中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第10章流動(dòng)負(fù)債

1、第10章 流動(dòng)負(fù)債10.1 流動(dòng)負(fù)債概述10.2 短期借款10.3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款10.4 應(yīng)付職工薪酬10.5 應(yīng)交稅費(fèi)10.6 其他應(yīng)付款與預(yù)收賬款110.1 流動(dòng)負(fù)債概述10.1.1 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)10.1.2 流動(dòng)負(fù)債的分類10.1.3 流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值210.1.1 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì) 流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。 確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指

2、標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。310.1.2 流動(dòng)負(fù)債的分類 流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。 1.按照償付手段分類 2.按照償付金額是否確定分類 3.按照形成方式分類41.按照償付手段分類流動(dòng)負(fù)債按照償付手段分類，可以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。1.貨幣性流動(dòng)負(fù)債 貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指需要以貨幣資金來償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。52.非貨幣性流動(dòng)負(fù)債 非貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指不需要用貨幣資金來償還的流動(dòng)負(fù)債，主要為預(yù)收賬款。62.按照償付金額是否確定分類按照償付

3、金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。（1）金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債 金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。7（2）金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債 金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，主要沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款等。結(jié)算憑證尚未到達(dá)但已經(jīng)入庫的存貨，其應(yīng)付賬款應(yīng)于月末估計(jì)確定。83.按照形成方式分類按照

4、形成方式分類，可以分為融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。（1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付股利和應(yīng)付利息。 9（2）營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來形成的流動(dòng)負(fù)債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項(xiàng)等；內(nèi)部往來形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項(xiàng)。1010.1.3 流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)

5、值 負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)量。流動(dòng)負(fù)債也是負(fù)債，從理論上講也不應(yīng)例外。 但是，流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過1年，未來應(yīng)付的金額與折現(xiàn)值相差不多，按照重要性要求，其差額往往忽略不計(jì)，因而流動(dòng)負(fù)債入賬價(jià)值一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)量。 不同業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債，發(fā)生時(shí)的金額既可能是未來應(yīng)付的金額，也可能是未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值。如果形成流動(dòng)負(fù)債的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方協(xié)定不計(jì)利息，則發(fā)生時(shí)的金額即為未來應(yīng)付的金額。1110.2 短期借款10.2.1 短期借款的取得10.2.2 短期借款的利息費(fèi)用10.2.3 短期借款的償還 1210.2.1 短期借款的取得取得短期借

6、款時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款“短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬。1314甲公司4月1日從銀行取得償還期為6個(gè)月的借款800 000元，年利率為6%，每季度結(jié)息一次。借：銀行存款 800 000 貸：短期借款 800 000例10-110.2.2 短期借款的利息費(fèi)用企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不支付利息。15當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)月沒有支付。（權(quán)責(zé)發(fā)生制） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息在實(shí)際支付利息的月份 借：應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款16預(yù)提數(shù)

7、額實(shí)際支付額倒擠差額17承例10-1。甲公司采用預(yù)提法進(jìn)行利息費(fèi)用的核算，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1） 4月、5月預(yù)提利息費(fèi)用4000元，共預(yù)提8000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付利息 4000（2） 6月份實(shí)際支付借款利息12 000元。 借：應(yīng)付利息 8000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：銀行存款 12000例10-210.2.3 短期借款的償還 企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí) 借：短期借款 貸：銀行存款1819承例10-1。甲公司償還短期借款800 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款 800 000 貸：銀行存款 800 000例10-310.3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)和

8、應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動(dòng)負(fù)債。包括： 10.3.1 應(yīng)付票據(jù) 10.3.2 應(yīng)付賬款2010.3.1 應(yīng)付票據(jù)1.商業(yè)匯票的簽付2.商業(yè)匯票的到期21應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。1.商業(yè)匯票的簽付 商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入貨物，應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 實(shí)際工作中使用的商業(yè)匯票，一般為不帶息的商業(yè)匯票。22 企業(yè)取得

9、結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票（不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票）后 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 23票面價(jià)值（1）有能力支付票據(jù)款 企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)，支付票據(jù)款時(shí)。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款242.商業(yè)匯票的到期（2）無力支付票據(jù)款 采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，一般承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款25 采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人

10、為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)，將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款2627甲公司3月1日購入原材料一批，買價(jià)為10 000元，增值稅為1 600元，共計(jì)11 600元，原材料已驗(yàn)收入庫，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。甲公司簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為3個(gè)月。6月1日用銀行存款支付票據(jù)款11 600元。例10-4（1）3月1日簽付商業(yè)承兌匯票11 600元。 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1 600 貸：應(yīng)付票據(jù) 11 600（2） 6月1

11、日支付票據(jù)款11 600元。借：應(yīng)付票據(jù) 11 600 貸：銀行存款 11 60028（3）假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，6月1日 商業(yè)匯票到期時(shí)甲公司無力支付票據(jù)款。 借：應(yīng)付票據(jù) 11 600 貸：應(yīng)付賬款 11 600（4）假定該商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，6月1日 商業(yè)匯票到期時(shí)該企業(yè)無力支付票據(jù)款。 借：應(yīng)付票據(jù) 11 600 貸：短期借款 11 600甲公司3月1日購入原材料一批，買價(jià)為10 000元，增值稅為1 600元，共計(jì)11 600元，原材料已驗(yàn)收入庫，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為3個(gè)月。6月1日用銀行存款支付票據(jù)款11 600元。10.

12、3.2 應(yīng)付賬款 1.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間 2.應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值 291.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間 應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。因?yàn)樵谫d購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。 302.應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值 應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即未來應(yīng)付的金額確定。 企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)付賬款 償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款3132乙公司4月3日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買價(jià)為10 000元，增值稅為1 600元，共計(jì)11 600元，原材料已經(jīng)入庫。5月5日實(shí)際支付價(jià)款11 600元。

13、例10-54月3日購入原材料。借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1 600 貸：應(yīng)付賬款 11 6005月5日支付價(jià)款11 600元。 借：應(yīng)付賬款 11 600 貸：銀行存款 11 600 10.4 應(yīng)付職工薪酬10.4.1 應(yīng)付職工薪酬概述10.4.2 應(yīng)付短期薪酬10.4.3 其他應(yīng)付職工薪酬3310.4.1 應(yīng)付職工薪酬概述1.應(yīng)付職工薪酬定義： 是指職工為企業(yè)提供服務(wù)后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。34主要指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員或由企業(yè)正式任命的人員或向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員全職、兼職和臨時(shí)職工通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用

14、工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。職工10.4.1 應(yīng)付職工薪酬概述1.應(yīng)付職工薪酬定義： 是指職工為企業(yè)提供服務(wù)后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。35指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。構(gòu)成職工薪酬短期薪酬、離職后福利辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利10.4.1 應(yīng)付職工薪酬概述2.職工薪酬構(gòu)成： 36短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。短期薪酬具體包括:職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,職工福利費(fèi),醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),短期帶薪缺勤,短期利潤(rùn)分享

15、計(jì)劃,非貨幣性福利以及其他短期薪酬。10.4.1 應(yīng)付職工薪酬概述2.職工薪酬構(gòu)成： 37離職后福利指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后,提供的各種形式的報(bào)酬和福利。辭退福利:指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。10.4.1 應(yīng)付職工薪酬概述2.職工薪酬構(gòu)成： 38其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。10.4.1 應(yīng)付職工薪酬概述3.科目設(shè)置 39反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算,該科目應(yīng)按照職

16、工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。10.4.2 應(yīng)付短期薪酬1. 工資2.應(yīng)付福利費(fèi)3. 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金4. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)5、非貨幣性福利等 三險(xiǎn)：醫(yī)療、工傷和生育等401. 工資 工資的核算分為工資的計(jì)提分配和發(fā)放的核算。 按照當(dāng)月的出勤和產(chǎn)量記錄及工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)發(fā)放的工資數(shù)。 企業(yè)有時(shí)還為某些部門代扣一些款項(xiàng),如代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等,應(yīng)付職工的工資總額減去代扣款,即為下月初應(yīng)發(fā)給職工的現(xiàn)金。41應(yīng)付短期薪酬1. 工資 為了反映企業(yè)工資總額的構(gòu)成,便于進(jìn)行工資結(jié)算的核算,企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表。工資結(jié)算匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。42應(yīng)付短期薪酬43項(xiàng)目應(yīng)付工資

17、代扣款項(xiàng)應(yīng)發(fā)現(xiàn)金代扣社會(huì)保險(xiǎn)代扣個(gè)人所合計(jì)生產(chǎn)工人80000015000030000180000620000車間管理人員4500080001500950035500企業(yè)管理人員14700030000500035000112000銷售人員3300060001000700026000在建工程人員650001200020001400051000合計(jì)109000020600039500245500844500【例106】甲公司11月份的工資結(jié)算匯總表如表101所示。 表101 工資結(jié)算匯總表 單位：元 企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng)按照工資的用途分別記入有關(guān)科目。 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程

18、研發(fā)支出 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 44生產(chǎn)工人的工資車間管理人員的工資在建工程人員工資銷售人員的工資自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資其他人員的工資應(yīng)付短期薪酬【例107】 承例106 。甲公司11月份的工資分配匯總表如表102所示（工資額按上月出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算）。 表102 工資分配匯總表 單位：元45應(yīng)借科目生產(chǎn)工人車間管理人員企業(yè)管理人員銷售人員在建工程人員合計(jì)生產(chǎn)成本800000800000制造費(fèi)用4500045000管理費(fèi)用147000147000銷售費(fèi)用3300033000在建工程6500065000合計(jì)8000004500014700033000650001090000應(yīng)付短期薪

19、酬46根據(jù)工資計(jì)算分配匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 800 000 制造費(fèi)用 45 000 管理費(fèi)用 147 000 銷售費(fèi)用 33 000 在建工程 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 1 090 000應(yīng)付短期薪酬企業(yè)在發(fā)放工資之前，按應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計(jì)數(shù)提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款實(shí)際發(fā)放工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：庫存現(xiàn)金47如果企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶，則不必提取現(xiàn)金 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款實(shí)際發(fā)工資數(shù)應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計(jì)數(shù)應(yīng)付短期薪酬結(jié)轉(zhuǎn)代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí)

20、 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅實(shí)際繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金以及個(gè)人所得稅 借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款48應(yīng)付短期薪酬49承例10-7。甲公司12月初發(fā)放11月份工資根據(jù)有關(guān)的工資結(jié)算業(yè)務(wù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，實(shí)際發(fā)放工資844 500元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 844 500 貸：銀行存款 844 500結(jié)轉(zhuǎn)代扣款245 500元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 245 500 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等 206 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 39 500例10-850繳納由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等206000元。 借：其他應(yīng)付款 206 00

21、0 貸：銀行存款 206 000繳納個(gè)人所得稅39 500元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 39 500 貸：銀行存款 39 500例10-82.應(yīng)付福利費(fèi) 在我國(guó)，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。 1.應(yīng)付福利費(fèi)的支出 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：有關(guān)科目51應(yīng)付短期薪酬2.應(yīng)付福利費(fèi)的分配 月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配。 根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行分配； 52應(yīng)付短期薪酬2.應(yīng)付福利費(fèi)的分配 企業(yè)分配職工福利費(fèi)時(shí) 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福

22、利53應(yīng)付短期薪酬54 甲公司11月份用現(xiàn)金支付生產(chǎn)工人福利費(fèi)5 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付福利費(fèi)。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 000貸：庫存現(xiàn)金 5 000（2）月末分配福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 000例10-93. 應(yīng)付醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金(1)醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金的計(jì)提(2)醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金的繳納55應(yīng)付短期薪酬(1) 醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金的計(jì)提 醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 住房公積金是按照國(guó)家規(guī)定由企

23、業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問題的資金。 為了反映企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的提取和繳納情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”明細(xì)科目。56應(yīng)付短期薪酬 應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）57應(yīng)付短期薪酬(2)醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金的繳納 繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職

24、工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬住房公積金 貸：銀行存款58應(yīng)付短期薪酬59承例106和例107。甲公司11月應(yīng)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)工人醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)170 000元，車間管理人員醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)9 000元，行政管理人員醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35 000元，銷售人員醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)7 000元，在建工程人員醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)14 000元，合計(jì)235 000元。例10-10（1）計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。借：生產(chǎn)成本 170 000 制造費(fèi)用 9 000 管理費(fèi)用 35 000 銷售費(fèi)用 7 000 在建工程 14 000 貸：應(yīng)付職

25、工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 235000 （2） 繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)235000元。借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 235 000 貸：銀行存款 235 0004. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(1) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)(2) 職工教育經(jīng)費(fèi)60應(yīng)付短期薪酬(1)應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提 工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會(huì)活動(dòng)方面的經(jīng)費(fèi)。 為了反映工會(huì)經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。61應(yīng)付短期薪酬企業(yè)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行分配 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工

26、薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)62應(yīng)付短期薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用 企業(yè)的工會(huì)作為獨(dú)立法人，一般可以在銀行獨(dú)立開戶，實(shí)行獨(dú)立核算。企業(yè)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 63應(yīng)付短期薪酬64甲公司工會(huì)獨(dú)立核算，11月按照職工工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，其中，按照生產(chǎn)工人工資計(jì)提16 000元，按照車間管理人員工資計(jì)提900元，按照行政管理人員工資計(jì)提2 940元，按照銷售人員660元，按照在建工程人員工資計(jì)提1 300元，合計(jì)21 800元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：例9-1165（1）計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)21 800元。借：生產(chǎn)成本 16 000 制造費(fèi)用 900 管理費(fèi)用 2 940 銷售費(fèi)用 660 在建工

27、程 1 300 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 21 800（2）撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)21800元。借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 21 800 貸：銀行存款 21 800(2)應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)的使用 職工教育經(jīng)費(fèi)是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育培訓(xùn)方面的經(jīng)費(fèi)。為了反映職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。 企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)，一般據(jù)實(shí)列支。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。66應(yīng)付短期薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提分配企業(yè)分配職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，按職工工作的性質(zhì)進(jìn)行分配。

28、借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)67應(yīng)付短期薪酬68甲公司11月為培訓(xùn)生產(chǎn)工人以銀行存款支付教育經(jīng)費(fèi)10 000元，為培訓(xùn)在建工程人員以銀行存款支付教育經(jīng)費(fèi)2 000元，合計(jì)12 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 支付職工教育經(jīng)費(fèi)12 000元。借：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi) 12 000 貸：銀行存款 12 000 例10-125. 非貨幣性福利(1)非貨幣性福利的支付(2)非貨幣性福利的分配69應(yīng)付短期薪酬(1)非貨幣性福利的支付 非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福

29、利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。 為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)科目。70應(yīng)付短期薪酬企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品 作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品銷售處理。 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）71 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品應(yīng)付短期薪酬企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額。借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額

30、。借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款72應(yīng)付短期薪酬(2)非貨幣性福利的分配企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時(shí)。 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利73應(yīng)付短期薪酬9.4.3 其他應(yīng)付職工薪酬1.離職后福利2.應(yīng)付辭退福利3.應(yīng)付其他長(zhǎng)期職工福利741.離職后福利職工離職后,還將享受待業(yè)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等福利。離職后福利計(jì)劃是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議,或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。75其他應(yīng)付職工薪酬

31、離職后福利-設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后,企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃,主要包括企業(yè)負(fù)擔(dān)的待業(yè)、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。為了反映設(shè)定提存計(jì)劃的提取和支付情況,應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“設(shè)定提存計(jì)劃”明細(xì)科目。76其他應(yīng)付職工薪酬 離職后福利-設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后,企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃,主要包括企業(yè)負(fù)擔(dān)的失業(yè)、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債,并計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。 77其他應(yīng)付職工薪酬2. 辭退福利辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之

32、前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。為了反映辭退福利的提取和支付情況,應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“辭退福利”明細(xì)科目。78其他應(yīng)付職工薪酬2.應(yīng)付辭退福利辭退福利的提?。恨o退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式,或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期末。辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不計(jì)入資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已確定的辭退福利。借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利79其他應(yīng)付職工薪酬2.應(yīng)付辭退福利辭退福利的支付：企業(yè)實(shí)際支付辭退福利時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款80其他應(yīng)付職工薪

33、酬3.應(yīng)付其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利是指除了前述各項(xiàng)職工薪酬以外的長(zhǎng)期職工福利,主要包括(1)長(zhǎng)期帶薪缺勤、 (2)長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃和(3)長(zhǎng)期殘疾福利等。為了反映其他長(zhǎng)期職工福利的提取和支付情況,應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“其他長(zhǎng)期職工福利”明細(xì)科目。81其他應(yīng)付職工薪酬8210.5 應(yīng)交稅費(fèi)10.5.1 應(yīng)交增值稅10.5.2 應(yīng)交消費(fèi)稅10.5.3 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 8310.5.1 應(yīng)交增值稅1.增值稅概述2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3.增值稅待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額4.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5.增值稅銷項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額抵減6.增值稅待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 84 7 .小規(guī)模納稅

34、人 1.增值稅概述(1)增值稅納稅環(huán)節(jié)與納稅義務(wù)人增值稅是以各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。 在我國(guó)境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。 按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡(jiǎn)化的核算方法（后面講述）。 851.增值稅概述(2)增值稅稅率16%：一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物以及加工修理修配勞務(wù)、租賃有形動(dòng)產(chǎn)（4.1-13%）10%：一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列 貨物、提供服務(wù)（9%）6%：提供上述兩項(xiàng)以外的服務(wù)，主要包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及

35、租賃、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）等3%：采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目征收率零稅率：出口貨物企業(yè)在同一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，應(yīng)就高確認(rèn)增值稅稅率。 868788二級(jí)明細(xì)科目核算內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅略未交增值稅月末應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額預(yù)交增值稅預(yù)交的增值稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額已確認(rèn)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需要以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的

36、增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額代扣代交增值稅購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅89三級(jí)明細(xì)科目設(shè)置核算內(nèi)容應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額銷項(xiàng)稅額抵減因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額已交稅金當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額轉(zhuǎn)出未/多交增值稅轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額減免稅款準(zhǔn)予減免的增值稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額出口退稅出口退回的增值稅額銷項(xiàng)稅額銷售應(yīng)收取的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 “應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”明細(xì)科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多

37、交增值稅。90 “應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅”明細(xì)科目反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅。 “應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目反映企業(yè)已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。91 “應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目反映企業(yè)由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目反映企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)

38、為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。92 “應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。93 “應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目反映企業(yè)發(fā)生的教育輔助服務(wù)等采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)交的增值稅。94非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同價(jià)款100元，（合同約定各項(xiàng)稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%）？分析：增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)為不含增值稅的收入額扣繳增值稅 = 100/(1+6%) 6% =94.346% = 5.66元 95扣繳企業(yè)所得稅 =94.3410% =

39、 9.43元扣繳附加稅費(fèi) = 5.6610%= 0.57元實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價(jià)款 = 100-5.66-9.43-0.57 =84.34元。借：成本費(fèi)用 94.34借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 5.66 貸：銀行存款 84.34 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣增值稅 5.66 代扣企業(yè)所得稅 9.43 代扣城建稅及教育費(fèi)附加 0.57 96代扣代繳增值稅，基本屬于境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)從境內(nèi)取得應(yīng)稅銷售額而進(jìn)行的代扣代繳增值稅，其原理是納稅人向境外單位或個(gè)人購買勞務(wù)、服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的接受方憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)取得稅收繳款憑證的原件，按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)

40、稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）：附件1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法及其現(xiàn)行增值稅規(guī)定抵扣稅款。財(cái)稅201636號(hào)：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證可以在當(dāng)月抵扣的增值稅稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。 （

41、1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額97（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)；用于企業(yè)的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞 務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)9899中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十五條規(guī)定了下列7個(gè)項(xiàng)目免征增值稅：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)2.避孕藥品和用具3.古舊圖書

42、：向社會(huì)收購的古書和舊書4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨 物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè) 計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾 不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日 常服務(wù)和娛樂服務(wù)7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)

43、定的其他情形100101貸款服務(wù)之所以不能抵扣，是因?yàn)閲?guó)內(nèi)是實(shí)行“利率管制”政策，只有人民銀行才能制定存貸款的基準(zhǔn)利率。如果貸款的利息支出，能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，相當(dāng)于就是降息了 ，而且，這個(gè)降息只有增值稅一般納稅人才能享受，小規(guī)模納稅人享受不了，會(huì)形成不公平的金融狀態(tài)。旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)之所以不能抵扣，是因?yàn)檫@些支出與居民的日常生活息息相關(guān)，無法準(zhǔn)確區(qū)分企業(yè)支出與私人支出的界限。如果納入增值稅的可抵扣范圍，就會(huì)形成國(guó)家稅收收入的大幅流失。不單止增值稅，即使是在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，餐費(fèi)、娛樂費(fèi)支出無論在會(huì)計(jì)上是計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”還是“職工福利費(fèi)”，企業(yè)所得稅的稅前扣除都是有限

44、額的。（2）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 一般來說，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣。 102企業(yè)購進(jìn)的一般貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，必須取得增值稅扣稅憑證專用發(fā)票，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 103 企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)時(shí) 借：原材料 庫存商品 固定資產(chǎn) 工程物資 在建工程 無形資產(chǎn) 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款104105長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 購入原材料一批,買價(jià)2125000元,增值稅340000元,運(yùn)

45、費(fèi)1100元,運(yùn)費(fèi)增值稅110元,共計(jì)2466210元, 原材料入庫,貨款用銀行存款支付；已收到增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證可以抵扣。借:原材料 2 126 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 110貸:銀行存款 2 466 210例10-14106其中，企業(yè)購入不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定可以抵扣的增值稅稅額，需分兩年抵扣，即第1個(gè)月可以抵扣60%，第13個(gè)月抵扣其余40%；當(dāng)月可以抵扣的確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，未來可以抵扣的先確認(rèn)為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于第13個(gè)月轉(zhuǎn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)借：固定資產(chǎn) 工程物資 在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 待抵扣

46、進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款第13個(gè)月，將待抵扣進(jìn)行稅額確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額107增值稅稅額的60%增值稅稅額的40% 企業(yè)購進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由于銷售方無須繳納增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照增值稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的10作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款108買價(jià)的10全部買價(jià)3.增值稅待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額是指已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票但尚未經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。 企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

47、及不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)： 借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/工程物資/ 在建工程/無形資產(chǎn)/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款109110增值稅專用發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證后，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)在票面加蓋“已認(rèn)證”或“認(rèn)證相符”簽章。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)記錄次張發(fā)票信息，并上傳國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行交叉比對(duì)。3.增值稅待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額是指已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票但尚未經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。 待稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證以后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額111112長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值

48、稅待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）采購原材料一批，買價(jià)318750元，增值稅51000元，共計(jì)369750元，原材料入庫，貨款用銀行存款支付；已收到增值稅專用發(fā)票。尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。借:原材料 318 750 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51 000貸:銀行存款 369 750例10-15113 以上通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51 000例10-154.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 企業(yè)在購進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

49、或發(fā)生非正常損失時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入不得抵扣項(xiàng)目或相關(guān)資產(chǎn)的成本。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）114115長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）由于管理不善,毀損產(chǎn)成品一批,實(shí)際成本74375元,所耗購進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為11900元。編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 86 275 貸：庫存商品 74 375 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 11 900例10-16116長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（2）一棟生產(chǎn)用房改用于集體福利，原值為

50、2000000元（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)全部抵扣），累計(jì)折舊為130000元，凈值為1870000元。凈值對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅=1870000*10%=187000借：固定資產(chǎn) 187 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 187 000例10-165.增值稅銷項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額抵減 增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)收取價(jià)款中所含的增值稅額。銷項(xiàng)稅額抵減是指因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。（適用于余額計(jì)稅） （1）計(jì)征增值稅的銷售額 （2）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 117（1）計(jì)征增值稅的銷售額 計(jì)征增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)

51、或不動(dòng)產(chǎn)向購買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）以及自營(yíng)運(yùn)雜費(fèi)等。118（2）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 企業(yè)如果采用不含稅定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計(jì)算； 如果采用合并定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算：1196.增值稅待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅稅額。 企業(yè)確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相

52、關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。120121長(zhǎng)江公司8至10月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)8月10日，采用分期收款方式銷售丙產(chǎn)品200件，不含稅的價(jià)款為10625000元,增值稅稅率為16%，合同約定于9月10日和10月10日分別收取價(jià)款的50% ；增值稅條例規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)為合同約定的收款日期，確認(rèn)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額1700000元。該批產(chǎn)品成本為7000000元。借：應(yīng)收賬款 12 325 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 625 000 應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 1 700 000例

53、10-17122長(zhǎng)江公司8至10月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)8月10日，采用分期收款方式銷售丙產(chǎn)品200件，不含稅的價(jià)款為10625000元,增值稅稅率為16%，合同約定于9月10日和10月10日分別收取價(jià)款50% ；增值稅條例規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)為合同約定的收款日期，確認(rèn)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額1700000元。該批產(chǎn)品成本為7000000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 000 000 貸：庫存商品 7 000 000例10-17123(2)9月10日，收到銷售丙產(chǎn)品價(jià)款及增值稅共計(jì)6162500元，存入銀行。例10-17借：銀行存款 6 162 500 貸：應(yīng)收賬款

54、 6 162 500借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 850 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850 000124(3)10月10日，收到銷售丙產(chǎn)品價(jià)款及增值稅共計(jì)6162500元，存入銀行。借：銀行存款 6 162 500 貸：應(yīng)收賬款 6 162 500借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 850 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850 0007.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡(jiǎn)化的方法,即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一律不予抵扣,均計(jì)入購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本;銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),按應(yīng)征增值稅銷售額的3%計(jì)算,但不得自行開具增值稅專用發(fā)票。125小

55、規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，其計(jì)算公式為： 不含稅銷售額 應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率 126小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計(jì)入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按全部?jī)r(jià)款 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅127不含稅的銷售額按應(yīng)征稅額128某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為3%，某月根據(jù)發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)，編會(huì)計(jì)分錄如下：（1）購進(jìn)原材料一批，價(jià)款10 000元，增值稅1 600元，共計(jì)11 600元，款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：原材料 11 60

56、0 貸：銀行存款 11 600例10-18（2）銷售產(chǎn)品一批，全部?jī)r(jià)款為30 900元，款項(xiàng)收到，存入銀行。不含稅銷售額應(yīng)征稅額30 000 3%900（元）借：銀行存款 30 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 90010.5.2 應(yīng)交消費(fèi)稅1.納稅義務(wù)人2.應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算方法3.銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅4.視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅5.委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅 6.繳納消費(fèi)稅1291.納稅義務(wù)人 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。1302.應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算方法 消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方法計(jì)算應(yīng)納

57、稅額。 計(jì)算公式如下：131實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售額比例稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額上列公式中的銷售額，與計(jì)征增值稅的銷售額口徑相同。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅額 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款1323.銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅133甲企業(yè)5月份發(fā)生的有關(guān)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，不含增值稅的價(jià)款為50 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為8 000元，共計(jì)58 000元，款項(xiàng)收到，存入銀行。借：銀行存款 58

58、000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 8 000例10-19（2）銷售該產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算消費(fèi)稅，稅率為10%，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅5 000元。借：稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5 0004、視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅1345.委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代交消費(fèi)稅。135 企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，再根據(jù)其銷售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅 借：稅金及附加

59、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納的消費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款136 企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本， 借：委托加工物資 貸：銀行存款 在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)，不必再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。137丙公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）發(fā)出原材料一批，實(shí)際成本100 000元，加工應(yīng)稅消費(fèi)品。 借：委托加工物資 100 000 貸：原材料 100 000例10-20138（2）收回加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品，作為原材料入庫，用銀行存款實(shí)際支付不含稅的加工費(fèi)20 000元，增值稅3 200元（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證可以抵扣）；支付丙公司代扣代繳消費(fèi)稅30000元，共計(jì)53200元。如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：借：委托加工物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 200 應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000