貨幣資金審計(jì)案例

1、1、財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)分很多模塊，一般可以分貨幣資金、成本費(fèi)用、投融資以及財(cái)務(wù)報(bào)表。內(nèi)部審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)與會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)差不多。正因?yàn)檫@樣子的原因， 很多公司的管理層對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)持有有偏見(jiàn)， 認(rèn)為會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的財(cái)務(wù)審計(jì)更專業(yè)。 所以往往 會(huì)將財(cái)務(wù)審計(jì)這一塊內(nèi)容外包給會(huì)計(jì)事務(wù)所。其實(shí)在財(cái)務(wù)審計(jì)上的內(nèi)外審的偏重點(diǎn)是不同。內(nèi)部審計(jì)主要注重的是事項(xiàng)的真實(shí)合理性，而外部審計(jì)主要注重的是賬務(wù)處理的正確性。貨幣資金貨幣資金基礎(chǔ)知識(shí)貨幣資金主要是涉及到現(xiàn)金、銀行存款以及票據(jù)這三塊， 其中個(gè)人借款或者部門(mén)備用金包含在現(xiàn)金管理里面。貨幣資金的審計(jì)主要涉及到的出納這個(gè)崗位?，F(xiàn)金：現(xiàn)金的庫(kù)存額度一般是

2、供 3-5天的零用，現(xiàn)金是存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)。 出于內(nèi)控的要求，保險(xiǎn)柜 的密碼一般是出納人員管理，保險(xiǎn)柜的鑰匙一般是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人或者財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。對(duì)現(xiàn)金這一塊一般就是日清月結(jié)的，出納每天都要盤(pán)點(diǎn)然后登記現(xiàn)金日記賬，要把多余的錢(qián)還要存到銀行里，不能把太多的錢(qián)在保險(xiǎn)柜里過(guò)夜。如果盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)現(xiàn)金的盤(pán)盈盤(pán)虧，盤(pán)盈一般計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤(pán)虧則計(jì)入管理費(fèi)用。坐支可不可以。其實(shí)現(xiàn)在銀行對(duì)于這一塊并沒(méi)有要求。但是作為收支兩條線，最好不要坐支。如果是坐支了，最好有書(shū)面的說(shuō)明。審計(jì)人員也需要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行判斷坐支是否合理?，F(xiàn)金可以借支，用于部門(mén)備用金或者個(gè)人差旅使用?，F(xiàn)金借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，

3、打死不還，工資里扣。年底關(guān)帳前，財(cái)務(wù)部需要將所有的備用金收回。業(yè)務(wù) 部門(mén)如要重新使用，需要重新借支。所有關(guān)于錢(qián)財(cái)?shù)氖罩ё詈媒?jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)，如果是由其他部門(mén)經(jīng)手或者處理，往往會(huì)出現(xiàn)挪用資金的舞弊情況。比如銷售部要求客戶將錢(qián)打到自己的賬戶，再?gòu)淖约旱馁~戶取錢(qián)給財(cái)務(wù)部；銷售部開(kāi)收據(jù)或者以客戶不需要發(fā)票的名義來(lái)銷售。這些異?，F(xiàn)象的背后都會(huì)隱藏著舞弊。銀行存款：銀行開(kāi)戶一般分一般戶以及基本戶， 當(dāng)然也有其他名義開(kāi)設(shè)的賬戶， 比如貸款戶等?；緫?只能開(kāi)一個(gè)，而一般戶可以開(kāi)多個(gè)。如果要查一個(gè)公司到底開(kāi)了多少賬戶， 只要拿著開(kāi)戶資 料到基本戶的開(kāi)戶銀行，即可查詢到所有開(kāi)戶的賬戶明細(xì)。銀行是次月的第三個(gè)工作日內(nèi)

4、提供對(duì)賬單。現(xiàn)在的銀行對(duì)賬單都是電子格式，類似于信用卡的對(duì)賬單。要對(duì)銀行對(duì)賬單進(jìn)行涂改已經(jīng)比較困難。出于內(nèi)控合規(guī)要求，現(xiàn)在都是要求會(huì)計(jì)在次月的中旬之前編制好銀行余額調(diào)節(jié)表。企業(yè)的銀行日記賬與對(duì)賬單的差異項(xiàng)，要么是銀行的回執(zhí)沒(méi)拿回來(lái)，要么就是我方的票據(jù)還沒(méi)到銀行， 提前結(jié)賬也是其中一個(gè)原因。 如果是經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)， 其在編制銀行余額調(diào)節(jié)表的時(shí)候，會(huì)將不平事項(xiàng)的處理的會(huì)計(jì)憑證號(hào)填制在備注欄。由于現(xiàn)在網(wǎng)銀系統(tǒng)的發(fā)達(dá)，很多公司也開(kāi)設(shè)了網(wǎng)上銀行來(lái)支付。對(duì)開(kāi)通網(wǎng)上銀行的賬戶，銀行一般會(huì)提供一個(gè)類似 U盤(pán)的密碼盤(pán)，防止非法使用銀行賬戶。另外還有外埠存款、外幣存款之類的，現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中很少有。票據(jù)：這里的票據(jù)

5、分為三類：收據(jù)、銀行票據(jù)以及增值稅發(fā)票。收據(jù)：收據(jù)一般不能直接入賬， 是作為收到錢(qián)的憑證，比如押金。在得到稅務(wù)部門(mén)的授權(quán)后， 企業(yè)也可以自己印制一些有公司LOGM收據(jù)。銀行票據(jù)：銀行票據(jù)種類很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據(jù)還分我方以及他方的銀行票據(jù)。他方提供的票據(jù)需要注意貼現(xiàn)和背書(shū)。貼現(xiàn)就是銀行票據(jù)還沒(méi)到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，所以銀行要收取手續(xù)費(fèi)。背書(shū)就是，公司將把客戶 A開(kāi)給你的票據(jù)在背后蓋個(gè)公司財(cái)務(wù)印章交給客戶B,讓客戶A付款給客戶Bo如果是我方的銀行票據(jù)，一般會(huì)有如下管控：購(gòu)買(mǎi)回來(lái)的票據(jù)會(huì)提前按序登記在票據(jù)登記表，領(lǐng)用人要簽字。如果開(kāi)作廢了，則加蓋作廢章，另行保

6、管。如果出現(xiàn)空白的銀行票據(jù)被盜或者開(kāi)具好的遺失，出納只要及時(shí)通知銀行掛失，只要有效期一過(guò)就行。前提是開(kāi)具的票據(jù)沒(méi)有在掛失前被支取。增值稅的發(fā)票：這個(gè)一般就是稅控機(jī)開(kāi)的，稅控機(jī)比打印機(jī)小點(diǎn)。增值稅有唯一的序列號(hào)，可以在稅務(wù)局的 網(wǎng)站直接查詢到。增值稅一般用于銷售、服務(wù)以及勞務(wù)服務(wù)中。因?yàn)楝F(xiàn)在營(yíng)改稅的原因，增值稅票據(jù)現(xiàn)在一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以開(kāi)具增值稅發(fā)票。當(dāng)然也可以請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi)增值稅發(fā)票。稅控機(jī)示例file:/C:/DOCUME1/ADMINI1/LOCALS1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-28191.png 銀行預(yù)留印鑒與票據(jù)有關(guān)的還有一個(gè)就是財(cái)務(wù)印章。如果

7、銀行票據(jù)要生效，就需要財(cái)務(wù)印章。公司在銀行的財(cái)務(wù)預(yù)留印章有兩個(gè)，一個(gè)是財(cái)務(wù)章就是長(zhǎng)方形藍(lán)色印記的章，還有私人的名章，一般都是以法人代表人的私章作為第二個(gè)印章，但是有些公司為了方便出納，也是使用出納的個(gè)人私章。如果硬是套內(nèi)控，就可以說(shuō)是個(gè)內(nèi)控缺陷。其實(shí)不管是出納個(gè)人章或者法人代表私章， 刻個(gè)蘿卜章就行，因?yàn)樗秸氯菀讉卧?。公司的?cái)務(wù)人員到銀行辦理業(yè)務(wù)，銀行人員根據(jù)這兩枚印鑒預(yù)留印樣進(jìn)行對(duì)比核對(duì)，對(duì)比一致后，才確認(rèn)票據(jù)有效。貨幣資金審計(jì)關(guān)注點(diǎn)(1)現(xiàn)金舞弊方式：1、涂改會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)人員利用原始憑證管理上的漏洞修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收 入改小或?qū)⒅С龇糯蟆?、挪用資金，私自將公款用于本人或他人

8、的生活消費(fèi)或進(jìn)行經(jīng)商活動(dòng)。3、以白條抵庫(kù)，沒(méi)有發(fā)票或者相關(guān)單據(jù)，然后一直就掛在那里， 導(dǎo)致公司的現(xiàn)金余額過(guò)多。審計(jì)所需資料1、現(xiàn)金日記賬2、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表3、備用金申請(qǐng)單4、備用金明細(xì)賬5、會(huì)計(jì)憑證審計(jì)程序：1、通過(guò)將現(xiàn)金日記賬與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)相關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)合理性，當(dāng)然選擇 的時(shí)候還是以大金額為主。2、檢查原始憑證是否存在涂改記錄。或者因?yàn)橥扛膶?dǎo)致事項(xiàng)與金額不相符的情況。3、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，這里的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)一般都是突發(fā)性的，而不是通知之后進(jìn)行。如果財(cái)務(wù)部已經(jīng)提前進(jìn)行了準(zhǔn)備，則需要另外選擇時(shí)間進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)需要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行封鎖，嚴(yán)禁出納準(zhǔn)備與處理。需要對(duì)保險(xiǎn)柜內(nèi)保管的異常物品進(jìn)行分析和記錄。4、

9、將現(xiàn)金日記賬上最后的金額與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行核對(duì)分析。5、檢查備用金申請(qǐng)表，申請(qǐng)事項(xiàng)的原因以及權(quán)限是否合理。6、檢查備用金明細(xì)賬，確認(rèn)是否存在長(zhǎng)期拖欠的情況，比如員工已經(jīng)離職長(zhǎng)期掛賬的情況或者是白條借支的情況。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：盤(pán)點(diǎn)存在盤(pán)盈、盤(pán)虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)出納墊支找零的情況， 出納一般解釋是沒(méi)零錢(qián)， 我先墊了，到時(shí)候再拿出來(lái)；保險(xiǎn)柜內(nèi)存在小金庫(kù)賬簿；備用金或者臨時(shí)借款長(zhǎng)期拖欠未報(bào)銷的情況；保險(xiǎn)柜內(nèi)存放大量的現(xiàn)金或者大量的閑置資金。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示：1、對(duì)于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒(méi)涂改人和日子，一般這種涂改視為非當(dāng)事人涂改。2、為

10、了確認(rèn)是否為非當(dāng)事人涂改，有時(shí)可以在第二頁(yè)用鉛筆，在涂改對(duì)應(yīng)的地方用鉛筆， 涂描來(lái)確定是否為事后涂改。3、審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)人員的解釋進(jìn)行判斷，確認(rèn)解釋是否合理。(2)銀行存款舞弊方式：1、公款私存，會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長(zhǎng)期占有公款的目的。2、多頭開(kāi)戶，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間互相爭(zhēng)資金、拉客戶的機(jī)會(huì)，利用單位印鑒章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶，以本單位更換開(kāi)戶行為由， 要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。3、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員勾結(jié)外單位人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開(kāi)具現(xiàn)金支票，提

11、現(xiàn)后交付外單位，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。4、出租出借銀行賬戶，會(huì)計(jì)人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利。5、編制虛假的銀行對(duì)賬單，套取或者截留公司資金。審計(jì)所需資料1、銀行日記賬2、銀行賬戶清單3、銀行余額調(diào)節(jié)表4、銀行對(duì)賬單5、會(huì)計(jì)憑證審計(jì)程序：1、拿著公司的開(kāi)戶資料到基本戶的開(kāi)戶銀行，查詢到所有開(kāi)戶的賬戶清單。2、核對(duì)銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?，比如銀行的蓋章情況。最簡(jiǎn)單的方式是登錄網(wǎng)銀查詢交易的明 細(xì)記錄還有存款余額。3、將銀行日記賬與對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)差異。4、通過(guò)追蹤前期未平事項(xiàng)，查找未平原因。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：公款私存；出納人員偽造銀行對(duì)賬單截留收入；業(yè)務(wù)人員截留營(yíng)業(yè)

12、款挪作他用(機(jī)電維修部門(mén)、銷售部門(mén)等)。(3)票據(jù)舞弊方式：1、私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的地。2、私自貼現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票私自到銀行貼 現(xiàn)。3、虛開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。指會(huì)計(jì)人員與外部人員串通，采取虛開(kāi)發(fā)票的形式虛報(bào)支出、謊報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)金，將公司利益據(jù)為己有。4、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金進(jìn)行撕毀或不開(kāi)票據(jù)將現(xiàn)金據(jù)為 己有?；蛘弑I用單位發(fā)票向客戶虛開(kāi)，隱藏現(xiàn)金，從而為自己貪污提供方便。所需資料：1、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬2、票據(jù)臺(tái)賬3、所有

13、票據(jù)包含空白以及作廢的票據(jù)4、應(yīng)收款或者應(yīng)收票據(jù)對(duì)賬記錄審計(jì)程序：1、檢查應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，了解票據(jù)的貼現(xiàn)和背書(shū)的情況。2、盤(pán)點(diǎn)所有空白以及作廢票據(jù)，查看是否存在異常的情況。3、從出納或者銷售部門(mén)了解收據(jù)的保管情況，是否存在除了財(cái)務(wù)人員外是否有其他人員也 能經(jīng)手收據(jù)的情況。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：作廢票據(jù)未作廢，出納人員侵占公司資金； 應(yīng)收票據(jù)被私自貼現(xiàn)或者背書(shū)；存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票或者代開(kāi)增值稅發(fā)票的情況；空白票據(jù)存在提前用印的情況。TIP:虛開(kāi)增值稅發(fā)票虛開(kāi)增值稅發(fā)票主要是沒(méi)有具體業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票的開(kāi)具。一些小公司或者不規(guī)范的公司，公司老板會(huì)以開(kāi)具增值稅發(fā)票獲取手續(xù)費(fèi)的方式來(lái)盈利。貨幣資金模擬審計(jì)過(guò)程記

14、錄(1)財(cái)務(wù)經(jīng)理公款私存案件案例過(guò)程記錄：審計(jì)部收到匿名舉報(bào)信，信上的主要內(nèi)容是：新開(kāi)的XXX店財(cái)務(wù)經(jīng)理挪用公司賬款。審計(jì)部 隨后派出2人的審計(jì)小組。審計(jì)小組先是詢問(wèn)了出納該事項(xiàng)，是誰(shuí)要求或者授權(quán)這么操作，在得知是財(cái)務(wù)經(jīng)理的要求。在查看申請(qǐng)單據(jù)后也未查到財(cái)務(wù)經(jīng)理的授權(quán)文件。接下去審計(jì)小組根據(jù)銀行對(duì)賬單找到該筆打款的信息，獲取了財(cái)務(wù)經(jīng)理指定的賬號(hào)信息。審計(jì)小組約見(jiàn)了財(cái)務(wù)經(jīng)理，并將相關(guān)資料交給財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理主動(dòng)坦白。舞弊人的動(dòng)機(jī)與做法：財(cái)務(wù)經(jīng)理由于經(jīng)常需要出差，在機(jī)場(chǎng)看到招商銀行的金葵花 VIP卡可以有貴賓服務(wù)。財(cái)務(wù)經(jīng) 理就將公司的50萬(wàn)銀行存款打入自己的招商銀行賬戶。反正想著等辦好VIP卡，

15、再將錢(qián)還給公司。舞弊手法就是運(yùn)用財(cái)務(wù)經(jīng)理的權(quán)限越權(quán)作業(yè)。舉報(bào)性來(lái)源：出納剛畢業(yè)做工作，由于是自己親手經(jīng)辦了50萬(wàn)的款項(xiàng)，怕到時(shí)候出事情責(zé)任落在身上，所以就匿名舉報(bào)了財(cái)務(wù)經(jīng)理。(2)招商人員侵占資金炒股案件案例過(guò)程記錄：某商業(yè)地產(chǎn)的審計(jì)小組在對(duì)某公司進(jìn)行例行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情況：公司的招商款項(xiàng)都是必須先經(jīng)過(guò)招商人員，招商人員再取款給財(cái)務(wù)。這和當(dāng)時(shí)公司設(shè)定的直接打給財(cái)務(wù)的要求不同。接下去審計(jì)小組調(diào)閱了最近的幾個(gè)收款記錄，并與商家進(jìn)行了聯(lián)系，確認(rèn)了商家都是提前一個(gè)月給招商人員的， 奇怪就奇怪在基本上都是提前一個(gè)月給款，不會(huì)超過(guò)2個(gè)月。商家也表示之前都是給財(cái)務(wù)的，但是新的招商人員來(lái)之后， 就要求不能直接

16、給財(cái)務(wù)， 而是給招商人員。 審計(jì)小組在與公司其他人員溝通，了解到新來(lái)的招商人員有炒股票的愛(ài)好。接下去審計(jì)小組約談了招商人員， 招商人員的回答是：自己辦了幾張卡， 采用信用卡1個(gè)月 的免息期，透支了幾十萬(wàn)。然后將收來(lái)的商家的錢(qián)用來(lái)補(bǔ)自己透支的錢(qián)，然后再下個(gè)月取錢(qián)將商家的錢(qián)交給公司。舞弊人的動(dòng)機(jī)與做法：通過(guò)與商家的溝通， 以各種理由說(shuō)服商家， 將款項(xiàng)打給自賬戶己。 從而打斷原來(lái)的財(cái)務(wù)直接 收款的模式，給自己創(chuàng)造了舞弊。第二講貨幣資金審計(jì)案例前面講的多是一個(gè)審計(jì)新人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解。審計(jì)之道，在明明德，在新民，在止于至善。知止而后有定，定而后能靜，靜而后能 安，安而后能慮，慮而后能得。物有本末，事有

17、始終。知所先后，則近道矣。希望審計(jì)新人好好體會(huì)這句話！ 審計(jì)新人，你要知道自己的目標(biāo)， 知道自己想要成為 什么樣的審計(jì)人，發(fā)揚(yáng)自己固有的德行， 革新舊的會(huì)計(jì)思想觀念， 茍日新，日日新，又日新。 讀懂人心，就能做好審計(jì)工作。下面，開(kāi)始貨幣資金的審計(jì)案例講解。貨幣資金是企業(yè)最容易出現(xiàn)問(wèn)題的資產(chǎn)，審計(jì)的時(shí)候，憑證不多，主要如下：現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表；銀行對(duì)賬單；銀行存款余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金日記賬；銀行存款日記賬及相關(guān)的記賬憑證。這些憑證，背后都是錢(qián)，不屬于我們的大量的錢(qián)，截留挪用等違紀(jì)問(wèn)題也許就隱藏 其間，或者這些憑證可以提供一些線索，如何讓這些憑證說(shuō)話？首先， 必須，看被審計(jì)單位貨幣資金的控制制度是否健全有效，

18、若否，必須采用重新計(jì)算、分析性復(fù)核、審閱、盤(pán)點(diǎn)等 一切能用到的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，萬(wàn)不可以嫌麻煩，忽視對(duì)其的審計(jì)。 可以說(shuō)舞弊都在貨幣資金中。一般來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位必須建立以下貨幣資金的內(nèi)部控制制度：1、貨幣資金收支與記賬的崗位分離；2、貨幣資金收入和支出要有合理、 合法的憑證；3、全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬， 并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；4、控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)送存銀行。5、及時(shí)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；6、建立對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的稽查或者類似人員的檢查制度。貨幣資金審計(jì)是個(gè)細(xì)致活，會(huì)計(jì)的筆筆記錄，涉及的都是錢(qián)，小者百八十塊，大者幾 千萬(wàn)。錢(qián)哪，很重要，說(shuō)什么都應(yīng)該是審計(jì)重點(diǎn)。但是，

19、我發(fā)現(xiàn)，有些審計(jì)人員，有點(diǎn)忽視貨幣資金，起碼有這個(gè)傾向。我沒(méi)和他們聊 過(guò)，也許認(rèn)為，被審計(jì)單位貨幣資金出現(xiàn)問(wèn)題可能性不大；或是這是個(gè)吃力不討好的活；亦 或是這個(gè)不好審計(jì)；還是這個(gè)審計(jì)費(fèi)時(shí)間，時(shí)間不允許？聽(tīng)我這么說(shuō)，審計(jì)新人是不是有點(diǎn)怕這個(gè)科目的審計(jì)了。其實(shí)，怕是對(duì)的，起碼證明你對(duì)審計(jì)工作有敬畏之心，你還是很認(rèn)真工作的人， 不怕,才更可怕！對(duì)于審計(jì)新人，進(jìn)行貨幣資金審計(jì)一般應(yīng)關(guān)注哪幾個(gè)方面呢？我覺(jué)得一般應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方 面的內(nèi)容：被審計(jì)單位有幾個(gè)銀行賬戶，每個(gè)賬戶的用途？每個(gè)賬戶是否經(jīng)過(guò)審批，是否按照規(guī) 定用途使用。如果你發(fā)現(xiàn)不按照規(guī)定的用途使用，一定隱含一些深層次的問(wèn)題。這個(gè)時(shí)候， 記錄下來(lái)金

20、額、筆數(shù)。匯報(bào)；被審計(jì)單位有哪些現(xiàn)金， 都存放在哪里，各自是什么樣的用途； 被審計(jì)單位主要有哪幾種收款方式，例如：現(xiàn)金銷售收款、電匯收款、支票收款等，分別對(duì) 應(yīng)于被審計(jì)單位的哪一類業(yè)務(wù)；被審計(jì)單位主要有哪幾種付款方式，例如：現(xiàn)金付款、電匯付款、支票付款等，分別對(duì)應(yīng)于被審計(jì)單位的哪一類業(yè)務(wù)。以上幾個(gè)問(wèn)題查清了， 對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)就有了一定的了解。不僅可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位貨幣資金管理存在的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)一些舞弊線索。還可以為進(jìn)行其他方面的審計(jì)工作打下基礎(chǔ)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間。這幾方面的工作，問(wèn)出納就可以了。提醒一下，審計(jì)的時(shí) 候，不要總是問(wèn)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)。出納，具體負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，都要涉及?；钍谴蠹?/p>

21、干的，往 往具體干活的人才能說(shuō)明白，從他們嘴里，才能得到點(diǎn)實(shí)話，原因無(wú)他，對(duì)付審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)少唄。貨幣資金審計(jì)必須進(jìn)行內(nèi)控穿行測(cè)試，什么是穿行測(cè)試，大白話，就是看看制度的規(guī)定和實(shí)際做的是否一致，當(dāng)然是抽查。進(jìn)行收款和付款的內(nèi)控測(cè)試，包括企業(yè)是否定期和及時(shí)地做銀行調(diào)節(jié)表并有人審閱和 跟進(jìn)那些調(diào)整項(xiàng)目。 以前審計(jì)的時(shí)候， 還真發(fā)現(xiàn)了一些長(zhǎng)期掛賬的未達(dá)賬項(xiàng)，基本都是有問(wèn)題的，要查清楚，做一些會(huì)計(jì)調(diào)整。要注意，至少要把企業(yè)主要的收款和付款方式都進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試。在收款上，最關(guān)注的應(yīng)該是企業(yè)收的錢(qián)一定要收到企業(yè)并及時(shí)正確記賬；在付款上，最關(guān)注的是所有付款只有經(jīng)過(guò)至少兩個(gè)人的授權(quán)才可能付出，并及時(shí)正確記賬。如某次

22、審計(jì)，有個(gè)單位的財(cái)務(wù)主管在沒(méi)有一把手簽字的情況下， 擅自通知出納付款， 而且不是一筆兩筆， 審計(jì)披露后，財(cái)務(wù)主管被 調(diào)離了崗位。后來(lái)聽(tīng)說(shuō)，去車間當(dāng)書(shū)記去了。 有次出差，我在火車上還看見(jiàn)過(guò)他一回。 他說(shuō)， 干會(huì)計(jì)沒(méi)意思。為什么呢？風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任太大了。你看，會(huì)計(jì)都認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任大了，可見(jiàn)，有些 單位的問(wèn)題還真不少。低級(jí)的控制薄弱點(diǎn)最容易出現(xiàn)問(wèn)題，舉例如下：那種簽支票的章都在一個(gè)人手里的管理方法是最容易出問(wèn)題的。你不要以為這種事太簡(jiǎn)單，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理能力這么低，事實(shí)上，在內(nèi)控領(lǐng)域，經(jīng)常出現(xiàn)的就是這種低級(jí)錯(cuò)誤。 如某單位一個(gè)會(huì)計(jì)把錢(qián)放在自己存折了，判了，審計(jì)的人也追責(zé)了。聽(tīng)說(shuō)，有些人還像那個(gè)丟馬的古代老頭。

23、但，我們能不能這樣得福呢，反正，我是不敢試啊。還有一個(gè)例子，某集 團(tuán)下屬單位，其賬戶的銀行存款被挪用很長(zhǎng)時(shí)間，最終歸還不上，逃跑判刑，企業(yè)蒙受貨幣資金損失。不過(guò)，沒(méi)聽(tīng)說(shuō)審計(jì)人員被追責(zé)。也不知道是領(lǐng)導(dǎo)忘了；還是解釋的好；還是確實(shí) 沒(méi)有審計(jì)人的責(zé)任，這個(gè)問(wèn)題太難查了；還是什么其他原因。不過(guò)，這是偶然不是必然。我 們新人千萬(wàn)不要嘗試這么做。做貨幣資金審計(jì)，不能忽視對(duì)銀行對(duì)賬單的審閱。審閱全部銀行賬戶的銀行存款對(duì)賬單，對(duì)于支出，要抽查合同、發(fā)票和最終收款人是否相符。為什么查這個(gè)呢？有些單位支出的款項(xiàng)，銀行對(duì)賬單上的收款人和發(fā)票或者合同不符，這些都是有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的貨幣資金支出。發(fā)現(xiàn)這方面的問(wèn)題，必須如實(shí)記

24、錄下來(lái)，即使被 審計(jì)單位解釋或者編的還可以，比如收款單位將支票背書(shū)了，所以銀行對(duì)賬單的收款人和發(fā)票不符。他說(shuō)他的，你必須給這樣的事寫(xiě)一個(gè)底稿?？梢詮臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作角度提建議，如建議開(kāi)具不允許背書(shū)的轉(zhuǎn)賬支票或者采取電匯方式付款等，這樣可以規(guī)避一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于貨幣資金審計(jì)，少不了詢問(wèn)出納員或者下屬營(yíng)業(yè)部等保管現(xiàn)金的人員。這里，有個(gè)大家忽視的道理。企業(yè)將現(xiàn)金托付給了出納來(lái)管理。在每一期末，企業(yè)的 現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)與出納手里的現(xiàn)金是一致的。對(duì)于企業(yè)而言，出納相當(dāng)于一個(gè)現(xiàn)金的受托方，期末的現(xiàn)金數(shù)額最好由出納以個(gè)人名義來(lái)簽字確認(rèn)。審計(jì)詢問(wèn)時(shí)，一般應(yīng)該向出納說(shuō)明這一道理，并告訴他/她一旦簽字確認(rèn)，將來(lái)如果

25、證明現(xiàn)金數(shù)與確認(rèn)數(shù)不符，出納是有責(zé)任的。有些出納，明白了這一道理，有時(shí)候簽字是有所猶豫的，因?yàn)橥谀┯幸恍┌讞l還沒(méi)處理?，F(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)金期末一般都是零余額。但不要忽略了對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)部或者經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)的審 計(jì)，要詢問(wèn)營(yíng)業(yè)部或者網(wǎng)點(diǎn)的現(xiàn)金保管人員。某次審計(jì)就發(fā)現(xiàn)過(guò)營(yíng)業(yè)部循環(huán)挪用現(xiàn)金的情況。這樣的挪用漏洞，不被發(fā)現(xiàn)，最容易發(fā)生截留收入問(wèn)題。 因?yàn)?，既然挪用不被發(fā)現(xiàn)，估計(jì)截留也不容易發(fā)現(xiàn)。有些大膽的蠢人就這樣想，我們審計(jì)人也沒(méi)有辦法阻止他這么想， 講兩個(gè)其他應(yīng)收款核算異常發(fā)現(xiàn)違紀(jì)案例： 1、發(fā)現(xiàn)一個(gè)小金庫(kù)。審閱某單位現(xiàn)金或者銀行存款明細(xì)賬發(fā)現(xiàn), 打個(gè)人卡也算掛現(xiàn)金）。賬掛其他應(yīng)收款科目， 部分現(xiàn)金加費(fèi)用發(fā)票平

26、賬。詢問(wèn)出納掛支的用途，但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大了，還是審一下，妥當(dāng)。該單位幾個(gè)職工經(jīng)常掛支現(xiàn)金（通過(guò)銀行 掛支1-3個(gè)月后或者年內(nèi)返回全部現(xiàn)金或者注意：千萬(wàn)不要詢問(wèn)會(huì)計(jì)主管等人員，那些人會(huì)和你繞，說(shuō)是什么核算方法問(wèn)題， 有的時(shí)候，你心軟，還不好意思揭穿他，很尷尬的。如果疑點(diǎn)沒(méi)有解除， 你必須面對(duì)具體的掛支人了。 你可以詢問(wèn)掛支人的工作范圍， 具體職責(zé) 等方面，如果他回答的不流利， 掛支的用途和自己的工作內(nèi)容、職責(zé)矛盾， 審計(jì)人員應(yīng)該如 何做呢？記錄下來(lái)他說(shuō)的話，對(duì)于矛盾的地方，讓他解釋，一個(gè)謊言要用一個(gè)以上的謊言圓，一般智力的人圓不了。 交給掛支人簽字確認(rèn)我們記錄的內(nèi)容，掛支人開(kāi)始不簽字， 講明利

27、害關(guān)系以及讓他再次確認(rèn)我們的記錄是否屬實(shí)后，這個(gè)老實(shí)人簽字確認(rèn)了我們記錄的內(nèi)容。將審計(jì)詢問(wèn)記錄交給高一級(jí)別審計(jì)人員如審計(jì)組長(zhǎng)處理。經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)溝通， 查明，該廠銷售某企業(yè)的擋板座等商品，審計(jì)年度共取得現(xiàn)金收入222萬(wàn)元，沒(méi)有開(kāi)具銷售發(fā)貨票入賬核算，上述截留的銷售收入主要用于裝車費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、倒車費(fèi)、空車配貨運(yùn)費(fèi)、招待費(fèi)、職工福利等方面，反正他們會(huì)按一些項(xiàng)目，沒(méi)有一個(gè)承認(rèn)錢(qián)踹自己兜里了，并有書(shū)面記錄。有的沒(méi)有記錄，這個(gè)比較麻煩！審計(jì)底稿如實(shí)披露上述情況，至于是否移交，由審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)研究決定，下達(dá)處理意見(jiàn)。他們?yōu)槭裁催@么核算呢？原來(lái)，有的時(shí)候小金庫(kù)的錢(qián)不夠用了， 就只好使用正規(guī)賬上的錢(qián)，等下次截留收入后返

28、掛支款平賬。上面的案例說(shuō)明什么呢？對(duì)于會(huì)計(jì)部門(mén)這樣的低級(jí)錯(cuò)誤，我們是必須披露的， 這可不是得罪不得罪人的問(wèn)題，這樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我們是承受不起的，他們低級(jí)，你也客氣，是縱容他們的問(wèn)題了。 真的出了問(wèn)題，你除了承認(rèn)自己也很低級(jí)， 也很弱智，真的沒(méi)有別的辦法了，關(guān)鍵是領(lǐng)導(dǎo)會(huì)這樣認(rèn)為嗎？前幾天從網(wǎng)上看審計(jì)署移交案件的處理情況，許多小金庫(kù)都涉及挪用或者私分國(guó)有資產(chǎn)甚至貪污的犯罪行為。有些人的法制觀念淡薄，或者像前面說(shuō)的，大家都這么干，習(xí)慣了， 等出事就傻眼了。建議大家多看看這方面的案例，網(wǎng)上很多，不過(guò)，最系統(tǒng)的，算是審計(jì)署 出版的一本書(shū)，書(shū)名好像是審計(jì)人員法律知識(shí)讀本。這樣的事情，必須如實(shí)寫(xiě)底稿，交給領(lǐng)導(dǎo)

29、處理！2、沒(méi)發(fā)現(xiàn)小金庫(kù)，但發(fā)現(xiàn)了其他問(wèn)題：某次審計(jì)某單位，也發(fā)現(xiàn)了掛支現(xiàn)金然后拿現(xiàn)金平賬的現(xiàn)象。老辦法，還是詢問(wèn)具體的掛支人，就叫這個(gè)人實(shí)在人1吧。這個(gè)人是車間管理員。都說(shuō)工務(wù)口的人實(shí)在，還真是！他說(shuō)，掛支的錢(qián)用途是吃飯了，平賬的錢(qián)是扣下的錢(qián)。詢問(wèn)：什么人吃飯了，扣吃飯的人錢(qián) 干什么。他答：某車間臨時(shí)工吃飯了，單位先給墊上，以后從他們的工資扣還單位。問(wèn)：為什 么先墊呢，答：新開(kāi)的工程點(diǎn)，臨時(shí)工手里沒(méi)有錢(qián)，開(kāi)支才有，所以先墊。問(wèn)：誰(shuí)給你的錢(qián)還給財(cái)務(wù)呢？答：?jiǎn)挝患夹g(shù)科的X%就叫實(shí)在人2吧！不動(dòng)聲色，讓掛支人看看審計(jì)詢問(wèn)記錄上記錄的有無(wú)遺漏或不妥的地方。沒(méi)有就當(dāng)場(chǎng)簽字確認(rèn)一下。注意，是當(dāng)場(chǎng)簽字確認(rèn)。

30、有的新人說(shuō)，如果這個(gè)人找個(gè)借口，不簽字，溜了 怎么辦？集團(tuán)有相應(yīng)的規(guī)章制度的，你想想，集團(tuán)審計(jì)部成立這么多年了，什么樣子的人沒(méi)有遇到過(guò)，能不對(duì)這樣的行為作出規(guī)范嗎？經(jīng)查，臨時(shí)工開(kāi)支的錢(qián)財(cái)務(wù)賬上沒(méi)有顯示。因?yàn)橐呀?jīng)不批準(zhǔn)工務(wù)段雇傭臨時(shí)工了，所 以單位成立了中修車間。向組長(zhǎng)匯報(bào)，組長(zhǎng)命令我查清楚。然后就不言語(yǔ)了。這是個(gè)充分放權(quán)的，讓新人自我管理自 我成長(zhǎng)的組長(zhǎng)。這個(gè)組的主審還還意味深長(zhǎng)地看了看我（難道我直接向組長(zhǎng)匯報(bào)，他挑理了）。其實(shí)是我多心了，樂(lè)觀地想，他是對(duì)我表示同情吧，誰(shuí)讓我是一個(gè)審計(jì)新人沒(méi)經(jīng)驗(yàn)?zāi)亍ｑR上找那個(gè)“實(shí)在人 2”。為什么是馬上找呢？大家想一想！ “實(shí)在人2”來(lái)了。把“實(shí) 在人1”的問(wèn)

31、話記錄給他看了看。這個(gè)要給他看，讓他有個(gè)心理準(zhǔn)備，否則他一開(kāi)始說(shuō)謊， 以后就不容易改口了。問(wèn)：給實(shí)在人1的錢(qián)，哪里來(lái)的？回答：找集體單位開(kāi)的承攬發(fā)票，然后他們給的錢(qián)。問(wèn)：除了伙食費(fèi)，一共給臨時(shí)干活的人支付了多少錢(qián)?；卮穑河忻麊?，具體多少在電腦里。問(wèn)：大約多少？回答：每個(gè)月 200多萬(wàn)，大約 1000多萬(wàn)吧。 找來(lái)他說(shuō)的承攬發(fā)票， 就是他分幾個(gè)月報(bào)銷的幾張承攬發(fā)票。問(wèn)：和這些發(fā)票的合計(jì)數(shù)相同吧。答：那哪能相同呢？得扣掉稅款，小于這個(gè)發(fā)票數(shù)。馬上和他去技術(shù)科，拷貝出電子表格，并且打印一份，讓他簽字確認(rèn)。他問(wèn)，這沒(méi)問(wèn) 題吧。我說(shuō)，應(yīng)該沒(méi)問(wèn)題，你也沒(méi)拿一分錢(qián)。有點(diǎn)于心不忍（大部分新人都心軟，正?，F(xiàn)象）

32、， 但還是讓他簽字了。將詢問(wèn)記錄，電子表格，承攬發(fā)票整理一起，做了審計(jì)取證記錄。寫(xiě)了 一個(gè)雇傭臨時(shí)工沒(méi)有經(jīng)過(guò)審批的底稿。為什么寫(xiě)這樣的底稿呢？大家想一想，這里有沒(méi)有深層次問(wèn)題？有深層次問(wèn)題，還是沒(méi)有。這是個(gè)問(wèn)題！記得剛開(kāi)始講的人性惡的假設(shè)了嗎？既 然你不相信錢(qián)是不是都發(fā)到辛苦的農(nóng)民工手里了。可是，你也沒(méi)有證據(jù)，還想減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。怎么辦呢？在那個(gè)雇傭臨時(shí)工沒(méi)有經(jīng)過(guò)審批的底稿上，最好加上“本次審計(jì)未發(fā)現(xiàn)經(jīng)過(guò)臨時(shí)工簽字的支付單或者打卡明細(xì)，要求被審計(jì)單位對(duì)支付的臨時(shí)工工資進(jìn)行徹底清理整頓后， 將清理報(bào)告交給審計(jì)處?！贝笾戮褪沁@個(gè)意思吧，具體措辭，你寫(xiě)不好的地方，主審甚至審 計(jì)組長(zhǎng)會(huì)替你改的，總之，要以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目的。貨幣資金審計(jì)還應(yīng)關(guān)注支出的合規(guī)性。 如何關(guān)注呢，主要是對(duì)照集團(tuán)制定的關(guān)于貨幣資金管理的各種規(guī)章制度，比如，現(xiàn)金管理暫行條例；大額資金聯(lián)簽制度；銀行賬戶管理辦法；關(guān)于使用現(xiàn)金支付款項(xiàng)的通知等等。集團(tuán)總部關(guān)于貨幣資金的管理規(guī)定很多，我們集團(tuán)也很多，最少百八十個(gè)，集團(tuán)財(cái)務(wù) 部網(wǎng)站有下載，文件名好像叫資金管理文件，按照文件發(fā)布年度統(tǒng)計(jì)的。知道我國(guó)貨幣資金損失的大戶是那個(gè)單位嗎？各個(gè)國(guó)有銀行，前朱總理的回憶錄里就回憶了好幾次，好在我們不是那個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。我們集團(tuán)怎么樣呢？這個(gè)， 我真不知道。大額資金聯(lián)簽很重要， 但是很多單位為了圖 方便，忽視了或者有意規(guī)避這