《小企業(yè)會計準則》與企業(yè)所得稅 2

1、小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅稅收政策銜接 主 講：孫德林二零一三年1一、小企業(yè)會計準則制定的背景 小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。由于小微企業(yè)規(guī)模小、人員少、賬務(wù)不健全、財務(wù)核算不規(guī)范等特點，出現(xiàn)融資難、稅收優(yōu)惠政策難以落實等實際情況，嚴重影響小微企業(yè)生存發(fā)展。 2二、小企業(yè)會計準則制定的過程2009年9月，國務(wù)院印發(fā)國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號），提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。為貫徹落實中小企業(yè)促進法和國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)

2、展的若干意見（國發(fā)200936號）精神，結(jié)合我國大量小企業(yè)和國家有關(guān)部門的客觀需求，財政部制定并發(fā)布了小企業(yè)會計準則，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。3四、小企業(yè)會計準則具體的劃分標準關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知即工信部聯(lián)企業(yè)2011300號文件規(guī)定：中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。例如：工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員

3、20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。 4三、實施小企業(yè)會計準則后會有什么重要意義？小企業(yè)會計準則的發(fā)布實施，會在以下四個方面會有大的突破：一是可以促進小企業(yè)健康發(fā)展，有效擴大就業(yè)，為經(jīng)濟社會穩(wěn)中求快發(fā)展夯實基礎(chǔ)，對促進社會和諧穩(wěn)定具有重要意義。二是可以規(guī)范小企業(yè)會計行為，增強其會計信息質(zhì)量，從會計管理方面提升小企業(yè)經(jīng)營管理水平，強化其內(nèi)部管理，助推小企業(yè)走上規(guī)范健康發(fā)展的軌道。三是可以統(tǒng)一各行業(yè)小企業(yè)執(zhí)行會計核算標準，使不同行業(yè)小企業(yè)的會計信息橫向可比，進一步完善企業(yè)會計核算標準體系，建立良好的會計秩序和經(jīng)濟環(huán)境。四是可以滿足外部財務(wù)信息需求，規(guī)范的財務(wù)信息報表，有助于稅收征管部門

4、的監(jiān)管及銀行信貸決策，降低小企業(yè)融資成本和經(jīng)營風險。5建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。一共列舉16大類行業(yè)，由于時間關(guān)系不再一一列舉。 6五、稅收上小型微利企業(yè)和工信部劃分標準是否相同 工信部規(guī)定的小型微型企業(yè)與企業(yè)所得稅法中規(guī)定的“小型微利企業(yè)”并不是一個概念。小微企業(yè)首先比照工信部中小微企業(yè)化型標準規(guī)定和小企業(yè)會計準則判斷標準對自身的適用性，以

5、選擇合適的會計核算標準。在進行企業(yè)所得稅申報時，仍然要以企業(yè)所得稅法及其實施條例的標準，判定是否符合小型微利企業(yè)的條件，依法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。 。7根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。8自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小

6、微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財政部 國家稅務(wù)總局財稅20114號）。自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財政部 國家稅務(wù)總局財稅2011117號）9六、小微企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則后，對于會不會加大小微企業(yè)的稅負 肯定的說執(zhí)行小企業(yè)會計準則，不會加大小微企業(yè)的稅負，只會享受到更多的稅收優(yōu)惠。中華人民共和國稅收征收管理法和中華人民共和國企業(yè)所得稅法等都明確規(guī)定，對應(yīng)建賬未建賬或雖建賬但會計核算不健全、只能實行核定征收企業(yè)所得稅，

7、根本無法享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。只有企業(yè)按照小企業(yè)會計準則進行會計核算和編制財務(wù)報表。達到查賬征收條件的，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)核實后會及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。這樣，既有助于依法治稅，加強小企業(yè)稅收征管；同時也有助于小型微利企業(yè)享受到國家的扶持政策，根據(jù)小企業(yè)實際負擔能力征稅，促進小企業(yè)稅負公平。10七、小企業(yè)會計準則的制定，是否考遇到稅法規(guī)定小企業(yè)會計準則從“報稅會計”的視角出發(fā)，大量消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，提供了更便捷、更有效、更具操作性的規(guī)范性指南，奠定了小企業(yè)會計信息精細化管理的堅實基礎(chǔ)。主要體現(xiàn)在收入確認、資產(chǎn)計量、折舊攤銷、等方面進行了有效銜接 。11八、在收入方面，小企業(yè)

8、會計準則的制定與稅法規(guī)定有何銜接？ 首先在收入確認條件方面，不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標準，減少關(guān)于風險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。小企業(yè)會計準則第五十八條 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。 12 在收入方面，小企業(yè)會計準則的制定與稅法規(guī)定有何銜接？關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號文件。（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)

9、的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。13在收入方面，小企業(yè)會計準則的制定與稅法規(guī)定有何銜接？其次，在收入確認實現(xiàn)時間方面，小企業(yè)會計準則同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。第五十九條 規(guī)定：銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。 通常，小企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。 （一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 （二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在

10、發(fā)出商品時確認收入。 （三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。 14在收入方面，小企業(yè)會計準則的制定與稅法規(guī)定有何銜接？（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。 （五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 （六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 15在收入方面，小企業(yè)會計準則的制定與稅法規(guī)定有何銜接？在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而

11、是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條、第二十四條規(guī)定：已分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 16在收入方面，小企業(yè)會計準則的制定與稅法規(guī)定有何銜接？關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號文件。（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.

12、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。17九、在資產(chǎn)入賬方面有何銜接 首先，固定資產(chǎn)計量方面：小企業(yè)會計準則第二十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。 （一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)或類似資

13、產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。 18在資產(chǎn)入賬方面有何銜接（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。 （五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。 19在資產(chǎn)入賬方面有何銜接中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)

14、：(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；20在資產(chǎn)入賬方面有何銜接(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；從小企業(yè)會計準則和中華人

15、民共和國企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)規(guī)定對照來看，二者有著充分的一致性。21在資產(chǎn)入賬方面有何銜接其次，從長期股權(quán)投資方面看：統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。而小企業(yè)會計準則則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理。這會減少企業(yè)核算的業(yè)務(wù)量，降低企業(yè)核算成本。22十、在資產(chǎn)處理方面，還有那些相同點 在發(fā)出存貨的計價方面。在發(fā)出存貨的計價方面，小企業(yè)會計準則取消了發(fā)出存貨的后進先出法，允許小企業(yè)采用先

16、進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，計價方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。這與中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條完全一致。23十一、在資產(chǎn)折舊、攤銷方面有很好的銜接 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷年限考慮稅法的規(guī)定，實現(xiàn)了完全銜接。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。對折舊年限、開始提取和停止計提折舊時間的規(guī)定與企業(yè)所得稅法一致，需要提醒企業(yè)注意的是，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)由于

17、技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限。采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于上述規(guī)定的折舊年限的60% 24在資產(chǎn)折舊、攤銷方面有很好的銜接根據(jù)國稅發(fā)200981號文件，企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速折舊方法的，應(yīng)當在取得該固定資產(chǎn)后1個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)備案；對集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為三年；根據(jù)財稅20081號文件，企業(yè)購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為兩年。 25在資產(chǎn)折舊、攤銷方面有

18、很好的銜接企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命;使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷; 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，則不進行攤銷。而小企業(yè)會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止;有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷;小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第67條規(guī)定的時間相同。26在資產(chǎn)折舊、攤銷方面有很好的銜接長期待攤費用處理與稅法保持一致企業(yè)會計準則規(guī)定，“長期待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷期限與中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例存在較大的差異。 27在資產(chǎn)折舊、攤銷方面有很好的銜接而小企業(yè)會計準則對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全