《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱

1、2005年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱（一、二）第一章 總論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則 第三節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第二章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 第四節(jié) 壞賬 第五節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資 第三章 存貨 第一節(jié) 存貨的確認(rèn) 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 第三節(jié) 存貨的期末計(jì)量 第四章投資 第一節(jié) 投資的確認(rèn) 第二節(jié) 短期投資 第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第五節(jié) 長(zhǎng)期投資減值 第五章 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 第五

2、節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計(jì)量 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 第六章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn) 第二節(jié) 其他資產(chǎn) 第七章 流淌負(fù)債 第一節(jié) 短期借款 第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 第三節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng) 第四節(jié) 應(yīng)交稅金 第五節(jié) 應(yīng)付股利和預(yù)提費(fèi)用 第六節(jié) 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi) 第八章 長(zhǎng)期負(fù)債 第一節(jié) 長(zhǎng)期借款 第二節(jié) 應(yīng)付債券 第三節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 第四節(jié) 專項(xiàng)應(yīng)付款 第五節(jié) 借款費(fèi)用 第九章 所有者權(quán)益 第一節(jié) 所有者權(quán)益的內(nèi)容 第二節(jié) 實(shí)收資本 第三節(jié) 資本公積 第四節(jié) 留存收益 第十章 費(fèi)用 第一節(jié) 費(fèi)用的分類 第二節(jié) 生產(chǎn)成本 第三節(jié) 期間費(fèi)用 第十一章 收入和利潤(rùn) 第一節(jié) 收入的分類 第二節(jié) 銷

3、售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第五節(jié) 建筑合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 第六節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易收益的確認(rèn)和計(jì)量 第七節(jié) 利潤(rùn) 第八節(jié) 利潤(rùn)分配 第十二章 債務(wù)重組 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 第三節(jié) 債務(wù)重組的披露 第十三章 非貨幣性交易 第一節(jié) 非貨幣性交易的概述 第二節(jié) 非貨幣性交易的核算 第三節(jié) 非貨幣性交易的披露 第十四章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更 第二節(jié) 會(huì)計(jì)可能及其變更 第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 第十五 章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 第二節(jié) 調(diào)整

4、事項(xiàng) 第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng) 第四節(jié) 利潤(rùn)分配方案中的股利 第五節(jié) 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 第十六章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第二節(jié) 利潤(rùn)表 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 第四節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附表 第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 第十七章 預(yù)算會(huì)計(jì) 第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)成 第二節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債 第三節(jié) 事業(yè)單位凈資產(chǎn) 第四節(jié) 事業(yè)單位收入與支出事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表第一章總論 差不多要求 （一）掌握會(huì)計(jì)要素概念、要緊特征及會(huì)計(jì)等式 （二）掌握會(huì)計(jì)核算的一般原則 （三）掌握會(huì)計(jì)確認(rèn)概念及差不多確認(rèn)條件 （四）掌握會(huì)計(jì)計(jì)量概念及計(jì)量基礎(chǔ) （五）了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念與分類 考試內(nèi)容 第一節(jié)會(huì) 計(jì) 要 素 會(huì)計(jì)

5、要素，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的差不多分類。它分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。 一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。它們直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量。 （一）資產(chǎn) 1資產(chǎn)的概念。 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)按流淌性分類，可分為流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 2資產(chǎn)的要緊特征。 （1）資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或操縱的資源； （2）資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益； （3）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 （二）負(fù)債 1負(fù)債的概念。 負(fù)債是

6、指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債按流淌性分類，可分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 2負(fù)債的要緊特征。 （1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； （2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （3）負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 （三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益。 （四）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系 在某個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，即，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者

7、權(quán)益。它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。 二、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。它們直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)量。 （一）收入 1收入的概念。 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 2收入的要緊特征。 （1）收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生的； （2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之； （3）收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加； （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 （二）費(fèi)用 1費(fèi)用的概念。 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞

8、務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 2費(fèi)用的要緊特征。 （1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出； （2）費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之； （3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 （三）利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 （四）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系 收入減去費(fèi)用，并通過(guò)調(diào)整后，等于利潤(rùn)。在不考慮調(diào)整因素（比如營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、補(bǔ)貼收入、投資收益等）的情況下，收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)，即，收入費(fèi)用=利潤(rùn)。它是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。 第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則 一、客觀性原則 會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)

9、，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 二、實(shí)質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 三、相關(guān)性原則 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 四、一貫性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積阻礙數(shù)，以及累積阻礙數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以講明。 五、可比性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。 可比性原則要求企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)

10、行會(huì)計(jì)核算，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)采納相同的會(huì)計(jì)處理方法。 六、及時(shí)性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不得提早或延后。 及時(shí)性原則要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。 七、明晰性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。 明晰性原則要求會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確、清晰；填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿做到依據(jù)合法、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清晰、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。 八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論

11、款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 九、配比原則 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 十、歷史成本原則 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)假如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值預(yù)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 十一、劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 凡支出的效益僅及于本年度

12、（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為資本性支出。 十二、慎重性原則 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循慎重性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密預(yù)備。 十三、重要性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)不其重要程度，采納不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大阻礙，并進(jìn)而阻礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理推斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；關(guān)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不阻礙會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出

13、正確推斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) （一）確認(rèn)的概念 確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的過(guò)程。 會(huì)計(jì)確認(rèn)涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目，并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的總額中。 （二）差不多確認(rèn)條件 某一項(xiàng)目能否作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表，除了要滿足會(huì)計(jì)要素的定義以外，還應(yīng)滿足以下兩項(xiàng)差不多確認(rèn)條件： 1與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門(mén)可能流入或流出企業(yè)； 2與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。 會(huì)計(jì)要素之間的相互聯(lián)系表明，一個(gè)項(xiàng)目符合某個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件，會(huì)自動(dòng)要

14、求確認(rèn)另一個(gè)會(huì)計(jì)要素。比如，在將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為資產(chǎn)的同時(shí)，通常會(huì)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債或收入等。 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 （一）計(jì)量的概念 計(jì)量是指依照一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過(guò)程。 會(huì)計(jì)計(jì)量涉及選擇具體的計(jì)量基礎(chǔ)。 （二）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是指用貨幣對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)采納的標(biāo)準(zhǔn)。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)要緊包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。 企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表最常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本。在運(yùn)用歷史成本計(jì)量時(shí)，通常會(huì)結(jié)合其他計(jì)量基礎(chǔ)。 第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提

15、供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也稱財(cái)務(wù)報(bào)告。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要緊由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分類 按編報(bào)期間不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 半年、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告差不多上在會(huì)計(jì)年度內(nèi)編制的，統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。 第二章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 差不多要求 （一）掌握應(yīng)收票據(jù)的核算 （二）掌握應(yīng)收賬款的核算 （三）掌握壞賬損失的核算 （四）掌握應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算 （五）了解預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算 考試內(nèi)容 第一節(jié) 應(yīng) 收 票 據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)

16、和計(jì)量 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票據(jù)面值予以確認(rèn)。 二、應(yīng)收票據(jù)的收回和背書(shū)轉(zhuǎn)讓 （一）應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力支付票款的，應(yīng)于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、托付收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒付款證明時(shí)，將其轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。 （二）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。如為帶息票據(jù)，還應(yīng)將尚未計(jì)提的利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第二節(jié) 應(yīng) 收 賬 款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)

17、貨單位或同意勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)，按向購(gòu)貨單位、同意勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)予以確認(rèn)。 如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款應(yīng)按實(shí)際付出的金額入賬。 二、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款應(yīng)按應(yīng)收金額入賬。 第四節(jié) 壞賬 一、壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn) （一）壞賬的概念 壞賬是

18、指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性微小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 （二）壞賬損失的確認(rèn) 1.企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，可能可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)可能可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備。 一般來(lái)講，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： （1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實(shí)不能收回； （2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足，確實(shí)不能收回； （3）因發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)刻內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回； （4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回。 2.企業(yè)計(jì)提壞

19、賬預(yù)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬預(yù)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)可能變更的程序和方法進(jìn)行處理并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以講明。 在確定壞賬預(yù)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)依照以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理可能。 3.企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無(wú)望再收到所購(gòu)物資的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬預(yù)備。 企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬預(yù)備。但有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。 4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照顧收賬款的實(shí)際可

20、收回情況，合理計(jì)提壞賬預(yù)備，不得多提或少提，否則視為濫用會(huì)計(jì)可能，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 二、壞賬損失的核算 （一）企業(yè)應(yīng)采納備抵法核算壞賬損失。備抵法是指按期可能壞賬損失，形成壞賬預(yù)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，依照其金額沖減壞賬預(yù)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。 （二）企業(yè)采納備抵法核算壞賬損失時(shí)，應(yīng)按期可能壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備?？赡軌馁~損失的方法通常有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)不認(rèn)定法等。 在采納賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收

21、賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款；如無(wú)法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。 在采納賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法等方法的同時(shí)，假如某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差不（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)假如按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬預(yù)備將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采納個(gè)不認(rèn)定法計(jì)提壞賬預(yù)備，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)不認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬預(yù)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。 （三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后

22、又收回的，應(yīng)通過(guò)應(yīng)收賬款等核算。 第五節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資 一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。關(guān)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確

23、認(rèn)為對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。 企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)依照債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬預(yù)備。關(guān)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定處理。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。 三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算 （一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，依照企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之

24、間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬預(yù)備，確認(rèn)按協(xié)議約定可能將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。 （二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過(guò)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算 （一）企業(yè)將應(yīng)收

25、賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 會(huì)計(jì)期末，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)依照債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬預(yù)備。關(guān)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 （二）假如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還款責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)

26、的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理。 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照顧收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進(jìn)行處理。 第三章 存貨 差不多要求 （一）掌握存貨初始計(jì)量的核算 （二）掌握存貨期末計(jì)量的核算 （三）熟悉存貨的確認(rèn)條件 （四）熟悉存貨減值的跡象 （五）了解存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 （六）了解存貨盤(pán)存和清查的方法 考試內(nèi)容 第一節(jié) 存貨的確認(rèn) 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。 存貨應(yīng)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)： （一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益專門(mén)可能流入企業(yè)； （二）該存

27、貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 存貨應(yīng)以其成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、托付加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 一、外購(gòu)的存貨 外購(gòu)的存貨，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。 存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。 （一）采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定能夠抵扣的增值稅額。 （二）其他

28、稅金是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或托付加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。 （三）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)用等。 以上可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入該存貨的采購(gòu)成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。分配方法通常包括按所購(gòu)存貨的重量或采購(gòu)價(jià)格比例進(jìn)行分配。 然而，關(guān)于存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，

29、其他應(yīng)區(qū)不不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 1.應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本； 2.因遭受意外災(zāi)難發(fā)生的損失和尚待查明緣故的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，而比照盤(pán)虧存貨處理。 商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品的采購(gòu)成本由采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用。 二、通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨 通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 （一）存貨的加工成本 存貨的加工成本是指在存貨加工的過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品

30、過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)。 企業(yè)在存貨加工過(guò)程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，假如能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，則應(yīng)直接計(jì)入；否則，應(yīng)按照一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，應(yīng)通過(guò)成本核算方法進(jìn)行計(jì)算確定。 （二）存貨其他成本 存貨其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本；除此之外，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 下列費(fèi)用不應(yīng)包括

31、在存貨成本中，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用： 1非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)難而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 2倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。然而，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)時(shí)期所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 3商品流通企業(yè)在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、

32、入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)用等，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。那個(gè)地點(diǎn)的采購(gòu)過(guò)程是指商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的過(guò)程。 三、投資者投入的存貨 投資者投入的存貨，其成本按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。 四、同意捐贈(zèng)的存貨 同意捐贈(zèng)的存貨，其成本按如下方法確定： （一）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定； （二）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格可能的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。 五、托付外單位加工完成的存貨 托付外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 六、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨 通

33、過(guò)債務(wù)重組取得的存貨，其成本按第十二章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 七、以非貨幣性交易換入的存貨 以非貨幣性交易換入的存貨，其成本按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。 八、盤(pán)盈的存貨 盤(pán)盈的存貨，其成本按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。 企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，能夠按實(shí)際成本核算，也能夠按打算成本核算，但會(huì)計(jì)期末均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有個(gè)不計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還能夠采納毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。 企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)于包裝物領(lǐng)用時(shí)，將包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。隨同商品

34、出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，將包裝物實(shí)際成本計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，將包裝物實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。企業(yè)將多余或閑置未用的包裝物出租、出借給外單位使用的，應(yīng)在第一次領(lǐng)用新包裝物的，將出租、出借包裝物的實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）或營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借包裝物）。 出租、出借包裝物的成本，可采納五五攤銷法、凈值攤銷法等方法進(jìn)行攤銷。出租、出借包裝物金額較大的，可作為待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。 低值易耗品的價(jià)值，應(yīng)采納一次攤銷法或分次攤銷法進(jìn)行攤銷。低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本

35、、費(fèi)用。假如低值易耗品差不多發(fā)生毀損、遺失等，不能再接著使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 第三節(jié) 存貨的期末計(jì)量 一、存貨盤(pán)存和清查 （一）存貨盤(pán)存 存貨盤(pán)存方法要緊有定期盤(pán)存法和永續(xù)盤(pán)存法。 （二）存貨清查 存貨清查通常采納實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的治理費(fèi)用；盤(pán)虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用，屬于特不損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未處理的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出講明；假如其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不

36、一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 二、存貨期末計(jì)量原則 會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。那個(gè)地點(diǎn)所指成本是指期末存貨的實(shí)際成本；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采納打算成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實(shí)際成本。 （一）存貨減值的跡象 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備： 1市價(jià)持續(xù)下跌，同時(shí)在可預(yù)見(jiàn)的以后無(wú)回升的希望； 2企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 4因企業(yè)所提供的

37、商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定方法 1產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值依照在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的可能售價(jià)減去可能的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。 2用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要通過(guò)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值依照在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的可能售價(jià)減去至完工可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。 3假如屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是可能售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。 （三）可變現(xiàn)凈值中可能售價(jià)的確定方法 1為執(zhí)

38、行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 假如企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同）同時(shí)銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即，假如企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；假如企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)，但持有專門(mén)用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 2假如企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，

39、應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 3沒(méi)有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。 4用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。那個(gè)地點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。 （四）材料期末計(jì)量專門(mén)考慮 1關(guān)于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、托付加工材料等），假如用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值可能高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，可變現(xiàn)凈值可能高于成本中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 2假如材料價(jià)格的下降等緣故表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 三、存貨跌價(jià)

40、預(yù)備的核算 （一）存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提 當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。 存貨跌價(jià)預(yù)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)不開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)。現(xiàn)在，能夠合并計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。關(guān)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，能夠按存貨類不計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。 期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，假如同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分不確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分

41、不確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。 （二）存貨跌價(jià)預(yù)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回 企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較；若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用。 當(dāng)往常減記存貨價(jià)值的阻礙因素差不多消逝，使得已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)預(yù)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)預(yù)備科目的余額沖減至零為限。 （三）存貨跌價(jià)預(yù)備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)預(yù)備，假如其中有部分存貨差不多銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)預(yù)備沖減當(dāng)期的治理費(fèi)

42、用。 生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時(shí)，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)預(yù)備，待期末一并調(diào)整。 關(guān)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備。但不沖減當(dāng)期的治理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 假如按存貨類不計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)預(yù)備。 第四章 投資 差不多要求 （一）掌握短期投資初始投資成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)；掌握短期投資的期末計(jì)價(jià)；掌握短期投資處置的核算 （二）掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定和攤銷；掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資利息的確認(rèn)；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資處置的核算

43、（三）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法以及成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算 （四）掌握長(zhǎng)期投資減值的確認(rèn)和計(jì)量 （五）熟悉投資的確認(rèn)條件 （六）熟悉托付貸款的核算 （七）熟悉長(zhǎng)期投資減值的跡象 （八）了解其他債權(quán)投資的核算 考試內(nèi)容 第一節(jié) 投資的確認(rèn) 投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)寶，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資可分為短期投資和長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資又可分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。 投資應(yīng)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)： （一）該投資包含的經(jīng)濟(jì)利益專門(mén)可能流入企業(yè)； （二）該投資的

44、成本能夠可靠地計(jì)量。 第二節(jié) 短 期 投 資 一、短期投資初始投資成本的確定 短期投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。 （一）以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資 以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。 （二）投資者投入的短期投資 投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資初始投資成本。 （三）債務(wù)重組取得的短期投資 通過(guò)債務(wù)重組取得的短期投資，其初始投資成本按第十二章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 （四）以非貨幣性交易換

45、入的短期投資 以非貨幣性交易換入的短期投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。 二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息 （一）短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，其他應(yīng)以實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。 （二）短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，于實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價(jià)值。 三、短期投資的期末計(jì)價(jià) （一）短期投資的期末計(jì)價(jià)應(yīng)采納成本與市價(jià)孰低法。期末短期投資的成本高于市價(jià)時(shí)，應(yīng)以市價(jià)來(lái)反映該短期投資的期末價(jià)值，反之則仍應(yīng)

46、以成本反映該短期投資的期末價(jià)值。 （二）企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可依照具體情況，分不采納按投資總體、投資類不或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。 四、短期投資的處置 處置短期投資時(shí)，應(yīng)按所收到的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 一、長(zhǎng)期債券投資初始投資成本的確定 長(zhǎng)期債權(quán)投資按投資對(duì)象不同能夠分為長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資兩類。長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。 （一）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為長(zhǎng)期債權(quán)投資初始投資成本。 企業(yè)為取得長(zhǎng)期債券投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)

47、費(fèi)用，一般應(yīng)構(gòu)成初始投資成本。然而，當(dāng)其數(shù)額較小時(shí)，可于購(gòu)買(mǎi)時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期投資損益；當(dāng)數(shù)額較大的，應(yīng)計(jì)入初始投資成本，并單獨(dú)核算，在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予以攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資損益。 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期債券投資初始投資成本。然而，如取得的長(zhǎng)期債券投資系分期付息、到期還本，則實(shí)際支付的價(jià)款中包含的未到期債券利息，構(gòu)成該長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本，在長(zhǎng)期債券投資的應(yīng)計(jì)利息中單獨(dú)核算，待事實(shí)上質(zhì)上形成一項(xiàng)短期債權(quán)時(shí)，再轉(zhuǎn)入應(yīng)收利息。 （二）債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期債券投資 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期債券投資，其初始投資成本按

48、第十二章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 （三）以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期債券投資 以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期債券投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。 二、長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定和攤銷 （一）長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定 長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)=（債券初始投資成本-相關(guān)費(fèi)用-應(yīng)計(jì)利息）-債券面值 1債券初始投資成本是指企業(yè)購(gòu)入長(zhǎng)期債券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額（如稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的，還應(yīng)減去相關(guān)費(fèi)用）； 2相關(guān)費(fèi)用是指構(gòu)成債券初始投資成本的費(fèi)用； 3應(yīng)計(jì)利息是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，即實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未到付息期

49、的債券利息。 （二）溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，攤銷時(shí)可采納直線法，也能夠采納實(shí)際利率法。 三、長(zhǎng)期債券投資利息的處理 （一）長(zhǎng)期債券投資應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債券面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。如長(zhǎng)期債券投資系采納溢價(jià)（折價(jià)）方式取得，則在確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資利息時(shí)，應(yīng)將按債券面值和適用的利率計(jì)算確定的利息減去（加上）當(dāng)期溢價(jià)（折價(jià)）攤銷額的金額計(jì)入當(dāng)期投資收益； （二）持有的到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收

50、益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值； （三）實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債券投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息長(zhǎng)期債券投資利息，沖減長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值。 四、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 （一）可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的股份前，其核算應(yīng)遵循債券投資的核算原則，視持有期限長(zhǎng)短不同，作為短期投資或長(zhǎng)期投資核算； （二）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息收入，計(jì)入當(dāng)期投資收益； （三）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，均按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。 五、其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算 其他長(zhǎng)期債權(quán)投資是指長(zhǎng)期債券投資以外的長(zhǎng)期債權(quán)投資。 其他長(zhǎng)期債權(quán)

51、投資的核算原則和方法與長(zhǎng)期債券投資差不多相同。 六、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置 （一）到期收回或未到期提早處置的債券投資，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值（包括賬面攤余價(jià)值、計(jì)提的減值預(yù)備）及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息的差額，確認(rèn)為收到或處置當(dāng)期的收益或損失。 （二）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備。 七、托付貸款的核算 托付貸款視同投資核算，但在具體核算時(shí)又有不于短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。托付貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；原按期計(jì)提的利息到付息期不能收回時(shí)，應(yīng)停止計(jì)提托付貸款利息，并將原已

52、計(jì)提的利息沖銷。其后，已沖銷的利息又收回時(shí)，應(yīng)沖減托付貸款本金。托付貸款已計(jì)提的利息不計(jì)提托付貸款減值預(yù)備。 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)的托付貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值要求，計(jì)提相應(yīng)的減值預(yù)備。計(jì)提的減值預(yù)備沖減投資收益。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，托付貸款按長(zhǎng)短期性質(zhì)，分不在短期投資或長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中反映。 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。 （一）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中，包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未

53、領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 （二）債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本按第十二章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 （三）以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。 （四）取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，而使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，則按追溯調(diào)整后投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 （一）成本法的概念 成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)；其后，除

54、了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。 （二）成本法的適用 1對(duì)被投資單位無(wú)操縱、無(wú)共同操縱且無(wú)重大阻礙時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采納成本法核算。投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本，通常表明投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有重大阻礙。 2被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采納成本法核算。 （三）成本法的運(yùn)用 1初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2被投資單

55、位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在同意投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在同意投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 （1）假如投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，部分是來(lái)自投資后被投資單位的盈余分配，則該部分應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體計(jì)算時(shí)，如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，則應(yīng)分不投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于投資收益和沖減初始投資成本的金額；否則，應(yīng)按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投

56、資成本的金額： 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例當(dāng)年投資持有月份全年月份 應(yīng)沖減初始投資成本的金額被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 假如投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于投資企業(yè)該年度應(yīng)享有的投資收益，應(yīng)按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減的初始投資成本；假如投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益，則不需要計(jì)算沖減初始投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 （2）投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益或沖減初始投資

57、成本的金額，可按以下公式計(jì)算： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額 假如投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減初始投資成本的金額；假如投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期

58、全部確認(rèn)為投資企業(yè)的投資收益。假如已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)，應(yīng)將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)的部分予以轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （一）權(quán)益法的概念 權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后依照投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 （二）權(quán)益法的適用 1投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有操縱、共同操縱或重大阻礙時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采納權(quán)益法核算。 2投資企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有操縱、共同操縱或重大阻礙時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)中止采納權(quán)益法改按成本法核算。這些情況包括：

59、（1）投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有操縱、共同操縱和重大阻礙，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資； （2）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓； （3）原采納權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后因故使被投資單位處于嚴(yán)格的限制性條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 （三）權(quán)益法的運(yùn)用 長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本計(jì)量；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 1股權(quán)投資差額的處理 （1）股權(quán)投資差額是指采納權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資

60、單位所有者權(quán)益份額的金額。股權(quán)投資差額，即股權(quán)投資借方差額。 （2）股權(quán)投資借方差額的攤銷 股權(quán)投資借方差額應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計(jì)入攤銷當(dāng)期的損益。攤銷年限的確定依據(jù)如下原則：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷。 股權(quán)投資貸方差額，在取得投資時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）。 （3）追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理 初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)依照初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分不按規(guī)定的攤銷年限攤銷。假如追加投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方