我國個人所得稅費用扣除制度研究 稅務管理專業(yè)

1、題目： 我國個人所得稅費用扣除制度研究 摘 要稅收是市場經(jīng)濟中各國政府最常用的、最主要的、最規(guī)范的宏觀調控政策工具，在調節(jié)收入分配的過程中起著不可替代的作用。世界上開征個人所得稅已經(jīng)有200多年的歷史，經(jīng)過各國不斷努力地修正和借鑒經(jīng)驗，各國的個人所得稅都能實現(xiàn)組織財政收入和調節(jié)收入分配的作用。個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種所得稅。個人所得稅起征點是指國家為了完善稅收體制，更好的進行稅制改革，而定制的稅收制度。我國個人所得稅于 1980年 9 月開征，至今已近 30 年了。隨著經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展，我國現(xiàn)行的個人所得稅在實踐中卻暴露出諸多問題，這些問題已影響了我國個人所得稅

2、的進一步發(fā)展，因此研究如何完善我國個人所得稅以適應市場經(jīng)濟發(fā)展需要有著極其積極的現(xiàn)實意義。本文基于網(wǎng)絡效率與公平原則的理論來說明這個國家的必要性建立個人所得稅費用扣除制度。并結合個人費用扣除的現(xiàn)狀和數(shù)據(jù)系統(tǒng)，分析了存在的問題個人所得稅費用扣除制度，然后根據(jù)美國和日本的成功經(jīng)驗，個人所得稅費用扣除制度，并結合我國實際情況和利用Eviews的最小二乘法模型將人均可支配收入與消費支出建立回歸方程，進而預測出我國未來六年內的個人所得稅費用扣除標準。關鍵詞：個人所得稅；費用；扣除制度 AbstractTax is the governments of the most commonly used in

3、market economy, the main and the most specification of macroeconomic regulation and control policy tools, in the process of adjusting income distribution plays an irreplaceable role.The worlds levying personal income tax has 200 years of history, after all the efforts to correct and drawing on exper

4、ience, the personal income tax to achieve fiscal revenue and adjusting income distribution function. Personal income tax on individuals (natural person) a corporate income tax income tax. Individual income tax threshold is refers to the country in order to improve the tax system, the reform of the t

5、ax system, tax system and custom.Our country individual income tax is imposed in September 1980, has nearly 30 years.With the continuous development of economic and social, our countrys current personal income tax has exposed many problems in practice, these problems have affected the further develo

6、pment of our country individual income tax, so the research how to perfect our country individual income tax to adapt to the market economy development needs a tremendously positive practical significance.In this paper， the network efficiency and fairness principle based theory to explain the necess

7、ity of this country to establish personal income tax expense deduction system. Combined with the status quo and data system of personal expense，analyzes the problems existing in the personal income tax expense deduction system， then according to the successful experience of Japan and the America，per

8、sonal income tax expense deduction system，combined with Chinas actual situation and the least square method is used to model Eviews will be the per capita disposable income and consumption expenditure of the regression equation，and predicts the deduction standard six years of personal income tax exp

9、ense in our country in the future.Keywords: The personal income tax；Cost；Deduction system目 錄 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc389167339 摘 要 PAGEREF _Toc389167339 h 2 HYPERLINK l _Toc389167340 Abstract PAGEREF _Toc389167340 h 3 HYPERLINK l _Toc389167341 一、引言 PAGEREF _Toc389167341 h 5 HYPERLINK l _Toc3

10、89167342 （一）研究背景 PAGEREF _Toc389167342 h 5 HYPERLINK l _Toc389167343 （二）研究目的與研究意義 PAGEREF _Toc389167343 h 5 HYPERLINK l _Toc389167344 （三）相關文獻綜述 PAGEREF _Toc389167344 h 6 HYPERLINK l _Toc389167345 （四）研究思路和方法 PAGEREF _Toc389167345 h 7 HYPERLINK l _Toc389167346 二、我國個人所得稅費用扣除制度存在的問題 PAGEREF _Toc38916734

11、6 h 8 HYPERLINK l _Toc389167347 （一）我國個人所得稅費用扣除制度的演變 PAGEREF _Toc389167347 h 8 HYPERLINK l _Toc389167348 （二）我國稅收費用扣除制度的問題 PAGEREF _Toc389167348 h 9 HYPERLINK l _Toc389167349 三、個稅費用扣除制度理論分析 PAGEREF _Toc389167349 h 13 HYPERLINK l _Toc389167350 （一）費用扣除制度的理論基礎 PAGEREF _Toc389167350 h 13 HYPERLINK l _Toc3

12、89167351 （二）個稅費用扣除制度的特征 PAGEREF _Toc389167351 h 14 HYPERLINK l _Toc389167352 四、政策建議完善我國的個人所得稅費用扣除制度 PAGEREF _Toc389167352 h 15 HYPERLINK l _Toc389167353 （一）實行以家庭為申報單位制度 PAGEREF _Toc389167353 h 16 HYPERLINK l _Toc389167354 （二）費用扣除標準應與PDI掛鉤 PAGEREF _Toc389167354 h 16 HYPERLINK l _Toc389167355 （三）個稅費用扣

13、除標準實行稅收指數(shù)化變動 PAGEREF _Toc389167355 h 18 HYPERLINK l _Toc389167356 （四）費用扣除標準實行系統(tǒng)的退化的比率 PAGEREF _Toc389167356 h 18 HYPERLINK l _Toc389167357 （五）取消“內外有別”的工資薪金費用扣除標準 PAGEREF _Toc389167357 h 19 HYPERLINK l _Toc389167358 結 論 PAGEREF _Toc389167358 h 19 HYPERLINK l _Toc389167359 致 謝 PAGEREF _Toc389167359 h

14、21 HYPERLINK l _Toc389167360 參考文獻 PAGEREF _Toc389167360 h 22一、引言（一）、研究背景首先，我們了解世界經(jīng)濟的背景。隨著世界經(jīng)濟水平高速發(fā)展，人口老齡化的加快、基礎設施的更新及政府償還；世界各國政府存在財政支出的壓力，而這些支出主要來源于稅收；另一方面，由于經(jīng)濟危機的出現(xiàn)，失業(yè)率的增加，加之物價水平的激增，導致個人所得稅納稅人負稅壓力過重，納稅人迫切要求進行個人所得稅改革。因此，如何改革個人所得稅作為國家在世界各地的棘手問題。 在1973 -1973年，美國長期通脹的環(huán)境下，1981年美國政府通過了1973年的經(jīng)濟復蘇法案，規(guī)定從198

15、5年開始實施個人所得稅稅收指數(shù)化調整，1992年通貨膨脹率作為基準。通過索引，可以消除通貨膨脹攀升問題產生的稅級，避免納稅人的實際增稅。法國家庭采用系數(shù)法，應納稅額=(應納稅所得額系數(shù)/家庭)*適用稅率*家庭因素。老年人可以分為兩個層次:年齡從65年到74年，和65歲以上，分別和額外的生計扣除。發(fā)達國家意識到要想達到個人所得稅的收入調節(jié)效果和實現(xiàn)稅收公平的政策目標，就必須對個人所得稅扣除項目進行改革，使個人所得稅制度的效果實現(xiàn)其政策目標。 其次，我們再了解一下中國的情形。雖然我國經(jīng)濟發(fā)展速度快，但是公民的工資增長速度遠比GDP的發(fā)展速度慢，人們面臨生活成本高的現(xiàn)狀：“住房貴”，住房是人們的生活

16、必需品， 高昂的房價已經(jīng)超出普通工薪階層的承受能力，帶來巨大的經(jīng)濟壓力?！敖逃F”， 隨著教育體制的改革，大學擴招成了一種趨勢，隨之而來的則是居高不下的教育收費。2011年中國居民生活質量指數(shù)研究報告: 教育成本的主要原因是城鄉(xiāng)居民貧富差距。2011年“社會藍皮書”顯示居民總消費支出在前三名：子女教育費用、養(yǎng)老、住房。故意的“儲蓄”人民銀行調查顯示：主要目的居民的儲蓄是“孩子的教育”，“養(yǎng)老”，“房子裝修”，“預防疾病”。面對這種情況，國家就要運用稅收手段進行調節(jié)，影響公眾可支配收入的因素主要就是個人所得稅，而個人所得稅扣除費用標準也是直接影響到納稅人的直接利益，因此，個人所得稅費用扣除標準的

17、焦點是居民。這是本文中扣除個人所得稅系統(tǒng)為研究對象的研究背景。（二）、研究目的與研究意義1、研究目的 個人所得稅費用扣除標準是直接關系到納稅人的利益，簡單地提高個人所得稅費用扣除標準只能解決目前的問題，所以我們應該開發(fā)一個更靈活的費用扣除標準，考慮納稅人的家庭地位和家庭開支，完善個人所得稅費用扣除制度，稅收由真正的人民，維護納稅人的根本利益。 2、研究意義本文介紹了成本的研究意義兩個方面對個人所得稅的扣除，即理論和實踐意義。 （1）理論意義：首先，個人所得稅制度的核心就是確定應稅所得，而在計算應納稅所得時，國家無論實行哪種個人所得稅征收模式，計算應納稅所得必須先確定費用扣除標準。所以，費用扣除

18、標準的準確性是非常重要的。因此，本文的研究主題可以提供一個理論依據(jù)個人所得稅費用扣除制度改革。提高個人所得稅費用扣除制度，完善個人所得稅制度，同時，加強我國個人所得稅，增加他們的收入，調節(jié)收入差距的作用，充分體現(xiàn)了稅收公平原則。（2）實踐意義：個人所得稅具有增加收入和調節(jié)收入差距的作用，結合中國實際情況，2012，我國的基尼系數(shù)已經(jīng)遠遠超過0.5，而0.5是世界的警戒線。這充分表明，中國的個人所得稅制度，減少居民收入差距的影響并不重要。也證明我國個人所得稅費用扣除制度有很多問題。所以，通過本文的研究，可以通過對個人所得稅費用扣除的定性和定量分析，并借鑒國外的成熟經(jīng)驗，科學地制定個稅費用扣除標準

19、，加強個稅的縮小居民收入差距的作用。（三）、相關文獻綜述1、國外文獻綜述西方的個人所得稅制度歷史悠久，已經(jīng)有200年的歷史。因為個人所得稅涉及到每個納稅人的利益，而居民普遍都是納稅人，所以政府、居民和學者都十分關注個人所得稅制度的發(fā)展方向。西方學者在個人所得稅制度的發(fā)展起著重要的作用。盡管他們對系統(tǒng)設計有不同的觀點，然而，他們的思想對個人所得稅系統(tǒng)設計奠定了理論基礎，并產生了深遠的影響。威廉的比賽首次提出稅收應當遵循“公平、方便、節(jié)省”標準。埃奇沃思福利經(jīng)濟學家吳社會福利函數(shù)的條件下呈先推導的存在“社會福利最大化的最優(yōu)稅收理論”，這是最早形式的最優(yōu)稅收理論。費用扣除也奠定了理論基礎。十九世紀中

20、后期，以稅收公平為原則來研究個人所得稅費用扣除制度，其代表人物主要是經(jīng)濟學家埃奇沃斯、阿道夫瓦格納。在19世紀末20世紀初瓦格納是德國的“社會政策”的主要代表。他在財政學和社會財政與稅收政策中主張實行改良主義的“社會政策”，運用行政和法律手段，消除社會分配不均的弊端，以此來彌補資本主義社會的缺陷。他認為，從社會政策的角度來看，稅收是同時滿足財政需要，沒有或沒有要求的金融需求，提供了國民收入，為國家財產從指定的類“征收個人收入和個人購房消費的正確分布”按照瓦格納的稅收理論原則，國家應該是對財產所得實行重課，對勞動所得實行輕課；對奢侈品實行重課，對最低生活品實行免課；對不勞而獲的利得或偶然利得實行

21、重課，對普通利得實行輕課；越多納稅人通過累進稅率。2、國內文獻綜述 在學術界，對個人所得稅制度的費用扣除研究學者普遍討論圍繞以下四點看法：個人所得稅費用扣除標準實現(xiàn)地區(qū)差異是否可行；我國個人所得稅費用扣除標準實現(xiàn)指數(shù)化可行與否；其他扣除費用標準是否取消；生計扣除的元素應該包括扣除費用。 陳彥云（2005）認為“稅收扣除標準應該是統(tǒng)一的，并表示三個原因：首先，統(tǒng)一費用扣除標準，以反映國家的法律的統(tǒng)一；第二，遵循稅收的公平原則，包括橫向公平和縱向公平。第三，發(fā)揮個人所得稅的功能來調整貧富差距。如果我國執(zhí)行不同的費用扣除標準，必然導致貧困地區(qū)低根據(jù)標準征稅越多，欠發(fā)達地區(qū)按照高標準的納稅情況。因此個

22、人所得稅”的原則以保護低收入，中等收入者，調節(jié)高收入者”蕩然無存。許建國，劉波（2009）認為費用扣除標準有利于緩解地區(qū)發(fā)展的差別，不適合加劇各地方之間的分配矛盾。理由列舉了三條：第一，我國的個人所得稅已經(jīng)從地方稅改為共享稅，為了避免權力過渡分散導致的貪污和浪費現(xiàn)象，國家必定要求權力統(tǒng)一。第二，改革個人所得稅費用扣除標準是只有一小部分的個人所得稅制度改革，扣除標準參差不齊，可能影響未來稅制改革。第三，實現(xiàn)地區(qū)差異的扣除標準，可能生產要素，如人才流動反向調節(jié)作用，會使資金和人才過度流向發(fā)達地區(qū)，這將降低個人所得稅的規(guī)定，同時區(qū)域均衡發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。湯貢亮，陳守中（2005）反對“一刀切”的做法，

23、提倡應該制定各地區(qū)的幅度扣除標準并總結出三點理由：首先，為了反映稅收的嚴肅性，維護穩(wěn)定的稅收和適應性的執(zhí)行，允許地方政府范圍內的稅法適用于該地區(qū)的扣除標準，從而使調整的努力可以迅速適應當?shù)鼐用竦膶嶋H收入水平和實際支出. 第二，經(jīng)濟發(fā)達省份的中低收入者的必要支出勢必比不發(fā)達省份要高，而適用的個稅費用扣除標準確實全國統(tǒng)一的，這樣就造成了稅收中橫向的不公平。第三，通過地區(qū)人均GDP、城鎮(zhèn)職工平均工資、人均可支配收入、消費支出的統(tǒng)計指標能得到證實。并建議各地區(qū)人大將費用扣除標準浮動范圍在30%以內。（四）、研究思路和方法文章的第三部分使用定性的分析方法，分析費用扣除制度的理論基礎，費用扣除制度的特征。

24、文章第四部分采用了比較分析與綜合分析方法，分析和比較美國、日本的個稅費用扣除制度的特點和經(jīng)驗。本文的第二部分和第五部分，和定量方法的使用，使用的統(tǒng)計數(shù)據(jù)說明我們的費用扣除問題，并利用城鄉(xiāng)消費支出數(shù)據(jù)建立回歸模型以支持和佐證文章觀點。二、我國個人所得稅費用扣除制度存在的問題（一）、我國個人所得稅費用扣除制度的演變1、第一階段：1980年至1993年在改革開放的背景下，中國經(jīng)濟體制發(fā)生了巨大的變化，也改變了從計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制。個人所得稅的發(fā)展正進入一個新的發(fā)展階段。1980年，財政部通過“關于提升合作商店和個體經(jīng)濟繳納營業(yè)稅的通知，適度調整所得稅負擔。1980年，五個交易日的全國人民代表

25、大會通過了“個人所得稅法”，工資和薪金收入的主要規(guī)則，勞動報酬收入，特許權使用費所得，利息、股息、紅利，財產租賃收入和其他收入6項，分類扣除費用，分類征收。26和支付工資六水平的超額累進稅率從5%提高到45%，而其他收入20%的比例稅率。但是，1980年人均月收入不到100元，所以大部分工薪階層都不會超過800元的費用扣除標準，所以在，結合稅收法律和實際情況，對標準扣除美元的成本基本上是外派人員的對象。 在改革開放的背景下，個體戶的收入直線上升，這很大程度上促進了個體經(jīng)濟的迅速發(fā)展，這也要求所得稅法的改革。所以在1986年國務院通過了“小型企業(yè)暫行規(guī)定，形成了統(tǒng)一的個人業(yè)務所得稅制度、稅收主體

26、主要從事服務行業(yè)，如城鄉(xiāng)個體；征稅額是年度總收入扣除直接成本后的余額，按照10級稅率7%-60%征收。其中，年收入達到50000元以上的soho和征收40%的稅。2、第二階段：1994年至2005年 經(jīng)過1980年個人所得稅稅法的實施和經(jīng)濟的快速發(fā)展，工資薪金、個體戶及勞務報酬的三個稅收法律體系在實行過程中暴露了一些矛盾和問題。已經(jīng)適應了經(jīng)濟快速的步驟。1994年人民代表大會批準了新的個人所得稅法，工資和薪金，soho，勞動報酬三稅合并:工資和薪金九級利率5%至5%，費用扣除標準800元/月；個體收入五率為5% - 5%；勞動報酬比例稅率為20%，收入不超過4000元，扣除800元，超過400

27、0元，扣除20%的成本；針對收入異常時，獎金，20%，30%，40%，三個級別的累進稅率。薪酬率比率為20%，14%的實際實施；牌照費適用于所得收益，物業(yè)租金，利息，股息，財產轉讓，偶然所得和其他所得，適用稅率牌照費適用于所得收益，物業(yè)租金，利息，股息，財產轉讓，偶然所得和其他所得，適用稅率27這種分類征收的規(guī)定適用了當時的經(jīng)濟的發(fā)展，與源泉扣繳結合后，對納稅人的偷稅漏稅起到一定控制作用。1999年，政府為了達到擴大內需的經(jīng)濟需要，通過了個稅稅法決定，恢復了對儲蓄利息的征稅。2000年，個人獨資和合伙企業(yè)投資者個人所得稅收集對象。3、第三階段：2005年-至今2005年進行了第三次修正，在經(jīng)濟

28、迅速發(fā)展、居民的收入直線上升的背景下，人大常務委員會通過了個稅稅法決定，將工資收入費用扣除標準由800元/月，800 /月。與此同時，納稅人如果收入達到120000元以上，自己和向稅務機關納稅。2007年第四次修訂稅法，個人所得稅的儲蓄存款利率從20%降至20%。12月5日修正的個人所得稅稅法，工資收入費用扣除標準從每月1600元提高到2000元一個月。 2011年人大常務委員會進行了第六次個稅稅法的修正。在物價不斷上漲和公民的不斷要求下，個稅費用扣除標準由每月的2000元上漲至每月3500元，稅率由9級降至7級。個人所得稅征管模式分類收集，分為個詳細收入，固定和固定使用兩種方法計算率?？傊?，

29、中國的個人所得稅法的逐步成熟和完善，為該國的第五大稅種和稅收減免，系統(tǒng)也可以用來與個人所得稅法律制度的演化的成熟，但是隨著物價的飛漲與工資的停滯不前矛盾的突出，個稅費用扣除制度中的問題也日漸突出。 （二）、我國稅收費用扣除制度的問題本章主要根據(jù)平均消費支出，中國城鎮(zhèn)居民可支配收入和區(qū)域數(shù)據(jù)，分析我國個人所得稅費用扣除制度存在的問題。 1、以個人為納稅單位 從世界各國的實踐，個人所得稅稅收一般對象分為兩種單位，家庭和個人?；趥€人納稅單位指的是自然人類獨立對象的繳納個人所得稅，稅收作為一個家庭總收入是指夫妻雙方共同綜合稅。我國目前采用基于個人稅收對象，費用扣除個人為單位。 我們的國家將基于個人扣

30、繳稅款的單位和來源，有利于稅務機關對納稅人的管理。但是，個人計算應稅所得時，只考慮到納稅個人的費用扣除，而假設有 A、 B兩個納稅人，家里有三個人，包括A、B只有自己在家里，A和B的收入都是一樣的，盡管A和B支付相同的稅，但是因為比B的負擔重，創(chuàng)建一個水平不公平的想象。隨著面向家庭稅的單位和個人為納稅單位產生以下兩點比較：首先，不考慮納稅人的家庭收入結構差異。如果家庭總收入相同，但不同于它的收入結構，然后將在扣除成本的差異，這將導致不同的家庭整體稅收金額，因此，這一現(xiàn)象的效率是違背稅收公平原則。第二，個稅的征收主體是自然人，這種規(guī)定沒有將納稅人家庭負擔因素考慮在內，例如家庭成員總數(shù)、家庭收入、

31、支出情況。社會的基本組成元素雖然是自然人，但是社會經(jīng)濟生活還是由家庭組成的，因此，如果忽略了家庭贍養(yǎng)人口，所以對于個人費用扣除的納稅單位將無法考慮家庭負擔，不利于個人所得稅的功能調整收入分配。另外，我國目前的老齡化現(xiàn)象嚴重，再加之社會養(yǎng)老保險制度并不健全，每一就業(yè)者負擔人數(shù)不同 。家庭負擔就業(yè)總人口比率。由于退休、離休人員領取一定數(shù)量的退休金或離休金，一般可維持本人生活，因此，計算的分擔系數(shù)可將從家庭人口數(shù)中扣減。如下表，2011-2012年城鎮(zhèn)居民每一就業(yè)者分擔人數(shù)不斷上升，2012年就達到每一就業(yè)者就負擔（包括就業(yè)者在內）1.92人。最低收入每一個工人的負擔是2.56 2011人(包括員工

32、)。例如，一個家庭中只有男士就業(yè)，月薪5000元/月，妻子沒有工作，有一個孩子，這一對夫妻都是獨生子女，雙方父母無退休工作，那么這個家庭就業(yè)者的負擔人數(shù)就是5，5000元/月可能還不夠養(yǎng)家。而對比另外一個家庭，只有夫妻雙方，無父母要贍養(yǎng)，無子女，只有男士工作，月薪都是5000元/月，這兩個家庭雖然繳納的稅款一樣，但是由于就業(yè)者負擔人數(shù)不同而導致納稅能力不同。所以費用扣除的對象應該是作為一個家庭單位更為合理。 表2.1城鎮(zhèn)居民就業(yè)者負擔人數(shù)表（單位 人） 年度人數(shù)20011.8820021.9220031.9120041.9120051.9620061.9320071.8920081.97200

33、91.9420101.9320111.9420121.92 數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計年鑒數(shù)據(jù)庫：/kns55/index.aspx顯然，在我國的養(yǎng)老保險制度不健全的情況下，以家庭為納稅單位的優(yōu)點在于它充分考慮了家庭的負擔情況?？梢詫⒕蜆I(yè)者的負擔人數(shù)所需費用納入某些項目中進行合理扣除，更能體現(xiàn)“量能負擔”原則，更好貫徹稅收橫向公平原則。具體而言，納稅人的收入在每月3500元基礎的扣除上，再區(qū)別納稅人的負擔人口不同情況，再對特殊項目采用要素扣除。這比以個人為納稅單位的定額扣除更公平。總之，盡管稅收作為一個家庭單位可以彌補個人所得稅的各種缺點，但目前，我國稅收的實現(xiàn)條件作為一個家庭單位還不成熟。首先，目前

34、，我們的國家是一個分類收集模式。 2、個稅費用扣除項目不完全來自國外的費用扣除制度的內容得出結論，費用扣除項目一般分為必要費用扣除，生計費用扣除、特別費用扣除。其中必要費用扣除是指生產經(jīng)營過程所產生的成本，這一部分費用主要對從事工商經(jīng)營的這些個體戶或企業(yè)所有者有利。因為成本從總收入中扣除允許運營商獲得的收入和支付的成本和損失，目的是確保納稅人的繁殖。生計費用扣除是納稅人為了維持自己和家人的生存和花。特殊費用扣除包括醫(yī)療費用扣除、慈善、災害損失等。和我們的國家將慈善捐款到特殊的費用扣除。與各個國家相比，我國的必要費用扣除和特別費用扣除基本完善，但是，生計扣除中沒有將贍養(yǎng)老人、教育、醫(yī)療考慮在內。

35、正是因為這樣，本文重點討論生計扣除項目。 我們國家的生活費用扣除項目缺少什么元素?費用扣除制度，完全復制西方發(fā)達國家嗎?這些問題告訴我們必須因地制宜。首先，分析了城市居民消費支出結構在這一階段，在下面的表。表2.2 城鎮(zhèn)居民人均消費性支出構成資料來源：中國統(tǒng)計年鑒（人均現(xiàn)金消費支出=100）項目199019952000200520102011食品54.2550.0939.4436.6935.6736.32衣著13.3613.5510.0110.0810.7211.05家庭設備6.988.0211.315.629.899.27醫(yī)療保健10.147.447.497.566.746.75交通通訊1.

36、205.188.5412.5514.7314.18教育11.129.3613.4013.8212.0812.21居住2.013.116.3610.186.476.39雜項商品0.943.253.443.503.713.83圖表顯示了假設人均消費支出100元，人們在各種消費支出的結構。由上表可知，1990年到2011年，城鎮(zhèn)居民的消費結構發(fā)生了很大的變化，特別是居住和交通的支出在總支出的比重越來越大。1990年城鎮(zhèn)居民的人均消費主要在食品與衣著，而目前城鎮(zhèn)居民的人均消費支出更分散，居住、教育和交通的支出比重增長很快。在這段期間，費用扣除額雖然隨著居民的支出增加而增加，但是費用扣除項目并沒有隨著居

37、民的消費構成進行調整。就如上表分析而得出的結果，目前教育、居住、醫(yī)療的消費支出的比重增長很快，由圖3-1可知，教育、居住、醫(yī)療費用支出從2000-2011年直線上升，但是目前我國的費用扣除項目并沒有完全包括在內。0500100015002000200020012002200320042005200620072008200920102011居住醫(yī)療保健教育文化圖2.1 城鎮(zhèn)居民人均年教育、醫(yī)療、居住支出水平變化情況（單位 元）在我國，憲法中生存和發(fā)展的權利是人民的基本權利，而個稅費用扣除標準的主體是自然人，因此費用扣除項目的設計根本出發(fā)點以人為本。生存權是人的最低權利。如果費用扣除項目關于生存的

38、范圍太狹窄，會損害公民的基本權利，甚至會危及社會公共安全。發(fā)展權是公民在生存權基礎上的能促進社會發(fā)展的權利，如教育，如果公民的發(fā)展權受到阻礙，那么這可能會影響到社會的發(fā)展。3、個稅費用扣除標準設計不科學 個人所得稅法正式實施的1980年，經(jīng)歷了六個修訂，包括四個調整費用扣除標準。那是因為費用扣除標準涉及到納稅人和國家雙方利益的此消彼長的關系，所以費用扣除標準也成為費用扣除制度關注的焦點。本節(jié)將通過分析費用扣除標準的修改過程和數(shù)據(jù)分析，揭示了存在的問題我國費用扣除標準的設計。 費用扣除標準第四次調整是2011年3月份開始，為了刺激居民消費及加強稅收的的收入分配作用，同時考慮到物價上漲導致居民的基

39、本消費支出增長，中央決定修改個人所得稅法，提高工資薪金費用扣除標準，同時調整工資所得稅和個體工商戶和承包承租經(jīng)營所得稅結構。起草修正案草案，因此，財政部提高工資和薪金費用扣除標準3500元，稅收水平降低9 7級，并取消這兩個利率15%和15%。于是，2011年4月，全國人大常委會公布了草案，并采取公眾對草案對各條規(guī)定提出意見，并要求公眾提供住處、職業(yè)和收入水平等信息情況，以便于進行定量分析. 在社會公眾積極配合，各種專業(yè)和不同收入水平的公開信的方式通過互聯(lián)網(wǎng)和表達自己的觀點，根據(jù)全國人民代表大會(NPC)網(wǎng)絡統(tǒng)計，共有80000 230000網(wǎng)民的意見。共有82536人參加了在線討論和評論。其

40、中贊成以3000元作為起征點的有12313人，比重占15%；要求修改的39675人，占48%；反對的28985人，占35%；持其他意見的1563人，占2%。 HYPERLINK ./././././././././Users/Administrator/Desktop/PaperPass-VIP-/htmls/sentence_detail/747.htm t right29和類型分析按照收入表3.4，顯然，支持費用扣除標準是3000元人主要集中在類型的收入是3000元，3000 - 4500元人民幣。 HYPERLINK ./././././././././Users/Administrat

41、or/Desktop/PaperPass-VIP-/htmls/sentence_detail/748.htm t right表2.3 贊成費用扣除標準是3000元的情況收入類型參與人數(shù)（人）贊成人數(shù)（人）贊成比重（%）3000元以下149003576243000-4500元231903479154500-7500元207832702137500-12000元1354216251212000元以上10121141714總之，83%的人希望給我的參與意見的基礎上，個人所得稅法修訂的原系統(tǒng)甚至有些人提議將費用扣除標準提高至5000元到10000元之間，北京上海廣州等一線城市的民眾認為3000元還房

42、貸都不夠，基本的生活費用，更不用說，不符合的原則“基本神火成本不納稅”。事實上，“3”的城市的平均工資在下表中顯示了2010年全國城鎮(zhèn)居民月平均工資是2412元，和上海是3896元，超過4000元在北京，如果以3500元作為費用扣除標準，所以，普通工薪階層發(fā)達城市已成為稅收的主要對象，這并不減少低收入和中等收入的稅收負擔。根據(jù)民意和輿論，最終3000元的費用扣除標準。討論后，全國人民代表大會常務委員會在6月推出了修改個人所得稅法，2000元到3500元，稅收從9到7級，同時消除兩個利率15%和40%，并將最低稅率5%降至3%這種調整是低收入和中等收入的政府政策，縮小貧富差距，在一定程度上。4、

43、費用扣除方法地區(qū)一致 我國各地區(qū)受地理位置的影響，資源稟賦不同，發(fā)展環(huán)境不同導致經(jīng)濟發(fā)展不平衡，東部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展和居民收入水平明顯高于中西部和居民收入和支出水平，經(jīng)濟發(fā)展水平。從表3.7中，我們可以看到，中國的人均消費支出按區(qū)域劃分，東部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均消費支出17539.82美元，而中部地區(qū)和西部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均消費支出僅12531.13元，12671.5元。按我國個人所得稅的費用扣除標準3500元/月，對我國的西部地區(qū)基本可以滿足基本生活費用開支和其他方面，但是對于東部可能只能滿足基本的生活消費。三、個稅費用扣除制度理論分析（一）、費用扣除制度的理論基礎個人所得稅費用扣除制度存在一定的理

44、論支持。首先，本章從費用扣除項目，費用扣除方法幾個方面，如費用扣除標準定義了稅收費用扣除制度；然后從公平正義理論理論分析系統(tǒng)的費用扣除。1、凈值說 1896年，范尚茨。不過，提出“凈值增值”的理論：包括所有的凈收益和第三方提供的勞務，在貨幣價值和性能和福利，所有的禮物，繼承，彩票收入，收入保險和年金，各種各樣的定期收入，但收入應該扣除所有應支付利息和資本損失?？鄢⒑唾Y本損失是我們現(xiàn)在的個人所得稅法費用扣除。所以總應納稅所得額由三部分組成:第一部分，在一定的時間內，總所得；第二部分，同期的人享受消費的價值活動，這些價值的形式，是否接受貨物或金錢即推定收入；第三部分，所有的財產增值在同一時期，

45、即資本收益。 隨后，海牙和西蒙斯改進在美國，收入的定義，個人應納稅所得額應: 一個人的消費加上（減去）這年財產的增加（減少額）后的市場價值，按黑格-西蒙斯定義，“所得”的范圍不僅包括收入和投資利益，還要包括贈款、贈物和遺產，以及實現(xiàn)和未實現(xiàn)的資本收益。 如今，個人所得稅法的國家以“添加”為理論依據(jù)。但是這個“增加說”只是理論上的定義，理論中存在很多假設條件，但是事實上的假設條件不存在，因此將“增加說”變?yōu)楝F(xiàn)實缺少很多硬性條件。因此，在實踐中，如何計算值的收入、應納稅所得額=收入總額-不計列的收入、費用扣除為免家人生存。其中，費用支出就是在經(jīng)營過程中所必須的支出，扣除額就是扣除制度中的社會鼓勵的

46、支出，為維持家庭生計的減免額就是生計扣除。不過，凈增加值的理論，也就是說，在計算應納稅所得額時，不是收入計列，費用支出、扣除額、為維持家庭生計的減免額都是各國費用扣除制度中費用扣除標準額的內容。凈增加值，因此也為系統(tǒng)費用扣除系統(tǒng)奠定了理論基礎。 2、公平效率理論17世紀，英國中世紀的繁重稅負已經(jīng)嚴重阻礙了資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，已經(jīng)威脅到資本主義的利益，因此，一些學者紛紛提出適合資本主義經(jīng)濟發(fā)展的理論。英國的威廉。匹配第一個提出首次稅法的基本原則：“公平、簡便、節(jié)省” 。18世紀末，亞當斯密提出稅法應制定符合“平等、確定最小的征稅，方便，”原則。在19世紀晚期，瓦格納提出四項原則”的財政政策，國民

47、經(jīng)濟原則，社會正義的原則，稅務行政”的原則，直到20世紀，在資本主義社會尖銳的階級矛盾之后，西方學者總結的稅務管理是在稅收政策、財政收入和經(jīng)濟發(fā)展從三個方面，綜合考慮，現(xiàn)代稅法的最高原則是“公平”和“效率”。 總之，費用扣除制度充分體現(xiàn)了“公平”和“效率”兩個稅法的基本原則。費用扣除制度是否實行地區(qū)差異化就是從稅法公平原則角度考慮；費用扣除制度中扣除標準以家庭為單位確定扣除額還是以個人為單位，這個問題就要以稅法效率原則去衡量。（二）、個稅費用扣除制度的特征 1、費用扣除標準頻繁調整我國自1980年個人所得稅法通過后，先后經(jīng)過了六次修訂，而工資薪金費用扣除標準自2005年至今被改動了三次：198

48、0難最初頒布個人所得稅法是確定的個稅費用扣除標準800元，2003年居民的消費遠遠超過了800元的標準，因此個稅給工薪階層帶來了負擔。政府和國內沖突的加劇，在2005年，全國人民代表大會常務委員會提高分辨率費用扣除標準從800元到800元。但在短短兩年內，1600元已經(jīng)不能滿足市民的正常生活，2007年，個人所得稅費用扣除標準從1600元到1600元。但是，隨著近幾年物價的瘋漲，加之工資的偏低狀態(tài)，2011年個稅費用扣除標準提高到3500元?？傊?，通過稅收費用扣除標準的變化頻繁，不難看到所得稅費用扣除重要作用: 它不僅是國家財富的分布有關，而且對公平與效率的協(xié)調，更為經(jīng)濟的可持續(xù)增長。但是，個

49、稅費用扣除標準頻繁提高的表象很容易誘導公民年年期望費用扣除標準的提高，這種心理很容易使民眾納稅服從度降低。同時，頻繁的改善將會動搖法律的威嚴。2、費用扣除采取法定扣減項目的方法 我國對不同的收入來源，使用不同的演繹法。例如，工資和薪金的應稅所得額是月收入3500元，扣除和個體工商戶是每一納稅年度的收入總額中扣除必要的成本、費用和損失。我國采用分項扣除制度既便于征稅機關管理，又可以區(qū)別對待不同性質的收入，采取不同輕重的稅收政策。 3、定額扣除與定率扣除相結合 我國個人所得稅扣除限額扣除主要表現(xiàn)在系統(tǒng)的工資和薪金納稅，每月固定收入扣除費用是3500元，從3%到45%的應納稅所得額適用于7級超額累進

50、稅率，個體工商戶生產經(jīng)營所得以及企事業(yè)單位的年度收入的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得中扣除成本和應納稅所得額的失去平衡，適合5% - 35%的五級超額累進稅率，固定利率的特點演繹在勞動報酬，報酬、特許權使用費所得、財產租賃所得收入不超過4000元，每次扣除費用800元，超過4000元，扣除成本的20%，余額為應納稅所得額；但是，財產轉讓收入，利息，股息，或有收入和其他收入，沒有費用扣除，每個收入應稅收入，適用稅率為20%。28我國這種定額扣除與定率扣除的統(tǒng)一方法有利于中低收入者的費用支出，減輕了中低收入者的稅收負擔。 4、按期扣除和按次扣除相結合 隨著產業(yè)結構的調整，行業(yè)也隨之增多，因此為了不引起費用

51、重復的扣除，我國實行按期扣除和按次扣除相結合的費用扣方法。主要分以下兩種：第一種，取得經(jīng)常性、連續(xù)性的收入的納稅人，按期計算費用扣除。第二，不規(guī)則的收入、勞動報酬、根據(jù)計算費用扣除。該方法方便，可以有效地發(fā)揮稅收調節(jié)收入差距的作用。納稅人收入費用扣除的數(shù)量直接關系到國家利益，而且還影響到納稅人的稅收好處。5、外籍人員與內地公民實行不同的費用扣除標準我國將納稅對象分為內地公民和非內地公民的方法，是應改革開放的政策，為了吸引國外人才而制定的目前，內地居民的費用扣除標準為3500元一個月的工資、薪金，而不是中國大陸公民稅前扣除的工資和薪金4800元每月，這種歧視也獨特的特點在我國個人所得稅法。四、政

52、策建議完善我國的個人所得稅費用扣除制度如今，我國個人所得稅費用扣除標準統(tǒng)一化，表面上稅法上人人公平對待，但是本質上沒有區(qū)別對待不同地區(qū)納稅人的消費支出情況，沒有將納稅人的家庭負擔考慮在內。所以違反稅收公平和量能負擔得起的原則，不利于稅收收入分配中發(fā)揮作用。工資和薪金為例，扣除標準，成本，使用托收方式是月收入的一個統(tǒng)一的扣除稅元月。此種方法有利于征稅機關管理，減少征稅成本，便于納稅人理解。但是，這種統(tǒng)一的扣除標準并不符合我國物價上漲，地區(qū)消費水平不同，家庭負擔不同等實際情況。從根本上不符合稅收公平與我們提倡的負擔的原則。這種情況造成很大的社會問題，甚至不容易和諧社會的發(fā)展。結合我國的實際情況，參

53、考美國和其他發(fā)達國家個人所得稅費用扣除制度的經(jīng)驗，總結了以下建議：（一）、實行以家庭為申報單位制度 通常，世界上個人所得稅單位由個人稅單和夫妻家庭的聯(lián)合聲明納稅申報。不同國家使用哪種申報單位主要由該國的個人所得稅法的主要目的有關。如果一國的目的是組織財政收入，那么該國實行個人納稅申報和夫妻聯(lián)合申報無本質區(qū)別。如果一國的目的是調節(jié)收入分配和經(jīng)濟效益，那么該國實行夫妻聯(lián)合的家庭申報適合。因此，丈夫和妻子的結合方式是更適合現(xiàn)代城市的發(fā)展：第一，個人納稅申報的費用扣除是由個人決定的基本生活費，丈夫和妻子聯(lián)合聲明，基于家庭生活負擔的家庭。例如，我國個人所得稅法，納稅人申報稅收收入120000元，如果相同

54、的兩個納稅人可以達到年收入是120000元，一個是單身，一個是五口之家，兩者所繳納的稅款相同，但是其生活負擔顯然是后者更重，因此，無論家庭因素的稅收是不公平的。第二，以家庭為納稅單位不僅實現(xiàn)了稅收的橫向公平，而且還反映了稅收的量能負擔原則，甚至增加了社會福利，如對贍養(yǎng)老人的撫養(yǎng)扣除，對撫養(yǎng)子女的扣除等。總之，這種納稅申報方式既增加了家庭福利，又有增加了社會福利。第三，這對夫婦共同報稅還解決了個人逃稅，在一定程度上減輕個人所得稅流失問題。總之，我國個人所得稅的返回方式聯(lián)合聲明應該使用丈夫和妻子。1、確立申報單位我國家庭的實際情況是五花八門，其中大部分都是三或四代。應該明確我國個人所得稅法，納稅申

55、報單位分為夫妻聯(lián)合聲明和個人聲明在兩個方面。夫妻聯(lián)合申報是經(jīng)過法定程序認可的法定夫妻，并不是生活在一起的家庭。夫妻聯(lián)合申報時，夫妻的收入情況需填列在一張表格中，夫妻中的一人送交稅務機關、出示兩人的身份證件申報即可；稅務機關需要實現(xiàn)計算機信息共享和戶籍部門。確認都是法律關系處理相關手續(xù)。2、科學設計稅率丈夫和妻子共同申報稅收模式，稅率的建立是非常重要的。如果稅率設計不科學或者造成家庭稅負反而變重，則可能影響稅收中性原則。“二次兩個方法”可以用在我們的國家，丈夫和妻子兩個人總收入后的二進制量乘以相應的稅率，稅收2后再畫一個丈夫和妻子兩個人應繳稅款。我們設計稅率，可以結合自己的實際情況在我國，讓丈夫

56、和妻子共同平均稅率低于夫妻獨立宣言宣布稅率，稅率，并將控制在一定的范圍內。（二）、費用扣除標準應與PDI掛鉤我國公布的費用扣除標準沒有一定的科學方法供納稅人參考，只是在一定時間內由政府公布固定的數(shù)額。沒有科學的費用扣除標準和固定因素(如接受納稅人的可支配收入)。而又因為可支配收入受家庭總收入和人口的影響，為了更準確的證明可支配收入與費用扣除標準的關系，現(xiàn)在使用實證方法來證明。假設居民平均每人 CONSUME與人均 PDI、 T存在函數(shù)關系，并利用 Eviews的最小二乘法建立回歸模型，可以從回歸方程的回歸分析模型，使用PDI，人均T的關系。其次，可以綜合回歸方程與原始數(shù)據(jù)，預測未來6年就業(yè)者月

57、負擔消費支出的變化，而這里就業(yè)者月負擔消費支出就等同于個人所得稅費用扣除標準。首先表5.1中的數(shù)據(jù)作為初始數(shù)據(jù)，將初始數(shù)據(jù)帶入 Eviews軟件中在 Equation中建立回歸方程消費被解釋變量，PDI和T作為解釋變量，和T研究2001年的起點，所以T值是1，2001，每下一年加1，2012年的 T值為12。將表5.1運用到Eviews中建立回歸方程后，得出回歸模型，見表4.1。表4.1我國城鎮(zhèn)收入消費數(shù)據(jù)表年份平均每一就業(yè)者負擔人數(shù)（元）平均每人年可支配收入（元）平均每人年消費性支出（元）平均月消費支出（為考慮負擔人數(shù)）（元）平均月消費支出(考慮負擔人數(shù))（元）20011.886859.58

58、5309.01442.4175831.744920021.927702.86029.9502.4916667964.78420031.918472.26510.9542.5751036.3182520041.919421.67182.1598.508333311439610493.07942.9661.90833331297.34033320061.9311759.58696.6724.71666671398.70316720071.8913785.89997.5833.1251574.6062520081.9715780.811242.9936.9083333184

59、5.70941720091.9417174.712264.61022.051982.77720101.9319109.413471.51122.6252166.6662520111.9421809.815160.91263.4083332451.01216720121.9224564.716674.31389.5252667.888表4.2模型數(shù)據(jù)Dependent Variable: CONSUMEMethod: Least SquaresDate: 03/05/14 Time: 16:17Sample: 2001 2012Included observations: 12VariableC

60、oefficientStd. Errort-StatisticProb.C227.023828.800157.8827280PDI0.847520.00679112.479910T31.9072510.944292.9154250.0172R-squared0.998676Mean dependent var1613.422Adjusted R-squared0.998382S.D. dependent var606.2688S.E. of regression24.38702Akaike info criterion9.438297Sum squared resid5352.541Schwa