲企業(yè)與20 x4年1月1日取得乙公司20%的有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮?

2、影響。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相 等。20 x4年11月，乙公司將其成本為1200萬元的商品以1800萬的價(jià)格出售給甲企業(yè)， 甲將其作為存貨。至20 x4年為對外出售。乙公司20 x4年度實(shí)現(xiàn)凈利潤3200萬元。假定 不考慮所得稅影響。（注：本例子來自東奧輕松過關(guān)）書上的分錄:甲企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20 x4年度的損益，應(yīng)做的會計(jì)分錄是：借：長期股權(quán)投資（3200*20%）640貸：投資收益640借：投資收益120 （600*20%）貸：長期股權(quán)投資120編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該做的調(diào)整抵消分錄是：借：長期股權(quán)投資 120貸：存貨120順流

3、交易:其他的情況都一樣，不同的是甲向乙出售商品。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的會計(jì)分錄變?yōu)椋航瑁籂I業(yè)收入360（1800*20%）貸：營業(yè)成本240（1200*20%）投資收益120這兩者之間的會計(jì)處理為什么會不同？要理解這其中的不同要弄清楚兩個(gè)問題：第一，誰編制財(cái)務(wù)報(bào)表。本例題中，甲是投資 主體，是甲編制財(cái)務(wù)報(bào)表，所以看問題應(yīng)該站在甲的角度。第二，合營企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不 納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，就只抵消享有份額的部分;若是納入合并財(cái)務(wù)報(bào) 表，全額抵消，也就沒有不同了。順流交易和逆流交易最大的區(qū)別在于對合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響的科目不同，站在甲的角度， 在考慮影響時(shí)，抵消分錄并不考慮關(guān)聯(lián)交易對合營

4、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，而只考慮對合并財(cái) 務(wù)報(bào)表的影響。搞清楚了這兩個(gè)問題，回頭看例題就比較容易理解。逆流交易中，乙公司將1200萬的 商品已1800萬的價(jià)格賣給了甲，甲作為存貨，未對外出售，但甲只持有乙20%的股份，不 構(gòu)成控制，甲的資產(chǎn)負(fù)債表中存貨虛增120萬，所以甲抵消存貨120（600*20%）萬，貸 記存貨120。（另外的480萬視同真實(shí)銷售。）本次交易對乙公司的影響是增加了乙公司凈利潤600萬，但是對甲公司的影響是120 萬，通過投資收益科目影響甲公司的利潤表。所以整個(gè)交易下來，可以看出甲公司合并財(cái)務(wù) 報(bào)表時(shí)存貨虛增120萬，投資收益虛增120萬，所以應(yīng)該做的調(diào)整抵消分錄是：借：投資收

5、益120貸：存貨120但是在編制調(diào)整抵消分錄時(shí)是借記投資收益120，貸記長期股權(quán)投資120，也就是說 多抵消了長期股權(quán)投資，應(yīng)該轉(zhuǎn)回，所以最終的分錄應(yīng)該是：借：長期股權(quán)投資120貸：存貨120看懂了逆流交易，順流交易也就比較容易理解了，順流交易中影響的是甲公司的營業(yè)收 入，營業(yè)成本，影響的是乙公司的存貨，也就是影響了乙公司的凈資產(chǎn)。根據(jù)權(quán)益法的定義， 長期股權(quán)投資根據(jù)享有被投資單位的凈資產(chǎn)份額的變動進(jìn)行調(diào)整，也就是影響了甲公司的長 期股權(quán)投資，所以應(yīng)該做的分錄是：借：營業(yè)收入360 （1800*20%）貸：營業(yè)成本240長期股權(quán)投資120同樣，由于最上邊第二筆分錄，這次多抵消的是投資收益，所以應(yīng)該將投資收益轉(zhuǎn)回， 最終的分錄是借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資