稅法（第五版）第三章消費(fèi)稅法

1、1第三章 消費(fèi)稅法第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 1.征收范圍具有選擇性 2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性 3.平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大 4.征收方法具有靈活性 5.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 稅法：實(shí)務(wù)與案例2三、納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指

2、個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。稅法：實(shí)務(wù)與案例3四、征稅范圍目前的征稅范圍分布于五個(gè)環(huán)節(jié)：（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無(wú)論再轉(zhuǎn)銷(xiāo)多少次，也不用再繳納消費(fèi)稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納

3、的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。稅法：實(shí)務(wù)與案例4四、征稅范圍（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷(xiāo)售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。 對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)劃分清楚，分別核算。凡劃分不清或不能分別核算并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。 金銀首飾與其他產(chǎn)品成套銷(xiāo)售時(shí)，按全額征收消費(fèi)稅；金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，包裝物價(jià)格應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅；帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)

4、稅，無(wú)同類(lèi)價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（五）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品 卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。批發(fā)商銷(xiāo)售給零售商以及不是消費(fèi)稅納稅人的，要繳納11%的從價(jià)稅及0.005元/支的從量稅，批發(fā)商之間銷(xiāo)售不繳納消費(fèi)稅。稅法：實(shí)務(wù)與案例5五、稅目及稅率稅目稅率一、煙(生產(chǎn)環(huán)節(jié))1.卷煙(1)甲類(lèi)卷煙（70元/條）56%加0.003元/支(2)乙類(lèi)卷煙（70元/條）36%加0.003元/支(3)煙(批發(fā)環(huán)節(jié))11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%二、酒1.白酒20%加0.5元/500克(或者500毫升)2.黃酒240元/噸3.啤酒(1)甲類(lèi)啤酒250元/噸(2)乙類(lèi)啤酒220元/噸稅法：

5、實(shí)務(wù)與案例64.其他酒10%三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（零售環(huán)節(jié)）5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油1.2元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤(rùn)滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升稅法：實(shí)務(wù)與案例7七、摩托車(chē)1.氣缸容量250毫升的3%2.氣缸容量250毫升的10%八、小汽車(chē)1.乘用車(chē)（1）氣缸容量1.0升的1%（2）氣缸容量1.0-1.5升（含）3%（3）氣缸容量1.5-2.0升（含）5%（4）氣缸容量2.0-2.5升（含）9%

6、（5）氣缸容量2.5-3.0升（含）12%（6）氣缸容量3.0-4.0升（含）25%（7）氣缸容量4.0升的40%2.中輕型商用客車(chē)5%稅法：實(shí)務(wù)與案例8九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%稅法：實(shí)務(wù)與案例9第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)(一)從價(jià)計(jì)征 1.銷(xiāo)售額的確定 （1）銷(xiāo)售額的組成：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅 （2）價(jià)外費(fèi)用不包括的情形：P109稅法：實(shí)務(wù)與案例102.包裝物及押金的稅務(wù)處理（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的：并入計(jì)算（2）包裝物不作價(jià)而是收取押金的：不并入，但逾

7、期的或超過(guò)12個(gè)月的需并入（3）既作價(jià)隨同銷(xiāo)售，又另收取押金的：沒(méi)有退還的均并入（4）酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金：并入(一)從價(jià)計(jì)征稅法：實(shí)務(wù)與案例113.組成套裝銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理以套裝產(chǎn)品的不含增值稅銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)4.應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股等的稅務(wù)處理按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅5.非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理6.應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的稅務(wù)處理由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格7.含增值稅銷(xiāo)售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額(以及價(jià)外費(fèi)用)(1+增值稅的稅率或征收率)(二)從量計(jì)征 (黃酒、啤酒、成品油) 只

8、有卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷(xiāo)售額乘以比例稅率。銷(xiāo)售數(shù)量的確定銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的 應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的 納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 (三)從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算稅法：實(shí)務(wù)與案例12計(jì)稅方法計(jì)算公式適用應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額比例稅率 除以下應(yīng)稅消費(fèi)品外從量定額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額 啤酒、黃酒、成品油復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額比例

9、稅率+銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額 卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒 2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅 ?！纠?1】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定,下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是()。A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門(mén)車(chē)輛的自產(chǎn)汽油B.汽車(chē)廠用于管理部門(mén)的自產(chǎn)汽車(chē)C.日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D(1)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則。稅法：實(shí)務(wù)與案例13(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、

10、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的,應(yīng)當(dāng)納稅。 有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按同類(lèi)價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率 沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，如下：計(jì)稅依據(jù)的確定：從價(jià)計(jì)稅方法下的銷(xiāo)售額確定順序組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅方法公式從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))(1-比例稅率)復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率)(1-比例稅率)【例32】某摩托車(chē)廠將1輛自產(chǎn)摩托車(chē)獎(jiǎng)勵(lì)給優(yōu)秀職工,其成本6 000元/輛,成本利潤(rùn)率6%,適用消費(fèi)稅稅率10%。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=6 000(

11、1+6%)(1-10%)=7 066.67(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅=7 066.6710%=706.67(元) 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6 000(1+6%)+706.6713% =7 066.6713% =918.67(元)稅法：實(shí)務(wù)與案例14(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的含義 2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算 (1)受托方代收代繳委托方消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定(2)受托方代收代繳消費(fèi)稅額的計(jì)算計(jì)稅方法 公 式從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))(l-比例稅率)復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率)(1-比例稅率)計(jì)稅依據(jù)的確定：從價(jià)計(jì)稅方法下的銷(xiāo)售額

12、確定順序組成計(jì)稅價(jià)格【例33】某高爾夫球具廠接受某俱樂(lè)部委托加工一批高爾夫球具,俱樂(lè)部提供主要材料不含稅成本8 000元,球具廠收取不含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2 000元,球具廠沒(méi)有同類(lèi)球具的銷(xiāo)售價(jià)格,消費(fèi)稅稅率10%,計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格?！窘馕觥拷M成計(jì)稅價(jià)格=(8 000+2 000)(1-10%)=11 111.11(元)稅法：實(shí)務(wù)與案例153.受托方代收代繳后，委托方收回后銷(xiāo)售的(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收管理 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。稅法：實(shí)務(wù)與

13、案例162.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)稅方法計(jì)算公式計(jì)稅依據(jù)的確定適用應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)定率應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1-消費(fèi)稅比例稅率)除以下應(yīng)稅消費(fèi)品外從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為海關(guān)核定的啤酒、黃酒、成品油復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率)(1-消費(fèi)稅比例稅率)；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為海關(guān)核定的卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒 【例34】某公司進(jìn)口成套高級(jí)化妝品一批,該成套高級(jí)化妝品CIF價(jià)格為50萬(wàn)元,設(shè)關(guān)稅稅率為40%,

14、消費(fèi)稅稅率為15%。計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅?！窘馕觥肯M(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=500 000(1+40%)(1-15%)=823 529.41(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=823 529.4115%=123 529.41(元)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=500 000+500 00040%+123 529.41=823 529.41 (元)應(yīng)納增值稅稅額=823 529.4113%=107 058.82(元)稅法：實(shí)務(wù)與案例17【例35】某外貿(mào)公司2016年9月從國(guó)外進(jìn)口卷煙200箱（每箱250條，每條200支），支付買(mǎi)價(jià)1 500 000元，到達(dá)我國(guó)海關(guān)前運(yùn)費(fèi)20 000元、保險(xiǎn)費(fèi)8 000元，假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅

15、稅率為20%。計(jì)算該批卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！窘馕觥浚?）關(guān)稅完稅價(jià)格=1 500 000+20 000+8 000=1 528 000(元)關(guān)稅=1 528 00020%=305 600(元)（2）每條卷煙適用比例稅率的價(jià)格=(1 528 000+305 600)(200250)+0.6(1-36%)=58.24(元)70元，適用36%（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=150200+(1 528 000+305 600+150200)(1-36%)36%=1 078 275(元)(四)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算1. 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除(1)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍(2)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)

16、品已納稅款的扣除的規(guī)則(3)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算公式當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)【例36】某卷煙生產(chǎn)企業(yè),某月月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額10萬(wàn)元,當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬(wàn)元(不含增值稅),月末庫(kù)存煙絲金額20萬(wàn)元,其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請(qǐng)計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅?！窘馕觥?1)煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%。 (2)當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲買(mǎi)價(jià)=10+50-20=40(萬(wàn)元)

17、(3)當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=4030%=12(萬(wàn)元)2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除(1)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍(2)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算公式稅法：實(shí)務(wù)與案例18當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款【例37】某日化廠6月份委托甲廠加工化妝品A,收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅4 000元,委托乙廠加工化妝品B,收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅5 000元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品M出售,當(dāng)月銷(xiāo)售額450 000元。該廠期初庫(kù)存的委托加

18、工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2 700元,期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3 300元。計(jì)算本月應(yīng)納消費(fèi)稅?！窘馕觥慨?dāng)月準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅=2 700+(4 000+5 000)-3 300 =8 400(元) 本月應(yīng)納消費(fèi)稅=450 00015%-8 400=59 100(元)稅法：實(shí)務(wù)與案例19（五）消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算政策適用情況退稅計(jì)算企業(yè)狀況出口免稅并退稅外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口從價(jià)定率:應(yīng)退消費(fèi)稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的工廠銷(xiāo)售額稅率從量定額:應(yīng)退消費(fèi)稅額=購(gòu)進(jìn)出口數(shù)量單位稅額受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口免稅但不退稅生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口無(wú)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口出口不退(免)稅一般商貿(mào)企業(yè)

19、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口稅法：實(shí)務(wù)與案例20稅法：實(shí)務(wù)與案例第四節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)一、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(一)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置(二)消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理【例38】某生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售高級(jí)化妝品一批,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為100萬(wàn)元,增值稅為13萬(wàn)元,貨款已收到,化妝品消費(fèi)稅稅率15%。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。【解析】應(yīng)交消費(fèi)稅=10015%=15(萬(wàn)元) 借:銀行存款1 130 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 130 000 借:稅金及附加150 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅150 00021稅法：實(shí)務(wù)與案例(三)應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1.企

20、業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理?！纠?9】某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品提供給另一單位作為實(shí)物投資,為該單位開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,價(jià)款30 000元,增值稅稅款3 900元,價(jià)稅合計(jì)33 900元。消費(fèi)稅稅率為5%,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為1 500元(30 0005%)。如成本為2萬(wàn)元,請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥拷?長(zhǎng)期股權(quán)投資33 900貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 900同時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000貸:庫(kù)存商品20 000借:稅金及附加 1 500貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅1 5002.企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理。22稅法：實(shí)務(wù)與案例【

21、例310】某汽車(chē)制造企業(yè),2019年5月將自產(chǎn)的一輛汽車(chē)用于在建工程,同類(lèi)汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)為30萬(wàn)元,該汽車(chē)成本為20萬(wàn)元,適用消費(fèi)稅稅率為5%。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。【解析】應(yīng)交消費(fèi)稅=300 0005%=15 000(元)應(yīng)交增值稅=300 00013%=39 000(元)借:在建工程239 000貸:庫(kù)存商品200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)39 000借:稅金及附加15 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅15 000(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理【例311】A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批甲材料(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品),成本為100 000元,支付加工費(fèi)為8 000元(不含增值稅),消費(fèi)稅稅率為10%,

22、汽車(chē)輪胎加工完畢驗(yàn)收入庫(kù),加工費(fèi)用等尚未支付。雙方適用的增值稅稅率均為13%。請(qǐng)為A企業(yè)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。23稅法：實(shí)務(wù)與案例【解析】(1)發(fā)出委托加工材料: 借:委托加工物資100 000 貸:原材料甲材料100 000(2)支付加工費(fèi)用:消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(100 000+8 000)(1-10%)=120 000(元)受托方代收代繳的消費(fèi)稅=120 00010%=12 000(元)應(yīng)納增值稅=8 00013%=1 040(元)根據(jù)計(jì)算結(jié)果A企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下:若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品:借:委托加工物資 8 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 040應(yīng)交消

23、費(fèi)稅12 000貸:應(yīng)付賬款B企業(yè)21 040若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售:借:委托加工物資(8000+12 000)20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 040貸:應(yīng)付賬款B企業(yè)21 04024稅法：實(shí)務(wù)與案例(3)加工完成收回委托加工原材料甲:若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品:借:原材料甲材料108 000貸:委托加工物資108 000若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售:借:庫(kù)存商品120 000貸:委托加工物資120 000(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理【例312】企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)化妝品一批,CIF價(jià)為USD40 000,關(guān)稅稅率為50%, 增值稅稅率為1

24、3%,假定當(dāng)日匯率為USD1=￥7.00。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥拷M成計(jì)稅價(jià)格=(40 000+40 00050%)(1-15%)7=494 117.65(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=494 117.6515%=74 117.65(元)應(yīng)納增值稅稅額=494 117.6513%=64 235.29(元)做會(huì)計(jì)分錄如下:借:物資采購(gòu)494 117.65應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 64 235.29貸:銀行存款558 352.9425稅法：實(shí)務(wù)與案例二、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:(1)納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

25、為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天,書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

26、26納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷(xiāo)售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。稅法：實(shí)務(wù)與案例 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)

27、口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。(二)納稅期限27稅法：實(shí)務(wù)與案例28 (三)納稅地點(diǎn) 1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。 3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 4.納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后,向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市

28、)的,但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 5.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí),經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款,但不能自行直接抵減應(yīng)納稅額。稅法：實(shí)務(wù)與案例 消費(fèi)稅納稅申報(bào)表分為五類(lèi)，分別為煙類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、酒類(lèi)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、小汽車(chē)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，消費(fèi)稅納稅人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)。(四)納稅申報(bào)表【綜合案例】 A釀酒廠是主要產(chǎn)品為白酒、藥酒及飲料。2016年10月初,市國(guó)稅局直屬征收分局在審查其納稅申報(bào)時(shí),發(fā)現(xiàn)納稅情況異常,特別是消費(fèi)稅應(yīng)納稅額與上年同期相比下降很大。10月21日,征收分局派員對(duì)其該年1月至9月納稅情況進(jìn)行了檢查。 通過(guò)檢查產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)各類(lèi)應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品依法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅