審計(jì)過(guò)程與審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、第七八九章 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)打算、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、大綱（一）審計(jì)打算 （二）審計(jì)重要性 （三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （四）初步審計(jì)策略二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）審計(jì)打算1審計(jì)打算的含義（1）定義審計(jì)打算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作打算。（2）對(duì)審計(jì)打算的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。（3）審計(jì)打算的作用：據(jù)以收集證據(jù)、提高效率和質(zhì)量、幸免誤解。2審計(jì)打算的編制與審核（1）審計(jì)打算的內(nèi)容總體審計(jì)打算總體審計(jì)打算是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從同意審計(jì)托付到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程差不多工作內(nèi)容的綜合打算?？傮w審計(jì)打算的差不多內(nèi)容包

2、括：A 被審計(jì)單位的差不多情況；B 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；C 重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；D 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)刻、費(fèi)用預(yù)算；E 審計(jì)小組組成及人員分工；F 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；G 對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用；H 其他有關(guān)內(nèi)容。具體審計(jì)打算。具體審計(jì)打算是依據(jù)總體審計(jì)打算制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)打算所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與講明。一般是通過(guò)編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。具體審計(jì)打算應(yīng)包括以下內(nèi)容：A 審計(jì)目標(biāo)；B 審計(jì)步驟；C 執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)刻；D 審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；E 其他有關(guān)內(nèi)容。（2）審計(jì)打算的編制編制人：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為保證審

3、計(jì)工作質(zhì)量，不得隨意縮短或省略審計(jì)程序來(lái)適應(yīng)時(shí)刻的預(yù)算。獨(dú)立編制審計(jì)打算是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)打算的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)打算仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（3）審計(jì)打算的審核總體審計(jì)打算的審核事項(xiàng)A 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；B 時(shí)刻預(yù)確實(shí)是否合理；C 審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；D 對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱制度的信賴程度是否恰當(dāng)；E 對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)。具體審計(jì)打算的審核事項(xiàng)：A 審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；B 審計(jì)

4、程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；C 重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；D 重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。（4）打算審計(jì)工作步驟了解情況分析重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（與總體審計(jì)打算有關(guān)） 初步審計(jì)策略了解內(nèi)控符合性測(cè)試及操縱風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試（與具體打算有關(guān)）3.了解被審計(jì)單位的差不多情況（1）了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的差不多情況 查閱上一年度的工作底稿。借閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿通常限于對(duì)本期審計(jì)有重大阻礙的連續(xù)事項(xiàng)，如資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目和或有事項(xiàng)的分析表等。 查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。所獲得的信息，應(yīng)作成書(shū)面記錄并保存在永久性檔案中，供以后審計(jì)參考。 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及

5、設(shè)施。再次同意審計(jì)托付時(shí)，通常只需參觀、巡視自去年審計(jì)完成后，公司經(jīng)營(yíng)上已發(fā)生重大變化的部分，對(duì)有多個(gè)部門(mén)的被審計(jì)單位，參觀、巡視可輪流進(jìn)行。 詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)特不能關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解該被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及所在行業(yè)的有關(guān)情況。內(nèi)部審計(jì)人員的職能之一確實(shí)是同注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論審計(jì)的范圍。在某些情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)要求增加或修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師已打算的審計(jì)工作。 詢問(wèn)治理當(dāng)局。 決定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。注意關(guān)聯(lián)方交易的緣故：A 在關(guān)聯(lián)方交易中可能包含了不公允的價(jià)格和條件，而阻礙他人的利益；B 治理當(dāng)局也可能蓄意安排關(guān)聯(lián)方交易以“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有專門(mén)的披露要求，

6、因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方交易通常比對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易需收集更多的證據(jù)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單進(jìn)行復(fù)核，并實(shí)施以下審計(jì)規(guī)定，以發(fā)覺(jué)是否存在其他的關(guān)聯(lián)方：A 查閱往常年度的審計(jì)工作底稿；B 了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位識(shí)不和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；C 查閱要緊投資者、關(guān)鍵治理人員名單；D 了解要緊投資者個(gè)人、關(guān)鍵治理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；E 了解與要緊投資者個(gè)人、關(guān)鍵治理人員關(guān)系緊密的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；F 查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄；G 詢問(wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；H 審核所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案

7、；I 審核所得稅申報(bào)資料及報(bào)送政府機(jī)構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料。已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方應(yīng)讓審計(jì)小組中的每個(gè)人都明白，以便他們注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。 考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的阻礙。（2）執(zhí)行分析性復(fù)核程序所謂分析性復(fù)核程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，分析性復(fù)核程序有三種用途：A 在審計(jì)打算時(shí)期，關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻及范圍。B 在審計(jì)測(cè)試時(shí)期，直接作為一種實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的專門(mén)認(rèn)定的證據(jù)。C 在審計(jì)報(bào)告時(shí)期，用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性最后的復(fù)核

8、。分析程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的打算和報(bào)告時(shí)期都要求必須使用。但第二個(gè)用途能夠任意選擇。打算審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的要緊目的：A 更好的了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況；B 確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。在打算時(shí)期，有效使用分析性復(fù)核程序，必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：A 確定將要執(zhí)行的計(jì)算比較在打算審計(jì)工作中，使用分析性復(fù)核程序的精細(xì)程度及范圍，視被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜性、資料的可靠性，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的推斷而定。打算時(shí)期執(zhí)行的分析性復(fù)核程序大多使用整個(gè)公司全年度的實(shí)際資料或預(yù)期資料。然而，關(guān)于某些多元化經(jīng)營(yíng)的公司來(lái)講，按產(chǎn)品生產(chǎn)線和部門(mén)使用分析性復(fù)核程序更為有效。

9、在專門(mén)情況下，比如公司營(yíng)業(yè)有季節(jié)性，對(duì)月份和季度的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可能比分析全年度的資料更合適。B 可能期望值（可能可能的結(jié)果）在審計(jì)中使用分析性復(fù)核程序的差不多假定是：在沒(méi)有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間可能接著存在一定的關(guān)系，依照那個(gè)假定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠依照各種不同來(lái)源的數(shù)據(jù)可能期望值。會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)資料均可用來(lái)可能期望值。可能期望值的過(guò)程需要專門(mén)多推斷和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的專門(mén)知識(shí)，因此，通常由審計(jì)小組中的高級(jí)審計(jì)人員或經(jīng)理來(lái)完成。C 執(zhí)行計(jì)算/比較趨勢(shì)分析表能夠歸入永久性工作底稿中。D 分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異分析的要緊目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)。由于重大差異和意外波動(dòng)有可能是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)，因此，

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)重大的差異或波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終都需運(yùn)用推斷和依照重要性原則來(lái)確定差異的重要性。E 調(diào)查重大的非預(yù)期差異此步驟包括重新考慮可能期望值時(shí)所使用的方法和因素，并詢問(wèn)治理當(dāng)局。在依照治理當(dāng)局的回答采取這一行動(dòng)時(shí)，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項(xiàng)對(duì)治理當(dāng)局的回答加以佐證。F 確定對(duì)審計(jì)打算的阻礙不能合理解釋的重大差異通常被視為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)打算更詳細(xì)的測(cè)試。執(zhí)行分析性復(fù)核程序可指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在，使審計(jì)更具有效率和效果。對(duì)分析性復(fù)核程序結(jié)果的依靠程度取決于下列因素：a 分析項(xiàng)目的重要性；b 與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序結(jié)論的一致性；c 預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性；d

11、固有風(fēng)險(xiǎn)及操縱風(fēng)險(xiǎn)的可能水平。（二）審計(jì)重要性1重要性的定義（1）概念指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)峻程度，這一程度在特定環(huán)境下可能阻礙會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的推斷或決策。（2）必須注意的幾點(diǎn)： 重要性是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的； 重要性是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮； 推斷重要性離不開(kāi)特定的環(huán)境； 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依照編制審計(jì)打算時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。賬戶層次的重要性水平確實(shí)是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。2重要性的運(yùn)用（1）運(yùn)用重要性原則的一般要求對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)推斷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則；A 是為了提高審計(jì)效率；B

12、是為了保證審計(jì)質(zhì)量。抽樣審計(jì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性的推斷有關(guān)。在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種。A 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍時(shí)現(xiàn)在，重要性被看作是審計(jì)所同意的可能或潛在的未發(fā)覺(jué)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即所同意的誤差范圍。B 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)現(xiàn)在，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否阻礙到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者推斷和決策的標(biāo)志。（2）金額和性質(zhì)的考慮重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征，一般來(lái)講，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如

13、：涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；阻礙收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大阻礙，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)于以關(guān)注。（3）兩個(gè)層次重要性的考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次；賬戶和交易層次。（4）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的推斷；假如確定的重要性水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，必須通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是反向關(guān)系；重要性水平偏高或偏低對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師均不利，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，合理確定重要性水平。3編制審計(jì)打算時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（1）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求在

14、編制審計(jì)打算時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步推斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。編制審計(jì)打算必須對(duì)重要性水平做出初步推斷（適當(dāng)評(píng)估重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）；初步推斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量；重要性是阻礙審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間是反向關(guān)系，即，重要性水平越低，應(yīng)獵取的審計(jì)證據(jù)越高。重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需收集的審計(jì)證據(jù)越多。（2）對(duì)重要性水平做出初步推斷時(shí)應(yīng)考慮的因素，包括：以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求； 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對(duì)值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對(duì)值一般要比規(guī)模小的

15、企業(yè)小。 內(nèi)部操縱與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果； 假如內(nèi)控可信，可將重要性水平定得高一些，以節(jié)約審計(jì)成本。會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度等。（3）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定推斷的基礎(chǔ)，通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收人、凈利潤(rùn)等。A 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的推斷基礎(chǔ)；B 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的推斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)；C 被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的推斷基礎(chǔ)。計(jì)算方法A 固定比率法B 變動(dòng)比率法差不多原理：規(guī)模越大的企業(yè)，同意的錯(cuò)報(bào)或

16、漏報(bào)的金額比率就越小，一般是依照資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。重要性水平的選取假如同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照期中會(huì)計(jì)報(bào)表或上年度會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行推算或做必要修正，得出年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（4）賬戶或交易層次的重要性水平關(guān)于賬戶或交易層次的重要性水平，既能夠采納分配的方法，也能夠不采納分配的方法。在實(shí)務(wù)中，專門(mén)多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”。在采納分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性

17、水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。在確定各賬戶或各類交易的重要性水平常，應(yīng)當(dāng)考慮以下要緊因素；各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計(jì)成本因素。關(guān)于重要的賬戶或交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平，關(guān)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，因其審計(jì)成本可能較大，能夠?qū)⒅匾运蕉ǖ酶咭恍?，以?jié)約審計(jì)成本。4.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮（1）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)打算時(shí)確定的重要性水平。假如評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用

18、的重要性水平大大低于編制審計(jì)打算時(shí)確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。（2）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總已發(fā)覺(jué)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；尚未消除的前期未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。（3）匯總數(shù)超過(guò)重要性水平常的處理擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。假如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或僅部分調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)并未得到實(shí)質(zhì)性的減少，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。保留意見(jiàn)：可能

19、阻礙某個(gè)使用者的決策，整體公允否定意見(jiàn)：可能阻礙大多數(shù)使用者的決策（4）匯總數(shù)接近重要性水平的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序；提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系（1）概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。（2）組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、操縱風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）：是在假定不存在相關(guān)內(nèi)部操縱時(shí)，某一賬戶或交易類不單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類不產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。操縱風(fēng)險(xiǎn)（CR）：某一賬戶或交易類不單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類不產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被內(nèi)控防止、發(fā)覺(jué)或糾

20、正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）：某一賬戶或交易類不單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類不產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)覺(jué)的可能性。（3）三者之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示AR=IRCRDR 在特定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此無(wú)能為力，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的了解，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估，在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可同意水平。（4）重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系概述固有風(fēng)險(xiǎn)、操縱風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)

21、估的）與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系；檢查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（要求的、可同意的）與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是反向關(guān)系；重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系。（5）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)用過(guò)程固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估初步評(píng)估操縱風(fēng)險(xiǎn)符合性測(cè)試與操縱風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估實(shí)質(zhì)性測(cè)試與操縱風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的阻礙檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的阻礙。2. 評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素（1）評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)：治理人員的品行和能力；治理人員，特不是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況；治理人員遭受的異常壓力；業(yè)務(wù)性質(zhì)；阻礙被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。（2）評(píng)估與賬戶余額或交易類不層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)：容易

22、產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度；確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用可能和推斷的程度；容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。3. 操縱風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估對(duì)操縱風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，寧可高估操縱風(fēng)險(xiǎn)，不可低估操縱風(fēng)險(xiǎn)。4符合性測(cè)試與操縱風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部操縱，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試程序，以評(píng)估操縱風(fēng)險(xiǎn)。否則便可不實(shí)施符合性測(cè)試。（2）初步評(píng)估的操縱風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)獵取越多的關(guān)于內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)合理和有效運(yùn)行的證據(jù)。5實(shí)質(zhì)性

23、測(cè)試與操縱風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)，對(duì)操縱風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查其是否與操縱風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。假如高于初步評(píng)估水平，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。6檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素之間的關(guān)系，因此，固有風(fēng)險(xiǎn)與操縱風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估，可作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊(cè)會(huì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)。7檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)刻和范圍的阻礙不論固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍最終取決于依照固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)的綜

24、合水平所確定的可同意的檢查風(fēng)險(xiǎn)。表7-1檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試可同意的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)刻范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核和交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)8檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見(jiàn)的類型（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)阻礙審計(jì)意見(jiàn)類型。（2）假如通過(guò)實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類不的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降至可同意水平，講明：審計(jì)范圍受到重大限制；實(shí)質(zhì)性測(cè)試無(wú)法確定有多少重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；難以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否

25、真實(shí)、公允。那么，他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。（四）初步審計(jì)策略1.初步審計(jì)策略的組成要素（1）操縱風(fēng)險(xiǎn)的打算可能水平；（2）須了解內(nèi)部操縱的范圍；（3）可能操縱風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的符合性測(cè)試；（4）為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿鶊?zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的打算水平。初步審計(jì)策略不是完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的審計(jì)程序的詳細(xì)安排，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)方法做出的初步推斷。在初次審計(jì)中，對(duì)上述組成要素中的第3、4個(gè)要素，一般不列出所需執(zhí)行的具體符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而只是專門(mén)簡(jiǎn)單地就這兩種測(cè)試的“相對(duì)的重點(diǎn)”作初步的結(jié)論。而在再次審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)往常年度使用的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試在本年仍然適用，但

26、最終的決定仍是在審計(jì)過(guò)程中做出的。2初步審計(jì)策略表7-2要緊證實(shí)法與較低的操縱風(fēng)險(xiǎn)可能水平法審計(jì)策略內(nèi)容要緊證實(shí)法較低的操縱風(fēng)險(xiǎn)可能水平法對(duì)四要素的設(shè)定將操縱風(fēng)險(xiǎn)的打算可能水平設(shè)為最高（或稍低于最高）將操縱風(fēng)險(xiǎn)的打算可能水平設(shè)為中等或低打算最少的了解內(nèi)部操縱的相關(guān)部分打算擴(kuò)大了解內(nèi)部操縱的相關(guān)部分打算最少的符合性測(cè)試 （如要符合性測(cè)試的話）打算擴(kuò)大的符合性測(cè)試 （如要符合性測(cè)試的話）依照低的打算可同意檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測(cè)試依照中等或高的打算可同意檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試適用情形被審計(jì)單位有關(guān)某認(rèn)定的操縱不存在或無(wú)效時(shí) 被審計(jì)單位有關(guān)某認(rèn)定的操縱的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都專門(mén)好

27、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外程序了解內(nèi)部操縱和執(zhí)行符合性測(cè)試，以支持一個(gè)較低的操縱風(fēng)險(xiǎn)可能水平所花費(fèi)的成本，將超過(guò)執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的成本。審計(jì)要緊受不常發(fā)生的交易和調(diào)整分錄阻礙的賬戶的有關(guān)認(rèn)定時(shí)常用到此法。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更大范圍的程序了解內(nèi)部操縱和符合性測(cè)試所需的成本大大小于執(zhí)行更小范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所帶來(lái)的成本節(jié)約。審計(jì)要緊受大量日常交易阻礙的賬戶的有關(guān)認(rèn)定常用到此法。初次審計(jì)中比在再次審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可能使用此法。再次審計(jì)中比在初次審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可能使用此法。3.策略與交易循環(huán)的關(guān)系（1）策略只是審計(jì)單個(gè)認(rèn)定可選用的方法，不是整個(gè)審計(jì)的方法。（2）對(duì)受某個(gè)交易循環(huán)中的某類交易阻礙的

28、一組認(rèn)定，使用同一種策略。因?yàn)閷?shí)務(wù)中，專門(mén)多的內(nèi)部操縱差不多上針對(duì)某個(gè)交易循環(huán)中的某一類交易來(lái)設(shè)計(jì)的。表7-3交易循環(huán)與交易類不的劃分循環(huán)要緊交易類不銷售和收款銷售、現(xiàn)金收入與銷售調(diào)整購(gòu)貨和付款購(gòu)買與現(xiàn)金支出生 產(chǎn)制造、工資籌資和投資短期投資與長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期負(fù)債與資本三、本章作業(yè)單項(xiàng)選擇題1審計(jì)打算的編制人是（ ）。主任會(huì)計(jì)師部門(mén)經(jīng)理審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審計(jì)項(xiàng)目參與人2下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體審計(jì)打算審核事項(xiàng)的是（ ）。重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)3下列各項(xiàng)中，要緊與具體審計(jì)打算的制

29、定相關(guān)的步驟是（ ）。對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略執(zhí)行分析性復(fù)核程序考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)重要性水平4分析性復(fù)核中分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異步驟的要緊目的在于（ ）。關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的專門(mén)認(rèn)定的證據(jù)對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的審核確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)5在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過(guò)多地依靠分析性復(fù)核程序的是（ ）。分析項(xiàng)目不重要分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論不一致分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性較高固有和操縱風(fēng)險(xiǎn)低6下列關(guān)于重要性的論斷中，正確的是（ ）。重要性概念是針對(duì)審計(jì)的對(duì)象而言的重要性概念必須從會(huì)計(jì)

30、報(bào)表編制者角度考慮對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多次年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)采納相同的重要性水平賬戶層次的重要性水平確實(shí)是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差7下列講法中，不正確的是（ ）。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高重要性水平越低，應(yīng)獵取的審計(jì)證據(jù)越多，因此為保證審計(jì)質(zhì)量，將重要性可能得越低越好與規(guī)模小的企業(yè)相比，規(guī)模大的企業(yè)的重要性水平的絕對(duì)值一般更大，相對(duì)值一般更小假如內(nèi)部操縱較為健全，能夠?qū)⒅匾运蕉ǖ酶咭恍怨?jié)約審計(jì)成本8注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性水平作出初步推斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素不包括（ ）。內(nèi)部操縱與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果阻礙收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度9注冊(cè)會(huì)

31、計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不包括（ ）。前期發(fā)覺(jué)的被審計(jì)單位已作調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)已發(fā)覺(jué)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)被審計(jì)單位未作適當(dāng)處理的或有事項(xiàng)10審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成要素與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系能夠表述為（ ）?？赏獾膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少可同意的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越多評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少評(píng)估的操縱風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少11評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因素包括（ ）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目會(huì)計(jì)期間發(fā)生的異常及復(fù)雜交易在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)業(yè)務(wù)性質(zhì)12假如實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果表明，操縱風(fēng)險(xiǎn)水平高于操縱風(fēng)險(xiǎn)

32、的初步評(píng)估水平，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。重新了解內(nèi)部操縱重新執(zhí)行符合性測(cè)試考慮追加相應(yīng)的審計(jì)程序重新確定可同意的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平13當(dāng)可同意的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)以（ ）為主。分析性復(fù)核和余額測(cè)試分析性復(fù)核和交易測(cè)試分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試余額測(cè)試14假如通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類不的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低到可同意水平，那么應(yīng)當(dāng)（ ）。發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)追加審計(jì)程序擴(kuò)大審計(jì)實(shí)施范圍15在對(duì)某一認(rèn)定制定初步審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所須設(shè)定的四個(gè)策略組成要素中敘述有誤的是（ ）。操縱風(fēng)險(xiǎn)的打算可能水平須了解內(nèi)部操縱的范圍可

33、能操縱風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的符合性測(cè)試為使檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的打算水平16在對(duì)下列賬戶有關(guān)認(rèn)定的審計(jì)中，通常采納較低的操縱風(fēng)險(xiǎn)可能水平法的是（ ）。預(yù)提費(fèi)用工資費(fèi)用待攤費(fèi)用應(yīng)付債券17下列關(guān)于要緊證實(shí)法的講法正確的是（ ）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相信與某認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)和執(zhí)行良好時(shí)，可采納要緊證實(shí)法在再次審計(jì)中往往比初次審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可能采納要緊證實(shí)法注冊(cè)會(huì)計(jì)假如認(rèn)為執(zhí)行更大范圍的程序來(lái)了解內(nèi)部操縱和符合性測(cè)試所需的成本 大大小于執(zhí)行更小范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試而帶來(lái)的成本節(jié)約，應(yīng)采納要緊證實(shí)法在受某一交易循環(huán)中的某類交易阻礙的一組認(rèn)定中，假如對(duì)某一認(rèn)定采納了要緊證實(shí)法，那么

34、對(duì)該組中的其他認(rèn)定通常也采納要緊證實(shí)法18下列關(guān)于較低的操縱風(fēng)險(xiǎn)可能水平法的講法正確的是（ ）。在使用較低操縱風(fēng)險(xiǎn)可能水平法下，審計(jì)成本比較大與要緊證實(shí)法相同，較低的操縱風(fēng)險(xiǎn)可能水平法只是審計(jì)單個(gè)認(rèn)定可選用的方法在使用較低操縱風(fēng)險(xiǎn)可能水平法下，安排執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測(cè)試在使用較低操縱風(fēng)險(xiǎn)可能水平法下，打算最少地了解內(nèi)部操縱的相關(guān)部分（二）多項(xiàng)選擇題1.在審計(jì)打算時(shí)期,使用分析性復(fù)核程序的要緊目的是( )。A.進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況B.評(píng)價(jià)重要性水平C.找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域D.確定是否要執(zhí)行符合性測(cè)試2.在編制審計(jì)打算前, 了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)差不多情況的方法包括( )。A.

35、查閱上一年度的工作底稿B.查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料C.考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的阻礙D.詢問(wèn)治理當(dāng)局和內(nèi)審人員3.我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,確定是否存在其他關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序包括( )。A.查閱往常年度的審計(jì)工作底稿B.詢問(wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.了解要緊投資者個(gè)人、關(guān)鍵治理人員關(guān)系緊密的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系D.了解要緊投資者個(gè)人、關(guān)鍵治理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系4.下述關(guān)于重要性概念的理解正確的有（ ）。A.重要性概念是針對(duì)審計(jì)意見(jiàn)而言的B.重要性概念是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)考慮的C.重要性的推斷離不開(kāi)特定的環(huán)境D.賬戶層次的重要性水平是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

36、審計(jì)過(guò)程中必須從( )兩個(gè)層次考慮重要性。A.數(shù)量B.性質(zhì)C.會(huì)計(jì)報(bào)表層次D.賬戶余額層次6.在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則的情形包括( )。A.確定是否同意托付B.執(zhí)行審計(jì)程序C.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果D.確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍7.當(dāng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平常,為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)( )。A.實(shí)施追加審計(jì)程序B.擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍C.提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)覺(jué)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)D.出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變操縱風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平,但能夠通過(guò)修正( ),來(lái)改變其對(duì)操縱風(fēng)險(xiǎn)的可能水平。A.了解與某項(xiàng)認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部操縱所使用的程序B.審計(jì)打算的程序C.執(zhí)行符合性

37、測(cè)試所使用的程序D.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所使用的程序9. 在對(duì)某一認(rèn)定制定初步審計(jì)策略時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須設(shè)定的策略組成要素包括( )。A.可能操縱風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試B.操縱風(fēng)險(xiǎn)的打算可能水平C.須了解內(nèi)部操縱的范圍D.為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的符合性測(cè)試的打算水平（三）推斷題1審計(jì)打算僅是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)依照具體情況對(duì)其作出修訂或補(bǔ)充，但在審計(jì)報(bào)告時(shí)期就不必再對(duì)其作出修訂或補(bǔ)充了。（ ）2對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，也不論其規(guī)模大小，都必須制定審計(jì)打算。（ ）3注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)打算的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，因此審計(jì)打算能夠由