包裝物業(yè)務(wù)涉稅分析

1、包裝物業(yè)務(wù)涉稅分析第1頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 一、稅收政策規(guī)定 依照我國稅法規(guī)定，企業(yè)出租、出借包裝物通常涉及的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等。 1、增值稅政策 國稅發(fā)【1993】第154號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知 第2頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 第3頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問

2、題的通知 （ 國稅發(fā)【1995】第192號(hào)） 三、關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題 從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 第4頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)中華人民共和國增值稅暫行條例 第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。第5頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 財(cái)政部令【2008】第050號(hào)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十二條 條例第六條第一款所

3、稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 第6頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 國稅函【2004】第827號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知 納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。 本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。第7頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 2、消費(fèi)稅政策

4、 財(cái)稅字【1995】第053號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知 從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。 第8頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 中華人民共和國國務(wù)院令第539號(hào)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例 第六條 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 財(cái)政部令【2008】第051號(hào) 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十二條條例第六條所稱銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣

5、除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或者征收率） 第9頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 第十四條條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 第10頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 第十三條應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無

6、論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 第11頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 3、所得稅政策 國務(wù)院令【2007】第512號(hào) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法

7、實(shí)施條例 第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第12頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 國稅發(fā)【1998】第228號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知 企業(yè)收取的包裝物押金，凡

8、逾期未退還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。 第13頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 二、包裝物的會(huì)計(jì)處理 包裝物是指企業(yè)為包裝產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、 壇、袋等用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品的材料。 按照包裝物發(fā)出的用途不同，分別進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理： （一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包

9、裝產(chǎn)品的包裝物，構(gòu)成產(chǎn)品的組成部分，應(yīng)將包裝物的成本（價(jià)值）計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 如：瓶裝酒所用的各種玻璃瓶第14頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 生產(chǎn)部門領(lǐng)用包裝物時(shí): 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 思考：完工產(chǎn)品和包裝物之間的關(guān)系第15頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 （二）隨同產(chǎn)品出售的包裝物 1、隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其成本計(jì)入銷售費(fèi)用中。 借：銷售費(fèi)用 貸：包裝物第16頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 2、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 在隨同產(chǎn)品出售時(shí)要單獨(dú)計(jì)價(jià)，單獨(dú)反映其銷售收入，相應(yīng)

10、也應(yīng)單獨(dú)反映其銷售成本。 銷售時(shí)： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物 第17頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一（三）出租、出借包裝物 1、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)（一次攤銷法）： 借：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 銷售費(fèi)用（出借） 貸：包裝物 2、收到出租包裝物租金時(shí)： 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅 （應(yīng)稅消費(fèi)品） 第18頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 3、收到出租、出借包裝物的押金時(shí)： 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸： 其他應(yīng)付款 4、退

11、回押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 第19頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一5、對(duì)于逾期未退包裝物，沒收押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 （差額） 這部分沒收的押金收入按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 對(duì)于“逾期”的認(rèn)定，會(huì)計(jì)上一直是以“合同規(guī)定期限”為準(zhǔn)，會(huì)計(jì)上的合同期限一般在一年以內(nèi)，但也會(huì)有超過一年的情況 。第20頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一6、對(duì)于沒收逾期未退包裝物加收的押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

12、） 應(yīng)交消費(fèi)稅 營業(yè)外收入逾期包裝物押金沒收收入 （差額）第21頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一7、出租、出借包裝物不能使用而報(bào)廢時(shí)， 按其殘料價(jià)值： 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 銷售費(fèi)用（出借）第22頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 注意： 出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本也可以采用五五攤銷法 。 包裝物下設(shè)：“在庫”、“在用”、“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。第23頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一三、常見涉稅問題1、銷售散白酒及酒精收取包裝物押金不按規(guī)定計(jì)稅。2、將包裝物價(jià)值從白酒銷售

13、額中分離出來，分別開具兩張發(fā)票，且包裝物價(jià)值不計(jì)消費(fèi)稅。3、將包裝過程轉(zhuǎn)移到銷售公司或超市，另行核算，降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。4、將白酒和其他酒組成套裝酒出售，先銷售后包裝，分別核算銷售額，逃避從高適用稅率計(jì)稅。第24頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一四、主要檢查思路與方法1、檢查“其他應(yīng)付款包裝物押金”的貸方發(fā)生額，查閱稅金計(jì)提憑證，看企業(yè)是否已將包裝物押金計(jì)算繳納消費(fèi)稅。2、檢查企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來科目，以及“包裝物”的核算及發(fā)出情況，確認(rèn)是否存在應(yīng)稅價(jià)外收費(fèi)、包裝物押金未計(jì)稅的情況。3、檢查 “其他業(yè)務(wù)收入包裝物銷售”等貸

14、方發(fā)生額，看企業(yè)有無將瓶裝酒類產(chǎn)品與包裝物人為分開，分別記“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，而企業(yè)只就“主營業(yè)務(wù)收入”部分申報(bào)繳納消費(fèi)稅的現(xiàn)象。第25頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一4、檢查勾兌、灌裝、包裝等環(huán)節(jié)相應(yīng)的“生產(chǎn)成本”賬，查看生產(chǎn)過程中領(lǐng)用半成品、包裝材料等原始憑證，核實(shí)瓶裝酒生產(chǎn)成本中有無包裝材料費(fèi)用發(fā)生。5、對(duì)購買包裝物的對(duì)象進(jìn)行分析，結(jié)合瓶酒生產(chǎn)必須有專門灌裝生產(chǎn)線及包裝材料的特點(diǎn)，判斷其是否有單獨(dú)購買包裝材料的可能；必要時(shí)可對(duì)購貨方進(jìn)行外調(diào)，核實(shí)是否人為將灌裝、包裝過程轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)逃避納稅的問題。第26頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)

15、3分，星期一 五、處理（1）依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法 、中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 （2）計(jì)算補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款 （3）調(diào)賬第27頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 例：某企業(yè)為銷售需要繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，發(fā)出全新木箱1000個(gè)，出借給甲商店使用，每個(gè)計(jì)劃單價(jià)100元，共計(jì)100000元；材料成本差異為3。該木箱采用一次攤銷法，該企業(yè)適用增值稅率17。該產(chǎn)品適用消費(fèi)稅率5。 第28頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 1、領(lǐng)用包裝物時(shí) 借：營業(yè)費(fèi)用103000 貸：包裝物100000 材料成本差異 3000 第29頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一2、收取包裝物押金120000元 借：銀行存款 120000 貸：其他應(yīng)付款-存入保證金 120000 第30頁，共33頁，2022年，5月20日，22點(diǎn)3分，星期一 3、甲商店退回木箱900個(gè)，驗(yàn)收入庫。按規(guī)定退還押金108000元；其余100個(gè)木箱破損報(bào)廢無法收回，按合同規(guī)定沒收押金12000元。第31頁，共33頁