16-26審計答疑班講義

1、與舞弊相關解答一、問題1.如何區(qū)分舞弊的三？2.基于收入舞弊的假設，CPA 是否還有必要識別評估與收入相關的錯報風險？3.在收入確認環(huán)節(jié)常見的舞弊有哪些？4.為什么在應對舞弊的總體措施中需要評價被審計會計政策的選擇和運用？5.準則規(guī)定針對特別風險必須實施細節(jié)測試，這是否意味著不再需要實施控制測試？6.會計分錄測試會計師實施會計分錄測試的主要目的是什么？會計師應當如何設計和實施會計分錄測試？二、解答1.如何區(qū)分舞弊的三【答復】？舉例在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊或壓力的有（）。2009 新競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降頭懸利劍/壓力需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持

2、競爭力頭懸利劍/壓力C.從事、異?；蚋叨葟碗s的交易可乘之機/機會D.【能力或財務狀況必須滿足協(xié)議規(guī)定的條件頭懸利劍/壓力】ABD】選項 C，屬于舞弊的機會。舉例在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口此處視為態(tài)度或借口更好理解的有（A.對 A）。2009 新會計師施加限制，使其難以接觸某些B.管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的控制缺陷C.管理層過分強調(diào)保持或提高公司價格或水平D.【管理】ABC、法律顧問或治理層頻繁變更可乘之機/機會】選項 D 為舞弊提供了機會。2.基于收入舞弊的假設，CPA 是否還有必要識別評估與收入相關的錯報風險？【答復】有必要。假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著會計師應當將與收

3、入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險會計師需要結(jié)合對被審計及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認舞弊可能如何發(fā)生。被審計不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，不同，管理層實施舞弊的或壓力會計師需要作出具體分析。例如：管理層難以實現(xiàn)預期的利潤目標，則可能有收入的或壓力（如提前確認收入或虛收入），因此，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險；相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的，則會計師需要更加關注與收入完整性認定相關的舞弊風險。再如，如果被審計預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認。3.在收

4、入確認環(huán)節(jié)常見的舞弊有哪些？根據(jù)審計準則問題解答【答復】被審計通常采用的收入確認舞弊有兩類：（1）為了達到粉飾財務報表的目的而虛增收入或提前確認收入，例如：以明顯高于其他客戶的價格露看似是有意的，可能存在舞弊。非常規(guī)交易向未披露的關聯(lián)方銷售商品如果不披P358 。為了虛構銷售收入，將商品從某一地點移動至另一地點，憑出庫單和銷售收入。單據(jù)為依據(jù)銷售合同中約定被審計的客戶在一定時間內(nèi)無條件退貨，而被審計隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認銷售收入。通過隱瞞售后回購或售后租回協(xié)議，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認收入。采用完工百分比法確認勞務收入時，故意低估預計總成本或多計實際發(fā)生的

5、成本，以通過完工百分比的方法實現(xiàn)當期多確認收入。在采用商的銷售模式時，在商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介服務的情況下，按照相關購銷交易的總額而非凈額（扣除傭金和費等）確認收入。（2）為了達到被審計期內(nèi)降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或延后確認收入，例如：采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入。在提供勞務或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，不在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入，而推勞務結(jié)束或工程完工時確認收入。4.為什么在應對舞弊的總體措施中需要評價被審計會計政策的選擇和運用？【答復】因為目前在資本市場上，通過會計政策變更是企業(yè)用來調(diào)節(jié)利潤的常用。例如：金地（6003

6、83）于 2013 年 11 月 30 日發(fā)布公告，決定對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，此次會計政策變更需對 2012 年 12 月 31 日的財務報表進行追溯調(diào)整。此舉將增加公司 2012 年凈利潤約 4 億元，增加公司 2013 年度凈利潤約 13 億元。再比如：煤業(yè) 2013 年年報顯示，盡管近兩年國內(nèi)煤炭行業(yè)，但大股東業(yè)績承諾仍然踩線達標，由此使得大股東和相關投資方成功逃過業(yè)績補償，而會計政策變更在其中起到了關鍵作用。當然，以上會計政策變更并非都是舞弊，但利用會計政策變更實施舞弊更容易掩人耳目，所以往往這也是舞弊的高發(fā)領域。所以當會計師識別出舞弊的風險時，在總體應對措施中，

7、除了按照常規(guī)應對程序“派高手、多督導、保持謹慎、設計不可預見性程序”外，還需要評價被審計 對會計政策的選擇和運用，評價其中是否存在管理層操作利潤編制虛假財務 的情形。5.準則規(guī)定針對特別風險必須實施細節(jié)測試，這是否意味著不再需要實施控制測試了？【答復】是否實施控制測試，取決于 CPA 是否擬信賴管理層針對該風險實施的控制。如果被審計合理設計并執(zhí)行了相關控制，則會計師應當實施控制測試。例如，被審計針對壞賬準備的計提合理設計并執(zhí)行了、復核等控制，在此基礎上，CPA 應當實施控制測試，并根據(jù)控制測試的結(jié)果確定實質(zhì)性程序的范圍。6.會計分錄測試會計師實施會計分錄測試的主要目的是什么？會計師應當如何設計

8、和實施會計分錄測試？根據(jù)審計準則問題解答【答復】會計分錄測試，是指會計師針對被審計日常會計核算過程中作出的會計分錄，以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整執(zhí)行的測試。會計師執(zhí)行會計分錄測試，主要目的是在于應對被審計管理層凌駕于控制之上的風險。因為管理層在企業(yè)中的特殊地位，通常有能力凌駕于控制之上會計并編制虛假財務報表，所采用的主要包括作出不恰當?shù)臅嫹咒浕虻臅嫹咒洝Ｒ虼?，無論會計師對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，都應當設計和實施審計程序，測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當。會計師在測試會計分錄時應當P286，多次考核：向參與財務活動；選

9、擇在過程的詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關的不恰當或異常的期末作出的會計分錄和其他調(diào)整進試必須測試；（3）考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。會計分錄測試通常包括下列五個步驟根據(jù)問題解答補充：（1）考慮對由于舞弊導致的錯報風險的評估結(jié)果。流程，以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制。（2）了解被審計的財務實施審計程序以測試會計分錄和其他調(diào)整的完整性。選取待測試的會計分錄及其他調(diào)整。（5）測試選取的會計分錄及其他調(diào)整，并。舉例的項目（1）AU 會計師的 A會計師受托擔任甲公司 2013 年度財務報表審計業(yè)務。審計工作底稿記載的與測試會計分錄相關的情況如下：會計師擬根據(jù)甲公司管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果，決定是否測試以及如何測試會計分錄。結(jié)論不恰當。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，當設計和實施審計程序，用以測試會計分錄。會計師都應（2）為應對評估的管理層凌駕于控制之上的風險，A核算過程中作出的會計分錄。會計師擬測試甲公司日常會計結(jié)論不恰當。還應當測試