會計學(xué)第二章會計核算方法

1、第二章 會計核算方法學(xué)習(xí)目的與要求通過學(xué)習(xí)本章，要求學(xué)生在了解會計核算方法的基礎(chǔ)上，認(rèn)識會計科目與賬戶，理解其分類與特征，掌握借貸記賬法并能熟練應(yīng)用，為學(xué)好以后各項目打下堅實的基礎(chǔ)。3第二章 會計核算方法 會計科目會計賬戶 借貸記賬法及其應(yīng)用 會計核算方法概述4123一、會計核算的基本程序會計確認(rèn)會計記錄會計計量會計報告會計確認(rèn)會計確認(rèn)是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，識別和確定發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否可以作為會計要素進(jìn)入會計核算系統(tǒng)，以及進(jìn)入會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)應(yīng)否列入財務(wù)報表的過程會計計量 會計計量是指在會計確認(rèn)定性的前提下，選擇合適的會計計量屬性，運(yùn)用確定的計量尺度與計量單位，對符合合計要素定義的交易或事項進(jìn)行貨幣

2、量化的過程。會計計量的標(biāo)準(zhǔn)計量屬性計量尺度（以什么貨幣作為計量的手段-人民幣）計量單位（以何種貨幣形式作為會計計量的單位-名義貨幣） 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。歷史成本具有客觀性、可驗證性；但真實性可能會隨著時間推移而發(fā)生一定變化 采用其他成本計量屬性時，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。2.會計計量屬性的選擇原則會計計量會計記錄是通過預(yù)先設(shè)置好的各種賬戶，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過確認(rèn)、計量程序后可以進(jìn)入會計系統(tǒng)的信息，按照復(fù)式記賬的要求在賬簿中進(jìn)行記錄的過程會計記錄的形式序時記錄和分類記錄手工記錄和電子計算機(jī)記錄會計記錄會計報告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息為基礎(chǔ)，

3、按照規(guī)定的要求進(jìn)一步予以變換，形成具有一定層次結(jié)構(gòu)的會計信息，并采用表格和文字的形式，將會計數(shù)據(jù)傳送給信息使用者的過程。會計計量會計憑證賬 簿會計報表 利潤表（格式）記賬憑證（種類）記賬憑證（種類）記賬憑證（種類）總 賬（格式）明細(xì)賬（格式）日記賬（格式） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易事項)資產(chǎn)負(fù)債表（格式）會計核算的方法01設(shè)置賬戶02復(fù)式記賬03填制與審核會計憑證04登記賬簿05成本計算06財產(chǎn)清查二、會計核算方法的內(nèi)容07編制財務(wù)會計報告設(shè)置賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和控制的一種方法賬戶依據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目則是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目會計對象、會計要素、會計科目是會計對于

4、同一應(yīng)予以核算的經(jīng)濟(jì)事項由總括到細(xì)化的三個層次1、設(shè)置賬戶 概念：會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。2、復(fù)式記賬概念： 復(fù)式記賬是指對發(fā)生的每一項業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上相互對應(yīng)的賬戶中的一種方法通過復(fù)式記賬方法在描述資金變動的來龍去脈和因果關(guān)系的同時，也建立起了一種相關(guān)賬戶間的平衡關(guān)系3.填制和審核會計憑證概念：記賬必須有根有據(jù)，這種根據(jù)就是會計憑證。會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并具有法律效力的書面證明。填制與審核會計憑證是為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合理，登記入賬的會計記錄正確、完整而采用的一種方法會計憑證是記錄

5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)一、會計核算方法概述4.登記賬簿 登記賬簿即根據(jù)審核無誤的會計憑證，在賬簿中連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄交易或事項的專門方法。賬簿俗稱賬本，是設(shè)立賬戶的載體。概念：登記賬簿是將記賬憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類地記入有關(guān)賬戶并在賬簿中進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄的方法。一、會計核算方法概述5、成本計算概念：成本計算是一種會計計量活動，解決會計核算對象的貨幣計價問題，即對應(yīng)計入一定對象的全部費用進(jìn)行歸集、計算，并確定各對象的總成本和單位成本的會計方法。6、財產(chǎn)清查概念：財產(chǎn)清查是指通過對實物資產(chǎn)、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對，確定財產(chǎn)物資、貨

6、幣資金和債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，并查明賬存數(shù)和實存數(shù)是否相符的一種專門方法。一、會計核算方法概述7、編制財務(wù)會計報告概念：財務(wù)會計報告是在賬簿記錄基礎(chǔ)上對會計核算資料的進(jìn)一步加工整理，即在日常賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料基礎(chǔ)上，采用一定的表格形式編制的。所有者權(quán)益變動表(所有者權(quán)益)現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）利潤表（經(jīng)營成果）資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）會計報表附注一、會計核算方法概述三、會計基本程序與方法之間的關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制與審核會計憑證登記賬簿編制財務(wù)會計報告會計信息設(shè)置賬戶復(fù)式記賬成本計算財產(chǎn)清查確認(rèn)計量記錄報告18第二章 會計核算方法 會計科目會計賬戶 借貸記賬法及其應(yīng)用 會計核算方法概述4123會計科目 1

7、會計對象會計要素會計科目各類組織的經(jīng)濟(jì)活動及其資金運(yùn)動資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤具體分類具體分類會計科目是指對會計要素進(jìn)行分類核算和控制的具體項目，也就是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對各項會計要素所作的具體分類。 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等制造業(yè)企業(yè)為例思考：項目名稱會計要素會計科目人民幣資產(chǎn)庫存現(xiàn)金機(jī)器設(shè)備資產(chǎn)固定資產(chǎn)發(fā)行的債券負(fù)債應(yīng)付債券會計科目意義 1設(shè)置會計科目是系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要。全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映會計對象的內(nèi)容是會計核算的基本要求。將會計要素進(jìn)一步劃分為若干個具體項目，便于在會計上對這些具體內(nèi)容進(jìn)行分門別類地核算，提供全面系統(tǒng)的會計信息。設(shè)置會計科目是滿足信息使

8、用者多角度、多層次、多方面了解會計信息的需求。設(shè)置會計科目是設(shè)置會計賬戶的需要。會計科目確定原則 1合法性相關(guān)性實用性目前，我國企業(yè)使用的會計科目，主要由財政部依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于會計要素確認(rèn)和計量的規(guī)定，針對各類企業(yè)的交易或者事項而確定。即由財政部提供會計科目的名稱、類別、編號與核算內(nèi)容，然后由企業(yè)根據(jù)自身的實際經(jīng)營特點和管理需要從中選擇本企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用的會計科目。根據(jù)科目的內(nèi)容與性質(zhì)，分別對資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類科目以數(shù)字1、2、3、4、5、6為起點進(jìn)行編號會計科目編號 1“1”代表資產(chǎn)類“2”代表負(fù)債類“3”代表共同類“4”代表所有者權(quán)益類“5”代表成本類“

9、6”代表損益類 會計人員在填制會計憑證和登記會計賬簿時，怎么填寫？編號&會計科目名稱會計科目名稱編號會計科目分類 1會計科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度資產(chǎn)類科目用于反映企業(yè)擁有或控制的全部資產(chǎn)的狀況資產(chǎn)類科目又可以劃分為流動資產(chǎn)類科目和非流動資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類流動資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款”、預(yù)付賬款、原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等非流動資產(chǎn)類長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、與工程物資等負(fù)債類科目用于反映企業(yè)承擔(dān)并應(yīng)償還的全部負(fù)債的狀況。負(fù)債類流動負(fù)債類短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費

10、、其他應(yīng)付款等非流動負(fù)債類長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目所有者權(quán)益類科目用于反映企業(yè)全部所有者權(quán)益的狀況。按照所有者權(quán)益的形成來源，所有者權(quán)益類科目主要包括：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積本年利潤、利潤分配等成本類科目成本類科目用于反映企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本和提供勞務(wù)成本的狀況。按照成本計算對象和目的的不同，成本類科目主要包括生產(chǎn)成本制造費用損益類科目損益類科目用于反映企業(yè)取得收入和發(fā)生費用的狀況。損益類收入類（含利得）主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、“營業(yè)外收入”等費用類（含損失）主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財

11、務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、所得稅費用、營業(yè)外支出等常用會計科目及其核算內(nèi)容表序號類別會計科目名稱主要核算內(nèi)容1資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金存放在企業(yè)財會部門金庫中可以隨時動用的那部分貨幣資金2銀行存款存放于銀行等金融機(jī)構(gòu)的無特定用途或使用方法的那部分貨幣資金3應(yīng)收賬款因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項4預(yù)付賬款按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項（因預(yù)付款形成的收取所購商品的權(quán)利）5應(yīng)收利息企業(yè)因?qū)ν馓峁┵Y金使用權(quán)而按照合同約定應(yīng)收取的已到期利息。6其他應(yīng)收款其他各種應(yīng)收、暫付的款項7在途物資已取得材料所有權(quán)但尚未驗收入庫的購入材料的實際采購成本8原材料庫存的各種材料的實際成本9庫存商品庫存的各種

12、商品（如產(chǎn)成品、外購商品等）的實際成本常用會計科目及其核算內(nèi)容表10資產(chǎn)類固定資產(chǎn)持有的各種自用固定資產(chǎn)（廠房、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具等）的原價11累計折舊固定資產(chǎn)在使用中累計磨損掉的價值（因磨損導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價值下降）12在建工程未完固定資產(chǎn)建設(shè)工程所累計發(fā)生的一切合理必要支出（正在建設(shè)中的資產(chǎn)價值）13工程物資為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝設(shè)備等14固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入15無形資產(chǎn)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等16累計攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷（無形資

13、產(chǎn)隨著使用而累計減少的價值）17待處理財產(chǎn)損溢在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值18負(fù)債類短期借款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)各種借款所形成的義務(wù)19應(yīng)付賬款因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項20預(yù)收賬款按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項（因預(yù)收款形成的將來交付商品的義務(wù)）21應(yīng)付職工薪酬根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬（工資、福利費、保險費、住房公積金等）22應(yīng)交稅費按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費（增值稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加等）23應(yīng)付股利宣布分配現(xiàn)金股利或利潤而形成的向所有者支付現(xiàn)金股利或利潤的義務(wù)24應(yīng)付利息企業(yè)因使用它

14、單位資金按照合同約定應(yīng)支付的到期利息25其他應(yīng)付款其他各項應(yīng)付、暫收的款項26長期借款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)各項借款所形成的義務(wù)常用會計科目及其核算內(nèi)容表常用會計科目及其核算內(nèi)容表27所有者權(quán)益類實收資本接受投資者投入企業(yè)的注冊資本28資本公積收到投資者出資超出其在注冊資本中所占的份額以及其他原因形成的凈資產(chǎn)增加29盈余公積從凈利潤中提取的盈余公積（從凈利潤留存到企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的積累資金）30本年利潤當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)31利潤分配利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額32成本類生產(chǎn)成本進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用（生產(chǎn)中

15、的某種產(chǎn)品的價值）33制造費用為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用（多種產(chǎn)品共同耗用的價值）常用會計科目及其核算內(nèi)容表34收入類主營業(yè)務(wù)收入銷售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營活動所取得的收入35其他業(yè)務(wù)收入其他經(jīng)營活動（銷售材料、出租資產(chǎn)等）實現(xiàn)的收入36營業(yè)外收入發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項業(yè)務(wù)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益凈流入37費用類主營業(yè)務(wù)成本為了獲取主營業(yè)務(wù)收入而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本38其他業(yè)務(wù)成本其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本39營業(yè)稅金及附加經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等相關(guān)稅費40銷售費用銷售過程中發(fā)生的各種費用，如保險費、包裝費、廣告費、運(yùn)輸費、裝卸費等41管理費用為組織

16、和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用42財務(wù)費用為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，如利息支出(減利息收入)等43營業(yè)外支出發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出44所得稅費用根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用會計科目分類 1會計科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目。 明細(xì)分類科目亦稱明細(xì)科目或細(xì)目，是對總分類科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類，能為總分類科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行更為詳細(xì)和具體的說明。 （隸屬于總分類科目）總分類科目明細(xì)分類科目會計科目分類 1按提供會計信息的詳細(xì)程

17、度總分類科目（一級科目、總賬科目）原材料二級科目（子目）原料及主要材料輔助材料燃料三級科目圓鋼生鐵潤滑油防銹劑三級分類科目汽油煙煤三級分類科目統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬 按所提供信息的詳細(xì)程度分類總分類科目 （一級科目）明細(xì)分類科目二級科目（子目）明細(xì)科目（細(xì)目）生產(chǎn)成本第一車間可樂雪碧第二車間果粒橙果粒西柚其他應(yīng)收款差旅費張三備用金辦公室 會計科目1、廠房、汽車和設(shè)備等3、已完工入庫的A產(chǎn)品4、制造產(chǎn)品A用的材料5、向某廠購入材料的應(yīng)付貨款6、尚未繳納的稅金7、出租包裝物收取的押金8、國家投入的資本9、本年已實現(xiàn)的利潤10、從銀行借入的短期款項11、存在銀行的款項12、董事會成員的工資

18、 會計科目練習(xí)13、向銀行借入兩年期的貸款14、財務(wù)部門的現(xiàn)金15、按稅后利潤提取公積金16、倉庫用房屋17、應(yīng)付給食堂的職工工資18、應(yīng)收銷售給大華廠A產(chǎn)品貨款19、預(yù)收客戶的貨款20、留存在企業(yè)未分配完的利潤21、生產(chǎn)車間的水電費22、企業(yè)發(fā)行的公司債券23、銷售產(chǎn)品取得的收入 會計科目練習(xí)1、廠房、汽車和設(shè)備等3、已完工入庫的A產(chǎn)品4、制造產(chǎn)品A用的材料5、向某廠購入材料的應(yīng)付貨款6、尚未繳納的稅金7、出租包裝物收取的押金8、國家投入的資本9、本年已實現(xiàn)的利潤10、從銀行借入的短期款項11、存在銀行的款項12、董事會成員的工資 會計科目練習(xí)固定資產(chǎn) 庫存商品原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費其他應(yīng)付

19、款實收資本 本年利潤短期借款銀行存款管理費用13、向銀行借入兩年期的貸款14、財務(wù)部門的現(xiàn)金15、按稅后利潤10%提取的公積金16、倉庫用房屋17、應(yīng)付給食堂的職工工資18、應(yīng)收銷售給大華廠A產(chǎn)品貨款19、預(yù)收客戶的貨款20、留存在企業(yè)未分配完的利潤21、生產(chǎn)車間的水電費22、企業(yè)發(fā)行的公司債券23、銷售產(chǎn)品取得的收入 會計科目練習(xí)長期借款 庫存現(xiàn)金盈余公積固定資產(chǎn)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收賬款預(yù)收賬款利潤分配未分配利潤制造費用應(yīng)付債券主營業(yè)務(wù)收入43第二章 會計核算方法 會計科目會計賬戶 借貸記賬法及其應(yīng)用 會計核算方法概述4123 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會計要素

20、增減變動情況及其結(jié)果的載體。 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置 基本特征：具有一定的結(jié)構(gòu) 主要作用：分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 重要地位：設(shè)置賬戶是會計核算的專門方法之一（一）賬戶的概念賬戶 3 增加 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起要素數(shù)量的變化 減少 這就形成賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)可分為兩個基本部分，即左右兩方，一方登記增加額，一方登記減少額，增減相抵后的差額為余額，至于賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶性質(zhì)。 賬戶的這種結(jié)構(gòu)也可以用“T”形賬戶這種簡化形式來表示 賬戶名稱（會計科目）左方 右方 賬戶的左方和右方，登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金運(yùn)動數(shù)量變化的增加或減少。T形

21、賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實務(wù)中極少采用。在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所決定二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容增加減少or業(yè)務(wù)發(fā)生日期憑證種類編號會計賬戶結(jié)構(gòu)舉例摘要：對會計事項的簡要說明賬戶的名稱(會計科目)增加額及減少額號碼余額期初、期末賬戶的結(jié)構(gòu)實務(wù)中：會計賬戶結(jié)構(gòu)舉例賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式T形賬戶左方 銀行存款 右方期初余額 本期增加數(shù) 本期減少數(shù) 本期增加數(shù)合計 期末余額 本期減少數(shù)合計 科目是名稱，賬戶是實體 科目和賬戶是一一對應(yīng)的關(guān)系 賬戶中的金額指標(biāo) 會計賬戶可以提供的金額指標(biāo)包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款期初余額： 1 00000本期增加額：

22、50000 40000本期減少額： 60000 本期增加發(fā)生額： 90000期末余額 130000本期減少發(fā)生額：60000 期初余額是上期結(jié)轉(zhuǎn)的金額。本期增加方的金額合計期末余額是期末結(jié)余的金額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額本期減少方的金額合計 本期發(fā)生額本期增加額本期減少額 是指一定時期內(nèi)賬戶登記的增加金額的合計數(shù)，也叫本期增加發(fā)生額。 是指一定時期內(nèi)賬戶登記的減少金額的合計數(shù)，也叫本期減少發(fā)生額。 余 額 增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。它表示該期末某價值增加、減少變化后的結(jié)果，是價值運(yùn)動在期末的靜態(tài)反映。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。本期發(fā)生額是一個動態(tài)

23、指標(biāo)，它說明一定時期內(nèi)資金的變動情況。期末余額是一個靜態(tài)指標(biāo)，它說明期末變動結(jié)果。本期減少額本期增加額期初余額期末余額=+-本期的期末余額就是下期的期初余額。會計賬戶中四個數(shù)額之間的關(guān)系反映該類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在本期內(nèi)變動的情況反映該類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在本期結(jié)存的情況會計科目與 會計賬戶的聯(lián)系及區(qū)別？賬戶 3會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系： 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，賬戶的名稱就是會計科目，兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。區(qū)別：賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)，而會計科目沒有。會計科目只是賬戶的名稱，它只能表明某項經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；而賬戶可以記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計要素增減變動及變動結(jié)果，提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料。由于賬戶按照會計科

24、目命名，所以在實際工作中，會計科目與會計賬戶常被作為同義詞來理解，互相通用，不加區(qū)別。 會計賬戶會計科目格式會計核算方法不是會計核算方法會計科目與賬戶的關(guān)系歸納會計科目 名稱(有名無實) 會計要素的科學(xué)分類 依據(jù)會計賬戶 結(jié)構(gòu)(有名有實)（三）賬戶的分類 按提供信息的詳細(xì)程度總分類賬戶明細(xì)分類賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分 資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶損益類賬戶成本類賬戶 總結(jié)第四節(jié) 借貸記賬法一、記賬方法概述1、概念 記賬方法是指在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即按照一定的記賬原理和規(guī)則，使用文字和數(shù)字在相關(guān)賬戶中登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。2、種類 根據(jù)記錄方式不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法

25、兩種。設(shè)置會計科目開設(shè)賬戶如何將發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄到賬戶上借方 原材料 貸方借方 銀行存款 貸方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用銀行存款2000元購買材料。單式記賬2 000不予記錄1、單式記賬法 對于發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。通常只記錄現(xiàn)金收付和債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)，而不記錄實物的收發(fā)業(yè)務(wù)。 評價：記錄方式簡單、賬戶設(shè)置不全面、難以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈第四節(jié) 借貸記賬法二、復(fù)式記賬原理1、概念 對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。 以銀行存款2 000元購買原材料借方 原材料 貸方借方 銀行存款 貸方2 0002 000增加：怎么來的

26、？減少：用到了哪里去？ 設(shè)置有完整的賬戶體系，能夠連續(xù)全面系統(tǒng)的反映各會計要素的增減變動及其結(jié)果 以會計等式為理論依據(jù)，便于通過進(jìn)行試算平衡檢查賬戶記錄的正確性 3 都要同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記 12與單式記賬相比，復(fù)式記賬的特點第四節(jié) 借貸記賬法復(fù)式記賬法種類借貸記賬法增減記賬法商業(yè)企業(yè)金融或非盈利組織世界通用收付記賬法借貸記賬法是我國法定的記賬方法 各種復(fù)式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬符號記賬符號含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少第四節(jié) 借貸記賬法 三、借貸記賬法（一）含義 借貸記賬法是以“借”和“貸

27、”作為記賬符號，對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以借貸相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。借貸增加？減少？一方表示增加，另一方表示減少，至于哪一個表示增加，取決于賬戶的性質(zhì)。借貸記賬法的記賬符號記賬符號 會計核算中采用的一種抽象標(biāo)記，表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動和記賬方向。 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，來反映會計要素的增減變化及其結(jié)果。 現(xiàn)在講的“借”、“貸”，早已不是原來意義下的“借”、“貸”，僅僅作為一對單純的記賬符號，用以標(biāo)明會計要素中每個賬戶金額增減變化的方向，至于“借”、“貸”，哪個表示增加，哪個表示減少，則取決于賬戶的結(jié)構(gòu)。 應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別

28、！在借貸記賬法下，“借”、“貸”只是用來表示增加、減少的符號。特別提示記賬符號： 借、貸 （二）賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借貸兩方，而且把賬戶的左方稱為“借方”，把賬戶的右方稱為“貸方 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)就是指賬戶借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有無余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。 賬戶名稱（會計科目） 借方 貸方哪方登記增加/減少取決于賬戶的性質(zhì)66賬戶結(jié)構(gòu)及期末余額計算資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶權(quán)益類賬戶說明：該結(jié)構(gòu)純粹是一種規(guī)定，沒有其他任何理由。 借方 （如“銀行存款”） 貸方 期初余額 減少額 增加額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額

29、期末余額 資產(chǎn)類賬戶（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方登記資產(chǎn)的增加貸方登記資產(chǎn)的減少借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)增加額合計資產(chǎn)減少額合計余額一般與記錄的增加額在同一方向。 期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。【例2】某企業(yè)本月初“短期借款”賬戶有余額30000元，本月又借入45000元，歸還前欠短期借款26000元，問：該賬戶月末還有多少余額？余額在哪方？ 若該企業(yè)本月借入40000元，歸還短期借款66000元，月末余額50000元。 問：該賬戶月初有多少余額？借方 貸方短期借款期初余額 30000本期發(fā)生額 45000（+）本期發(fā)生額額 26000（-）期末余額

30、49000期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=+-76000400005000066000（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（2）負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)說明：根據(jù)基本會計等式可知，資產(chǎn)類帳戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶分別位于等式兩邊，它們相互對立，由此可知其記賬方向也是相反的。 借方 （如“短期借款”） 貸方 期初余額 減少額 增加額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額 負(fù)債賬戶貸方期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負(fù)債的實有數(shù)額（3）所有者權(quán)益類類賬戶結(jié)構(gòu)說明：根據(jù)基本會計等式可知，資產(chǎn)類帳戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶分別位于等式兩邊，它們相互

31、對立，由此可知其記賬方向也是相反的。 借方 （如“實收資本”） 貸方 期初余額 減少額 增加額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額 所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實有數(shù)額【例3】某企業(yè)本月初“實收資本”賬戶有余額1000萬元，本月又有投資者投入500萬元，問：該賬戶月末還有多少余額？余額在哪方？ 若該企業(yè)本月實收資本減少100萬元，沒有增加的情況發(fā)生，月末余額500萬元，問：該賬戶月初有多少余額？借方 貸方實收資本期初余額 1000萬本期發(fā)生額 500萬（+）本期發(fā)生額額 0（-）期末余額 1500萬期末貸方余額=期初貸

32、方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=+-6000500100（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)期初余額 本期增加額 本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 借 方 貸方本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 成本類會計科目成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減期末余額反映在產(chǎn)品的成本（4）成本類賬戶結(jié)構(gòu)借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額該類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，不同之處在于該類賬戶可能無期末余額。（5）損益類賬戶結(jié)構(gòu)說明：費用的增加可表示為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，在抵消收入之前可以將其看作是一種資產(chǎn)。 因此，該類帳戶與資產(chǎn)類賬戶的記賬方向相同。費用類賬戶結(jié)構(gòu) 借 （如“管理費用”） 貸 減少

33、額 增加額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 費用類賬戶該類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，不同之處在于該類賬戶期末無余額?！纠磕称髽I(yè)用現(xiàn)金200元支付管理部門的電話費。 借方 貸方庫存現(xiàn)金本期發(fā)生額 200（-）借方 貸方管理費用本期發(fā)生額額200（+）（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)說明：收入的增加可以表示為所有者權(quán)益的增加。 因此，該類帳戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的記賬方向相同。從以上六類賬戶結(jié)構(gòu)可以看出，所有賬戶的記賬方向?qū)嶋H上只有兩類，即資產(chǎn)、費用是一類；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入是另一類。收入類結(jié)構(gòu) 借 （如“主營業(yè)務(wù)收入”） 貸 減少額 增加額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 收入類賬戶該類

34、賬戶結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶基本相同，不同之處在于該類賬戶期末無余額。（5）損益類賬戶結(jié)構(gòu)借方 貸方銀行存款本期發(fā)生額 20000（+）借方 貸方主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額額20000（+）【例】某企業(yè)銷售商品并收到貨款20000元存入銀行。 （三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 收入類賬戶減少額 增加額結(jié)轉(zhuǎn)額 本年利潤賬戶費用轉(zhuǎn)入額 收入轉(zhuǎn)入額 虧損總額 利潤總額 費用類賬戶增加額 減少額 結(jié)轉(zhuǎn)額 =特點：凡賬戶是借方余額，必定是資產(chǎn)性質(zhì)；凡賬戶是貸方余額，必定是負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶性質(zhì)。規(guī)律：余額跟著增加走！借貸僅是記賬的符號，不同性質(zhì)賬戶的借貸方，表示不同的內(nèi)容。重要結(jié)論賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)借方 貸方增加減少

35、減少增加減少及結(jié)轉(zhuǎn)增加減少增加增加減少及結(jié)轉(zhuǎn)增加減少及結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益成本類收入類費用類無余額有余額，在借方有余額，在貸方有余額，在貸方無余額若有余額在借方 負(fù)債所有者權(quán)益收入增加減少減少增加資產(chǎn)費用資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)費用和收入類賬戶期末沒有余額，其他各類賬戶的期末余額一般都在記錄增加額的一方。 笑話有一個會計主任他每天上班做的第一件事就是打開他座位右邊第一個抽屜看一下再關(guān)起來有時工作到一半又會開抽屜再看一下很多同事都注意到了很好奇但不敢問終於主任要退休了大家一起為他開了惜別會結(jié)束後一起到主任的座位打開那個抽屜。 上面寫著：“ 借方在左邊，貸方在右邊 ”?！?/p>

36、有借必有貸，借貸必相等” 含義：（1）登記的方向：每筆業(yè)務(wù)在記賬時，都會同時涉及借方和貸方，即不可以都記到借方或都記到貸方；（2）登記的金額：記到借方的金額和記到貸方的金額要相等。二、記賬規(guī)則對發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-1 【例2-1】甲公司2017年7月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.收到投資者投入的資本70 000元，存入銀行。70 000(資產(chǎn)類賬戶)借方 銀行存款 貸方借方 實收資本 貸方(所有者權(quán)益類賬戶)70 000有借必有貸借貸必相等2.以銀行存款30 000元償還到期的短期借款。30 000(資產(chǎn)類賬戶)借方 短期借款 貸方借方 銀行

37、存款 貸方(負(fù)債類賬戶)30 000借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-2 有借必有貸借貸必相等3.從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。1 000(資產(chǎn)類賬戶)借方 庫存現(xiàn)金 貸方借方 銀行存款 貸方(資產(chǎn)類賬戶)1 000借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-3 有借必有貸借貸必相等4.企業(yè)與供貨單位協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠的貨款40000元轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資。40000(負(fù)債類賬戶)借方 應(yīng)付賬款 貸方(所有者權(quán)益類賬戶)40000借方 實收資本 貸方借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-4 由一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的相關(guān)賬戶之間相互依存的關(guān)系，稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系；存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶；賬戶對應(yīng)關(guān)系反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

38、引起的資金運(yùn)動的來龍去脈。 會計分錄簡稱分錄，是指對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指出其應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀馁~戶名稱以及記賬方向與金額的一種記錄。一筆分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、變動金額（記賬金額）。怎么編制會計分錄？在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。第三章 復(fù)式記賬原理與借貸記賬法向銀行借款銀行存款短期借款10000001000000￥ 1000000￥ 1000000從銀行取得短期借款1000000元。步驟一：找出賬戶，并判斷增或減。一項業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先找出這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的所有賬戶名稱，并且判斷是增加還是減少。收到投資者投入的資本70 000元，存入銀行。編制會計分錄步驟：實收資本：增加銀行

39、存款：減少步驟一：找出賬戶，并判斷增或減。步驟二：確認(rèn)賬戶性質(zhì) 將這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計科目，在會計要素中進(jìn)行確認(rèn)，是資產(chǎn)、費用，還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入。實收資本：增加-所有者權(quán)益類銀行存款：增加-資產(chǎn)類收到投資者投入的資本70 000元，存入銀行。步驟一：找出賬戶，并判斷增或減。步驟二：確認(rèn)賬戶性質(zhì)步驟三：確定記賬金額 70 000借方 銀行存款 貸方70 000借方 實收資本 貸方收到投資者投入的資本70 000元，存入銀行。借：銀行存款 70 000 貸：實收資本 70 000會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄的內(nèi)容借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000應(yīng)記方向應(yīng)記賬

40、戶應(yīng)記金額會計分錄的格式先借后貸 上借下貸 左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開一格寫(1）借方所有科目第一個漢字對齊,貸方所有科目第一個漢字對齊,借貸方錯開一個漢字。(2)借方金額個位數(shù)對齊,貸方金額個位數(shù)對齊意注會計分錄的不規(guī)范寫法：貸： 借：短期借款 銀行存款 200 000 200 000借、貸顛倒借：貸： 銀行存款 短期借款200 000 200 000借、貸未錯格借： 貸： 銀行存款 短期借款200 000200 000金額排為一列借： 貸： 銀行存款 短期借款200 000元 200 000元金額后寫“元” 借：貸： 銀行存款 短期借款 200 000 200 000多種錯誤并存

41、954. 會計分錄的類型簡單會計分錄：一借一貸的分錄借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款復(fù)合會計分錄：一借多貸、一貸多借、多貸多借的分錄借：原材料 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款借：銀行存款 固定資產(chǎn) 貸：實收資本借：在途物資 應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款1、找出科目該業(yè)務(wù)涉及“原材料” 、“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”3個科目；2、確認(rèn)要素三者分別歸屬資產(chǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債會計要素；3、辨明增減資產(chǎn)“原材料” 增加50000，借記資產(chǎn)“銀行存款”減少40000，貸記負(fù)債“應(yīng)付賬款”增加10000，貸記4、金額確定借貸方的金額均為50000元。借：原材料 50000 貸：銀行存款 40000 應(yīng)付賬款 10000【例

42、】某公司購買價值50000元的原材料，其中40000用銀行存款支付，剩余10000尚未支付。練習(xí)1:會計分錄的編制某企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下: (1)接受投資者投資,存入銀行100 000元; (2)從銀行提取現(xiàn)金2 000元; (3)用現(xiàn)金支付管理費用1 000元; (4)購入原材料5 000元,貨款未付; (5)購入材料19 000元,料款部分用存款支付9 000元,其余暫欠; (6)生產(chǎn)領(lǐng)用材料10 000元； (7)用銀行存款支付應(yīng)付賬款5 000元; (8)收回應(yīng)收賬款8 000元,存入銀行; (9)從銀行借入短期借款20 000元,其中10 000元用于償還應(yīng)付賬款,剩余部分存入銀行

43、。 要求:編制會計分錄。練習(xí)2：2009年7月份發(fā)生的九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例： (1)5日，從飛龍工廠購進(jìn)價值6000元的原材料，貨款未付。 (2)6日，收到丁山公司交來的銀行存款30000元，作為對本廠投資。 (3)8日，向銀行提現(xiàn)金300元。 (4)11日，以銀行存款20000元，償還短期借款。 (5)16日，經(jīng)向銀行申請，銀行同意將短期借款30000轉(zhuǎn)作長期借款。 (6)19日，華聯(lián)工廠同意將本廠前欠貨款18000元轉(zhuǎn)作投資。 (7)25日，以法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款8500元，退還個人投資款。 (8)29日，收回外單位前欠貨款23400元,其中23350元通過銀行收回,另收到50元現(xiàn)金。

44、 (9)30日，按規(guī)定將盈余公積10000元轉(zhuǎn)增投資者資本。練習(xí)3：編制會計分錄某公司3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、以銀行存款償還應(yīng)付賬款2000元。 2、從銀行提取現(xiàn)金500元。 3、收到投資者投入的原材料一批，作價30000元。 4、生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，實際成本5000元 5、購進(jìn)設(shè)備一臺，以銀行存款10000元支付。 6、向銀行借入2年期的借款50000元，已存入銀行。 7、以銀行存款上交所得稅1800元。 8、收到甲公司前欠貨款4000元，已存入銀行。 9、以銀行存款6000元，歸還銀行短期借款。 10、購入一批原材料，價款1500元，材料已驗收入庫。 根據(jù)上面資料，編制3月

45、份各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。練習(xí)1:會計分錄的編制(1)借: 銀行存款 100,000 貸: 實收資本 100,000(2)借: 庫存現(xiàn)金 2,000 貸: 銀行存款 2,000(3)借: 管理費用 1,000 貸: 庫存現(xiàn)金 1,000(4)借: 原材料 5,000 貸: 應(yīng)付賬款 5,000(5)借: 原材料 19,000 貸: 銀行存款 9,000 應(yīng)付賬款 10,000練習(xí)1:會計分錄的編制(6)借:生產(chǎn)成本 10,000 貸:原材料 10,000(7)借:應(yīng)付賬款 5,000 貸:銀行存款 5,000(8)借:銀行存款 8,000 貸:應(yīng)收賬款 8,000(9)借:銀行存款 10,000

46、 應(yīng)付賬款 10,000 貸:短期借款 20,000102（4）試算平衡目的、依據(jù)、試算平衡公式試算平衡表的編制步驟 舉例主要內(nèi)容 在填制記賬憑證或登記賬簿的過程中，難免會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，為了檢驗一定時期內(nèi)的賬戶記錄是否正確與完整，通常需要在會計期末進(jìn)行試算平衡，以便為正確編制財務(wù)會計報告奠定基礎(chǔ)。 （4）試算平衡（4）試算平衡 以會計等式為理論依據(jù)，按照記賬規(guī)則的要求，在會計期末對本期所有賬戶的金額通過編制試算平衡表的方式來檢驗賬戶記錄的正確性、完整性的一種技術(shù)方法。事項交易會計信息會計確認(rèn)會計計量會計記錄實收資本 銀行存款 固定資產(chǎn) 在途物資 資本公積 短期借款 應(yīng)付賬款 通過試算平

47、衡進(jìn)行檢驗試算平衡在會計記錄的基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期 = 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。 期初余額850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期借方發(fā)生額200 000本期貸方發(fā)生額 71 000期末余額 979 000借方貸方銀行存款期初余額1

48、20 000 （7） 30 000（6） 5 000本期借方發(fā)生額 30 000本期貸方發(fā)生額 5 000期末余額 95 000借方貸方應(yīng)付賬款發(fā)生額合計并非指每筆交易的發(fā)生額，而是各賬戶雙方的合計數(shù)特別提示示平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則雙方合計數(shù)必然相等每筆交易或事項的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等【例1】 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000【例2】 借：固定資產(chǎn) 180 000 貸：股本 180 000【例3】 借：資本公積 300 000 貸：實收資本 300 000【例4】 借：原材料 6 000 貸：銀行存款 6 000【例5】 借：原材料 20 000 貸：銀行存款 15 000 應(yīng)付賬款 5 000【例6】 借：短期借款 20 000 應(yīng)付賬款 30 000 貸：銀行存款 50 000 特別提示756 000756 000余額試算平衡全部賬戶期末（初） =