審計實務項目三計劃審計

1、項目三 計劃審計工作情境與工作任務整個審計過程中，審計人員都將運用分析程序。而在計劃審計階段，注冊會計師實施分析程序的目的是什么呢？計劃審計階段，重要性水平是判斷審計風險的標準，直接影響著具體審計計劃。注冊會計師應如何評估重要性呢？合理保證意味著審計風險始終存在，注冊會計師應當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降至可接受的低水平。重要性、審計風險和審計證據(jù)存在怎樣的關系呢？審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃。制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關。注冊會計師如何針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用

2、審計資源以實現(xiàn)審計目標？ 主要內(nèi)容任務1 執(zhí)行初步分析程序和初步確定重要性水平任務2 評估審計風險任務3 制定總體審計策略任務4 編制具體審計計劃任務1 執(zhí)行初步分析程序和初步確定重要性水平一、計劃審計的概念和主要工作內(nèi)容二、執(zhí)行初步分析程序三、初步確定重要性水平（一）重要性的含義（二）重要性的兩個層次（三）計劃審計階段對重要性的評估（四）審計過程中修改重要性一、計劃審計的概念和主要工作內(nèi)容會計師事務所在接受業(yè)務委托后，進入計劃審計階段，開始編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前制定的工作規(guī)劃。審計計劃包括總體

3、審計策略和具體審計計劃。審計計劃通常由審計項目負責人于外勤審計工作開始之前起草，它僅僅是對審計工作的一種預先規(guī)劃。在執(zhí)行審計計劃的過程中，情況會不斷發(fā)生變化，常常會產(chǎn)生預期計劃與實際不一致的情況，應及時對審計計劃進行修訂和補充。對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計工作的準備和實施階段中。一、計劃審計的概念和主要工作內(nèi)容注冊會計師在整個審計過程中，應當按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務。審計計劃的編制主要有以下幾方面內(nèi)容：（1）執(zhí)行初步分析程序；（2）初步確定重要性水平；（3）評估審計風險；（4）制定總體審計策略；（5）編制具體審計計劃?！咀鲋袑W】（單選題）下列有關計劃審計工作的描述中，不正確的是（ ）。

4、A.計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終B.審計計劃就是指具體審計計劃C.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改D.審計計劃通常由審計項目負責人于外勤審計工作開始之前起草【答案】B二、執(zhí)行初步分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。一般而言，在整個審計過程中，審計人員都將運用分析程序。常用的分析程序有比較分析法、比率分析法、平衡分析法、趨勢分析法等。計劃審計工作時，執(zhí)行初步分析程序的主要目的是

5、為了使審計人員對客戶的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在較高錯報風險的領域?！咀鲋袑W】（案例題）注冊會計師于2016年初對清豐公司2015年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，清豐公司2015年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機構與2014年度比較未發(fā)生重大變化，2015年度主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本有關資料如下?！疽蟆窟\用分析性復核，判斷清豐公司2015年度銷售業(yè)務是否存在異?，F(xiàn)象。 品名主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本2014年發(fā)生額2015年發(fā)生額2014年發(fā)生額2015年發(fā)生額A產(chǎn)品40,00041,00038,00033,800B產(chǎn)品20,00020,02019,0

6、0019,019合計60,00061,02057,00052,819【答案】（1）方法一：將兩年的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本分別比較A產(chǎn)品：2015年的主營業(yè)務收入比2014年增長了25，而主營業(yè)務成本卻下降了111，在2015年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機構與2014年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬異常波動B產(chǎn)品：2015年的主營業(yè)務收入比2014年增長了1，主營業(yè)務成本也同時增長了1，在2015年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機構與2014年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬正常情況（2）方法二：先根據(jù)主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本計算毛利率，再將兩年的毛利率分別比較A產(chǎn)品：2015年的毛利率是17.

7、56%，2014年的毛利率是5%，增長幅度很大，在2015年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機構與2014年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬異常波動。B產(chǎn)品：2015年的毛利率是5%，2014年的毛利率也是5%。在2004年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機構與2014年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬正常情況。通過上述分析，可以判斷2015年A產(chǎn)品的主營業(yè)務收入或主營業(yè)務成本可能存在重大問題，需要進一步取證核實。三、初步確定重要性水平（一）重要性的含義重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個可接受

8、的重要性水平，即首先為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報，同時，注冊會計師還應當評估各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風險降至可接愛的低水平。在計劃審計階段，重要性水平是判斷審計風險的標準，直接影響著具體審計計劃。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。其中，錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。（一）重要性的含義為了更好地理解

9、這個概念，需注意以下幾點：（1）重要性概念中的錯報包含漏報。財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。在有些情況下，某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。對于某些財務報表披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應從性質(zhì)上考慮是否重要。（3）重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。判斷一項錯報重要與否，應視其對財務報表使用者依據(jù)財務報表作出經(jīng)濟決策的影響程度而定。如果財務報表中的某項錯報足以改變或影

10、響財務報表使用者的相關決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。（一）重要性的含義（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境。由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要性也不相同。某一金額的錯報對某被審計單位的財務報表來說是重要的，而對另一個被審計單位的財務報表來說可能不重要。例如，錯報20萬元對一個小公司來說可能是重要的，而對另一個大公司來說則可能不重要。（5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。影響重要性的因素很多，注冊會計師應當根據(jù)被審計單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務報表層次和認定層

11、次的重要性水平時，得出的結果可能不同。主要是因為對影響重要性的各因素的判斷存在差異。因此，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷來合理評估重要性?！咎崾尽咳绻麅H從數(shù)量角度考慮，重要性可表現(xiàn)為重要性水平。重要性水平是一個門檻或臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的；反之，該錯報則不重要。重要性并不是財務信息的主要質(zhì)量特征三、初步確定重要性水平（二）重要性的兩個層次審計人員應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性。即重要性有兩個層次：（1）財務報表層次。由于財務報表審計的目標是對財務報表發(fā)表意見，因此，注冊會計師必須考慮財務報表層次的重要性。只有這樣，才能得出財務報表是否公允反映的

12、結論。注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平。（2）各類交易、賬戶余額和披露認定層次。由于財務報表所提供的信息來源于各類交易、賬戶余額和披露的方法，注冊會計師只有通過驗證各類交易、賬戶余額和披露的相關認定，才能得出財務報表是否公允反映的結論。因此，注冊會計師還必須考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性。三、初步確定重要性水平（三）計劃審計階段對重要性的評估1.評估的目的在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。這種重要性水平稱為“計劃重要性”。（三）計劃審計階段對重要性的評估2.評估時考慮的主要因素（1）對被審計單位及

13、其環(huán)境的了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素，以及被審計單位業(yè)務的性質(zhì)，對會計政策的選擇和應用，被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關的經(jīng)營風險，被審計單位的內(nèi)部控制等因素，都將影響注冊會計師對重要性水平的判斷。（2）審計的目標，包括特定報告要求信息使用者的要求等因素影響注冊會計師對重要性水平的確定。例如，對特定報表項目進行審計的業(yè)務，其重要性水平可能需要以該項目金額，而不是以財務報表的一些匯總性財務數(shù)據(jù)為基礎加以確定（三）計劃審計階段對重要性的評估2.評估時考慮的主要因素（3）財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系財務報表使用者對不同的報表項目的關心程度不同。一般而言，如果認為流動性較

14、高的項目出現(xiàn)較小金額的錯報就會影響報表使用者的決策，注冊會計師應當對此從嚴制定重要性水平。由于財務報表各項目之間是相互聯(lián)系的，注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮這種相互聯(lián)系。（4）財務報表項目的金額及其波動幅度注冊會計師在確定重要性水平時，應當深入研究財務報表項目的金額及其波動幅度。因為這些可能會促使財務報表使用者作出不同的反應。 【做中學】（單選題）在審計過程中，在（ ）必須恰當運用審計重要性概念。A.計劃階段和實施階段 B.計劃階段、實施階段和完成階段C.編制審計計劃時和評價審計結果時 D.實施階段和完成階段【答案】B【做中學】（多選題）關于審計重要性的含義，下列說法中正確的是（ ）。

15、A.如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的B.判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響C.對審計重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境做出的D.對審計重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響【答案】ACD（三）計劃審計階段對重要性的評估3.財務報表層次重要性水平的評估（1）財務報表層次重要性水平的計算方法確定多大錯報會影響到財務報表使用者所作決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結果。很多注冊會計師根據(jù)所在會計師事務所的慣例及自己的經(jīng)驗，考慮重要性水平。注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸?/p>

16、以該基準，從而得出財務報表層次的重要性水平。財務報表層次重要性水平的基本計算公式為：計劃重要性水平=評估基準適用比率 （1）財務報表層次重要性水平的計算方法其中，評估基準通常使用一些匯總性財務數(shù)據(jù)，包括總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。注冊會計師對基準的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如，對以營利為目的的被審計單位，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當?shù)幕鶞剩欢鴮κ找娌环€(wěn)定的被審計單位或非營利組織來說，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準就不合適。注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相

17、對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準。（1）財務報表層次重要性水平的計算方法適用比率是指注冊會計師在確定恰當?shù)幕鶞屎?，運用職業(yè)判斷合理選擇的比率，據(jù)以確定重要性水平。注冊會計師在確定重要性時，還考慮以前期間的經(jīng)營成果和財務狀況、本期的經(jīng)營成果和財務狀況、本期的預算和預測結果、被審計單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購并）以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關變化。評估基準適用比率參考值適用范圍稅前利潤或稅后利潤5%以營利為目的的企業(yè)總收入0.5%非營利組織費用總額0.5%凈資產(chǎn)0.5%共同基金公司（2）財務報表層次重要性水平的選取由于財務報表層次重要性水平的計算方法是多基準

18、、多比率的，因而同一期間各財務報表確定的重要性水平可能不同，即使是同一張財務報表也可能會有多個計劃重要性水平。在此情況下，審計人員應當首先對每張財務報表確定一個重要性水平，然后再從中選擇最低者作為財務報表層次的重要性水平。即在編制審計計劃時，審計人員應使用被認為對任何一張財務報表都重要的最小的錯報或漏報總體水平。【做中學】審計人員受委托對清豐公司2015年財務報表進行審計。該公司會計報表顯示，2015年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4 000萬。審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報冒領工資1,820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務咨詢費

19、3,850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負債表中的存貨低估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。【要求】根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平=4,0000.5%=20（萬元）根據(jù)利潤表計算的重要性水平=8005%=40（萬元）根據(jù)穩(wěn)健性原則，財務報表層次的重要性水平確定為20萬元?！咀鲋袑W】（案例題）天誠正信會計師事務所接受委托對清豐公司2015年度的財務報表進行審計，確定以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入、凈利潤為判斷基礎，采用固定比例法，并假定上述標準的適用比率分別為0.5%、1%、0.5%、5%?！疽蟆坑嬎愦_定該公司2015年度

20、財務報表層次的計劃重要性水平。項 目金 額（萬元）資產(chǎn)總額90,000凈資產(chǎn)44,500主營業(yè)務收入120,000凈利潤12,080【答案】 財務報表項目金額（萬元）百分比（%）乘積金額（萬元）財務報表層次計劃重要性水平資產(chǎn)總額90,0000.5450445凈資產(chǎn)44,5001445主營業(yè)務收入120,0000.5600凈利潤12,0805604（三）計劃審計階段對重要性的評估4.各類交易、賬戶余額和披露認定層次重要性水平的確定各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報的確定以注冊會計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。它是在不導致財務報表存在重大錯報的

21、情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額和披露確定的可接受的最大錯報在確定各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性水平時，注冊會計師應當考慮以下主要因素：（1）各類交易、賬戶余額和披露的性質(zhì)及錯報的可能性；（2）各類交易、賬戶余額和披露的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。由于為各類交易、賬戶余額和披露確定的重要性水平即可容忍錯報，對審計證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會計師應當合理確定可容忍錯報?！咀鲋袑W】清豐公司生產(chǎn)經(jīng)營較為穩(wěn)定，原材料、產(chǎn)成品的品種較多，涉及的客戶也較多，注冊會計師評估的內(nèi)部控制風險處于中等水平。注冊會計師初步判斷的財務報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1為14萬元，即

22、資產(chǎn)賬戶可容忍錯報或漏報為14萬元?，F(xiàn)在注冊會計師按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，提出了三個初步方案?！疽蟆窟x擇一個最優(yōu)方案。項 目金 額（百萬）方案1方案2方案3現(xiàn)金200.200.1應收賬款300354.5存貨4804.856固定資產(chǎn)500532長期投資100111.4總計1,400141414【答案】注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，可將財務報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在采用分配方法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應等于會計報表層次的重要性水

23、平。上述三種方案都是符合這一要求的。方案1是按1對各資產(chǎn)進行同比例分配。一般來說，這并不可行，注冊會計師必須對其進行修正。由于應收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本，如方案2與方案3。而固定資產(chǎn)雖然金額較大，但在一個審計年度中，其增減變動的次數(shù)相對較少，涉及的憑證相對也不多，故可以分配較小的重要性水平，雖然會導致審計工作量的稍許增加，但這樣可以使分配至應收賬款和存貨的重要性水平適當提高，大大減少應收賬款和存貨的審計工作量，這當然是很值得的?，F(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)流動性最強的資產(chǎn)，并且報表使用者不希望現(xiàn)金方面有較大的錯誤，但方案2將現(xiàn)金的重要性水平分配為0，這并不是

24、一個很好的安排，它意味著注冊會計師必須對與現(xiàn)金有關的業(yè)務進行全面的審計，這是不符合成本效益原則的。綜上所述，方案3是一種較為理想的分配方案。（四）審計過程中修改重要性由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表層次重要性和各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性水平：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化?！咎崾尽孔詴嫀熂炔豢梢詫⒅匾运蕉ǖ眠^高，也不可將重要性水平定得過低。如果重要性水平定得過高，雖然面臨的困難較小，但影響財務報表使用者決策的錯報往往沒有

25、查出，導致財務報表使用者決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過低，雖然可以將財務報表使用者決策的錯報、漏報均查出來，不會被起訴，但由于需要查出的錯報太多，因此會發(fā)生較多的審計成本（完成一定數(shù)量的審計項目所支出人力、物力、財力的費用總和），甚至會出現(xiàn)收不抵支的情況。因此，重要性水平定得過低或過高，對注冊會計師都是不利的，應將重要性水平確立在合適的水平上。任務2 評估審計風險一、審計風險的概念和類別（一）重大錯報風險（二）檢查風險二、審計風險模型三、重要性、審計風險和審計證據(jù)的關系（一）重要性和審計風險（二）重要性和審計證據(jù)（三）審計風險和審計證據(jù)一、審計風險的概念和類別審計

26、風險，是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當考慮審計重要性及審計重要性與審計風險的關系。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。（一）重大錯報風險重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計中。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。1.財務報表層次重大

27、錯報風險財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定。（一）重大錯報風險2.認定層次重大錯報風險認定層次重大錯報風險是與某一財務報表項目在認定上相關的風險，如主營業(yè)務收入相關的發(fā)生認定的風險。在風險評估程序中運用分析程序主要在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化。在實質(zhì)性程序中運用分析程序主要是更有效地將認定層次的檢查風險降低至可接受的水平。認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估。2.認定層次重大錯報風險（1）固有風

28、險。固有風險，是指在考慮相關的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。（2）控制風險?？刂骑L險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?？刂骑L險取決于與財務報表編制有關的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。（二）檢查風險檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理

29、性和執(zhí)行的有效性。通常由于注冊會計師并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，檢查風險不可能降低為零。注冊會計師可以通過控制檢查風險將審計風險降至可接受的水平。二、審計風險模型檢查風險與重大錯報風險的反向關系可以用審計風險模型表示：審計風險=重大錯報風險檢查風險根據(jù)上述模型，如果注冊會計師評估應付賬款存在重大錯報風險水平為50%，估計檢查風險水平為10%，則審計風險水平為50%10%=5%。即注冊會計師對應付賬款得出不恰當審計結論的可能性為5%。重大錯報風險可接受的檢查風險高低中中低高二、審計風險模型在計劃審計階段，常運用審計風險模型確定可接受的檢查風險，此時： 可接受的檢查風險=可接受的審計

30、風險/重大錯報風險在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。在計劃審計階段，注冊會計師在既定的可接受審計風險水平下，首先評估認定層次重大錯報風險，然后利用上述公式確定可接受的檢查風險水平，據(jù)以合理設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風險控制在可接受的水平。二、審計風險模型【做中學】（多選題）下列與重大錯報風險相關的表述中，不正確的是（ ）。A.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的B.重大錯報風險是假定不存在相關內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報

31、的可能性C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，始終大于0D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制【答案】ABD【做中學】（單選題）關于審計風險模型各要素的說法中，不恰當?shù)挠校?）。A.審計風險是預先設定的B.審計風險是注冊會計師審計前面臨的C.重大錯報風險是評估的D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序控制的【答案】A三、重要性、審計風險和審計證據(jù)的關系（一）重要性和審計風險重要性與審計風險之間存在反向變動關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，5,000元的重要性水平比3,000元的重要性水平高。在理解兩

32、者之間的關系時，必須注意，重要性水平是注冊會計師從財務報表使用者的角度進行判斷的結果。如果重要性水平是5,000元，則意味著低于5,000元的錯報不會影響到財務報表使用者的決策，此時注冊會計師需要通過執(zhí)行有關審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于5,000元的錯報。如果重要性水平是3,000元，則金額在3,000元以上的錯報就會影響財務報表使用者的決策，此時注冊會計師需要通過執(zhí)行有關審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在3,000元以上的錯報。顯然，重要性水平為3,000元時審計不出這樣的重大錯報的可能性即審計風險，要比重要性水平為5,000元時的審計風險高。由于重要性和審計風險存在上述反向關系，而且這種關系對注冊

33、會計師將要執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍有直接的影響，因此，注冊會計師應當綜合考慮各種因素，合理確定審計重要性水平。三、重要性、審計風險和審計證據(jù)的關系（二）重要性和審計證據(jù)重要性和審計證據(jù)之間是反向變動關系。重要性水平越高，需要的審計證據(jù)越少。估計的重要性水平審計證據(jù)的需要量低多高少三、重要性、審計風險和審計證據(jù)的關系審計風險與審計證據(jù)之間存在反向變動關系。一方面，可接受的審計風險越低，需要審計證據(jù)的數(shù)量越多；另一方面，收集的審計證據(jù)越多越有效，實際的審計風險水平就越低。任務3 制定總體審計策略一、總體審計策略的概念二、制定總體審計策略時的考慮事項三、總體審計策略的內(nèi)容一、總體審計策略

34、的概念審計計劃分為總體審計策略與具體審計計劃兩個層次?？傮w審計策略是對審計的預期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。二、制定總體審計策略時的考慮事項（一）審計范圍注冊會計師應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以確定審計范圍。（二）報告目標總體審計策略的制定應當包括明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求、預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。（三）審計

35、方向總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。三、總體審計策略的內(nèi)容（1）向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等。（2）向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量、對其他注冊會計師工作的復核范圍、對高風險領域安排的審計時間預算等。（3）何時調(diào)配

36、這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等。（4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會、預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核、是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。任務4 編制具體審計計劃一、具體審計計劃的概念二、具體審計計劃的內(nèi)容（一）風險評估程序（二）計劃實施的進一步審計程序（三）計劃的其他審計程序三、總體審計策略與具體審計計劃的關系一、具體審計計劃的概念具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，是依據(jù)總體審計策略制定的，對項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。其目的是幫助項目組成員獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可

37、接受的低水平。一般情況下，總體審計策略和具體審計計劃是由項目負責人負責編制的，在實務中往往是項目負責人和項目組中有經(jīng)驗的相關人員一起編制，但是項目負責人要承擔相應的編制責任?？傮w審計策略和具體審計計劃都屬于審計計劃的范疇，通常情況下事務所接受委托前要對客戶進行評估，評估“合格”后才會承接相應的審計業(yè)務，那么為了更好地執(zhí)行審計業(yè)務，保證審計質(zhì)量，都會制定相應的審計計劃，總體審計策略側重于整體審計工作的安排，而具體審計計劃則側重于具體審計程序的安排。二、具體審計計劃的內(nèi)容具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。具體來講：（一）風險評估程序按照中國注冊會計師審計準則

38、第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。（二）計劃實施的進一步審計程序按照中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序的規(guī)定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序。（三）計劃的其他審計程序根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程序。計劃的其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準則的要求注冊會計師應當執(zhí)行的既定程

39、序。三、總體審計策略與具體審計計劃的關系制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關?？傮w審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。注冊會計師應當根據(jù)實施風險評估程序的結果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實務中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃相結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果，并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，提高編制及復核工作的效率，增強其效果?！咀鲋袑W】（案例題）天誠正信會計師事務所承接清豐公司2015年度財務報表審計業(yè)務，其業(yè)務的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模與其常年審計客戶國強公司相類似，事務所在制定總體審計策略和具體審計計劃時，作出下列判斷。（1）由于清豐公司與常年審計客戶國強公司業(yè)務性質(zhì)和規(guī)模相似，因此確定的重要性水平與國強公司相同。（2）初步了解2015年度清豐公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。（3）制訂完成審計計劃后，應按照計劃執(zhí)行審計程序，不能夠