網(wǎng)校102基礎(chǔ)班150講全

1、第五章無形資產(chǎn)本章考情分析本章內(nèi)容時以客觀題為主，也可以結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)交換、重組、資產(chǎn)減值、前期差錯更正、所得稅、合并財務報表等內(nèi)容在分左右。題中進行考核。本章所占分值一般為 2本章主要變化1.將無形資產(chǎn)的處置損益按定進行了改寫；2.新增關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷方法的說明；3.進行了部分文字的修訂。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、 無形資產(chǎn)的定義與特征1.定義無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)【特別提示】商譽的存在無法與企業(yè)自離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。如果企業(yè)獲得一項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，并能約束其他方獲取這些利益，則表明企業(yè)

2、控制了該項無形資產(chǎn)。客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應將其確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)及產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶和實質(zhì)上類似項目的支出，由于不能與企業(yè)整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠地計量，因此無形資產(chǎn)確認。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等?！狙a充例題單選題】（2014 年）下列各項中，制造企業(yè)應確認為無形資產(chǎn)的是（）。A.自創(chuàng)的商譽B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽C.研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)2.特征由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資

3、源無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體計算機控制的機械工具沒有特定計算機就不能運行時，則說明該相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該應作為固定資產(chǎn)核算如果計算機不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該應作為無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)具有可辨認性符合下列條件之一的，則認為其具有可辨認性：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售、轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，說明無形資產(chǎn)具有可辯認性源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)（不屬于以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)）【】D【】自創(chuàng)的商譽、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽

4、，以及開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產(chǎn)的定義，不確認為無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的確認條件（2 個條件）在符合定義的前提下，同時滿足下列條件：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。（一）外購無形資產(chǎn)的成本：包括價款（注意：價款中應當不包含可以抵扣的）、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。1.直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)

5、是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。下列內(nèi)容不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的費、用和其他間接費用；（2）無形資產(chǎn)達到預定用途后所發(fā)生的其他支出。（）2.無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，應當在付款期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入無形資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)計入當期損益（財務費用）。舉例：每年支付 50 萬，共 4 年借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）（未還的本金）未確認融資費用（倒擠）（未還的利息）貸：長期應付款（每

6、年的支付額年數(shù)）借：長期應付款貸：存款借：財務費用貸：未確認融資費用【例 5-1】甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為 300 萬元，并支付相關(guān)稅費 1 萬元和有關(guān)專業(yè)服務費用 5 萬元，款項已通過轉(zhuǎn)賬支付?！尽繜o形資產(chǎn)初始計量的成本=300+1+5=306（萬元）甲公司的賬務處理如下：借：無形資產(chǎn)專利權(quán)3060000貸：存款3060000【例 5-2】（因以萬元保留兩位小數(shù)點，所以計算結(jié)果有誤差，明白原理即可）205 年 1 月 8 日，甲公司從乙公司一項商標權(quán)，由于甲公司周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權(quán)總計 100

7、0 萬元，每年末付款 200 萬元，5 年付清。假定同期利率為 5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費（已知 5 年期 5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為 4.3295）。表 5-1未確認的融資費用金額：萬元【】甲公司的賬務處理如下（見表 5-1）無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200（P/A，5%，5）=2004.3295=865.90（萬元）未確認的融資費用=1000-865.90=134.10（萬元）借：無形資產(chǎn)商標權(quán)8659000（未還的本）未確認融資費用1341000（未還的息）貸：長期應付款10000000年份融資余額利率本年利息付款還本付款-利息未確認融資費用融資余額利率上年余額-本年利息086590

8、134.101709.190.0543.30200.00156.7190.812544650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.23200.00172.7728.124190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合計134.101000.00865.90其中：未還的本金=8659000（元）205 年底付款時：（第一次）借：長期應付款2000000貸：存款2000000借：財務費用433000貸：未確認融資費用433000其中：本期還款=2000000（元）還息=8659000

9、5%=433000（元）（實際應為 432950 元）還本=2000000-433000=1567000（元）未還的本金=8659000-1567000=7092000（元）206 年底付款時：（第二次）借：長期應付款2000000貸：存款2000000借：財務費用354600貸：未確認融資費用354600其中：本期還款=2000000（元）還息=70920005%=354600（元）還本=2000000-354600=1645400（元）未還的本金=7092000-1645400=5446600（元）207 年底付款時：（第三次）借：長期應付款2000000貸：存款2000000借：財務費用

10、272300貸：未確認融資費用272300其中：本期還款=2000000（元）還息=54466005%=272300（元）還本=2000000-272300=1727700（元）未還的本金=5446600-1727700=3718900（元）208 年底付款時：（第四次）借：長期應付款2000000貸：存款2000000借：財務費用185900貸：未確認融資費用185900其中：本期還款=2000000（元）還息=37189005%=185900（元）還本=2000000-185900=1814100（元）未還的本金=3718900-1814100=1904800（元）209 年底付款時：（最

11、后一次）借：長期應付款2000000貸：存款2000000借：財務費用95200貸：未確認融資費用95200其中：確認未確認融資費用=1341000-433000-354600-272300-185900=95200（元）【補充例題多選題】（2014 年）202 年 1 月 1 日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價 2000 萬元，甲公司每年年末付款 400 萬元，分 5 年付清。假定同期利率為 5%，5 年期 5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為 4.3295。不考慮其他（）。，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的

12、有A.202 年財務費用增加 86.59 萬元B.203 年財務費用增加 70.92 萬元C.202 年 1 月 1 日確認無形資產(chǎn) 2000 萬元D.202 年 12 月 31 日長期應付款列報為 2000 萬元【】AB【】202 年 1 月 1 日借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）1731.80（4004.3295）（未付的本金）未確認融資費用268.20（未付的利息）貸：長期應付款2000（4005）其中：未付的本金=1731.80（萬元）202 年 12 月 31 日借：長期應付款400貸：存款400借：財務費用86.59貸：未確認融資費用86.59其中：支付的利息=1731.805%=86.59（

13、萬元）支付的本金=400-86.59=313.41（萬元）未支付的本金=1731.80-313.41=1418.39（萬元）注：202 年 12 月 31 日長期應付款列報金額=1600-181.61-329.08=1089.31（萬元）a.長期應付款余額=2000-400=1600（萬元）b.未確認融資費用余額=268.20-86.59=181.61（萬元）c.203 年應付本金=329.08（萬元），該部分金額應在 202 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中“一年內(nèi)到期的非負債”項目反映。（見下面步驟）203 年 12 月 31 日借：長期應付款400貸：存款400借：財務費用70.92貸

14、：未確認融資費用70.92其中：支付的利息=1418.395%=70.92（萬元）支付的本金=400-70.92=329.08（萬元）未支付的本金=1418.39-329.08=1089.31（萬元）（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬?！纠?5-3】因乙公司創(chuàng)立的商標已有很好的聲譽，甲公司預計使用乙公司商標后，可使其未來利潤增長 30%，為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價格（等于公允價值）為 500 萬元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費 2 萬元，款項已通過轉(zhuǎn)賬支付?！尽?/p>

15、甲公司接受乙公司作為投資的商標權(quán)的成本=500+2=502（萬元）甲公司的賬務處理如下：借：無形資產(chǎn)商標權(quán)5020000貸：實收資本（或股本）5000000存款20000（三）土地使用權(quán)的處理（每年客觀題都會涉及）企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。（自用時，房地分開核算建造期間攤銷計入“在建工程”）但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建筑對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土

16、地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本（開發(fā)成本）。2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行會計處理。【補充例題單選題】（2016 年）長紅公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性公司，不考慮其他，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中，不符合會計準則規(guī)定的是（）。A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計入所建造商品房成本B.子公司丁將用作辦公用

17、房的外購房屋價款按照房屋建造物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷C.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當期用D.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃期開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量【】C【】廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷應計入廠房成本，不計入當期用。【例5-4】207年1月1日，份購入一塊土地的使用權(quán)，以存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12000萬元，工資費用8000萬元，其他相關(guān)費用10000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。進行攤銷【】A 公司的賬