《中級財務會計》勘誤表匯編

1、中級財務會計勘誤表（2009年12月20）頁碼內(nèi)容更正或修改P7第5行 客觀上需要明確會計核算的一般原則客觀上需要明確會計信息質(zhì)量的要求P30：三、第一企業(yè)會計準則也要求受托方也將其受托代銷商品納入資產(chǎn)負債表存貨項目中反映，并同時將與受托代銷商品對應的代銷商品款作為一項負債反映。關于受托代銷商品，應同時設置 “受托代銷商品”，和“受托代銷商品款”科目進行核算。P42：第2行其發(fā)出材料應負擔的差異，從貸方分不用藍字（超支數(shù)）和紅字（節(jié)約數(shù)）轉(zhuǎn)出。 其發(fā)出材料應負擔的超支差異，從貸方轉(zhuǎn)出，發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，從借方轉(zhuǎn)出。P43：（三）用紅字借記生產(chǎn)成本 、制造費用、治理費用 等科目，貸記材料

2、成本差異科目借記材料成本差異科目，貸記生產(chǎn)成本 、制造費用、治理費用 等科目P54：例2-132000040000P56：借：治理費用2000 貸：待處理財產(chǎn)損溢2000借：待處理財產(chǎn)損溢2000 貸：治理費用2000P60例2-18乙商品D材料B商品丁材料P60：表3-1113119114118P96：例4-2-為進行該項企業(yè)合并為進行該項企業(yè)合并，發(fā)行一般股股票600萬股，每股面值一元，作為合并對價P98：4或借記“營業(yè)外支出”刪去P107：借：投資收益500000借：資產(chǎn)減值損失500000P107-108：例4-8、例4-9均按2009年6月財政部企業(yè)會計準則解釋第3號進行處理，被投資

3、方宣告分派現(xiàn)金股利，不再區(qū)分投資前、投資后。P108：借：銀行存款8030000借：長期股權投資8030000P114：3減值時借記“投資收益”減值時借記“資產(chǎn)減值損失”P116：同意捐贈股權投資預備借：資本公積-股權投資預備可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動其他權益變動借：資本公積-其他權益變動P116：借：投資收益100000借：資產(chǎn)減值損失100000P134：例5-7、例5-8承例5-6某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的、成本為4.5億元的寫字樓于208年4月15日對外出租。P254：例9-5936000117000877500175500P261：例9-11402000502000P262：例9

4、-12增值稅85000增值稅8500P263：例9-131000030000P268：5.6.其他業(yè)務成本刪去P270：例9-21900000000200000000P288：例10-6A、B、C甲、乙、丙P316：例11-1520081800002007200000P339：借：利潤分配未分配利潤25000000貸：利潤分配提取法定盈余公積3600000 提取任意盈余公積3600000借：利潤分配未分配利潤25000000貸：利潤分配提取法定盈余公積3600000 提取任意盈余公積3600000應付股利18000000P354：43.投資收益財務費用P354：47.應交稅費應交增值稅未交增值

5、稅應交稅費應交增值稅（已交稅金）P355：52借：主營業(yè)務收入貸：本年利潤借：投資收益借：營業(yè)外收入借：主營業(yè)務收入借：投資收益借：營業(yè)外收入貸：本年利潤P355：52主營業(yè)務成本本年利潤本年利潤主營業(yè)務成本P364：表125投資收益 本期發(fā)生額貸方2 626 000 期末余額 2 526 000投資收益 本期發(fā)生額貸方2 526 000 期末余額 2 426 000P371：表127現(xiàn)金流量表 23行 取得投資收益所收到的現(xiàn)金2 756 0002 656 000P372：表12729行 23 930 00023 830 00P372：表12737行 18 979 70018 879 700P

6、372：表12746行 2 510 0002 610 000P372：表12753行 13 570 00013 670 000P372：表12754行 1 230 0001 330 000P373：表12767行 386 000486 000P373：表12768行 2 526 0002 426 000P373：表12774行 345 000245 000P379財務費用386 000財務費用486 000P379投資損失2 526 000投資損失2 426 000P379 其他345 000其他245 000P379（11）經(jīng)營性應收項目的減少(減：增加)=1 200 000（18 000

7、0003 000 000）600 0001 500 0002 600 000-200 000（39 967 7504 000 000）604 0002 476 0001 000 000= 26 900 000- 48 247 750=-21 347 750（來自資產(chǎn)負債表，并剔除壞賬預備的阻礙）=（1 200 00018 000 000600 0001 500 0002 600 000）-（200 00039 967 750604 0002 476 0001 000 000）= 25 900 000- 48 247 750=-20 347 750P384表128 2007年度2008年度中級財

8、務會計學習指導勘誤表2009頁碼內(nèi)容更正或修改P18：（二）買房的存貨特征儲備物資買方的存貨特種儲備物資P22：2（2）本月購入材料本月驗收入庫材料P23：四（2）消費稅稅率增值稅稅率P27：例4已商業(yè)匯票抵付貨款，同時以銀行存款支付運費5000元。刪去P31：例9P31：題1P32：題23610006034036116060340P108：例833%25%P173：5其他業(yè)務成本刪去P179：例2購買時實際支付價款92000元，代扣代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅8000元購買時實際支付價款100000元P180：例5ACDABCDP184：題5收購農(nóng)產(chǎn)品代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅進口物資繳納的消費稅P211營業(yè)費

9、用銷售費用P246：2.其他業(yè)務支出營業(yè)費用+投資收益+補貼收入其他業(yè)務成本銷售費用刪去備注：各章練習勘誤另附中級財務會計指導書各章練習題答案（2009年第一章一、單項選擇題：1D 2D 3A 4A 5D 6B 7D 8B二、多項選擇題：1BCD 2BCD 3BCD 4ACD 5CD 6ACD 7ABC 8ABC三、推斷題 2467（） 1358910（）第二章一、單項選擇題：1A 2A 3C 4A 二、多選：1AB 2BC 3ABC 4AD三、推斷題2（） 13（）四、業(yè)務題12004年末應計提存貨跌價預備：庫存商品13000臺（1）其中有合同定購的10000臺：可變現(xiàn)凈值=10000（合同

10、售價15相關稅費01）=14000（萬元）；賬面成本1000014=14000（萬元）因賬面成本=可變現(xiàn)凈值，無跌價損失不計提跌價預備。（2）其中無合同定購的3000臺：可變現(xiàn)凈值=3000（市場售價14相關稅費01）=3900（萬元）；賬面成本300014=4200（萬元）因賬面成本4200萬元可變現(xiàn)凈值3900萬元，差額300萬元為跌價損失，應計提跌價預備。借：資產(chǎn)減值損失 3 000 000 貸：存貨跌價預備 3 000 000（每臺商品計提存貨跌價預備：3 000 0003 000=1 000元）2銷售商品時的會計分錄：（1）2005年3月借：銀行存款 17550萬 貸：主營業(yè)務收入

11、15000萬 應交稅費增（銷）2550萬借：主營業(yè)務成本 14000萬貸：庫存商品 14000萬（2）2005年4月借：銀行存款 1404萬 貸：主營業(yè)務收入 120萬 應交稅費增（銷）204萬借：主營業(yè)務成本 130萬 存貨跌價預備 10萬 （100臺1000元/臺=100 000元）貸：庫存商品 140萬第三章 習題答案部分 一、單項選擇題 1.【正確答案】 B 【答案解析】 應計提的壞賬預備=（1 200-950）-150=100(萬元)。 2.【正確答案】 A 3.【正確答案】 A 4.【正確答案】 A 【答案解析】 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金

12、融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 5.【正確答案】 C 【答案解析】 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。假如處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相關于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立立即其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 6.【正確答案】D【答案解析】 本題目中封閉式基金屬于信托基金，是指基金規(guī)模在發(fā)行前已確定、在發(fā)行完畢后的規(guī)定期限內(nèi)固定不變并在證券市場上交

13、易的投資基金。由于封閉式基金在證券交易所的交易采取競價的方式，因此交易價格受到市場供求關系的阻礙而并不必定反映基金的凈資產(chǎn)值，即相對其凈資產(chǎn)值，封閉式基金的交易價格有溢價、折價現(xiàn)象。那么它不可能符合持有至到期投資的條件：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)中的回收金額固定或可確定這一條，因此不能夠?qū)⑵鋭澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y；交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，而那個題目中企業(yè)是打算持有至到期的，因此只能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，并以實際支付的款項登記入賬=2.55100=255（萬元）。 7.【正確答案】 A 【答案解析】 將持有至到期投資

14、重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。 8.【正確答案】 C 【答案解析】 企業(yè)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或收到的債券利息均應確認為投資收益；資產(chǎn)負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值的差額應貸記“公允價值變動損益”；企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額應確認為投資收益。 【答疑編號20396,點擊提問】 9.【正確答案】 B 【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)和其他三類資產(chǎn)之間不能進行重分類；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)只有滿足規(guī)定的條件時，二者

15、之間才能夠進行重分類。 10.【正確答案】 A 【答案解析】 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構(gòu)，依照企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償?shù)?，企業(yè)應將所售應收債權予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關壞賬預備，確認按協(xié)議約定可能將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。 11.【正確答案】 A 【答案解析】 依照新準則的規(guī)定，未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成

16、本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”科目。 12.【正確答案】 A 【答案解析】 企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該債券的面值，借記“持有至到期投資（成本）”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”科目。 13.【正確答案】 C 【答案解析】 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 14.【正確答案】 B 【答案解析】 依照新會

17、計準則的規(guī)定，出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 15.【正確答案】 B 【答案解析】 持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 16.【正確答案】 C 【答案解析】 依照新會計準則的規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的已到付息期但尚未領取的利息或

18、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。借：交易性金融資產(chǎn) 99 投資收益 2 應收股利 1 貸：銀行存款 102 17.【正確答案】 A 【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)的期末余額應該等于交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本題中，2008年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價值18.【正確答案】 D 【答案解析】 金融資產(chǎn)要緊包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股

19、權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。存貨不屬于金融資產(chǎn)。 19.【正確答案】 A 【答案解析】 持有至到期投資、應收款項、可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，且交易費用計入當期損益。 二、多項選擇題 1.【正確答案】 BC 【答案解析】 劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其要緊差不在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，同時不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 2.【正確答案】 AB 【答案解析】 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持

20、有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債，浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件，能夠劃分為持有至到期投資。假如符合其他條件，不能由于某債務工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。購入的股權投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。關于投資者有權要求發(fā)行贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 3.【正確答案】 ABD 【答案解析】 按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。然而，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付

21、該權益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。 4.【正確答案】 ABCD 5.【正確答案】 AB 【答案解析】 提取的壞賬預備和收回已確認為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應收賬款，應在“壞賬預備”賬戶貸方反映；發(fā)生的壞賬損失和沖銷的壞賬預備，應在“壞賬預備”賬戶借方反映。 6.【正確答案】 ABC 7.【正確答案】 ABCD 【答案解析】 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流淌性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。然而，無法操縱、預期可不能重復發(fā)生且難

22、以合理可能的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方能夠按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。關于發(fā)行方能夠贖回的債務工具，投資者能夠?qū)⒋祟愅顿Y劃分為持有至到期投資。然而，關于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 8.【正確答案】 ACD 【答案解析】 持有至到期投資的賬面價值持有至到期投資賬面余額持有至到期投資減值預備計提減值預備時，借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有至到期投資減值預備；確認分期付息債券的投資利息時，借：應收利息，貸：投資收益；確認到期一次付息債券的投資利息時，借：持有至到

23、期投資（應計利息），貸：投資收益；出售持有至到期投資時，借：銀行存款，貸：持有至到期投資，借或貸：投資收益。 9.【正確答案】 ABC 【答案解析】 依照會計準則的規(guī)定，企業(yè)取得的持有至到期投資，應按其公允價值（不含支付的價款中所包括的、已到付息期但尚未領取的利息）與交易費用之和，借記“持有至到期投資”科目，按已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。 10.【正確答案】 ABCD 11.【正確答案】 BCD 【答案解析】 選項A的會計處理為借：銀行存款，貸：投資收益。選項B的會計處理為借：交易性金融資產(chǎn)，貸：公允價值變動損益。選項C的會計處理為借

24、：公允價值變動損益，貸：交易性金融資產(chǎn)。選項D的會計處理為借：銀行存款，借或貸：投資收益，貸：交易性金融資產(chǎn)。同時按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 12.【正確答案】 BCD 【答案解析】 取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用計入當期的“投資收益”，支付的價款中包含的應收利息計入“應收利息”中。 三、推斷題 1.【正確答案】 錯 【答案解析】 關于發(fā)行方能夠贖回的債務工具，如發(fā)行方行使贖回權，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資，那么投資者能夠?qū)⒋祟愅顿Y劃分為持有至到期投資。 2.【正確答案】 對 3.【正確答案】 對 4.【正確答案】 錯

25、 【答案解析】 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時支付的交易費用應計入可供出售金融資產(chǎn)的成本。購買交易性金融資產(chǎn)時支付的交易費用才計入投資收益。 5.【正確答案】 錯 【答案解析】 由于企業(yè)不再承擔相應的壞賬風險，因此不應計提壞賬預備，而應確認應收債權的出售損益。 6.【正確答案】 對 7.【正確答案】 錯 【答案解析】 資產(chǎn)負債表日，關于持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，應該借記“應收利息”科目。 8.【正確答案】 錯 【答案解析】 “交易性金融資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 9.【正確答案】 錯 【答案解析】 購入

26、交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用應該記入“投資收益”中。 10.【正確答案】 錯 【答案解析】 企業(yè)應當結(jié)合自身業(yè)務特點和風險治理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。 四、計算題 1.甲公司有關的賬務處理如下： （1）206年1月1日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)成本 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000（2）206年5月確認現(xiàn)金股利借：應收股利 40 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本40 000借：銀行存款40 000

27、 貸：應收股利40 000（3）206年12月31日確認股票公允價值變動借：資本公積其他資本公積 360 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 360 000（4）207年12月31日，確認股票投資的減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 360 000 貸：資本公積其他資本公積 360 000可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 1 000 000（5）208年12月31日確認股票價格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 600 000 貸：資本公積其他資本公積 600 000 2.（1）207年5月6日，購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 020 000 應收股利 140 000 貸：銀行存款

28、10 160 000（2）207年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 140 000 貸：應收股利 140 000（3）207年6月30日，確認股票的價格變動借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 380 000 貸：資本公積其他資本公積 380 000（4）207年12月31日，確認股票價格變動借：資本公積其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400 000（5）208年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利借：應收股利 200 000 貸：投資收益 200 000（6）208年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 200 000 貸：應收股利 200 000（7）208年5月20

29、日，出售股票借：銀行存款 9 800 000 投資收益 220 000 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 20 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 020 000 資本公積其他資本公積 20 000 第四章 練習題答案 一、單項選擇題 1C 2A 3A 4A 5A 6D 7B 二、多項選擇題 1ACD 2ABC 3ABCD 三、推斷題 1. 2. 四、業(yè)務題 1. 解：（1）甲上市公司對乙企業(yè)投資時：借：長期股權投資乙公司（成本）234貸：主營業(yè)務收入200應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34借：主營業(yè)務成本180貸：庫存商品180（2）2007年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元：借：長期股權投資乙公

30、司（損益調(diào)整）120（60020）貸：投資收益120（3）2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬元，應確認虧損220020440（萬元），而現(xiàn)在長期股權投資的賬面價值234+120354（萬元），另甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款80萬元，因此應做如下分錄：借：投資收益354貸：長期股權投資乙公司（損益調(diào)整）354借：投資收益80貸：長期應收款80通過上述處理后，仍有未確認的虧損6萬元（22002035480），應在賬外備查登記。（4）2009年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元，應確認收益100020200（萬元），先沖減未確認的虧損額6萬元，然后回復長期應收款80萬元，再確認收益200680114（

31、萬元）：借：長期應收款80貸：投資收益80借：長期股權投資乙公司（損益調(diào)整）114貸：投資收益1142.解：（1）2000年1月：借：長期股權投資 50 貸：銀行存款 50（2）2000年4月：借：應收股利 3 貸：長期股權投資 3（3）2001年4月：累計分得的股利=（30+60）10=9擁有乙公司累計利潤得份額=60106累計確認的“投資收益”=6本期確認的“投資收益”606 借：應收股利 60106 貸：投資收益（4）2002年4月：累計分得的股利=（ 30+60+50）10=14擁有受資方累計利潤的份額=（6040）1010累計確認的“投資收益”=10本期確認的“投資收益”1064 借

32、：應收股利 50105 貸：長期股權投資 1（差額） 貸：投資收益 4（5）2003年4月：累計分得的股利=（ 30+60+5020）10=16擁有受資方累計利潤的份額=（604070）1017累計確認的“投資收益”=16本期確認的“投資收益”16106 借：應收股利 20102 借：長期股權投資 4（差額） 貸：投資收益 6第五章 投資性房地產(chǎn)一、單項選擇題 12345A.A.A.D.B.二、多項選擇題 1234B.C.B.C.D.A.B.C.A.B.C.D.三、推斷題 123四、計算分錄題1.答:（1）2008年借：固定資產(chǎn) 2070貸：投資性房地產(chǎn)成本 1900 公允價值變動 100公允

33、價值變動損益 70（2）2008年計提折舊20701511/12126.5 (萬元)借：治理費用 126.5 貸：累計折舊 126.52.答：（1）2002年終，將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn) 3 600 貸：在建工程 3 600（2）2003年終對固定資產(chǎn)計提折舊時借：治理費用 180 貸：累計折舊 180（3）2004年1月支付安裝消防設備時 借：治理費用 30 貸：銀行存款 30（4）2004年終對固定資產(chǎn)計提折舊時借：治理費用 180 貸：累計折舊 180（5）2005年1月出租該建筑物時借：投資性房地產(chǎn)成本 1 500公允價值變動損益 120 累計折舊 180 貸：固定資產(chǎn) 1

34、 800 （6）2005年終時對該固定資產(chǎn)部分提折舊：借：治理費用 90 貸：累計折舊 90對投資性房地產(chǎn)再計價：借：公允價值變動損益 100 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 100對投資性房地產(chǎn)收取租金時：借：銀行存款 36 貸：其他業(yè)務收入 36計得應交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加 1.8 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 1.8（7）2006年終時對該固定資產(chǎn)部分提折舊：借：治理費用 90 貸：累計折舊 90對投資性房地產(chǎn)再計價：借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 50 貸：公允價值變動損益 50對投資性房地產(chǎn)收取租金時：借：銀行存款 36 貸：其他業(yè)務收入 36計提應交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加 1.8 貸：

35、應交稅費應交營業(yè)稅 1.8（8）2007年1月借：固定資產(chǎn) 1 450 投資性房地產(chǎn)公允價值變動 50 貸：投資性房地產(chǎn)成本 1 500同時：借：其他業(yè)務收入 170 貸：公允價值變動損益 170第六章 習題答案一、單項選擇題 ABBB 二、多選1ABD 2ABC 3BC 4ABCD 三、推斷題 1錯，2、3、4對四、計算分錄題（1）借：固定資產(chǎn) 411（350+59.5+1.5） 貸：銀行存款 411（2）2001年度該設備計提的折舊額（41115）/1039.6（萬元）（3）2001年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值預備（41139.6會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 50.4貸：固定資產(chǎn)減

36、值預備 50.4（4）2002年度該設備計提的折舊額（32115）/934（萬元）（5）編制2002年借：在建工程 287累計折舊 73.6固定資產(chǎn)減值預備 50.4貸：固定資產(chǎn) 411（6）編制2003年借：在建工程 25貸：銀行存款 25借：固定資產(chǎn) 312貸：在建工程 312（7）2004年度該設備計提的折舊額（31216）/837（萬元）（8）處置時的賬面價值=31227.7537=247.25（萬元）處置凈損失=247.251030+3=210.25（萬元）（9）編制2004年借：固定資產(chǎn)清理 247.25累計折舊 64.75貸：固定資產(chǎn) 312借：銀行存款 10貸：固定資產(chǎn)清理 1

37、0借：銀行存款 30貸：固定資產(chǎn)清理 30借：固定資產(chǎn)清理 3貸：銀行存款 3借：營業(yè)外支出 210.25 貸：固定資產(chǎn)清理 210.25第七章無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)練習答案一、單項選擇題1.正確答案D答案解析依照新企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)研究時期的支出全部費用化，計入當期損益（治理費用）。開發(fā)時期的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益（治理費用）。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的后續(xù)支出，如宣傳活動支出，僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益，因而應在發(fā)生當期

38、確認為費用。故無形資產(chǎn)入賬價值為：12525411.22.3194.5（萬元）。2.正確答案D答案解析D選項，企業(yè)自創(chuàng)的商譽，其成本無法可靠計量，因此不能作為無形資產(chǎn)核算。3.正確答案D答案解析依照新準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)科目的期末余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。4. 正確答案A答案解析投資者投入資產(chǎn)的入賬價值與應計入實收資本的差額，記入“資本公積資本（或股本）溢價”科目中。5.正確答案C答案解析土地使用權用于自行開發(fā)建筑廠房等地上建筑物時，除專門情況外，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，仍通過無形資產(chǎn)核算。6.正確答案A答案解析B選項，關于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，假如有證據(jù)表明

39、其使用壽命是有限的，則應視為可能變更，應當可能其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。C選項，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出計入當期損益。D選項，關于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)期末不需要攤銷。7.正確答案C答案解析阻礙營業(yè)利潤的金額1616524/611.2（萬元）8.正確答案C答案解析無形資產(chǎn)的攤銷期為可能使用年限和法律規(guī)定的有效年限兩者中較短者，因此2008年6月1日該無形資產(chǎn)的賬面價值為123.33萬元(240-240/69.正確答案C答案解析（1）2007年攤銷360940（萬元）（2）2008年攤銷360940（萬元）（3）無形資產(chǎn)賬面價值360402280（萬元）；可收回金額1

40、75（萬元）（4）2009年攤銷175725（萬元）（5）20072009年無形資產(chǎn)的累計攤銷額404025105（萬元）10.正確答案D答案解析D選項，投資者投入的無形資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。11.正確答案A答案解析S公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益轉(zhuǎn)讓價款轉(zhuǎn)讓時無形資產(chǎn)的賬面價值支付的相關稅費180（410410/10724）972（萬元）12 正確答案C答案解析C選項，營業(yè)稅是甲公司為無形資產(chǎn)的處置發(fā)生的，應是作為減少無形資產(chǎn)的處置損益，計入營業(yè)外收支，不計入換入固定資產(chǎn)的成本。13.正確答案A答案解析A選項，L企業(yè)在債務重組中損益90（10020

41、5）15（萬元）14.正確答案B答案解析A選項，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)；（2）能夠依照活躍市場得到可能殘值信息，同時該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。B選項，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應在每個會計期末進行減值測試。C選項，關于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，假如有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計可能變更，不用對往常年度追溯調(diào)整。D選項，無形資產(chǎn)使用壽命有限的，假如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試。15.正確答案B答案解析企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)形成的租金收入，計入其他業(yè)務收入。16.正確答案

42、C答案解析C選項，企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，假如采納成本模式計量的應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)；假如采納公允價值模式計量的應按照公允價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。17.正確答案D答案解析對無形資產(chǎn)計提減值預備、攤銷無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權，均會減少無形資產(chǎn)的賬面價值。發(fā)生無形資產(chǎn)后續(xù)支出應計入當期損益，不阻礙無形資產(chǎn)賬面價值。18.B19. 正確答案A答案解析按企業(yè)會計準則規(guī)定，攤銷無形資產(chǎn)時不再沖減無形資產(chǎn)賬面余額，因此2008年12月二、多項選擇題1.正確答案ABC答案解析A選項，期末固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定

43、資產(chǎn)減值預備”和“無形資產(chǎn)減值預備”科目，思路相同；B選項，固定資產(chǎn)計提折舊時：借記“治理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；無形資產(chǎn)攤銷借記“治理費用”等相關科目，貸記“累計攤銷”科目。C選項，當月取得的無形資產(chǎn)，當月應開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。而固定資產(chǎn)則是當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。D選項，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費用化的后續(xù)支出和資本化的后續(xù)支出，要依照不同的情況來推斷；而無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應在發(fā)生當期確認為當期損益，直接計入治理費用，即全部為費用化的后續(xù)支出。2.正確答案ABCD答案解析無形資產(chǎn)的攤銷，依據(jù)無形資產(chǎn)的用途不同，這

44、四種情況都有可能計入。3.正確答案ABCD答案解析外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。4.正確答案ABCD答案解析研究，是指為獵取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有打算調(diào)查。ABCD都屬于研究活動的內(nèi)容。5.正確答案ABCD答案解析C選項，企業(yè)取得的土地使用權改變用途、用于出租或增值目的時，應當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。A選項，在土地上自行開發(fā)建筑廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物應當分不進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建筑對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建筑的房屋建筑物

45、成本。（2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，并按照企業(yè)會計準則第4 號固定資產(chǎn)的規(guī)定進行處理。因此BD選項講法正確。6.正確答案BD答案解析無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：無形資產(chǎn)的公允價值減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關稅費后的金額；預期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。7.ABCD8. 正確答案BCD答案解析A選項，講法正確。B選項，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權取得的收入計入營業(yè)外收入。C選項，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權取得的收入計入其他業(yè)務收入。D選項，購入但尚未投入

46、使用的、使用壽命有限的無形資產(chǎn)的成本應在可能使用年限內(nèi)進行攤銷。9.正確答案ABCD10. 正確答案ABCD11.正確答案BC12.正確答案ABCD答案解析汲取投資取得的土地使用權、因轉(zhuǎn)讓土地使用權補交的土地出讓金、企業(yè)自行開發(fā)研制的專利權、同意捐贈取得的專有技術均可確認為無形資產(chǎn)。三、推斷題1.正確答案錯答案解析企業(yè)應依照與無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，選擇攤銷方法。無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采納直線法進行攤銷。2.正確答案對3.正確答案錯答案解析企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，在研究時期發(fā)生的有關支出，在發(fā)生時應當費用化計入當期損益，不予以資本化。4.正確答案對5.正確答案錯答

47、案解析無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。6.正確答案錯答案解析新準則規(guī)定，自行開發(fā)無形資產(chǎn)研究時期的支出，應該在發(fā)生時費用化計入當期損益，開發(fā)時期的支出，符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)的成本。7.正確答案錯答案解析工業(yè)企業(yè)為建筑生產(chǎn)車間而購入的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算。8.正確答案錯答案解析無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應按無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷。按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值預備的，同時借記無形資產(chǎn)減值預備。9.正確

48、答案錯答案解析無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括無形資產(chǎn)使用權的轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)所有權的轉(zhuǎn)讓。出租無形資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)使用權的轉(zhuǎn)讓，屬于企業(yè)的日常活動，取得的收入通過“其他業(yè)務收入”核算。出售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權。出售無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日常活動而屬于轉(zhuǎn)讓利得，通過營業(yè)外收支核算。10.正確答案錯答案解析關于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，假如有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應按會計可能變更，采納以后適用法處理。11.正確答案錯答案解析依照準則規(guī)定，計提的無形資產(chǎn)減值預備不同意轉(zhuǎn)回。12.正確答案錯答案解析企業(yè)出售無形資產(chǎn)所有權時，應將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之間的差額計入營業(yè)外收支；企業(yè)轉(zhuǎn)

49、讓無形資產(chǎn)使用權屬于讓渡資產(chǎn)使用權，由此發(fā)生的相關所得應作為其他業(yè)務收入核算，相關的費用計入其他業(yè)務成本，相關稅費計入營業(yè)稅金及附加。13.正確答案對答案解析按企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)采納實際利率法攤銷，計入當期損益。四、計算題1.正確答案W公司有關會計處理如下：無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值3 000 0002.6738 019 000（元）未確認融資費用9 000 0008

50、019 000981 000（元）借：無形資產(chǎn)專利權 8 019 000未確認融資費用 981 000貸：長期應付款 9 000 000第一年應確認的融資費用8 019 0006481 140（元）第二年應確認的融資費用8 019 000（3 000 000481 140）6%330 008.4（元）第三年應確認的融資費用981 000481 140330 008.4169 851.6（元）第一年底付款時：借：長期應付款 3 000 000貸：銀行存款 3 000 000借：財務費用 481 140貸：未確認融資費用 481 140第二年底付款時：借：長期應付款 3 000 000貸：銀行存款

51、 3 000 000借：財務費用 330 008.4貸：未確認融資費用 330008.4第三年底付款時：借：長期應付款 3 000 000貸：銀行存款 3 000 000借：財務費用 169 851.6 貸：未確認融資費用 169 851.62.正確答案依照題目條件，2007年10月2007年借：研發(fā)支出費用化支出 120貸：應付職工薪酬等 120期末，應將費用化的研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)，作會計分錄如下：借：治理費用 120貸：研發(fā)支出費用化支出 1202007年借：研發(fā)支出資本化支出 70貸：應付職工薪酬等 702008年1至6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出21

52、0萬元，編制會計分錄如下：借：研發(fā)支出資本化支出 210貸：應付職工薪酬等 2102008年6月末該項新工藝完成，達到預定可使用狀態(tài)時，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn) 280 貸：研發(fā)支出資本化支出 2803.正確答案2009年：（1）截至2009年末該商標權的賬面價值280280104168（萬元），可收回金額為110萬元，計提減值預備58萬元：借：資產(chǎn)減值損失 580 000貸：無形資產(chǎn)減值預備 580 000（2）內(nèi)部研發(fā)非專利技術賬面價值210萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷，可收回金額為170萬元時計提減值預備40萬元：借：資產(chǎn)減值損失計提的無形資產(chǎn)減值預備 400 0

53、00貸：無形資產(chǎn)減值預備 400 0002010年：（1）計提減值預備以后，購入的商標權在2010年接著攤銷，攤銷金額110522（萬元）借：治理費用 220 000貸：累計攤銷 220 000（2）內(nèi)部研發(fā)非專利技術確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額170442.5（萬元）借：治理費用 425 000 貸：累計攤銷 425 0004.正確答案無形資產(chǎn)的可收回金額，應按公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此本例中，2008年專利權的可收回金額應是5 400萬元。發(fā)生減值損失為：900033755400225（萬元）無形資產(chǎn)計提減值預備的分錄為：借：資

54、產(chǎn)減值損失 225貸：無形資產(chǎn)減值預備 2252009年4月1日出售時，該專利權累計攤銷額3 3755 40052009年出售該專利權的分錄為：借：銀行存款 5 800無形資產(chǎn)減值預備 225累計攤銷 3 645貸：無形資產(chǎn)專利權 9 000應交稅費應交營業(yè)稅 290營業(yè)外收入處置非流淌資產(chǎn)利得 3805.正確答案（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄：借：無形資產(chǎn) 360貸：銀行存款 360（2）計算2006年36010（112）3（萬元） 借：治理費用 3貸：累計攤銷 3 （3）計算2007年無形資產(chǎn)的賬面價值36039321（萬元）（4）2008年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值為36033

55、6該無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額高于其可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，因此其可收回金額是公允價值減去處置費用后的凈額，即240萬元，因此應該計提的無形資產(chǎn)減值預備28524045（萬元）會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 45貸：無形資產(chǎn)減值預備 45（5）計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益：2009年前3個月該無形資產(chǎn)的攤銷金額240（12025）37.58（萬元）至2009年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了336367.5882.58（萬元）。因此出售凈損益275（36082.58（6）編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄 借：銀行存款 275累計攤銷 82.58無形資產(chǎn)減值預備 45貸：無形資產(chǎn) 360 營業(yè)外收

56、入處置非流淌資產(chǎn)利得 42.586.正確答案（1）206年度：發(fā)生支出時：借：研發(fā)支出費用化支出 1 500 000 資本化支出 3 000 000貸：原材料 3 000 000應付職工薪酬 1 000 000銀行存款 500 000 206年年末：借：治理費用 1 500 000貸：研發(fā)支出費用化支出 1 500 000（2）207年1月，專利權獲得成功時：借：無形資產(chǎn) 3 000 000貸：研發(fā)支出資本化支出 3 000 000207年度攤銷無形資產(chǎn)30萬元（3001030）借：治理費用 300 000 貸：累計攤銷 300 000（3）208年12月31日計提減值預備前無形資產(chǎn)賬面價值3

57、00302240（萬元）208年12月31日應計提無形資產(chǎn)減值預備24016080（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 800 000貸：無形資產(chǎn)減值預備800 000（4）209年度（13月）攤銷無形資產(chǎn)5萬元賬面價值16083/125（萬元）借：治理費用50000 貸：累計攤銷50000借：銀行存款 1 200 000 無形資產(chǎn)減值預備 800 000 累計攤銷 650 000 營業(yè)外支出處置非流淌資產(chǎn)損失 410 000 貸：無形資產(chǎn) 3 000 000應交稅費應交營業(yè)稅60 000第八章 略第九章練習答案單選題1 B 2 B 3 A 4 D 5D 6 C 7 D 8C 9D 10C 11D 12D

58、 13D 14C 15B二、多選題1BCD 2ACD 3ABC 4AC 5CD 6AD 7ABCD 8BCD 9BD 10BD 11ABCD 12ABCD 13ABCD 14ABC 15ACD三、推斷題正確：2、9、10，錯誤：1、3、4、5、6、7、8四、計算分錄題1借：在途物資585000 貸：應付票據(jù)585000 借：應收賬款600000貸：主營業(yè)務收入 576923 應交稅費增230772（1）借：原材料400000 應交稅費增（進）68000貸：應付賬款468000（2）借：原材料108000 應交稅費增（進）12000貸：銀行存款120000（3）借：銀行存款936000貸：主營業(yè)

59、務收入 800000 應交稅費增（銷）136000 借：營業(yè)稅金及附加80000 貸：應交稅費消80000（4）借：應交稅費未交增值稅10000增（已交稅金）50000貸：銀行存款60000五、考慮題1:短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。短期借款利息的處理有兩種情況：(1)利息金額較小，或按月支付時，可作為財務費用計入當期損益。(2)利息金額較大且按期（季、半年）支付時，可按月計提計入當期財務費用，同時計入“應付利息”賬戶；以后實際支付利息時再沖減“應付利息”賬戶。長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也能夠采納合同利率計算確定利

60、息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入治理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用。假如長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予以資本化的利息支出，計入財務費用。2納稅對象認定標準不同使用的發(fā)票不同稅率不同應交稅金的計算不同賬戶設置不同會計核算不同一般納稅人年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票17，13銷項稅額進項稅額應交稅費應交增值稅賬戶下設九個專欄，應交稅費未交增值稅賬戶復雜小規(guī)模納稅