ABC作業(yè)成本與傳統(tǒng)核算下的成本

1、PAGE PAGE 36第 PAGE 36 頁(yè) 共 NUMPAGES 36 頁(yè)作業(yè)成本本法原理理與應(yīng)用用模型第一部分分 作作業(yè)成本本法的基基本原理理1作業(yè)成成本計(jì)算算作業(yè)成本本法最初初作為一一種正確確分配制制造費(fèi)用用、計(jì)算算產(chǎn)品制制造成本本的方法法被提出出。其基基本思想想是在資資源和產(chǎn)產(chǎn)品之間間引入一一個(gè)中介介作業(yè)業(yè)，基本本原則是是作業(yè)消消耗資源源，產(chǎn)品品消耗作作業(yè)；生生產(chǎn)導(dǎo)致致作業(yè)的的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)導(dǎo)致成本本的發(fā)生生。 根據(jù)這這一原則則，作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算按如如下兩個(gè)個(gè)步驟進(jìn)進(jìn)行： 第一步步，確認(rèn)認(rèn)作業(yè)、主要作作業(yè)、作作業(yè)中心心，按同同質(zhì)作業(yè)業(yè)設(shè)置作作業(yè)成本本庫(kù)；以以資源動(dòng)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間間接費(fèi)

2、用用分配到到作業(yè)成成本庫(kù)； 作業(yè)是是基于一一定目的的，以人人為主體體，消耗耗了一定定資源的的特定范范圍內(nèi)的的工作，是構(gòu)成成產(chǎn)品生生產(chǎn)、服服務(wù)程序序的組成成部分。實(shí)際工工作中可可能出現(xiàn)現(xiàn)的作業(yè)業(yè)類型一一般有：起動(dòng)準(zhǔn)準(zhǔn)備、購(gòu)購(gòu)貨訂單單、材料料采購(gòu)、物料處處理、設(shè)設(shè)備維修修、質(zhì)量量控制、生產(chǎn)計(jì)計(jì)劃、工工程處理理、動(dòng)力力消耗、存貨移移動(dòng)、裝裝運(yùn)發(fā)貨貨、管理理協(xié)調(diào)等等。 作業(yè)引引發(fā)資源源的耗用用，而資資源動(dòng)因因是作業(yè)業(yè)消耗資資源的原原因或方方式，因因此，間間接費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)根根據(jù)資源源動(dòng)因歸歸集到代代表不同同作業(yè)的的作業(yè)成成本庫(kù)中中。 由于生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的范圍圍擴(kuò)大、復(fù)雜性性提高，構(gòu)成產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)、服務(wù)務(wù)程序

3、的的作業(yè)也也大量增增加，為為每項(xiàng)作作業(yè)單獨(dú)獨(dú)設(shè)置成成本庫(kù)往往往并不不可行。于是，將有共共同資源源動(dòng)因的的作業(yè)確確認(rèn)為同同質(zhì)作業(yè)業(yè)，將同同質(zhì)作業(yè)業(yè)引發(fā)的的成本歸歸集到同同質(zhì)作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)中以合合并分配配。按同同質(zhì)作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)歸集間間接費(fèi)用用不但提提高了作作業(yè)成本本計(jì)算的的可操作作性，而而且減少少了工作作量，降降低了信信息成本本。 第二步步，以作作業(yè)動(dòng)因因?yàn)榛A(chǔ)礎(chǔ)將作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)的成本本分配到到最終產(chǎn)產(chǎn)品。 產(chǎn)品消消耗作業(yè)業(yè)，產(chǎn)品品的產(chǎn)量量、生產(chǎn)產(chǎn)批次及及種類等等決定作作業(yè)的耗耗用量，作業(yè)動(dòng)動(dòng)因是各各項(xiàng)作業(yè)業(yè)被最終終產(chǎn)品消消耗的方方式和原原因。例例如，起起動(dòng)準(zhǔn)備備作業(yè)的的作業(yè)動(dòng)動(dòng)因是起起動(dòng)準(zhǔn)備備

4、次數(shù)，質(zhì)量檢檢驗(yàn)作業(yè)業(yè)的成本本動(dòng)因是是檢驗(yàn)小小時(shí)。明明確了作作業(yè)動(dòng)因因，就可可以將歸歸集在各各個(gè)作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)中的間間費(fèi)用按按各最終終產(chǎn)品消消耗的作作業(yè)動(dòng)因因量的比比例進(jìn)行行分配，計(jì)算出出產(chǎn)品的的各項(xiàng)作作業(yè)成本本，進(jìn)而而確定最最終產(chǎn)品品的成本本。 成本計(jì)計(jì)算程序序如下圖圖所示：第二步第一步產(chǎn) 品作業(yè)成本庫(kù)間接計(jì)入費(fèi)用作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因 綜上所所述，作作業(yè)成本本法區(qū)別別于傳統(tǒng)統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算法的的主要特特點(diǎn)是： 其一，以作業(yè)業(yè)為基本本的成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象，并并將其作作為匯總總其他成成本(如如：產(chǎn)品品成本、責(zé)任中中心成本本)的基基石； 其二，注重間間接計(jì)入入費(fèi)用的的歸集與與分

5、配，設(shè)置多多樣化作作業(yè)成本本庫(kù)，并并采用多多樣化成成本動(dòng)因因作為成成本分配配標(biāo)準(zhǔn)，使成本本歸集明明細(xì)化，從而提提高成本本的可歸歸屬性； 其三，關(guān)注成成本發(fā)生生的前因因后果。 產(chǎn)品的的技術(shù)層層次、項(xiàng)項(xiàng)目種類類、復(fù)雜雜程度不不同，其其耗用的的間接費(fèi)費(fèi)用也不不同，但但傳統(tǒng)成成本計(jì)算算法認(rèn)為為所有產(chǎn)產(chǎn)品都根根據(jù)其產(chǎn)產(chǎn)量均衡衡地消耗耗企業(yè)的的所有費(fèi)費(fèi)用。因因此，在在傳統(tǒng)成成本法下下，產(chǎn)量量高、復(fù)復(fù)雜程度度低的產(chǎn)產(chǎn)品的成成本往往往高于其其實(shí)際發(fā)發(fā)生成本本；產(chǎn)量量低、復(fù)復(fù)雜程度度高的產(chǎn)產(chǎn)品的成成本往往往低于其其實(shí)際發(fā)發(fā)生成本本。 作業(yè)成成本計(jì)算算以作業(yè)業(yè)為聯(lián)系系資源和和產(chǎn)品的的中介，以多樣樣化成本本動(dòng)因?yàn)闉?/p>

6、依據(jù)，將資源源追蹤到到作業(yè)，將作業(yè)業(yè)成本追追蹤到產(chǎn)產(chǎn)品，提提供了適適應(yīng)現(xiàn)代代制造環(huán)環(huán)境的相相對(duì)準(zhǔn)確確的成本本信息。作業(yè)成成本計(jì)算算以財(cái)務(wù)務(wù)為導(dǎo)向向，從分分類賬中中獲得主主要成本本(如，間接費(fèi)費(fèi)用)項(xiàng)項(xiàng)目，進(jìn)進(jìn)而將成成本追蹤到作作業(yè)成本本庫(kù)，再再將作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)的成本本分配到到各產(chǎn)品品，側(cè)重重于對(duì)歷歷史成本本費(fèi)用進(jìn)進(jìn)行分析析，是成成本分配配觀的體體現(xiàn)。2作業(yè)管管理成本分配配觀的認(rèn)認(rèn)識(shí)使成成本計(jì)算算的正確確性得以以提高，而要有有效地控控制成本本的發(fā)生生并降低低成本就就必須立立足于過過程分析析觀來進(jìn)進(jìn)一步認(rèn)認(rèn)識(shí)成本本與作業(yè)業(yè)的關(guān)系系。過程程分析觀觀以業(yè)務(wù)務(wù)為導(dǎo)向向，從實(shí)實(shí)物流動(dòng)動(dòng)及其與與數(shù)量化化、非

7、財(cái)財(cái)務(wù)的產(chǎn)產(chǎn)品與勞勞務(wù)的關(guān)關(guān)系的層層面來分分析生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過過程。具具體而言言，首先先要確定定實(shí)物的的消耗量量；其次次是確定定生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過程程消耗了了何種資資源。耗耗用資源源就會(huì)發(fā)發(fā)生成本本，一旦旦明確了了消耗形形態(tài)，就就可以直直接追蹤蹤資源耗耗用作業(yè)業(yè)的全過過程，從從根源上上對(duì)成本本進(jìn)行控控制，支支持生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過過程的持持續(xù)改善善。過程程分析觀觀承認(rèn)多多層次作作業(yè)，既既強(qiáng)調(diào)在在一個(gè)過過程中作作業(yè)的相相對(duì)獨(dú)立立性，又又強(qiáng)調(diào)作作業(yè)的鏈鏈接關(guān)系系。在過過程分析析的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，作作業(yè)管理理得以實(shí)實(shí)現(xiàn)。 作業(yè)管管理就是是將企業(yè)業(yè)看作由由顧客需需求驅(qū)動(dòng)動(dòng)的系列列作業(yè)組組合而成成的作業(yè)業(yè)集合體體，在管管理中努

8、努力提高高增加顧顧客價(jià)值值的作業(yè)業(yè)的效率率，消除除遏制不不增加顧顧客價(jià)值值的作業(yè)業(yè)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的持續(xù)續(xù)改善。不增加加顧客價(jià)價(jià)值的作作業(yè)以及及增加顧顧客價(jià)值值但無效效率的作作業(yè)稱為為不增值值作業(yè)， 由由不增值值作業(yè)引引發(fā)的成成本稱為為不增值值作業(yè)成成本。作作業(yè)管理理一般包包括確認(rèn)認(rèn)作業(yè)、作業(yè)鏈鏈和成本本動(dòng)因分分析、業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)以及報(bào)報(bào)告不增增值作業(yè)業(yè)成本四四個(gè)步驟驟，主要要采用如如下方法法降低成成本： (1)作業(yè)消消除 作業(yè)消消除就是是消除不不增值的的作業(yè)。即先確確定不增增值的作作業(yè)，進(jìn)進(jìn)而采取取有效措措施予以以消除。例如將將原材料料從集中中保管的的倉(cāng)庫(kù)搬搬運(yùn)到生生產(chǎn)部門門，將某某部

9、門生生產(chǎn)的零零件搬運(yùn)運(yùn)到下一一個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)部門都都是不增增值作業(yè)業(yè)。如果果條件許許可，將將原料供供應(yīng)商的的交貨方方式改變變?yōu)橹苯咏铀瓦_(dá)原原料使用用部門，將功能能性的工工廠布局局轉(zhuǎn)變?yōu)闉閱卧浦圃焓讲疾贾?，就就可以縮縮短運(yùn)輸輸距離，削減甚甚至消除除不增值值的作業(yè)業(yè)。 (2)作業(yè)選選擇 作業(yè)選選擇就是是盡可能能列舉各各項(xiàng)可行行的作業(yè)業(yè)并從中中選擇最最佳的作作業(yè)。不不同的策策略經(jīng)常常產(chǎn)生不不同的作作業(yè)，例例如不同同的產(chǎn)品品銷售策策略會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生不同同的銷售售作業(yè)，而作業(yè)業(yè)引發(fā)成成本，因因此不同同的產(chǎn)品品銷售策策略，引引發(fā)不同同的作業(yè)業(yè)及成本本。在其其他條件件不變的的情況下下，選擇擇作業(yè)成成本最低低的銷售售策

10、略，可以降降低成本本。 (3)作業(yè)減減低 作業(yè)減減低就是是改善必必要作業(yè)業(yè)的效率率或者改改善在短短期內(nèi)無無法消除除的不增增值的作作業(yè)，例例如減少少整備次次數(shù)，就就可以改改善整備備作業(yè)及及其成本本。世界界著名機(jī)機(jī)車制造造商HaardlleyDavvidsson，就通過過作業(yè)減減低方式式減少了了75的機(jī)器器整備作作業(yè)，從從而降低低了成本本。 (4)作業(yè)分分享 作業(yè)分分享就是是利用規(guī)規(guī)模經(jīng)濟(jì)濟(jì)效應(yīng)提提高必要要作業(yè)的的效率，即增加加成本動(dòng)動(dòng)因的數(shù)數(shù)量但不不增加作作業(yè)成本本，這樣樣可以減減低單位位作業(yè)成成本及分分?jǐn)傆诋a(chǎn)產(chǎn)品的成成本。例例如新產(chǎn)產(chǎn)品在設(shè)設(shè)計(jì)時(shí)如如果考慮慮到充分分利用現(xiàn)現(xiàn)有其他他產(chǎn)品使使用的

11、零零件，就就可以免免除新產(chǎn)產(chǎn)品零件件的設(shè)計(jì)計(jì)作業(yè)，從而降降低新產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本本?？梢哉f，發(fā)展至至今，作作業(yè)成本本法已成成為以作作業(yè)為核核心、成成本分配配觀和過過程分析析觀二維維導(dǎo)向、作業(yè)成成本計(jì)算算與作業(yè)業(yè)管理相相結(jié)合的的全面成成本管理理制度。如下圖圖所示：成本分配配觀資 源過程分析觀成本動(dòng)因業(yè)績(jī)計(jì)量作 業(yè)成本目標(biāo)成本分配配觀導(dǎo)向向下所提提供的信信息有助助于分析析各種決決策，過過程分析析觀導(dǎo)向向下提供供的信息息反映作作業(yè)過程程的動(dòng)態(tài)態(tài)關(guān)系，為從根根源上控控制成本本、評(píng)價(jià)價(jià)業(yè)績(jī)、持續(xù)改改善生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)創(chuàng)造了條條件。第二部分分 作作業(yè)成本本法在決決策與成成本控制制中的應(yīng)應(yīng)用1作業(yè)成成本法在在決

12、策中中的應(yīng)用用傳統(tǒng)成本本性態(tài)分分析以產(chǎn)產(chǎn)量作為為區(qū)分固固定成本本與變動(dòng)動(dòng)成本的的基礎(chǔ)。產(chǎn)品成成本中直直接費(fèi)用用含量較較高時(shí)，這種成成本性態(tài)態(tài)分析可可以比較較準(zhǔn)確地地反映成成本變化化的原因因。但在在高科技技生產(chǎn)條條件下，間接費(fèi)費(fèi)用含量量較高時(shí)時(shí)，這種種性態(tài)分分析就掩掩蓋了間間接費(fèi)用用的可變變性，無無法準(zhǔn)確確反映成成本變化化的原因因。作業(yè)業(yè)成本法法用成本本動(dòng)因來來解釋成成本性態(tài)態(tài)，基于于成本與與成本動(dòng)動(dòng)因的關(guān)關(guān)系，可可將成本本劃分為為短期變變動(dòng)成本本、長(zhǎng)期期變動(dòng)成本、固固定成本本三類。短期變變動(dòng)成本本一般在在短期內(nèi)內(nèi)隨產(chǎn)品品產(chǎn)量的的變動(dòng)而而變動(dòng)，故仍以以產(chǎn)量為為基礎(chǔ)(如：直直接人工工小時(shí)、機(jī)器小小

13、時(shí)、原原材料耗耗用量等等)來歸歸屬這些些成本。長(zhǎng)期變變動(dòng)成本本往往隨隨作業(yè)(如：生生產(chǎn)批次次、產(chǎn)品品項(xiàng)目)的變動(dòng)動(dòng)而變動(dòng)動(dòng)，故以以非產(chǎn)量量基礎(chǔ)(如：檢檢驗(yàn)小時(shí)時(shí)、定購(gòu)次數(shù)、整備次次數(shù))作作為成本本動(dòng)因宋宋歸屬成成本。作作業(yè)成本本法下的的成本性性態(tài)分析析，拓寬寬了變動(dòng)動(dòng)成本的的范圍，更大部部分地明明晰了投投入與產(chǎn)產(chǎn)出間的的聯(lián)系，是對(duì)傳傳統(tǒng)成本本性態(tài)分分析的擴(kuò)擴(kuò)展。 成本性性態(tài)分析析是變動(dòng)動(dòng)成本法法的前提提，本量量利分析析的基礎(chǔ)礎(chǔ)，同時(shí)時(shí)也是相相關(guān)成本本決策法法的基石石之一。作業(yè)成成本法擴(kuò)擴(kuò)展了成成本性態(tài)態(tài)分析，因而對(duì)對(duì)變動(dòng)成成本法、本量利利分析以以及相關(guān)關(guān)成本決決策法產(chǎn)產(chǎn)生了一一系列影影響。 1

14、對(duì)對(duì)變動(dòng)成成本法的的影響 變動(dòng)成成本法以以傳統(tǒng)成成本性態(tài)態(tài)分析將將成本劃劃分為固固定成本本與變動(dòng)動(dòng)成本為為前提，將與產(chǎn)產(chǎn)量變動(dòng)動(dòng)無關(guān)的的固定成成本視作作期間成成本，將將與產(chǎn)量量成正比比例變動(dòng)動(dòng)的變動(dòng)動(dòng)成本作作為產(chǎn)品品成本，其目的的是適用用于短期期決策的的需要。作業(yè)成成本法下下非產(chǎn)量量基礎(chǔ)變變動(dòng)成本本概念的的提出，使許多多不隨產(chǎn)產(chǎn)量變動(dòng)動(dòng)的間接接成本可可以明確確地歸屬屬于各產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)產(chǎn)品成本本不僅隨隨產(chǎn)量變變動(dòng)，而而且隨相相關(guān)作業(yè)業(yè)變動(dòng)，這動(dòng)搖搖了變動(dòng)動(dòng)成本法法的基礎(chǔ)礎(chǔ)。特別別是適時(shí)時(shí)制條件件下，單單元式制制造使大大量的制制造費(fèi)用用(如：折舊、輔助生生產(chǎn))由由間接成成本變?yōu)闉橹苯映沙杀荆涣懔銕?kù)存

15、意意味著產(chǎn)產(chǎn)品成本本和期間間成本趨趨于一致致，這些些對(duì)變動(dòng)動(dòng)成本法法造成了了更大的的沖擊?？傊?，在新的的制造環(huán)環(huán)境下變變動(dòng)成本本法的重重要性在在日趨減減弱，約約翰李認(rèn)為為變化的的原因主主要有兩兩個(gè)：一一是在總總制造成成本中，變動(dòng)成成本的比比重越來來越小，特別是是那些技技術(shù)先進(jìn)進(jìn)的組織織，變動(dòng)動(dòng)成本的的比重低低于100；二二是把各各項(xiàng)固定定費(fèi)用按按期間歸歸集處理理，并不不能為控控制日益益增長(zhǎng)的的固定成成本提供供良策。與此同同時(shí)，作作業(yè)成本本法的采采用在一一定程度度上避免免了完全全成本法法的缺陷陷，因此此，作業(yè)業(yè)成本法法有可能能實(shí)現(xiàn)成成本會(huì)計(jì)計(jì)發(fā)展史史上的否否定之否定而而取代變變動(dòng)成本本法。 2對(duì)

16、對(duì)本量利利分析的的影響 本量利利分析是是進(jìn)行成成本決策策分析的的基礎(chǔ)模模型。傳傳統(tǒng)的本本量利模模型為： R=PPS-VVS-FF R稅前利利潤(rùn) PP一銷銷售單價(jià)價(jià) V單位產(chǎn)產(chǎn)量變動(dòng)動(dòng)成本 S產(chǎn)銷量量 F固定成成本 作業(yè)成成本法下下非產(chǎn)量量基礎(chǔ)成成本動(dòng)因因的采用用，放寬寬了原本本量利分分析的假假設(shè)條件件，改變變了原本本量利模模型中稅稅前利潤(rùn)潤(rùn)僅與售售價(jià)、產(chǎn)產(chǎn)銷量、單位變變動(dòng)成本本、固定定成本相相關(guān)的模模式，建建立起稅稅前利潤(rùn)潤(rùn)與售價(jià)價(jià)、產(chǎn)銷銷量、單單位產(chǎn)量量變動(dòng)成成本、作作業(yè)變量量、單位位作業(yè)成成本及固固定成本本的關(guān)系系，擴(kuò)展展了本量量利模型型的使用用范圍。與作業(yè)業(yè)成本法法相適應(yīng)應(yīng)的本量量利模型

17、型為： R=PSIIVlSSIV2SS2VVnSnnF R稅前前利潤(rùn) P銷售單單價(jià) V11單位位產(chǎn)量變變動(dòng)成本本 S11 產(chǎn)銷量量 V22Vn單位作作業(yè)成本本 S22Sn作業(yè)量量 F固定定成本 作業(yè)業(yè)成本法法下，單單位產(chǎn)量量變動(dòng)成成本更為為準(zhǔn)確，原假定定隨產(chǎn)量量變動(dòng)的的成本可可能被非非產(chǎn)量基基礎(chǔ)變動(dòng)動(dòng)成本更更好的解解釋；固固定成本本的內(nèi)容容也發(fā)生生了變化化，一部部分傳統(tǒng)統(tǒng)意義上上的固定定成本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為非非產(chǎn)量基基礎(chǔ)的長(zhǎng)長(zhǎng)期變動(dòng)動(dòng)成本；最突出出的變化化是增加加了一系系列單位位作業(yè)成成本和作作業(yè)變量量，利用用本量利利模型進(jìn)進(jìn)行預(yù)測(cè)測(cè)時(shí)需要要考慮各各作業(yè)量量和產(chǎn)量量的對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系。 3對(duì)對(duì)相關(guān)成成本決策

18、策法的補(bǔ)補(bǔ)充 相關(guān)成成本決策策法是管管理會(huì)計(jì)計(jì)中一項(xiàng)項(xiàng)重要的的管理決決策方法法，它將將同某項(xiàng)項(xiàng)決策相相關(guān)的成成本與收收入進(jìn)行行配比來來作出決決策。其其主要特特點(diǎn)是只只考慮隨隨決策而而變動(dòng)的的成本，略去不不受決策策影響的的成本。 傳統(tǒng)的的相關(guān)成成本決策策分析往往往將固固定成本本作為非非相關(guān)成成本而在在決策中中不予考考慮。在在作業(yè)成成本法下下，許多多原本與與產(chǎn)量無無關(guān)的固固定成本本由于與與作業(yè)成成本動(dòng)因因相關(guān)而而在決策策中從非非相關(guān)成成本變成成相關(guān)成成本，有有助于提提高相關(guān)關(guān)成本決決策的正正確性、科學(xué)性性。 傳統(tǒng)決決策的成成本核算算假設(shè)是是決策引引發(fā)成本本。作業(yè)業(yè)成本法法引入作作業(yè)中介介，將成成本

19、核算算假設(shè)發(fā)發(fā)展為決決策引發(fā)發(fā)作業(yè)，作業(yè)引引發(fā)成本本，進(jìn)而而以成本本動(dòng)因?yàn)闉橐罁?jù)將將成本與與資源消消耗作業(yè)業(yè)聯(lián)系起起來，指指明了影影響成本本動(dòng)因的的決策又又如何影影響著成成本的發(fā)發(fā)生。因因此，在在給定管管理決策策所影響響的成本本動(dòng)因條條件下，作業(yè)成成本法有有利于較較準(zhǔn)確地地建立模模式的“如果怎樣”分析，產(chǎn)生未未來型信信息。 傳統(tǒng)決決策法假假設(shè)決策策只對(duì)成成本在短短時(shí)間內(nèi)內(nèi)發(fā)生影影響，并并且多項(xiàng)項(xiàng)決策間間相互獨(dú)獨(dú)立互不不影響。但現(xiàn)實(shí)實(shí)中，企企業(yè)總是是面臨多多項(xiàng)決策策，從長(zhǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)看，一項(xiàng)決決策對(duì)其其他決策策尤其是是后續(xù)決決策會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生影響響，也就就會(huì)對(duì)其其成本產(chǎn)產(chǎn)生影響響。實(shí)際際上，某某些成本本就單個(gè)

20、個(gè)決策而而言是固固定的，但就一一系列決決策而言言是變動(dòng)動(dòng)的。作作業(yè)成本本法以作作業(yè)為立立足點(diǎn)，通過分分析作業(yè)業(yè)間的鏈鏈接關(guān)系系可更好好地解釋釋決策間間的相互互聯(lián)系與與影響，為分析析、掌握握長(zhǎng)期戰(zhàn)戰(zhàn)略決策策最相關(guān)關(guān)信息長(zhǎng)期期變動(dòng)成成本創(chuàng)造造條件。 綜上所所述，作作業(yè)成本本法動(dòng)搖搖了原有有決策方方法的基基礎(chǔ)，擴(kuò)擴(kuò)展了許許多原有有決策方方法與模模式的用用途。在在實(shí)踐中中，作業(yè)業(yè)成本法法應(yīng)用于于生產(chǎn)決決策、定定價(jià)決策策、長(zhǎng)期期投資決決策，可可以提供供更具準(zhǔn)準(zhǔn)確性、及時(shí)性性、相關(guān)關(guān)性的決決策信息息，可以以提高決決策模式式和方法法的有效效性，從從而幫助助企業(yè)優(yōu)優(yōu)化決策策。22作作業(yè)成本本法對(duì)計(jì)計(jì)劃和執(zhí)執(zhí)行

21、會(huì)計(jì)計(jì)的影響響責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本制制度以及及彈性預(yù)預(yù)算是執(zhí)執(zhí)行會(huì)計(jì)計(jì)的重要要組成部部分。作作業(yè)成本本法從開開闊的視視野研究究投入與與產(chǎn)出間間的關(guān)系系，追蹤蹤資源消消耗作業(yè)業(yè)的動(dòng)態(tài)態(tài)過程，從根源源上對(duì)成成本進(jìn)行行控制，影響了了執(zhí)行會(huì)會(huì)計(jì)的上上述組成成部分。 1對(duì)對(duì)責(zé)任會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)的更新新 傳統(tǒng)責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)強(qiáng)調(diào)成成本管理理，按企企業(yè)內(nèi)部部各組織織機(jī)構(gòu)的的職能、權(quán)限、目標(biāo)和和任務(wù)來來制定責(zé)責(zé)任預(yù)算算，并據(jù)據(jù)此對(duì)預(yù)預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行情況況進(jìn)行計(jì)計(jì)量和評(píng)評(píng)價(jià)，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)責(zé)任任中心成成本、收收入以及及利潤(rùn)的的績(jī)效衡衡量，關(guān)關(guān)注成本本本身的的降低。由于受受職能和和權(quán)限所所限，傳傳統(tǒng)責(zé)任任會(huì)計(jì)忽忽視了許許多可控控間

22、接費(fèi)費(fèi)用的責(zé)責(zé)任歸屬屬，突出出表現(xiàn)在在沒有規(guī)規(guī)范對(duì)分分布在不不同部門門卻又具具有聯(lián)系系和同質(zhì)質(zhì)性的費(fèi)費(fèi)用的管管理和控控制上。此外，傳統(tǒng)責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)還可能能以團(tuán)體體業(yè)績(jī)掩掩蓋員工工個(gè)人業(yè)業(yè)績(jī)，不不利于對(duì)對(duì)從事不不同作業(yè)業(yè)的員工工進(jìn)行業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)評(píng)。 作業(yè)成成本法強(qiáng)強(qiáng)調(diào)作業(yè)業(yè)管理，重視成成本發(fā)生生的原因因而不僅僅僅是成成本本身身。管理理人員關(guān)關(guān)注的問問題有：作業(yè)是是否必要要?是否否會(huì)增加加產(chǎn)品或或勞務(wù)的的價(jià)值?作業(yè)能能否改善善?其核核心是消消除無附附加價(jià)值值的作業(yè)業(yè)，提高高附加價(jià)價(jià)值作業(yè)業(yè)的效率率。作業(yè)業(yè)成本法法以同質(zhì)質(zhì)作業(yè)為為基礎(chǔ)設(shè)設(shè)置責(zé)任任中心，使用更更合理的的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，使使控制主主體與被被控

23、制對(duì)對(duì)象間的的因果關(guān)關(guān)系增強(qiáng)強(qiáng)，可控控成本的的范圍拓拓寬，從從而將更更多的費(fèi)費(fèi)用納入入責(zé)任管管理，規(guī)規(guī)范了責(zé)責(zé)、權(quán)、利之間間的對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系。此外，在評(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)上上，作業(yè)業(yè)成本法法在保留留有用財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，提提供了許許多非財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)，如產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量、市場(chǎng)場(chǎng)占有率率等，輔輔助管理理人員從從非財(cái)務(wù)務(wù)角度進(jìn)進(jìn)行業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 特別是是運(yùn)用作作業(yè)成本本法可按按作業(yè)將將原有責(zé)責(zé)任中心心細(xì)分若若干個(gè)子子中心，這樣，各部門門將不可可避免地地出現(xiàn)同同質(zhì)子中中心，如如部門的的設(shè)備維維護(hù)、質(zhì)質(zhì)量控制制等作業(yè)業(yè)中心。這些子子中心的的信息既既可與原原有責(zé)任任中心的的信息匯匯總而得得到該部部門責(zé)任任中心的的責(zé)任成

24、成本信息息，又可可匯總出出同質(zhì)作作業(yè)的信信息，按按相同作作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在不同同部門間間進(jìn)行考考核與評(píng)評(píng)價(jià)。 2對(duì)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成成本制度度及彈性性預(yù)算的的發(fā)展 傳統(tǒng)的的預(yù)算制制度和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制度過過分強(qiáng)調(diào)調(diào)對(duì)耗費(fèi)費(fèi)差異與與效率差差異的計(jì)計(jì)量與控控制，而而且“費(fèi)用庫(kù)庫(kù)”過于濃濃縮，費(fèi)費(fèi)用分配配標(biāo)準(zhǔn)過過于單一一，可能能引發(fā)不不當(dāng)行為為。例如如，采購(gòu)購(gòu)人員為為了追求求有利的的價(jià)格差差異，可可能購(gòu)買買質(zhì)量較較差的原原料，或或大量采采購(gòu)以獲獲取數(shù)量量折扣的的利益，結(jié)果造造成廢料料、生產(chǎn)產(chǎn)返工的的增加，或使原原料堆積積如山；又如，為了避避免出現(xiàn)現(xiàn)不利的的材料數(shù)數(shù)量差異異，員工工可能將將不良品品轉(zhuǎn)入下下一道工工序，造

25、造成廢品品的產(chǎn)生生及生產(chǎn)產(chǎn)的中斷斷；再如如， 為了追追求有利利的制造造費(fèi)用差差異，員員工可能能減少機(jī)機(jī)器的防防護(hù)性維維修費(fèi)用用，致使使設(shè)備經(jīng)經(jīng)常損壞壞引起生生產(chǎn)中斷斷。 作業(yè)成成本法關(guān)關(guān)注成本本發(fā)生的的前因后后果，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品品的顧客客驅(qū)動(dòng)，以是否否增加顧顧客價(jià)值值為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，將作作業(yè)區(qū)分分為不增增值作業(yè)業(yè)及增值值作業(yè)，將作業(yè)業(yè)成本區(qū)區(qū)分為不不增值作作業(yè)成本本及增值值作業(yè)成成本。作作業(yè)成本本控制就就是要強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事前前、事中中控制，消除不不增值作作業(yè)，提提高增值值作業(yè)的的效率和和效益，從而消消除不增增值作業(yè)業(yè)成本。 作業(yè)成成本法下下多樣化化成本庫(kù)庫(kù)的設(shè)置置和多樣樣化成本本動(dòng)因的的采用使使標(biāo)準(zhǔn)成成本控制

26、制深入到到作業(yè)層層次。增增值作業(yè)業(yè)成本及及不增值值作業(yè)成成本的計(jì)計(jì)算公式式如下： 增值作作業(yè)成本本二作業(yè)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消消耗量XX單位作作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格 不增值值作業(yè)成成本二(作業(yè)實(shí)實(shí)際消耗耗量作業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)消耗耗量)XX單位作作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格 如前文文所述，不增值值作業(yè)包包括不增增加顧客客價(jià)值的的作業(yè)以以及增加加顧客價(jià)價(jià)值但無無效率的的作業(yè)，不增值值作業(yè)成成本是由由不增值值作業(yè)引引發(fā)的成成本。因因此，增增值作業(yè)業(yè)成本為為作業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)消耗耗量與單單位作業(yè)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格的乘乘積，代代表標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本；而不增增值作業(yè)業(yè)成本代代表不利利的作業(yè)業(yè)成本差差異。不增增值作業(yè)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本為為零，不不必考慮慮價(jià)格差差異，其其作業(yè)量

27、量差異就就是不增增值作業(yè)業(yè)成本；增值作作業(yè)需要要綜合考考慮價(jià)格格差異與與作業(yè)量量差異，增值作作業(yè)產(chǎn)生生的不利利成本差差異是不不增值作作業(yè)成本本。 相應(yīng)地地，彈性性預(yù)算也也應(yīng)以作作業(yè)的成成本動(dòng)因因?yàn)榛A(chǔ)礎(chǔ)進(jìn)行編編制。 綜上所所述，作作業(yè)成本本法在執(zhí)執(zhí)行會(huì)計(jì)計(jì)中的應(yīng)應(yīng)用，將將傳統(tǒng)的的以產(chǎn)品品為中心心的控制制轉(zhuǎn)化為為以作業(yè)業(yè)為中心心的控制制，改進(jìn)進(jìn)了責(zé)任任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成成本制度度以及彈彈性預(yù)算算，提供供有助于于業(yè)績(jī)計(jì)計(jì)量和考考核、預(yù)預(yù)算制定定的數(shù)據(jù)據(jù)和信息息，對(duì)企企業(yè)加強(qiáng)強(qiáng)成本控控制與管管理有重重要意義義。23作作業(yè)成本本法融合合的先進(jìn)進(jìn)管理思思想1、作業(yè)業(yè)管理作業(yè)管理理以顧客客需求和和顧客價(jià)價(jià)值為著

28、著眼點(diǎn)，以消除除遏制不不增加顧顧客價(jià)值值的作業(yè)業(yè)為方向向。其先先進(jìn)性在在于：其其一，適適應(yīng)企業(yè)業(yè)面臨的的買方市市場(chǎng)的新新特點(diǎn)，樹立“以顧客客為中心心”的管理理思想，把及時(shí)時(shí)滿足不不同顧客客的特定定需要放放在首位位；其二二，改變變傳統(tǒng)成成本管理理只注重重成本本本身水平平高低的的狀況，以資源源的消耗耗是否對(duì)對(duì)顧客發(fā)發(fā)生價(jià)值值增值作作為評(píng)價(jià)價(jià)成本管管理水平平的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。2、過程程分析 過程分分析認(rèn)為為，起始始于企業(yè)業(yè)供應(yīng)商商，經(jīng)過過企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的研研究開發(fā)發(fā)、產(chǎn)品品設(shè)計(jì)、制造、銷售和和售后服服務(wù)，最最終為顧顧客提供供產(chǎn)品的的企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)過程程，是由由一系列列前后有有序的作作業(yè)構(gòu)成成的，企企業(yè)就是是將它們們

29、由此及及彼、由由內(nèi)到外外連接起起來的一一條作業(yè)業(yè)鏈。每每完成一一項(xiàng)作業(yè)業(yè)要消耗耗一定的的資源，作業(yè)的的產(chǎn)出又又形成一一定的價(jià)價(jià)值，因因而企業(yè)業(yè)又是價(jià)價(jià)值在作作業(yè)鏈上上各作業(yè)業(yè)之間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移所形形成的一一條價(jià)值值鏈。過過程分析析有利于于找出企企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)中中各個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)上的的癥結(jié)，提高業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)各個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)的效效率。 過程分分析的先先進(jìn)性在在于：其其一，將將管理的的重點(diǎn)由由產(chǎn)品成成本的結(jié)結(jié)果轉(zhuǎn)向向作業(yè)成成本的形形成原因因。從作作業(yè)成本本計(jì)算原原理可知知，產(chǎn)品品成本的的高低不不僅與其其消耗的的作業(yè)量量的大小小有關(guān)，還與每每種作業(yè)業(yè)上的資資源占用用量有關(guān)關(guān)，作業(yè)業(yè)量的減減少并不不能自動(dòng)動(dòng)地減少少該項(xiàng)作作

30、業(yè)所占占用的資資源(如如沒備、人員)。因此此，降低低產(chǎn)品成成本、提提高資源源使用效效率，不不僅要提提高生產(chǎn)產(chǎn)過程中中的各項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)完完成的效效率和質(zhì)質(zhì)量，而而且要提提高生產(chǎn)產(chǎn)過程之之前資源源配置的的合理性性，高度度重視產(chǎn)產(chǎn)前調(diào)研研和產(chǎn)品品開發(fā)設(shè)設(shè)計(jì)管理理。其二二，使企企業(yè)整體體成為多多個(gè)局部部的動(dòng)態(tài)態(tài)有機(jī)結(jié)結(jié)合，而而不再是是局部的的簡(jiǎn)單總總和，這這有助于于企業(yè)協(xié)協(xié)調(diào)局部部關(guān)系，實(shí)現(xiàn)整整體最優(yōu)優(yōu)化和持持續(xù)改善善，也有有助于實(shí)實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)的的根本革革新”。第三部分分 作業(yè)成成本法應(yīng)應(yīng)用模式式作業(yè)成本本法是適適應(yīng)現(xiàn)代代高科技技生產(chǎn)的的需要而而產(chǎn)生的的。一般般來說，具備下下列特征征的企業(yè)業(yè)將從作作業(yè)成本本

31、法的采采用中更更多獲益益：其一一，高額額的間接接計(jì)入費(fèi)費(fèi)用；其其二，產(chǎn)產(chǎn)品種類類繁多；其三，各產(chǎn)品品需要的的技術(shù)服服務(wù)的程程度不同同；其四四，各次次生產(chǎn)運(yùn)運(yùn)行數(shù)量量相差很很大且生生產(chǎn)準(zhǔn)備備成本昂昂貴；其其五，隨隨時(shí)間推推移作業(yè)業(yè)變化很很大，但但會(huì)計(jì)系系統(tǒng)變化化較小；其六，有先進(jìn)進(jìn)的計(jì)算算機(jī)技術(shù)術(shù)。作業(yè)業(yè)成本法法與適時(shí)時(shí)制生產(chǎn)產(chǎn)系統(tǒng)配配合使用用，可實(shí)實(shí)現(xiàn)技術(shù)術(shù)、管理理和經(jīng)濟(jì)濟(jì)的統(tǒng)一一，發(fā)揮揮更大的的作用。但是，作業(yè)成成本法作作為先進(jìn)進(jìn)成本計(jì)計(jì)算方法法、先進(jìn)進(jìn)管理方方法與先先進(jìn)管理理思想相相統(tǒng)一的的綜合管管理體系系，其應(yīng)應(yīng)用在很很大程度度上具有有靈活性性，并不不絕對(duì)為為環(huán)境條條件所限限制。普普通企

32、業(yè)業(yè)可以應(yīng)應(yīng)用作業(yè)業(yè)成本法法的先進(jìn)進(jìn)管理思思想改善善企業(yè)管管理，還還可根據(jù)據(jù)實(shí)際需需要部分分應(yīng)用作作業(yè)成本本法作為為一種輔輔助手段段。31作作業(yè)成本本系統(tǒng)的的設(shè)計(jì)1、框架架設(shè)計(jì)框架設(shè)計(jì)計(jì)階段的的任務(wù)是是明確作作業(yè)成本本系統(tǒng)的的特征，為此必必須解決決以下幾幾個(gè)問題題： (1)現(xiàn)有會(huì)會(huì)計(jì)信息息系統(tǒng)的的特點(diǎn)如如何，能能否提供供作業(yè)成成本法所所需的原原始信息息？若不不能，是是改進(jìn)現(xiàn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)計(jì)信息系系統(tǒng)還是是作業(yè)成成本信息息獨(dú)成體體系? (2)要求相相對(duì)準(zhǔn)確確還是高高度精確確的成本本信息? (3)初始設(shè)設(shè)計(jì)復(fù)雜雜化還是是初始設(shè)設(shè)計(jì)簡(jiǎn)易易化，應(yīng)應(yīng)用過程程中逐漸漸完善? 2作作業(yè)成本本系統(tǒng)的的設(shè)計(jì) 作業(yè)成成

33、本系統(tǒng)統(tǒng)的設(shè)計(jì)計(jì)需要企企業(yè)內(nèi)部部各方面面的協(xié)同同努力，因此在在設(shè)計(jì)開開發(fā)作業(yè)業(yè)成本系系統(tǒng)之前前，必須須使企業(yè)業(yè)組織內(nèi)內(nèi)部對(duì)作作業(yè)成本本系統(tǒng)有有相當(dāng)程程度的理理解和認(rèn)認(rèn)同，明明確作業(yè)業(yè)成本系系統(tǒng)的兩兩個(gè)基本本目的：(1)計(jì)算成成本；(2)為為日常成成本控制制和企業(yè)業(yè)的持續(xù)續(xù)改進(jìn)提提供信息息支持?？梢哉f說，作業(yè)業(yè)成本系系統(tǒng)的設(shè)設(shè)計(jì)是成成本分配配觀和過過程分析析觀的綜綜合。此此后，作作業(yè)成本本系統(tǒng)的的設(shè)計(jì)可可以按以以下五個(gè)個(gè)步驟進(jìn)進(jìn)行： 第一步步，分析析和確定定生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過程程消耗的的資源 分析生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過程消消耗的資資源可以以從賬目目和預(yù)算算科目入入手，根根據(jù)企業(yè)業(yè)的業(yè)務(wù)務(wù)特點(diǎn)將將賬目和和預(yù)算科

34、科目進(jìn)行行組合或或分解，從而將將消耗的的資源重重新分類類。 第二步步，作業(yè)業(yè)的認(rèn)定定與整合合 由于企企業(yè)的原原有部門門往往已已將同類類或相關(guān)關(guān)的作業(yè)業(yè)歸并在在一起，作業(yè)的的認(rèn)定可可以從組組織框圖圖開始，細(xì)分并并描述原原有各部部門所包包含的作作業(yè)。這這階段段中一種種有用的的方法是是詢問部部門經(jīng)理理或車間間主任使使用每個(gè)個(gè)部門工工作人員員的目的的。當(dāng)所所有工作作人員的的工作時(shí)時(shí)間被充充分分析析后，可可以肯定定列示的的作業(yè)是是完整無無缺了。在作業(yè)業(yè)認(rèn)定的的同時(shí)，可以發(fā)發(fā)現(xiàn)并消消除一些些不增值值作業(yè)。 作業(yè)認(rèn)認(rèn)定完成成后，根根據(jù)管理理上的要要求，打打破部門門界限，對(duì)同質(zhì)質(zhì)的作業(yè)業(yè)進(jìn)行作作業(yè)整合合。整合

35、合時(shí)應(yīng)注注意的問問題有： (1)作業(yè)整整合應(yīng)粗粗細(xì)得當(dāng)當(dāng)，以保保證成本本控制和和各種作作業(yè)成本本信息的的分類組組合，如如：按產(chǎn)產(chǎn)品、按按顧客的的組合； (2)整合在在一起的的作業(yè)不不但要有有同質(zhì)性性，而且且要屬于于同一層層次； (3)關(guān)注作作業(yè)在成成本上的的重要性性，將重重要的作作業(yè)單獨(dú)獨(dú)列示，次要的的作業(yè)合合并列示示。 第三步步，作業(yè)業(yè)鏈的描描述根據(jù)過程程分析觀觀，企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)就是是一系列列作業(yè)由由此及彼彼，由內(nèi)內(nèi)及外推推移而形形成的作作業(yè)鏈。作業(yè)鏈鏈的描述述可以以以業(yè)務(wù)為為導(dǎo)向，跟蹤資資源耗費(fèi)費(fèi)向已認(rèn)認(rèn)定作業(yè)業(yè)的轉(zhuǎn)移移，描述述作業(yè)與與作業(yè)以以及作業(yè)業(yè)與產(chǎn)品品的聯(lián)系系，如下下圖所

36、示示：作業(yè)D作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C作業(yè)G作業(yè)F作業(yè)H作業(yè)E作業(yè)J作業(yè)I產(chǎn)品1產(chǎn)品2 作業(yè)鏈鏈描述旨旨在明確確作業(yè)間間的鏈接接關(guān)系，著眼眼于成本本發(fā)生的的前因后后果，為為成本控控制和作作業(yè)鏈重重新構(gòu)建建服務(wù)。作業(yè)鏈鏈的描述述過程中中會(huì)發(fā)生生作業(yè)鏈鏈中斷現(xiàn)現(xiàn)象，這這往往是是由不增增值作業(yè)業(yè)造成的的，如圖圖中的作作業(yè)H就就是不增增值作業(yè)業(yè)，盡可可能避免免或消除除不增值值作業(yè)是是改進(jìn)管管理的方方向。作作業(yè)鏈的的描述過過程也是是現(xiàn)有作作業(yè)鏈的的修正過過程。作作業(yè)鏈的的描述重重在為作作業(yè)管理理服務(wù)，同時(shí)它它也在一一定程度度上為作作業(yè)成本本計(jì)算提提供了輔輔助性思思路。 第四步步，成本本動(dòng)因的的選擇 成本動(dòng)動(dòng)因的

37、選選擇分為為兩個(gè)層層次，一一是根據(jù)據(jù)作業(yè)對(duì)對(duì)資源的的消耗，選擇資資源動(dòng)因因；二是是根據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)作作業(yè)的消消耗，選選擇作業(yè)業(yè)動(dòng)因。作業(yè)鏈鏈的描述述為成本本動(dòng)因的的選擇提提供了依依據(jù)和思思路。確確定成本本動(dòng)因時(shí)時(shí)應(yīng)注意意的問題題是： (1)與作業(yè)業(yè)對(duì)資源源、產(chǎn)品品對(duì)作業(yè)業(yè)的實(shí)際際消耗密密切相關(guān)關(guān)； (2)盡可能能在保證證上述相相關(guān)性的的前提下下，選擇擇易于計(jì)計(jì)量或有有現(xiàn)成計(jì)計(jì)量記錄錄的成本本動(dòng)因； (3)有助于于控制成成本和激激勵(lì)業(yè)績(jī)績(jī)的改進(jìn)進(jìn)； 第五步步，設(shè)置置作業(yè)成成本庫(kù)，建立作作業(yè)成本本計(jì)算的的兩階段段分配體體系 設(shè)置作作業(yè)成本本庫(kù)要考考慮作業(yè)業(yè)鏈所描描述的企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過過程的特特點(diǎn)，并

38、并特別注注重作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)的同質(zhì)質(zhì)性，注注重對(duì)成成本動(dòng)因因的選擇擇，否則則會(huì)導(dǎo)致致成本分分配的扭扭曲。這這一步驟驟的工作作要以成成本效益益原則為為指導(dǎo)。 企業(yè)設(shè)設(shè)計(jì)并推推行作業(yè)業(yè)成本法法時(shí)，應(yīng)應(yīng)注意以以下三點(diǎn)點(diǎn)： 1認(rèn)認(rèn)識(shí)作業(yè)業(yè)成本法法的本質(zhì)質(zhì)與現(xiàn)行行成本計(jì)計(jì)算、管管理方法法的差異異，設(shè)計(jì)計(jì)作業(yè)成成本系統(tǒng)統(tǒng)妻從企企業(yè)自身身的特點(diǎn)點(diǎn)和獨(dú)特特需要出出發(fā)。 2認(rèn)認(rèn)識(shí)到作作業(yè)成本本法也存存在局限限性，主主要是作作業(yè)的確確認(rèn)和成成本動(dòng)因因的選擇擇并不總總是客觀觀的和可可驗(yàn)證的的，因此此它不是是能滿足足所有成成本信息息需要的的面面俱俱到的系系統(tǒng)。 3作作業(yè)成本本系統(tǒng)設(shè)設(shè)計(jì)完成成后，仍仍需進(jìn)行行有效的的監(jiān)督

39、與與管理，并在實(shí)實(shí)施中不不斷改進(jìn)進(jìn)完善，否則將將前功盡盡棄。2作業(yè)成成本法的的靈活應(yīng)應(yīng)用1、應(yīng)用用作業(yè)管管理思想想。企業(yè)業(yè)應(yīng)適應(yīng)應(yīng)買方市市場(chǎng)的環(huán)環(huán)境特點(diǎn)點(diǎn)，深入入開展增增值性分分析、因因果聯(lián)系系分析，關(guān)注增增值性及及成本與與產(chǎn)品服服務(wù)、顧顧客的因因果聯(lián)系系，以高高質(zhì)量、低成本本、適銷銷對(duì)路的的產(chǎn)品保保證企業(yè)業(yè)的生存存和持續(xù)續(xù)發(fā)展。2應(yīng)用用過程分分析思想想。企業(yè)業(yè)應(yīng)著眼眼于成本本發(fā)生的的前因后后果與整整體最優(yōu)優(yōu)化，一一方面重重視產(chǎn)品品開發(fā)和和設(shè)計(jì)的的管理，關(guān)注新新產(chǎn)品的的開發(fā)，不斷改改進(jìn)產(chǎn)品品設(shè)計(jì)和和工藝設(shè)設(shè)計(jì)，使使資源配配置更為為合理、有效；另一方方面關(guān)注注銷售、售后服服務(wù)等非非生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)發(fā)生

40、生的作業(yè)業(yè)成本。 3傳傳統(tǒng)成本本法下，產(chǎn)量高高、復(fù)雜雜程度低低的產(chǎn)品品成本往往往高于于其實(shí)際際發(fā)生成成本；產(chǎn)產(chǎn)量低、復(fù)雜程程度高的的產(chǎn)品成成本往往往低于其其實(shí)際發(fā)發(fā)生成本本。根據(jù)據(jù)這一結(jié)結(jié)論，對(duì)對(duì)那些產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)格格特殊且且無明顯顯市價(jià)規(guī)規(guī)則、價(jià)價(jià)格彈性性也很低低的產(chǎn)品品，企業(yè)業(yè)可以適適當(dāng)提高高售價(jià)，賺取高高額利潤(rùn)潤(rùn)；對(duì)那那些產(chǎn)量量高、復(fù)復(fù)雜程度度低、市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)激烈的的產(chǎn)品，企業(yè)可可以適當(dāng)當(dāng)降低售售價(jià)，擴(kuò)擴(kuò)大市場(chǎng)場(chǎng)占有率率，賺取取較高利利潤(rùn)。 4企企業(yè)參照照市場(chǎng)、行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手等相相關(guān)信息息發(fā)現(xiàn)傳傳統(tǒng)成本本法提供供的產(chǎn)品品成本信信息不夠夠準(zhǔn)確，影響到到企業(yè)決決策的正正確性時(shí)時(shí)，可以以部分地地采

41、用作作業(yè)成本本法重新新計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品成本本。 例如，企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)量較高高的某類類產(chǎn)品的的定價(jià)如如果出乎乎意料地地高于市市場(chǎng)價(jià)格格或競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)對(duì)手的的同類產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格格，則有有可能是是傳統(tǒng)成成本計(jì)算算高估了了產(chǎn)量高高、復(fù)雜雜程度低低的產(chǎn)品品成本。 又如，兩類產(chǎn)產(chǎn)品的工工藝復(fù)雜雜程度相相差很大大，但會(huì)會(huì)計(jì)資料料卻顯示示二者的的產(chǎn)品成成本相近近，這也也可能是是傳統(tǒng)成成本計(jì)算算低估了了工藝復(fù)復(fù)雜、產(chǎn)產(chǎn)量低的的產(chǎn)品成成本；高高估了工工藝簡(jiǎn)單單、產(chǎn)量量高的產(chǎn)產(chǎn)品成本本所致。 5企企業(yè)可根根據(jù)導(dǎo)致致成本發(fā)發(fā)生的不不同作業(yè)業(yè)，采用用多個(gè)分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配間間接成本本，提供供相對(duì)準(zhǔn)準(zhǔn)確的成成本信息息，而不不再局限限于直接接人I

42、或或機(jī)器工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。 6對(duì)對(duì)于相對(duì)對(duì)重要或或者管理理難度大大的部門門，企業(yè)業(yè)可以局局部使用用作業(yè)成成本法，立足于于作業(yè)層層次進(jìn)行行管理，充分利利用非財(cái)財(cái)務(wù)信息息，結(jié)合合財(cái)務(wù)信信息進(jìn)行行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)與考考核。7受環(huán)環(huán)境變化化影響較較大的企企業(yè)，可可以對(duì)其其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過程程進(jìn)行經(jīng)經(jīng)常性的的作業(yè)分分析和過過程分析析，進(jìn)行行作業(yè)鏈鏈、價(jià)值值鏈管理理，在變變化的環(huán)環(huán)境中實(shí)實(shí)現(xiàn)局部部或整體體的優(yōu)化化組合。第四部分分 作作業(yè)成本本法實(shí)例例ART公公司生產(chǎn)產(chǎn)三種電電子產(chǎn)品品，分別別是產(chǎn)品品X、產(chǎn)產(chǎn)品Y、產(chǎn)品ZZ。產(chǎn)品品X是三三種產(chǎn)品品中工藝藝最簡(jiǎn)單單的一種種，公司司每年銷銷售1000000件；產(chǎn)產(chǎn)品Y工工藝相

43、對(duì)對(duì)復(fù)雜一一些，公公司每年年銷售2200000件，在三種種產(chǎn)品中中銷量最最大；產(chǎn)產(chǎn)品Z工工藝最復(fù)復(fù)雜，公公司每年年銷售440000件。公公司設(shè)有有一個(gè)生生產(chǎn)車間間，主要要工序包包括零部部件排序序準(zhǔn)備、自動(dòng)插插件、手手工插件件、壓焊焊、技術(shù)術(shù)沖洗及及烘干、質(zhì)量檢檢測(cè)和包包裝。原原材料和和零部件件均外購(gòu)購(gòu)。ARRT公司司一直采采用傳統(tǒng)統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算法計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品成本。1傳統(tǒng)成成本計(jì)算算法1、公司司有關(guān)的的成本資資料如下下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)產(chǎn)量（件件）10000020000040000直接材料料（元）5000000180000000800000238000000直接人工工（元）580000016

44、00000001600000236000000制造費(fèi)用用（元）389440000年直接人人工工時(shí)時(shí)（小時(shí)時(shí)）3000008000008000011800002、在傳傳統(tǒng)成本本計(jì)算法法下，AART公公司以直直接人工工工時(shí)為為基礎(chǔ)分分配制造造費(fèi)用如如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)年直接人人工工時(shí)時(shí)300000800000800001180000分配率389440000/11180000333制造費(fèi)用用990000026400000026400003894400003、采用用傳統(tǒng)成成本法計(jì)計(jì)算的產(chǎn)產(chǎn)品成本本資料如如下表所所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料料5000000180000000800000直接人

45、工工58000001600000001600000制造費(fèi)用用99000002640000002640000合計(jì)2070000006040000005040000產(chǎn)量（件件）10000020000040000單位產(chǎn)品品成本2073021262公司的的定價(jià)策策略及產(chǎn)產(chǎn)品銷售售方面的的困境1、公司司的定價(jià)價(jià)策略公司采用用成本加加成定價(jià)價(jià)法作為為定價(jià)策策略，按按照產(chǎn)品品成本的的1255設(shè)定定目標(biāo)售售價(jià)，如如下表所所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本本207.00302.00126.00目標(biāo)售價(jià)價(jià)（產(chǎn)品品成本1255）258.75377.50157.50實(shí)際售價(jià)價(jià)258.75328.00250.00 22、

46、產(chǎn)品品銷售方方面的困困境 近近幾年，公司在在產(chǎn)品銷銷售方面面出現(xiàn)了了一些問問題。產(chǎn)產(chǎn)品X按按照目標(biāo)標(biāo)售價(jià)正正常出售售。但來來自外國(guó)國(guó)公司的的競(jìng)爭(zhēng)迫迫使公司司將產(chǎn)品品Y的實(shí)實(shí)際售價(jià)價(jià)降低到到3288元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于于目標(biāo)售售價(jià)3777.55元。產(chǎn)產(chǎn)品Z的的售價(jià)定定于1557.55元時(shí)，公司收收到的訂訂單的數(shù)數(shù)量非常常多，超超過其生生產(chǎn)能力力，因此此公司將將產(chǎn)品ZZ的售價(jià)價(jià)提高到到2500元。即即使在2250元元這一價(jià)價(jià)格下，公司收收到訂單單依然很很多，其其他公司司在產(chǎn)品品Z的市市場(chǎng)上無無力與公公司競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)。上述述情況表表明，產(chǎn)產(chǎn)品X的的銷售及及盈利狀狀況正常常，產(chǎn)品品Z是一種種高盈利利低產(chǎn)量量的優(yōu)勢(shì)

47、勢(shì)產(chǎn)品，而產(chǎn)品品Y是公司司的主要要產(chǎn)品，年銷售售量最高高，但現(xiàn)現(xiàn)在卻面面臨困境境，因此此產(chǎn)品YY成為公公司管理理人員關(guān)關(guān)注的焦焦點(diǎn)。在在分析過過程中，管理人人員對(duì)傳傳統(tǒng)成本本計(jì)算法法提供的的成本資資料的正正確性產(chǎn)產(chǎn)生了懷懷疑。他他們決定定使用作作業(yè)成本本計(jì)算法法重新計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品成本。3作業(yè)成成本計(jì)算算法1管理理人員經(jīng)經(jīng)過分析析，認(rèn)定定了公司司發(fā)生的的主要作作業(yè)并將將其劃分分為幾個(gè)個(gè)同質(zhì)作作業(yè)成本本庫(kù)，然然后將間間接費(fèi)用用歸集到到各作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)中。歸歸集的結(jié)結(jié)果如下下表所示示：制造費(fèi)用用金額（元元）裝配121226000材料采購(gòu)購(gòu)2000000物料處理理6000000起動(dòng)準(zhǔn)備備30000質(zhì)量控

48、制制4210000產(chǎn)品包裝裝2500000工程處理理7000000管理5074400合計(jì)3894400002、管理理人員認(rèn)認(rèn)定各作作業(yè)成本本庫(kù)的成成本動(dòng)因因并計(jì)算算單位作作業(yè)成本本如下：成本動(dòng)因因：制造費(fèi)用用成本動(dòng)因因作業(yè)量產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)裝配機(jī)器小時(shí)時(shí)（小時(shí)時(shí)）10000025000080000430000材料采購(gòu)購(gòu)定單數(shù)量量（張）1200048000140000200000物料處理理材料移動(dòng)動(dòng)（次數(shù)數(shù)）7003000063000100000起動(dòng)準(zhǔn)備備準(zhǔn)備次數(shù)數(shù)（次數(shù)數(shù)）1000040000100000150000質(zhì)量控制制檢驗(yàn)小時(shí)時(shí)（小時(shí)時(shí)）400008000080000200000

49、產(chǎn)品包裝裝包裝次數(shù)數(shù)（次）4003000066000100000工程處理理工程處理理時(shí)間（小時(shí)）100000180000120000400000管理直接人工工（小時(shí)時(shí)）300000800000800001180000單位作業(yè)業(yè)成本：制造費(fèi)用用成本動(dòng)因因年制造費(fèi)費(fèi)用年作業(yè)量量單位作業(yè)業(yè)成本裝配機(jī)器小時(shí)時(shí)（小時(shí)時(shí)）12122600043000028.22材料采購(gòu)購(gòu)定單數(shù)量量（張）200000020000010物料處理理材料移動(dòng)動(dòng)（次數(shù)數(shù)）600000010000060起動(dòng)準(zhǔn)備備準(zhǔn)備次數(shù)數(shù)（次數(shù)數(shù)）300001500000.2質(zhì)量控制制檢驗(yàn)小時(shí)時(shí)（小時(shí)時(shí)）421000020000021.005產(chǎn)品包

50、裝裝包裝次數(shù)數(shù)（次）250000010000025工程處理理工程處理理時(shí)間（小時(shí)）700000040000017.55管理直接人工工（小時(shí)時(shí)）507440011800004.33、將作作業(yè)成本本庫(kù)的制制造費(fèi)用用按單位位作業(yè)成成本分?jǐn)倲偟礁鳟a(chǎn)產(chǎn)品單位作業(yè)業(yè)成本X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成本本（元）作業(yè)量作業(yè)成本本（元）作業(yè)量作業(yè)成本本（元）裝配28.2210000028200002500007050000800002256600材料采購(gòu)購(gòu)1012000120000480004800001400001400000物料處理理60700420000300001800000630003780000起動(dòng)

51、準(zhǔn)備備0.2100002004000080010000020000質(zhì)量控制制21.00540000842000800001684400800001684400產(chǎn)品包裝裝2540010000030000750000660001650000工程處理理17.55100000175000018000031500001200002100000管理4.33000001290000800000344000080000344000合計(jì)73444001836620001323340004、經(jīng)過過重新計(jì)計(jì)算，管管理人員員得到的的產(chǎn)品成成本資料料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料料500000018000000080

52、0000直接人工工58000001600000001600000裝配282000070500002256600材料采購(gòu)購(gòu)1200004800001400000物料處理理42000018000003780000起動(dòng)準(zhǔn)備備20080020000質(zhì)量控制制84200016844001684400產(chǎn)品包裝裝1000007500001650000工程處理理175000031500002100000管理12900003440000344000合計(jì)（元元）181444000523662000156334000產(chǎn)量10000020000040000單位產(chǎn)品品成本（元）181.44261.81390.854問題

53、的的解決采用作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法取取得的產(chǎn)產(chǎn)品成本本資料令令人吃驚驚。產(chǎn)品品X和產(chǎn)產(chǎn)品Y在在作業(yè)成成本法下下的產(chǎn)品品成本都都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低低于傳統(tǒng)統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算法下下的產(chǎn)品品成本。這為公公司目前前在產(chǎn)品品Y方面遇遇到的困困境提供供了很好好的解釋釋。如下下表，根根據(jù)作業(yè)業(yè)成本法法計(jì)算的的產(chǎn)品成成本，產(chǎn)產(chǎn)品Y的目標(biāo)標(biāo)售價(jià)應(yīng)應(yīng)是3227.26元，公司原原定3777.5元的目目標(biāo)售價(jià)價(jià)顯然是是不合理理的。公公司現(xiàn)有有的3228元的的實(shí)際售售價(jià)與目目標(biāo)售價(jià)價(jià)基本吻吻合。產(chǎn)產(chǎn)品X的實(shí)際際售價(jià)2258.75元高高于重新新確定的的目標(biāo)售售價(jià)2229.30元，是一種種高盈利利的產(chǎn)品品。產(chǎn)品品Z在傳統(tǒng)統(tǒng)成本法法下的產(chǎn)產(chǎn)品成本

54、本顯然低低估了，公司制制定的目目標(biāo)售價(jià)價(jià)過低，導(dǎo)致實(shí)實(shí)際售價(jià)價(jià)2500元低于于作業(yè)成成本計(jì)算算得到的的產(chǎn)品成成本3990.85元。如果售售價(jià)不能能提高或或產(chǎn)品成成本不能能降低，公司應(yīng)應(yīng)考慮放放棄生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品ZZ。 單位：元產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本本（傳統(tǒng)統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算法）209.00302.00126.00產(chǎn)品成本本（作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法）181.44261.81390.85目標(biāo)售價(jià)價(jià)（傳統(tǒng)統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算法下下產(chǎn)品成成本1255）258.75377.50157.50目標(biāo)售價(jià)價(jià)（作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法下下產(chǎn)品成成本1255）226.80327.26488.56實(shí)際售價(jià)價(jià)258.75328.00250.00

55、ART公公司的管管理人員員利用作作業(yè)成本本計(jì)算法法取得較較傳統(tǒng)成成本計(jì)算算法更為為準(zhǔn)確的的產(chǎn)品信信息，對(duì)對(duì)公司的的定價(jià)策策略進(jìn)行行了及時(shí)時(shí)調(diào)整，并進(jìn)一一步利用用作業(yè)成成本計(jì)算算法提供供的相對(duì)對(duì)準(zhǔn)確的的信息對(duì)對(duì)公司的的其他決決策進(jìn)行行分析調(diào)調(diào)整。45自自制或外外購(gòu)決策策最近，公公司生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品XX使用一一種主要要零部件件SFAA的價(jià)格格上漲到到每件11066元，這這種零件件每年需需要1000000件。由由于公司司有多余余的生產(chǎn)產(chǎn)能力且且無其他他用途，只需再再租用一一臺(tái)設(shè)備備即可制制造這種種零件，設(shè)備的的年租金金為4000000元。管管理人員員對(duì)零件件自制或或外購(gòu)進(jìn)進(jìn)行了決決策分析析。 1根根據(jù)傳統(tǒng)

56、統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算法提提供的信信息，這這種零件件的預(yù)計(jì)計(jì)制造成成本如下下：?jiǎn)挝涣慵杀境杀究傤~額直接材料料0.6直接人工工2.4變動(dòng)制造造費(fèi)用3.6共耗固定定成本300000傳統(tǒng)方法法下自制制與外購(gòu)購(gòu)分析：自制差別別成本直接材料料 （1000000.66） 660000直接人工工 （1000002.44） 2440000 變動(dòng)制造造費(fèi)用 （10000002.66） 2660000專屬固定定成本 4000000 合計(jì) 9960000外購(gòu)差別別成本 購(gòu)買成本本 （110000010.6） 10060000自制零件件節(jié)約的的成本 1000000上述成本本項(xiàng)目中中，共耗耗固定成成本是非非相關(guān)成成本，在在分

57、析中中不予考考慮。分分析結(jié)果果顯示，自制差差別成本本為9660000元，小小于外購(gòu)購(gòu)差別成成本10060000元，自制零零件可節(jié)節(jié)約1000000元，管管理人員員應(yīng)選擇擇自制零零件SFFA。 2、經(jīng)經(jīng)過作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算，管管理人員員發(fā)現(xiàn)有有一部分分共耗固固定成本本可以歸歸屬到這這種零件件，其預(yù)預(yù)計(jì)制造造成本如如下所示示：成本動(dòng)因因單位作業(yè)業(yè)成本作業(yè)量直接材料料產(chǎn)量（件件）0.600100000直接人工工產(chǎn)量（件件）2.400100000裝配機(jī)器小時(shí)時(shí)（小時(shí)時(shí)）28.222800材料采購(gòu)購(gòu)定單數(shù)量量（張）10.000600物料處理理材料移動(dòng)動(dòng)（次數(shù)數(shù)）60.000120起動(dòng)準(zhǔn)備備準(zhǔn)備次數(shù)數(shù)（次數(shù)

58、數(shù)）0.200200質(zhì)量控制制檢驗(yàn)小時(shí)時(shí)（小時(shí)時(shí)）21.005100產(chǎn)品包裝裝包裝次數(shù)數(shù)（次）25.00020作業(yè)成本本法下自自制與外外購(gòu)分析析：自制差別別成本直接材料料 （1000000.66） 660000直接人工工 （1000002.44） 2440000 裝配 （880028.2） 225560材料采購(gòu)購(gòu) （600010） 60000物料處理理 （120060） 72200起動(dòng)準(zhǔn)備備 （50000.220） 1100質(zhì)量控制制 （200021.05） 42210產(chǎn)品包裝裝 （150025） 37550專屬固定定成本 4000000 合計(jì) 11138220外購(gòu)差別別成本 （1000001

59、0.6） 10060000外購(gòu)零件件節(jié)約的的成本 778200 利用作作業(yè)成本本法提供供的信息息進(jìn)行分分析后，管理人人員的結(jié)結(jié)論是選選擇外購(gòu)購(gòu)零件SSFA。因?yàn)樽宰灾撇顒e別成本11138820元元，大于于外購(gòu)差差別成本本10660000元，外外購(gòu)零件件可節(jié)約約78220元。作業(yè)成成本法提提供了相相對(duì)準(zhǔn)確確的信息息，使管管理人員員避免了了不當(dāng)?shù)牡臎Q策。46運(yùn)運(yùn)用本量量利模型型預(yù)測(cè)目目標(biāo)產(chǎn)銷銷量公司管理理人員多多年來一一直使用用本量利利模型預(yù)預(yù)測(cè)企業(yè)業(yè)達(dá)到目目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)的產(chǎn)銷銷量。 11、傳統(tǒng)統(tǒng)方法下下，產(chǎn)品品X的相相關(guān)信息息及管理理人員的的預(yù)測(cè)如如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)銷銷量變動(dòng)動(dòng)成本（元）固定成本本（元）直

60、接材料料50直接人工工60變動(dòng)制造造費(fèi)用56.44固定制造造費(fèi)用4000000單價(jià)（元元）金額（元元）售價(jià)258.75目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)7082200預(yù)測(cè)企業(yè)業(yè)達(dá)到目目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)的產(chǎn)銷銷量為： 77082200+40000000X 120000（件）258.75-（500+600+566.4）2、作業(yè)業(yè)成本法法下，產(chǎn)產(chǎn)品X的的相關(guān)信信息及管管理人員員的預(yù)測(cè)測(cè)如下：成本動(dòng)因因單位作業(yè)業(yè)成本（元）作業(yè)量固定成本本（元）直接材料料產(chǎn)量（件件）50直接人工工產(chǎn)量（件件）60裝配機(jī)器小時(shí)時(shí)（小時(shí)時(shí)）28.22100000材料采購(gòu)購(gòu)定單數(shù)量量（張）1012000物料處理理材料移動(dòng)動(dòng)（次數(shù)數(shù)）60700起動(dòng)準(zhǔn)備備準(zhǔn)備