答疑解惑全30講講義

1、審計相關(guān)解答問題：1.在確定審計意見時，怎樣判斷錯報是否，影響是否廣泛？在審計范圍受限時，怎樣判斷受限的范圍是否，影響是否廣泛？2.當(dāng)會計師因某事項對被審計的財務(wù)報表了否定或無法表示意見，還需要提及報表中的其他錯報嗎？3.在續(xù)寫審計時怎樣量化錯報對財務(wù)報表的影響？4.增加強調(diào)事項段和其他事項段不同？5.如何理解期初余額、對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表這幾個概念？6.不一致和對事實的錯報怎樣區(qū)分？解答：1.在確定審計意見時，怎樣判斷錯報是否，影響是否廣泛？在審計范圍受限時，怎樣判斷受限的范圍是否，影響是否廣泛？【答復(fù)】雖然實務(wù)工作中，確定審計意見時需要綜合考慮多種但中的情形相對單一，通常是：并大量運用職

2、業(yè)判斷，針對資料，假定不考慮其他（如所得稅），代會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計，并續(xù)編審計。在這種只考慮單一事項對審計意見的影響時，針對錯報和范圍受限，通常判斷的原則如下：（1）判斷錯報的影響錯報不超過財務(wù)報表整體的重要性水平，無保留意見。錯報不錯報超過財務(wù)報表整體的重要性水平，但沒有改變利潤總額的性質(zhì)，保留意見。錯不廣泛報只錯報超過財務(wù)報表整體的重要性水平，同時將利潤總額由虧損粉飾為，否定意見。錯報且廣泛舉例 1-錯報不A會計師接受U 會計師的委派,對X 公司 2013 年度財務(wù)報表實施審計。X 公司 2013 年審計的利潤總額為 500 萬元。A會計師確定的X 公司財務(wù)報表整體的重要性水平

3、為 150 萬元。在審計過程中，A會計師發(fā)現(xiàn)如下情況：X 公司的 B 產(chǎn)品及生產(chǎn) B 產(chǎn)品所需的 B 原材料在 2013 年 12 月 31 日的可變現(xiàn)凈值均低于賬面成本。對此，X 公司針對B 產(chǎn)品計提了 720 萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，但接受 A會計師結(jié)論針對 B 原材料計提 140 萬元存貨跌價準(zhǔn)備的審計建議。無保留意見。錯報直接影響存貨與資產(chǎn)減值損失項目，導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤，但錯報金額為 140 萬元，低于財務(wù)報表的重要性水平。舉例 2-錯報但不廣泛A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2011 年度財務(wù)報表，按照稅前利潤的 5%確定財務(wù)報表整體的重要性為 60 萬元。2011 年 12 月 31 日，甲公司

4、存貨的賬面余額為 2000 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。A 注冊會計師結(jié)合銷售合同等確定了 b 產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認(rèn)為應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備 70 萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不合題局部為由調(diào)整。2012A 卷綜結(jié)論保留意見。因為錯報超過了財務(wù)報表整體的重要性水平，但沒有超過利潤總額 1200=60/5%舉例 3-錯報且廣泛 A會計師接受 U 會計師的委派,對 X 公司 2013年度財務(wù)報表實施審計。X 公司 2013 年審計的利潤總額為 2000 萬元。A會計師確定的財務(wù)報表整體的重要性水平為 540 萬元。在審計過程中，A會計師發(fā)現(xiàn)如下情況：2013 年 1 月 1 日，

5、由于 B 公司增加了新的投資者和資本，使 X 公司在該公司中持有的股權(quán)比例大幅下降。但 X 公司未按規(guī)定改按成本法進(jìn)行核算，導(dǎo)致其 2013 年度投資收益高估 3800 萬元。結(jié)論否定意見。X 公司未采用正確的方法核算長期股權(quán)投資，不僅導(dǎo)致投資受被嚴(yán)重，而且導(dǎo)致經(jīng)營成果由虧損被粉飾為，嚴(yán)重歪曲了 2013 年度的經(jīng)營成果（2）判斷審計范圍受限的影響：受限金額超過財務(wù)報表整體的重要性水平，但受限比例在相應(yīng)項目中所占較低，且沒有改變利潤總額的性質(zhì)，保留意見。受限范圍但不廣泛受限金額超過財務(wù)報表整體的重要性水平，且受限項目在相應(yīng)項目中所占較高，或可能因此將利潤總額由虧損粉飾為，無法表示意見。受限范圍

6、且廣泛被審計日常交易高度電子化，審計僅以電子形式存在，但信息系般控制存在范圍控制缺陷，導(dǎo)致審計項目組無法信賴自動化應(yīng)用控制，無法表示意見。受限且廣泛管理層大且廣泛提供與財務(wù)報表編制責(zé)任有關(guān)的，無法表示意見。受限范圍重舉例 1-受限范圍但不廣泛 A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2012 年度財務(wù)報表，擬于 2013 年 4 月 1 日出具審計。財務(wù)報表整體的重要性為 25 萬元。甲公司持有丙公司 30%股權(quán)，因能夠?qū)ζ涫┘佑绊懀捎脵?quán)益法計算。A會計師將丙公司識別為具有財務(wù)性的重要組成部分，提出對其實施審計。丙公司董事會予以，但提供了經(jīng)其他會計師審閱的 2012 年財務(wù)報表。2013A 卷綜合題局部結(jié)論

7、保留意見。因為該項長期股權(quán)投資審計范圍受限，對利潤表的影響是 100萬元，超過重要性水平 25 萬元，占利潤總額的 20%，因比例不是很高且不會改變利潤總額的方向，所以影響但不廣泛。另外，重要性水平通常是根據(jù)資產(chǎn)總額的 1%確定，用重要性水平 25 萬元可以倒推資產(chǎn)總額約為 2500 萬元，而長期股權(quán)投資賬面價值 600 萬元，約占資產(chǎn)總額的不廣泛。為 24%，所以未能證實的長期股權(quán)投資賬面價值對財務(wù)報表的影響也是僅舉例 2-受限范圍且廣泛 A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2012 年度財務(wù)報表，確定的財務(wù)報表整體的重要性水平為 200 萬元。審計過程中發(fā)現(xiàn)：乙公司系甲公司在的，其提供的 2013 年

8、度財務(wù)報表反映，乙公司利潤總額為 2140 萬元，占甲公司財務(wù)報表利潤總額的 60%。該財務(wù)報表其他會計師審計，A會計師也未能赴國行審計。結(jié)論無法表示意見。受限金額超過重要性水平，且在相應(yīng)項目中的也很大舉例 3-受限范圍且廣泛2012 年度丙公司全部交易在。的信息系統(tǒng)中僅以電子方式生成、由于信息系和般控制存在值得關(guān)注的控制缺陷，導(dǎo)致審計項目組無法信賴自動化年份2012 年（未審數(shù)）2011 年（已審數(shù)）長期股權(quán)投資丙公司丙公司初始投資成本5000加：損益調(diào)整1000長期股權(quán)投資賬面價值6000利潤總額500400應(yīng)用控制，審計項目組擬出具無法表示意見的審計結(jié)論審計意見恰當(dāng)。2013B 卷簡答題

9、局部舉例 4-受限范圍過程中遇到如下事項：且廣泛 A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表，審計2013 年 12 月，甲公司管理層發(fā)生履行 2013 年度財務(wù)報表編制責(zé)任有關(guān)的變更，前任管理層提供與管理層認(rèn)為自身已，新上任的管理層以不了解情況為由也拒絕提供相關(guān)結(jié)論泛2.當(dāng)。無法表示意見。未能獲得針對管理層責(zé)任的，受限范圍且廣會計師因某事項對被審計的財務(wù)報表了否定或無法表示意見，還需要提及報表中的其他錯報嗎？【答復(fù)】需要提及。因此財務(wù)報表使用者對報表關(guān)注的角度不同，所以即使針對某事項了否定意見或無法表示意見會計師也應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明注意到的、將導(dǎo)致非無保留意見的所有其他

10、事項及其影響所有錯報都出來。舉例審計項目組認(rèn)為丁公司管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)否定意見，并發(fā)現(xiàn)年末存貨余額存在錯報（該錯報對財務(wù)報表的影響但不具有廣泛性）保留意見。審計項目組擬就持續(xù)經(jīng)營問題對丁公司 2012 年度財務(wù)報表否定意見，但不再在審計中提及存貨的錯報。2013B 卷簡答題局部結(jié)論以上做法不恰當(dāng)。即使了否定或無法表示意見，也應(yīng)在事項段中說明注意到的、導(dǎo)致相關(guān)。非無保留意見的所有其他事項及其影響。這可能與財務(wù)報表使用者的信息需求3.在續(xù)寫審計時怎樣量化錯報對財務(wù)報表的影響？【答復(fù)】實務(wù)工作中，量化錯報對財務(wù)報表的影響時，需要考慮其對所得稅、稅前利潤、凈利潤和所有者權(quán)益的影響

11、。但時題目通常會在要求中給出“假定不考慮其他（如所得稅）”的說法，因此考生在描述影響時分三步走：表述錯報；表述錯報對其他報表項目的影響;表述“因此將導(dǎo)致凈利潤和所有者權(quán)益分別增加或減少萬元”此處的金額即為錯報的金額，不考慮稅舉例 1三、導(dǎo)致保留意見的事項甲公司 2011 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨余額為 2 000 萬元。管理層未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨賬面價值將減少 70 萬元錯報。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加 70 萬元錯報的對方科目，凈利潤和股東權(quán)益將分別減少 70 萬元落腳點。2012A 卷綜合題局部舉

12、例 2三、導(dǎo)致保留意見的事項將材料采購費用直接計入當(dāng)年營業(yè)成本，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。如計入存貨采購成本，存貨將增加 600 萬元錯報，營業(yè)成本將減少 600 萬元對其他報表項目的影響，凈利潤和所有者權(quán)益將分別增加 600 萬元落腳點。2012B 卷綜合題局部4.增加強調(diào)事項段和其他事項段不同？【答復(fù)】增加強調(diào)事項段，是管理層已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了披露，CPA 認(rèn)為該事項需要提醒報表使用者關(guān)注。需要增加強調(diào)的事項通常與所審計的財務(wù)信息直接相關(guān)。例如：（1）異?；蛐袆拥奈磥斫Y(jié)果存在不確定性。（2）提前應(yīng)用（在允許的情況下）對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則。（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計財務(wù)狀

13、況產(chǎn)生影響的特大。其他事項段中的內(nèi)容，該事項通常與所審計的財務(wù)信息不直接相關(guān)，無需或不適合在財務(wù)報表中列報或披露，但會計師認(rèn)為與報表使用者理解審計工作、會計師的責(zé)任或?qū)徲嬒嚓P(guān)。例如：（1）不能解約的原因管理層對審計范圍施加的限制的影響具有廣泛性，能解約,可能增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定。會計師不（2）限制分發(fā)說明審計或或者被其他機構(gòu)或只是提供給財務(wù)報表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機構(gòu)使用。（3）兩個編制基礎(chǔ)如兩個編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可增加其他事項段，說明被審計具了審計根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務(wù)報表，以及對這些財務(wù)報表出。（4）上期報表前任已審說明上期財務(wù)

14、報表已由前任會計師審計。（5）上期報表前任未審說明上期財務(wù)報表審計。5.如何理解期初余額、對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表這幾個概念？【答復(fù)】對應(yīng)數(shù)據(jù)是本期財務(wù)報表的組成部分，會計師審計時，通常不單獨針對應(yīng)數(shù)據(jù)意見。例如：資產(chǎn)負(fù)債表2013 年 12 月 31 日比較財務(wù)報表：為了滿足財務(wù)報表使用者對被審計財務(wù)狀況和經(jīng)營成本變化趨勢的了解和分析，被審計在列報當(dāng)期財務(wù)報表的同時，列報之前一期或多期的財務(wù)報表，這種財務(wù)報表列報的形式稱之為比較財務(wù)報表。比較財務(wù)報表審計，是指會計師接受委托，對兩期及兩期以上財務(wù)報表進(jìn)行審計。比較財務(wù)報表的審計意見需要涵蓋所審計的各期出一份審計示例：審計說幾兒。ABC全體股東：審計了后附的 ABC（以下簡稱 ABC 公司）財務(wù)報表，包括 201 年12 月 31 日和 200 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，201 年度和 200 年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。四、保留意見認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC 公司財務(wù)報表在所有方面按照國際財務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月31 日和 200 年 1