高校電子課件：中級財務會計學

1、中級財務會計學 總 論第一章本章學習要求本章為中級財務會計學基礎理論。內容在會計學原理課程中均已介紹。本章主要是在目的是拓深對財務會計基本理論的理解。學生必須在課堂教學基礎上，自覺閱讀全部章節(jié)內容。一、會計的本質 1、管理活動論 2、信息系統(tǒng)論二、會計的基本職能 1、會計核算 2、會計監(jiān)督三、會計規(guī)范1、會計法 2、會計準則（基本準則與具體準則） 3、會計制度 財務會計是運用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的會計原則為指導，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，旨在為所有者、債權人提供會計信息的對外報告會計。四、現(xiàn)代會計的兩大分支財務會計與管理會計與管理會計相比，財務會計具有以下特征： 1.財務會計以計量和

2、傳送信息為主要目標 2.財務會計以財務報告為工作核心 3.財務會計仍然以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法 4.財務會計以公認會計原則為指導1.向財務報告使用者提供決策有用的信息2.反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量權責發(fā)生制五、企業(yè)會計準則基本準則（一）財務報告目標（三）會計基礎 （二）會計基本假設1.可靠性 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。2.相關性 相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關

3、，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。3.可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。4.可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。 不僅包括橫向的比較，也包括縱向的比較。（四）會計信息質量要求5.實質重于形式 實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。6.重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。7.謹慎性 謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹

4、慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用應當注意要適度謹慎。8.及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 1.資產(chǎn) 資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.負債 負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。3.所有者權益 所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。 （五）會計要素4.收入 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟

5、利益的總流入。5.費用 費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。6.利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 歷史成本 重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。 現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照

6、預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 （六）會計計量 財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。 財務報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等四張報表及其附注，其中所有者權益變動表是新增加的報表。作業(yè)輔導書第一章練習題（七）財務報告本 章

7、 結 束 貨幣資金第二章 在流動資產(chǎn)中，貨幣資金的流動性最強，并且是唯一能夠直接轉化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動性資產(chǎn)，企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標。 包括存放在出納手中的庫存現(xiàn)金、存于銀行的銀行存款，以及采用其他結算方式具有特定用途的貨幣資金。 現(xiàn)金的概念有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金是指貨幣資金。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金，即存放在財會部門由出納員保管的現(xiàn)金。 現(xiàn)金具有貨幣性、流動性、通用性等特征。 1.現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定 （1）規(guī)定了現(xiàn)金使用范圍 （2）規(guī)定了庫存現(xiàn)金的限額 （3）規(guī)定了對日?，F(xiàn)金收支的管理 （4）規(guī)定了違反現(xiàn)金管理暫行條例處罰原則一、現(xiàn)

8、金（一）概念與范圍（二）現(xiàn)金的管理與內部控制2.現(xiàn)金的內部控制基本要求：職能分離原則、印鑒分管原則、保留完整的現(xiàn)金收付原始憑證和制備正確的會計憑證原則、收據(jù)和發(fā)票領用制度、加強監(jiān)督和檢查原則、定期輪崗原則 現(xiàn)金收入的內部控制現(xiàn)金支出的內部控制庫存現(xiàn)金的內部控制 （日常收支與清查） 序時核算和總分類核算 （庫存現(xiàn)金日記賬、庫存現(xiàn)金總賬） 明細分類核算（按幣種） 科目設置“庫存現(xiàn)金”（三）現(xiàn)金的核算本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內部周轉使用的備用金，可以單獨設置備用金科目核算。企業(yè)應當設置現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支

9、出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有多幣種現(xiàn)金的企業(yè)，應當按照幣種分別設置現(xiàn)金日記賬進行明細核算。企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關科目；支出現(xiàn)金做相反的會計分錄。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金余額。備用金的核算 備用金是指企業(yè)預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。 備用金的總分類核算，應通過“其他應收款備用金”核算，也可以專門設置 “備用金”科目進行核算。 備用金制度有兩種：定額備用金制度和非定額備用金制度。 非定額備用金的核算： 借：備用金（其他應收款） 貸：庫存現(xiàn)金 借：管理費用 庫存現(xiàn)金 貸：備用金（其他應收款

10、） 定額備用金的核算 1.撥付備用金 借：備用金 貸：庫存現(xiàn)金 2.報銷 借：管理費用等 貸：庫存現(xiàn)金3.收回備用金 借：庫存現(xiàn)金 貸：備用金現(xiàn)金清查 每日終了結算現(xiàn)金收支，財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，屬于現(xiàn)金短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金屬于現(xiàn)金溢余：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘湛顟宅F(xiàn)金短缺款（XX個人）庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘湛顟毡ｋU賠款貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢屬于無法查明的其他

11、原因：借：管理費用現(xiàn)金短缺貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款應付現(xiàn)金溢余（XX個人或單位）庫存現(xiàn)金屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 銀行存款是企業(yè)存入開戶銀行或其他金融機構的各種款項。 按照支付結算辦法的規(guī)定，企業(yè)應在銀行或其他金融機構開立賬戶，以辦理存款、取款和轉賬結算等。 依其不同的用途可以分為基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶。 二、銀行存款（一）銀行存款賬戶的開設與管理 主要有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收

12、款、托收承付、信用卡、信用證。（二）銀行結算方式 背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。支付結算辦法（以下稱辦法）第二十九條規(guī)定：票據(jù)背書轉讓時，由背書人在票據(jù)背面簽章、記載被背書人名稱和背書日期。同一票據(jù)交換區(qū)域同一票據(jù)交換區(qū)域是指收、付款人在同城或規(guī)定區(qū)域內，不在同一銀行開戶的企事業(yè)單位和個人之間辦理資金清算，由開戶銀行將有關的結算票據(jù)持往指定的地點相互交換。通過這種交換各家銀行之間不必逐筆劃轉款項和單獨傳遞票據(jù)，從而可以減少資金清算的中間環(huán)節(jié)，節(jié)省人力、縮短票據(jù)資金的在途時間。 是指同城票據(jù)交換系統(tǒng)覆蓋的區(qū)域。同城票據(jù)交換系統(tǒng)由各地人民銀行管理和運行，各銀行機構參加，

13、在系統(tǒng)覆蓋范圍內，可通過系統(tǒng)實現(xiàn)票據(jù)提出、提入和資金清算。票據(jù)交換區(qū)域與行政區(qū)劃不同，以山東為例，地市人民銀行同城交換系統(tǒng)覆蓋的范圍是地級市及其下屬縣市，也就是整個地市都在同一票據(jù)交換區(qū)域內。 承兌(Acceptance)是指遠期匯票的付款人在匯票上簽名，同意按出票人指示到期付款的行為。承兌行為是針對匯票而言的，并且只有遠期匯票才可能承兌。本票、支票和即期匯票都不可能發(fā)生承兌。被背書人出票人（承兌人、付款人）收款人 （持票人）出票出票人開戶銀行（代理付款人）付款收款、持票人開戶銀行委托收款收妥入賬發(fā)出委托收款背書轉讓劃回票款商業(yè)承兌匯票流轉程序圖被背書人出票人 （購貨單位）收款人 （持票人）交

14、付匯票出票人開戶銀行（承兌人）申請承兌收款、持票人開戶銀行（代理付款人）提示票據(jù)代理付款入賬銀行間清算資金背書轉讓承兌交存票款銀行承兌匯票流轉圖 序時核算與總分類核算 企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類、幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?？颇吭O置“銀行存款” （三）銀行存款的核算 本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在其他貨幣資金科目核算。企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類、幣種等，分別設置銀行存款日記賬，由出納人

15、員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符。有多幣種存款的企業(yè)，應當按照幣種分別設置銀行存款日記賬進行明細核算。企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記現(xiàn)金等有關科目；提取現(xiàn)金和支出款項，借記現(xiàn)金等有關科目，貸記本科目。企業(yè)應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應當根據(jù)企業(yè)管理權限報經(jīng)批

16、準后，借記營業(yè)外支出科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項的余額。 “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。 企業(yè)應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應當根據(jù)企業(yè)管理權限報經(jīng)批準后，借記營業(yè)外支出科目，貸記本科目。（四）銀行存款的清查 除現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存

17、款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。 其他貨幣資金的核算： 將款項匯往采購地開立采購專戶： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款三、其他貨幣資金將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡：借：其他貨幣資金銀行匯票銀行本票信用卡 貸：銀行存款向銀行開立信用證，交納保證金：借：其他貨幣資金信用證保證金 貸：銀行存款向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款購買股票、債券等時：借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金存出投資款購買材料時： 借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 銀行匯票 銀行本票 將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的

18、未用金額轉回結算戶：借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款銀行匯票銀行本票作業(yè)輔導書第二章習題本 章 結 束 應收及預付款項第三章應收及預付款項應收賬款預付賬款應收票據(jù)其他應收款長期應收款 在我國會計實務中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需將其列為應收票據(jù)予以處理。因此，應收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個月），應收票據(jù)一般按其面值計價。即企業(yè)收到應收票據(jù)時，應按照票據(jù)的面值入賬。 按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。 按照票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。一、應收票據(jù)（一）應收票據(jù)的內容與分

19、類科目設置應收票據(jù)本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。反映票據(jù)的面值及應計利息。企業(yè)應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。企業(yè)應當設置應收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。 按面值計價（二）應收票據(jù)的初始計量商業(yè)匯票的到期值 不帶息票據(jù)： 面值 帶息票據(jù)： 面值利息應收票據(jù)利息票面金額利率期限（利率一般以年利率表示）

20、 商業(yè)匯票的期限 有按月表示和按日表示兩種 按月表示時（3個月），應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時利率要換算成月利率； 按日表示（90天），應從出票日起，按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（三）應收票據(jù)到期值的計算 1.應收票據(jù)基本業(yè)務的會計處理“應收票據(jù)”賬戶的設置（四）應收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.取得借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費xx借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費xx借：應收票據(jù) 貸：應收賬款借：應收票據(jù) 貸：應收賬款2.持有期間計息不存在借：應收票據(jù) 貸：財務費用一般為6月30日或12

21、月31日也可每月一次到期付款方足額支付借：銀行存款 貸：應收票據(jù)借：銀行存款（本+息） 貸：應收票據(jù)（本+已計息） 財務費用（未計息）付款方無力支付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應收賬款 貸：應收票據(jù)借：應收賬款（本+息） 貸：應收票據(jù)（本+已計息） 財務費用（未計息）2.應收票據(jù)貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)，就是指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價，在票據(jù)到期之前，將票據(jù)的收款權轉讓給銀行或金融機構，提前取得現(xiàn)金的方式。向銀行申請貼現(xiàn)的票據(jù)必須經(jīng)過背書。 所謂背書，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉讓的時候，在票據(jù)背面簽字。簽字人稱為背書人，對票據(jù)到期付款負有法律責任。 貼現(xiàn)的處理可以采用“無追索權”和“有追索權”兩種方式。 無

22、追索權是指付款人到期如果付不出款項，背書人不承擔連帶責任。所以，貼現(xiàn)以后，應收票據(jù)就不存在了。 “有追索權”方式是指當票據(jù)到期時，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。 在應收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱作貼現(xiàn)息，采用的利率稱為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀行實際支付的款項稱為貼現(xiàn)所得。計算公式如下： 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 （帶息？不帶息？） 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 無追索權票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（貼現(xiàn)利息） 貸：應收票據(jù)（面值） 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（差額） 貸：應收票據(jù)（本+已計息）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

23、貸：應收票據(jù)（本+已計息） 財務費用（差額） 有追索權票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（貼現(xiàn)利息） 貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（貼現(xiàn)息） 貸：短期借款（到期值）到期 付款方足額付款借：短期借款 貸：應收票據(jù)借：短期借款（到期值） 貸：應收票據(jù)（面值+已計息） 財務費用（未計息）付款方存款不足借：短期借款 貸：銀行存款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)借：短期借款（到期值） 貸：銀行存款借：應收賬款（面值+已計息） 貸：應收票據(jù)（面值+已計息） 應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動而應向客戶收取的款項。從應收賬款的回收期來看，應收賬款是指

24、應在一年(可跨年度)內收回的短期債權。 企業(yè)的應收賬款不包括各種非主要經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的應收款項，例如存出的保證金和押金、購貨的預付定金、對職工或股東的預付款、超過一年的應收分期銷貨款等，均不屬于應收賬款范圍。 應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認。應收賬款應按公允價值進行初始計量，通常為從購貨方應收的合同或協(xié)議價款。（價款 增值稅 代墊運雜費）二、應收賬款（一）應收賬款的初始計量科目設置應收賬款本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。本科目應當按照債務人進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。應收賬款計價考慮的折扣因素

25、：商業(yè)折扣 是指賣方視買方購買數(shù)量之多少而給予的售價上的優(yōu)惠，是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣（比例、金額、備份）。 在交易成立及實際付款之前已經(jīng)扣除，對應收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響。現(xiàn)金折扣 是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期問內早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。 現(xiàn)金折扣一般用210、120、n30等表示，即現(xiàn)金折扣的多少由客戶付款的時間決定。 現(xiàn)金折扣發(fā)生在交易日之后，交易日應收賬款和營業(yè)收入入賬的方法，通常有兩種： 1、總價法。在總價法下，應收賬款按企業(yè)銷售商品的實際售價計價入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實際上是對利益的減讓，相當于企業(yè)銷售收入的減少（設置“銷售折扣”科目）

26、或理財費用的增加。 2、凈價法下，應收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。 將客戶取得的折扣視為正常現(xiàn)象，認為顧客都會為獲得購貨折扣而提前付款。因此，客戶喪失的購貨折扣，實際上是購貨方超過正常付款期限而付出的代價，應視為利息支出；與之相應，銷貨方應將購貨方喪失的購貨折扣作為利息收入入賬，并記入“財務費用”科目。 總價法與凈價法對財務報表會帶來什么樣的影響？1、一般業(yè)務的賬務處理無商業(yè)折扣的情況下，按應收賬款的全部金額入賬。 發(fā)生時 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）收回時 借：銀行存款 貸：應收賬款 企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在存在商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折

27、扣后的金額入賬。（二）應收賬款的核算企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。 發(fā)生時 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）購貨方在折扣期付款 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款購貨方在折扣期以后付款 借：銀行存款 貸：應收賬款（三）壞賬損失的核算1.壞賬損失的確認2.壞賬損失的核算 直接轉銷法，在實際發(fā)生壞賬時直接沖銷應收賬款并確認壞賬損失，借記“管理費用”或“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應收賬款” 。 核算手續(xù)比較簡單。在實際發(fā)生壞賬時確認壞賬損失，從而導致應收賬款虛增，損益虛列，不符合收入費用的配比原則，也不符合

28、謹慎原則，無法提供關于應收賬款可收回凈額的會計信息。 備抵法是按期估計壞賬損失，列為壞賬費用，形成壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準備的方法。 企業(yè)應設置“壞賬準備”科目。該科目是應收賬款的抵減調整科目。按期估計壞賬損失時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。 估計各會計期間壞賬損失的方法有四種： 余額百分比法，按應收賬款余額的一定比例估計壞賬損失，每期所估計的壞賬損失，應根據(jù)壞賬損失占應收賬款余額的經(jīng)驗比例和該期應收賬款余額確定。 賬齡分析法，是按應收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計壞賬損

29、失的方法。 核算原理與應收賬款余額百分比法相同。 賒銷百分比法，是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計算確定。 采用賒銷百分比法時，一般不需調整壞賬準備余額，如果壞賬準備余額出現(xiàn)異常現(xiàn)象(如應收賬款全部收回后，壞賬準備仍有大額貸方數(shù)，或已經(jīng)將壞賬準備全部核銷后，又發(fā)生大額壞賬等等)，應及時調整估計壞賬的比率。個別認定法余額百分比法當年計提的壞賬準備年末應收賬款余額計提比例計提前“壞賬準備”貸方余額 某企業(yè)年末應收賬款余額為1000000元，提取壞賬準備的比例是0.3。第二年發(fā)生壞賬損失6000元，年末應收賬款余額為1200

30、000元。第三年，上年已經(jīng)沖銷的應收賬款5000重新收回，期末應收賬款余額為1300000元。 例題 企業(yè)在采購材料、商品或接受勞務過程中，按照合同的規(guī)定預付給供應單位或者提供勞務的單位的款項。 企業(yè)可以設置“預付賬款”賬戶核算預付賬款的增加、減少和結存情況。 如果企業(yè)預付賬款的業(yè)務不多，也可以不設置“預付賬款”科目，而是在業(yè)務發(fā)生時，將預付的款項計入“應付賬款”的借方。值得注意的是，在期末編制資產(chǎn)負債表時，應將“預付賬款”和“應付賬款”分別列示。三、預付賬款 其他應收款是指企業(yè)除了產(chǎn)品銷售、勞務供應等款項以外的其他業(yè)務引起的結算款項，例如應收的各種賠款罰金，出租包裝物的租金，應向職工收取的各

31、種墊付款項，備用金、存出保證金的業(yè)務。企業(yè)應設置“其他應收款”賬戶進行核算，并按應收內容、應收對象設置明細賬進行明細分類核算。 四、其他應收款 作業(yè)輔導書第三章習題五、長期應收款（略）本 章 結 束 存 貨第四章 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 具體包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品等。 第一節(jié) 存貨的性質與分類一、存貨的概念二、存貨的的分類 1原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件

32、）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 2在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 3半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個生產(chǎn)車間轉給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品。 4產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造

33、和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。 5庫存商品，指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 6包裝物，指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。 7低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。 8發(fā)出商品，指企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件但已發(fā)出的商品 。 （1）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。 存貨應

34、當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 第二節(jié) 存貨的確認與初始計量一、存貨的確認條件二、存貨的初始計量 下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的

35、其他支出。 如果需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費用按照企業(yè)會計準則第17號借款費用處理。 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應當分別按照企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)、企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準則第12號債務重組和企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并確定。 企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 （一）按實際成本計價的核算以原材料為例 需設置“原材料”和“在

36、途物資”兩個主要賬戶。 為了反映和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結存情況，企業(yè)應設置“原材料”科目進行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記外購、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料的實際成本；貸方登記領用、發(fā)出加工、對外銷售，以及盤虧、毀損等原因減少的庫存材料的實際成本；期末借方余額反映庫存材料的實際成本。 “在途物資”科目的借方登記已支付或已開出、承兌商業(yè)匯票的原材料的實際成本；貸方登記已驗收入庫的原材料的實際成本，期末借方余額反映已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。三、取得存貨的核算銀行存款 應付票據(jù)其他貨幣資金原材料應交稅費銀行存款 應付票據(jù)

37、其他貨幣資金在途物資應交稅費 原材料 按照實際成本計價的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細分類核算和總類核算，都是按照實際成本計價的。這對于材料收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)，材料計價的工作量是極為繁重的，而且，這種計價方法難以看出收入材料的實際成本與計劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購業(yè)務的經(jīng)營成果。因此，這種計價方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。而對于材料收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)，則應在其具備材料計劃成本資料的條件下，采用計劃成本計價方法。 外購材料的核算： A.原材料與結算單證同時到達，貨款已付或已承兌 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付票據(jù)、其他貨幣資

38、金B(yǎng).結算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款已付或已承兌 借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付票據(jù)、其他貨幣資金 借：原材料 貸：在途物資 C.原材料已驗收入庫，結算憑證尚未到達，貨款未付 平時不做處理 月末暫估入賬 借：原材料 貸：應付賬款暫估 下月初紅字沖銷 D.采用預付賬款方式 借：預付賬款 貸:銀行存款 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 借：預付賬款 貸:銀行存款 或者相反外購包裝物、低值易耗品類似外購材料核算外購存貨發(fā)生短缺的會計處理： 屬于運輸途中的合理損耗計入存貨成本 （總成本不變 單位成本增加） 屬于供貨單位或運輸單位的責任

39、不計入存貨成本（由責任人補償或賠償） 屬于自然災害或意外事故通過“待處理財產(chǎn)損益”核算（二）按計劃成本計價的核算以原材料為例 需設置“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”賬戶。 “原材料”賬戶核算企業(yè)材料的計劃成本，借方登記增加的原材料計劃成本，貸方登記減少的原材料計劃成本，期末余額表示庫存原材料計劃成本。 “材料采購”賬戶核算采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)所購入的各種材料的采購成本，借方登記支付或承付的材料價款和運雜費等，以及結轉實際成本小于計劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗收入庫的材料的計劃成本，以及結轉實際成本大于成本的差異額（超支額），應

40、向供應單位、運輸單位收回的材料短缺或其他應沖減采購成本的索賠款項，需要報經(jīng)批準或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，由于意外災害造成的非常損失等；期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。 “材料成本差異”賬戶核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記驗收入庫材料實際成本大于計劃成本的差異額（超支額），以及調整庫存材料的成本時調整減少計劃成本的數(shù)額；貸方登記驗收入庫材料實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約額），分配計入領用、發(fā)出或報廢的各種材料的成本差異（超支差異用藍字登記，節(jié)約差異用紅字登記），以及調整庫存材料的成本時調整增加的計劃成本；

41、期末借方余額反映庫存各種材料的實際成本大于計劃成本的差異（超支差異），貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約差異）。銀行存款應付票據(jù)其他貨幣資金材料采購原材料應交稅費材料成本差異結算憑證等單據(jù)與材料同時到達，貨款已付或已承兌： 借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付票據(jù)、其他貨幣資金采用預付貨款方式購入材料： 預付材料款時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 已經(jīng)預付貨款的材料驗收入庫時，應根據(jù)發(fā)票賬單所列的價款、稅額等，借記“材料采購”、“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預付賬款”科目；預付款項不足，補付款項時，借記“預付賬款”科目，貸

42、記“銀行存款”科目；退回多付款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。 對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應根據(jù)結算憑證等，借記“材料采購”、“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應付賬款”科目 材料驗收入庫后，應根據(jù)收料單，按計劃成本計價，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目。 月終，當實際成本小于計劃成本時，應按節(jié)約額，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目；相反，當實際成本大于計劃成本時，應按超支額，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目。 對于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務，應在月末按材料的計劃成本暫估入賬，

43、借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當實際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，應借記“材料采購”、“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。 企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的實際成本。（原材料 庫存商品） 對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄周轉材料等存貨，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。 第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價一、按實際成本計價的核算（一）原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本 制造費

44、用 管理費用 銷售費用等科目 貸：原材料（二）包裝物領用的核算（以一次攤銷法為例） 1.生產(chǎn)領用 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 2.隨同產(chǎn)品出售 （1）不單獨計價 借：銷售費用 貸：包裝物（2）單獨計價 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務支出 貸：包裝物3.出租的包裝物 借：其他業(yè)務支出 貸：包裝物4.出借的包裝物 借：銷售費用 貸：包裝物出租出借包裝物報廢有殘值入賬 借：原材料 貸：其他業(yè)務支出或銷售費用（三）低值易耗品領用的核算低值易耗品的攤銷方法有三種：1、一次攤銷法它是指在領用低值易耗品時，將其全部價值一次計入成本或期間費用中；在低值易耗品報廢時，

45、收回殘料的價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡單，但費用負擔不夠均衡，主要適用于一次領用數(shù)量不多、價值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。 采用一次攤銷法，在領用時應將其全部價值攤入有關的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目；報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目。2、分期攤銷法它是指從領用低值易耗品起，根據(jù)低值易耗品的成本和預計的使用期限，將其價值分次計入成本或期間費用；在報廢時，將攤余價值(扣除收回

46、殘料的價值)計入成本、費用。這種方法有利于成本、費用的合理負擔，主要適用于使用期限較長、單位價值較高或一次領用數(shù)量較大的低值易耗品。 采用分期攤銷法，在領用時，應借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“低值易耗品”科目。根據(jù)低值易耗品的使用期限計算月平均攤銷額，攤入有關的成本費用，應借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”科目；報廢時，將其殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，還應在月末結轉當月領用低值易耗品的材料成本差異。 3、“五五”攤

47、銷法。它是指在領用低值易耗品時，攤銷其價值的50；在報廢時攤銷其價值的另外50(扣除收回殘料的價值)。這種方法的優(yōu)點是：在賬面上保留“在用低值易耗品”的記錄，有利于實物管理；當每月領用和報廢大體均衡時，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負擔。 采用“五五”攤銷法的企業(yè)，應在“低值易耗品”科目下分設“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個二級科目進行明細分類核算。1.發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料負擔的成本差異2.發(fā)出材料負擔的材料成本差異發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率3.本期材料成本差異率=（期初結存材料成本差異本期驗收入庫材料成本差異）（期初結存材料計

48、劃成本本期驗收入庫材料計劃成本）（一）原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用等 貸：原材料 二、按計劃成本計價的核算借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：材料成本差異 超支差異用藍字 節(jié)約差異用紅字 例：甲公司原材料日常收發(fā)及結存采用計劃成本核算。月初結存原材料的計劃成本為600，000元，實際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實際成本為1，355，000元。 當月發(fā)出材料(計劃成本)情況如下： 基本生產(chǎn)車間領用 800，000元 在建工程領用 200，000元 車間管理部門領用 5，000元 企業(yè)行政管理部門領用 15，000元 要

49、求： (1)計算當月材料成本差異。 (2)編制發(fā)出材料的會計分錄。 (3)編制月末結轉發(fā)出材料成本差異的會計分錄。 例題解：(1)計算當月材料成本差異 =（605,0006,000,000）+（1,355,0001,400,000）（600,000+1,400,000） =-2% (2)發(fā)出材料的會計分錄 借：生產(chǎn)成本 800,000 在建工程 200,000 制造費用 5,000 管理費用 15,000 貸；原材料 1020,000 (3)月末結轉發(fā)出材料成本差異的會計分錄 借：生產(chǎn)成本 16,000 在建工程 4,000 制造費用 1,000 管理費用 3,000 貸：材料成本差異 204

50、,000生產(chǎn)成本等原材料材料成本差異超支用藍字 節(jié)約用紅字（二）包裝物領用的核算（三）低值易耗品領用的核算1200028000100001000250750100002501000031000250001200028000100025000材料采購原材料材料成本差異生產(chǎn)成本12000280001000010002507501000025097501000029000250001000120002800025000材料采購原材料材料成本差異生產(chǎn)成本原材料采用實際成本計價收料業(yè)務： 收料單逐筆編制記賬憑證登記原材料明細賬、總賬發(fā)料業(yè)務： 領料單逐筆登記原材料明細賬 月末編制發(fā)出材料匯總表登記總賬

51、由于企業(yè)材料的日常領、發(fā)業(yè)務頻繁，為了簡化核算，平時一般只登記材料明細分類賬，反映各種材料的收發(fā)和結存金額，月末根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按領用部門和用途匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬，進行材料發(fā)出的總分類核算。 “原材料”賬戶應按材料的保管地點，材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬（或原材料卡片）。原材料明細賬應根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 原材料按計劃成本核算： 1.材料采購明細賬的登記特點 按原材料、包裝物、低值易耗品設置明細賬 橫線登記法 在賬頁的同一行內，逐筆逐項登記 每筆經(jīng)濟業(yè)務的“借方”和與其相對應的“貸方” 2.原材料明細賬的登記特點 3.材料成本差異明細

52、賬的設置方法 按原材料、包裝物、低值易耗品設置明細賬 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。第四節(jié) 存貨的期末計價 可變現(xiàn)凈值的確定 產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷

53、售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。 存貨跌價準備的核算 企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以

54、與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 商品數(shù)量成本可變現(xiàn)凈值按存貨類別確定的賬面價值由此計提的存貨跌價準備單價總額單價總額第一組 A商品40010400093600 B商品5007350084000 合計 7500 760075000第二組 C商品2005010000489600 D商品100454500444400 合計 14500 1400014000500第三組 E商品70010070000805600056000 合計 70000 560005600014000總計 92000 776007750014500 202年12月31日，興業(yè)公司X材料的賬面金額為100000

55、元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此計提的存貨跌價準備為20000元。 假設203年3月31日，X材料的賬面金額為100000元，由于市場價格有所上升，使得X材料的預計可變現(xiàn)凈值為95000元。 假設203年6月30日，X材料的賬面金額為100000元，由于市場價格進一步上升，預計可變現(xiàn)凈值為111000元。 例題 賬戶設置 存貨盤盈的核算 存貨盤虧的核算 根據(jù)增值稅法規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不準予從銷項稅額中抵扣。 第五節(jié)、存貨的清查一、存貨清查的原理二、存貨清查結果的核算盤盈借：原材料等 貸：待

56、處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 貸：管理費用盤虧借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 貸：原材料等 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）借：管理費用、營業(yè)外支出、其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益作業(yè)輔導書第四章習題本 章 結 束 投 資第五章 投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 狹義權益性投資 債權性投資（對外投資） 廣義權益性投資 債權性投資 期貨投資 房地產(chǎn)投資 固定資產(chǎn)投資 存貨投資第一節(jié) 投資概述一、投資的性質1、按投資對象權益性投資 債權性投資 混合性投資2、按投資目的以公允

57、價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)投資 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權投資3、按變現(xiàn)能力易于變現(xiàn)的投資 不易變現(xiàn)的投資二、投資的分類 金融資產(chǎn)分為四大類： （1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； （2）持有至到期投資； （3）貸款和應收款項； （4）可供出售金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。應結合企業(yè)自身的業(yè)務特點風險管理要求，考慮投資的目的、投資的意圖來劃分。 第二節(jié) 以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)概述金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期

58、權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。 套期保值的基本作法是，在現(xiàn)貨市場和期貨市場對同一種類的商品同時進行數(shù)量相等但方向相反的買賣活動，即在買進或賣出實貨的同時，在期貨市場上賣出或買進同等數(shù)量的期貨，經(jīng)過一段時間，當價格變動使現(xiàn)貨買賣上出現(xiàn)的盈虧時，可由期貨交易上的虧盈得到抵消或彌補。從而在“現(xiàn)” 與“期”之間、近期和遠期之間建立一種對沖機制，以使價格風險降低到最低限度。 交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述 “交易性金融資產(chǎn)”：下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。 “公允價

59、值變動損益” （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 初始入賬價值包括買價，不包括交易費用（比如傭金、手續(xù)費等），其交易費用計入當期損益（投資收益的借方）。 買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息，應單獨作為“應收股利”或“應收利息”。 三、交易性金融資產(chǎn)的核算銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應收股利 應收利息 （二）持有期間的股利或利息 如果是購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應確認投資收益。和“買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息”相區(qū)別）應收股利、利息銀行存款投資收益（三）資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價值

60、的變動應該予以確認。期末計價公允價值。 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益或： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 (實際收到的款項)貸：交易性金融資產(chǎn) （成本及公允價值變動賬面余額） 投資收益 （差額，也可能在借方） 同時把公允價值變動損益轉到投資收益中 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或相反 數(shù)據(jù)來源于交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的余額！ 假設某交易性金融資產(chǎn)5月1日購入時成本1500萬元 6月30日公允價值1800萬元 12月31日公允價值1700萬元 1月10日出售得價款1600萬元 例題15000000（5.1