高級財務會計（第二版）第07章-股份支付

1、07 股份支付一、股份支付概述（一）概念及其特點1.概念是“以股份為基礎的支付”的簡稱。是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。2.股份支付的特征（1）是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；（2）是以獲取職工或其他方服務為目的的交易；其目的是用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營，而不是轉手獲利等。（3）股份支付交易的對價或定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。企業(yè)要么支付自身權益工具，要么支付一筆現(xiàn)金，而其金額高低取決于結算時企業(yè)自身權益工具的公允價值。對價的特殊性可以說是股份支付最重要的特征。企業(yè)自身的權益工具包括會計主體本身、母公司和同集團的其他會計主體的

2、權益工具。（二）股份支付的四個環(huán)節(jié)授予、可行權、行權和出售等待期（行權限制期）（失效日）行權有效期授予日可行權日行權日出售日禁售期1.授予日授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期；“獲得批準”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議和條件已達成一致，該協(xié)議獲得了股東大會或類似機構的批準。2.可行權日是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或貨幣資金權利的日期。只有已經(jīng)可行權的股票期權，才是對方擁有的“財產(chǎn)”，才能擇機行權。從授予日到可行權日，為等待期或行權限制期。3.行權日是指職工和其他方行使權利、獲取貨幣資金或權益工具的日期。一般是在可行權日之后至到期日之前的可選擇時段內行權

3、。4.出售日是指股票的持有人將行使期權所取得的股票出售的日期。按照我國法規(guī)的規(guī)定，用于期權激勵的股份支付協(xié)議，應在行權日與出售日之間設立禁售期。（三）股份支付工具的主要類別以權益結算的和以現(xiàn)金結算的兩大類。1.以權益結算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易；給股份主要工具： 限制性股票和股票期權。1.以權益結算的股份支付（續(xù)）限制性股票：是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。對于該股票，在一定確定的等待期內或在滿足特定業(yè)績指標之前，職工出售股票受到持續(xù)服務期限條款或業(yè)績條件的限制。股票期權：是指企業(yè)授予職工或其他方

4、在未來一定時期內以預先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權利。能否給職工帶來收益，取決于行權時股票的市場價格。2.以現(xiàn)金結算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。給錢主要工具：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權這兩種工具，都是指用現(xiàn)金支付模擬的股權激勵機制，即與股票掛鉤，但用貨幣資金支付。模擬股票除不需要實際授予股票和持有股票之外，模擬股票的運作原理與限制性股票一樣！虛擬股份！并按虛擬股份分享收益。現(xiàn)金增值權除不需要行權和持有股票外，其運作原理與股票期權一致； 都是一種增值權形式的與股票價值掛鉤的薪酬工具！ 二、股份支付的確認與計量（一

5、）股份支付的確認和計量原則1.以權益結算的股份支付的確認與計量原則（1）換取職工服務的企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具在授予日的公允價值計量。權益工具在授予日的公允價值是已知的或固定的。變化的是行權的人數(shù)。需要等待，不能立即行權的：授予股票期權的股份支付；在每個資產(chǎn)負債表日按照授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積其他資本公積之中。不需要等待，可立即行權的：如授予限制性股票的股份支付；應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入股本、資本公積股本溢價之中。（2）換取其他方服務的應當以股份支付所換取的服務的公允價值計

6、量；應當按照其他方的服務在取得日的公允價值，計入相關成本或費用；取得服務公允價值不能可靠計量的，按權益工具的公允價值計量。（3）權益工具公允價值無法可靠計量的以內在價值計算該權益工具，內在價值的變動應計入當期損益；內在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按股份支付協(xié)議應當支付的價格間的差額。內在價值變動的計量時間： 獲得服務的時點、 后續(xù)的每一個資產(chǎn)負債表日和結算日。企業(yè)請客，市場買單！ 激勵對象所獲得的收益由市場進行支付。2.現(xiàn)金結算的股份支付的確認與計量原則（1）基本原則基于權責發(fā)生制，分期攤銷！企業(yè)應當在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)

7、承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時計入負債（應付職工薪酬）；可行權日之后，在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日，對負債的公允價值重新進行計量，將其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。 基于市場價格的正常波動?。?）權益工具公允價值的計量在資產(chǎn)負債表日和結算日，其權益工具的公允價值是變化的，從而導致負債也是變化的，因而其需要調整。即行權的金額不是已知或固定的。影響行權金額的因素： 行權人數(shù)的變化、現(xiàn)金計算所依據(jù)的股份價格會變化。企業(yè)請客，企業(yè)買單！ 激勵對象的收益是由企業(yè)用現(xiàn)金進行支付的，實質上是企業(yè)獎金的延遲支付。這是與前者的主要區(qū)別！-WHY?（二）可行權條

8、件的種類、處理和修改可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件?？尚袡鄺l件包括： 服務期限條件和業(yè)績條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已達到特定業(yè)績目標才能行權的條件，包括市場條件和非市場條件。1.市場條件和非市場條件及其處理市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如最低盈利目標或銷售目標等。例1:201年1月，為獎勵并激勵高管，上市公司甲與其管理層簽訂股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公

9、司中任職服務，并且公司股價每年均提高10%以上，管理層成員即可以低于市場的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時作為補充的協(xié)議，公司把全體管理層成員的年薪提高了5萬元，但公司將這部分年薪按月存入公司專設的內部基金。3年后管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權時支付的購買股票款。如管理層成員決定退出，可隨時全額提取。甲公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為600萬元。在授予日，甲估計3年內管理層離職的比例為10%；第二年末將其調整為5%，到第三年末實際離職率6%。在第一年中，公司股價提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年末、第二年末均預計下年能實現(xiàn)

10、當年股價增長10%以上得目標。（1）涉及到的條款與條件3年內在公司任職服務期限條款股價每年上漲10%市場業(yè)績條款（2）每年末確認的服務費用：年末計算當期費用累計費用2062072086001/390%180萬180萬6002/395%180萬200萬380萬60094%380萬184萬564萬各年年末的資金運動：結論：94%的管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權條件。盡管股價年增長率10%以上的市場條件未得到滿足，甲公司在三年的年末也均確認了收到的管理層提供的服務，并相應的確認了費用。（2）200萬（3）184萬資本公積-其他資本公積管理費用（1）180萬2.可行權條件的修改董事會作出決議

11、并經(jīng)股東大會批準；有利修改、不利修改、取消或結算。（1）條款和條件的有利修改修改增加了所授予的權益工具的公允價值；按照增加的部分，確認所取得的服務的增加。修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量；按照增加的部分，確認為取得的服務的增加。有利于職工的方式修改了行權條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件）；企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。2.可行權條件的修改（續(xù)）（2）條款和條件的不利修改修改減少了所授予的權益工具的公允價值；繼續(xù)按原授予日的公允價值計量，不考慮其公允價值的減少。修改減少了所授予的權益工具的數(shù)量；將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。不利于職工的方

12、式修改了行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件）；企業(yè)在處理可行權條件時，不應當考慮修改后的可行權條件。2.可行權條件的修改（3）取消或結算將取消或結算作為加速可行權處理立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。在取消或結算時支付給職工的款項作為權益回購處理，回購價高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對于所授予的替代權益工具進行會計處理。（三）權益工具公允價值的確認1.股份按市場價格，或者估計其市場價格；2.股票期權通過期

13、權定價模型來估計其公允價值；至少應考慮如下的因素： 期權的行權價格；權期限；基礎股份的現(xiàn)行價格；股價的預計波動性；股份的預計股利；股權期限內的無風險利率；資本結構。三、股份支付的處理其會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎（一）權益結算的股份支付會計處理1.授予日除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)在授予日均不作會計處理。2.等待期內每個資產(chǎn)負債表日（1）處理原則不需要考慮未來是否能實際行權！將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益（資本公積其他資本公積）。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。在等待期內，業(yè)績條件為非市

14、場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調整對可行權情況的估計時，應對前期估計進行修改。（2）每一資產(chǎn)負債表日，具體處理：按授予日權益工具的公允價值計量確認成本費用和資本公積其他資本公積；一旦確認授予日權益工具的公允價值，后續(xù)將不再調整；因為權益工具的公允價值在授予日已確定！其后續(xù)的波動已與企業(yè)沒有直接的關系！但該波動確實影響被授予方的財富！資本公積-其他資本公積管理費用等A（3）其他注意事項對于權益工具，無公允價值的，按期權估值模型進行。應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數(shù)量。其最終數(shù)應與實際數(shù)一致。3.可行權日之后在可行權日后不再對已確認的成本費用和

15、所有者權益總額進行調整。企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。股本資本公積-其他資本公積資本公積-股本溢價管理費用等AB4.可立即行權的限制性股票處理在授予日進行會計處理；所授予的金額在授予日一次計量；相關的成本費用先作為長期待攤費用（A段運動），在限制性的期限內分期進行攤銷（B段運動）。股本長期待攤費用資本公積-股本溢價管理費用等BA三、股份支付的處理（續(xù)）其會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎（二）現(xiàn)金結算的股份支付會計處理1.授予日企業(yè)在授予日均不作會計處理。2.等待期內每個資產(chǎn)負債表日（1）處理原則不需要考慮未來是否能實

16、際行權！將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認負債（應付職工薪酬）。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。在等待期內，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調整對可行權情況的估計時，應對前期估計進行修改。（2）每一資產(chǎn)負債表日，具體處理按每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。后續(xù)變化要調整。因為權益工具的公允價值是以每個資產(chǎn)負債表日的金額為基礎，而該金額可能隨市場波動而發(fā)生變化！應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的職工人數(shù)。其最終數(shù)應與實際數(shù)一致。應付

17、職工薪酬管理費用等A3.可行權日之后在可行權日后不再確認成本費用；在可行權日行權。（B段運動）但所確認的負債（應付職工薪酬）在可行權日后可能隨市場波動而發(fā)生變化；（C段運動）即負債（應付職工薪酬）的公允價值會發(fā)生變化；該變動應通過“公允價值變動損益”計入當期損益。公允價值變動損益應付職工薪酬管理費用等銀行存款ABC（三）兩種結算方式的比較 以權益支付結算的 以現(xiàn)金支付結算的結算標準 結算標準會變化嗎授予日進行會計處理嗎授予日的公允價值每個資產(chǎn)負債表日的公允價值不會會在每個資產(chǎn)負債表日金額可能都不一樣。不需要進行（但可立即行權的限制性股票需要進行會計處理）兩種結算方式的比較（續(xù)） 以權益支付結算

18、的 以現(xiàn)金支付結算的等待期會計處理可行權日后結算金額需要調整嗎資本公積-其他應付職工薪酬 截止當期的累計數(shù)-前期的累計數(shù)行權人數(shù)發(fā)生變化行權人數(shù)發(fā)生變化結算標準發(fā)生變化不需要需要應付職工薪酬公允價值變化，通過“公允價值變動損益”進行。兩種結算方式的比較（完整） 以權益支付結算的 以現(xiàn)金支付結算的結算標準 結算標準會變化嗎授予日進行會計處理嗎等待期會計處理可行權日后結算金額需要調整嗎授予日的公允價值每個資產(chǎn)負債表日的公允價值不會會在每個資產(chǎn)負債表日金額可能都不一樣。不需要進行（但可立即行權的限制性股票需要進行會計處理）資本公積-其他應付職工薪酬 截止當期的累計數(shù)-前期的累計數(shù)行權人數(shù)發(fā)生變化行權

19、人數(shù)發(fā)生變化結算標準發(fā)生變化不需要需要應付職工薪酬公允價值變化，通過“公允價值變動損益”進行。（四）回購股份進行職工期權激勵以回購股份獎勵本職工的，屬于權益結算的股份支付；在每一個等待期的期末，確認相關費用。（A段運動）回購時，作為庫存股處理。（B段運動）職工行權。將庫存股沖銷資本公積其他資本公積，差額調整資本公積股本溢價（C段運動）資本公積-其他資本公積資本公積-股本溢價管理費用等AC銀行存款庫存股B（五）非公開發(fā)行的方式進行職工期權激勵實現(xiàn)限制性股票的股權激勵安排中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期在鎖定期和解鎖期內，不得上市流通及

20、轉讓。達到解鎖條件的，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格進行回購。非公開發(fā)行的方式進行職工期權激勵資金運動分析：限制性股票的授予，收到職工認股款。（A段）同時確認回購義務，做庫存股處理。（B段）達到解鎖條件而無需回購，沖銷回購義務。（C段）未達到解鎖條件而需要回購的，予以回購（D1段）；同時注銷限制性股票數(shù)量對應的股本金額，差額調整資本公積股本溢價。（D2段）股本其他應付款資本公積-股本溢價銀行存款A庫存股銀行存款BCD1D2（六）在限制性股票下，等待期內發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理1.現(xiàn)金股利可撤回的處理一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將

21、無法獲得（或需要退回）其在等待期內應收（或已收）的現(xiàn)金股利。在等待期內，在核算應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時，應合理估計未來解鎖條件的滿足情況；該估計與進行股份支付會計處理時在等待期內每個資產(chǎn)負債表日對可行權權益工具數(shù)量進行的估計應該保持一致。（六）在限制性股票下，等待期內發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理1.現(xiàn)金股利可撤回的處理（續(xù)）對于可解鎖限制性股票持有者，確認其現(xiàn)金股利（A1段）；同時按其對應的金額沖減回購義務（A2段）。對于未來不可解鎖的，確認現(xiàn)金股利時不作現(xiàn)金股利支付，而是作為沖減限制性股票的回購義務處理（B段）實際發(fā)放現(xiàn)金股利。（C段）其他應付款應付股利利潤分配庫存股銀行存款BCA1A

22、2（六）在限制性股票下，等待期內發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理2.現(xiàn)金股利不可撤回的處理無論是否達到解鎖條件，限制性股票的持有者仍有權獲得（或不得被要求退回）其在等待期內應收（或已收）的現(xiàn)金股利。在等待期內，在核算應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時，應合理估計未來解鎖條件的滿足情況；該估計與進行股份支付會計處理時在等待期內每個資產(chǎn)負債表日對可行權權益工具數(shù)量進行的估計應該保持一致。（六）在限制性股票下，等待期內發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理2.現(xiàn)金股利不可撤回的處理（續(xù)）對于未來可解鎖限制性股票持有者，確認其現(xiàn)金股利，按正常的業(yè)務處理（A1段）。對于未來不可解鎖的，確認現(xiàn)金股利時不作現(xiàn)金股利支付，而是計入當

23、期成本費用（A2段）實際發(fā)放現(xiàn)金股利。（B段） 管理費用等應付股利利潤分配銀行存款BA1A2（七）集團股份支付的處理企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構成）內部發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：1.結算企業(yè)以其本身的權益工具結算的應當將股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔的負債的公允價值確認為對被接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。 結算企業(yè)與接受服務的企業(yè)不是一家！2.權益結算與現(xiàn)金結算接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的

24、是其本身權益工具的 應當作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業(yè)有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內部其他企業(yè)權益工具的， 應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。四、股份支付的應用舉例（一）附服務年限條件的權益結算股份支付例2：206年1月1日，甲公司向200名管理人員授予股票期權10000股/人。授予的條件是要求其必須自授予日起在公司工作三年，即可以每股5元的價格購買本公司的股票10000股。公司估計該期權在授予日的公允價值為18元。第一年有20人離開公司，甲估計三年中員工離開的比例為20%；第二年又有10人離開，公司將離職比例調整為15%；第三年又有15人離開。要區(qū)分： 行權價、期權價、行權

25、日股票的市場價格。（1）費用和資本公積計算過程如下表共200人，1萬股，3年。期權在授予日的公允價值為18元。206年年末預計三年離職率20%，本年離職20人；207年年末預計三年離職率15%，本年離職10人；208年年末，本年實際離職15人。年份計算當期費用累計費用206207208200（120%）1萬股181/3960萬960萬200（115%）1萬股182/3960萬1080萬2040萬（200-45）1萬股182040萬750萬2790萬（2）業(yè)務處理 a.206年1月1日授予日，不作會計處理；b.206年12月31日： （A，金額960萬）c.207年12月31日： （A，金額10

26、80萬） 借：管理費用 9 600 000 貸：資本公積其他 9 600 000借：管理費用 10 800 000 貸：資本公積其他 10 800 000（1）960萬（2）1080萬資本公積-其他資本公積管理費用A（2）業(yè)務處理 d.208年12月31日： （A，金額750萬）借：管理費用 75 000 000 貸：資本公積其他 7 500 000（1）960萬（2）1080萬資本公積-其他資本公積管理費用A（3）750萬e.假設155名職員都在208年12月31日行權，每人1萬股股票，股票面值1元，行權價5元。 （155人 1萬股/人 5元/股=775萬）（1）960萬（2）1080萬股本

27、資本公積-其他資本公積資本公積-股本溢價管理費用AB（3）750萬775萬155萬3410萬借：銀行存款 7 750 000 資本公積其他資本公積 27 900 000 貸：股本 1 550 000 資本公積股本溢價 34 100 000銀行存款2790萬假設155名職員都在208年12月31日行權，每人1萬股股票，股票面值1元。假設行權價為零。 （1）960萬（2）1080萬股本資本公積-其他資本公積資本公積-股本溢價管理費用AB（3）750萬155萬2635萬借：資本公積其他資本公積 27 900 000 貸：股本 1 550 000 資本公積股本溢價 26 350 0002790萬（二）

28、附非市場業(yè)績條件的權益結算股份支付例3：206年1月1日，甲公司向100名管理人員授予股票期權1000股/人：第一年年末可行權條件為企業(yè)凈利潤增長率達到20%；第二年的是前兩年平均增長15%；第三年年均增長率10%。公司估計該期權在授予日的公允價值為24元。行權價為每股4元。206年12月31日，凈利潤增長18%，同時有8人離職。企業(yè)預計207年將以同樣的速度增長，因此預計將于207年12月31日行權。另外，企業(yè)預計207年12月31日又將有8人離職。207年12月31日，凈利潤增長10%，因此無法達到可行權狀態(tài)。實際有10人離開公司。企業(yè)預計第三年又將有12人離職。208年12月31日，凈利

29、潤增長8%，三年平均增長率為12%。因此達到行權條件。當年有8人離職。（1）分析行權狀態(tài)第一年末不滿足行權條件，但預計保持同樣的增長率，因此將預計等待期調整為2年。由于有8人離開，公司同時調整了預計可行權期權的數(shù)量。（估計還有8人要離開）第二年末不滿足行權條件，但預計第三年可以取得好的業(yè)績，因此將預計等待期調整為3年。由于有10人離開，因此公司調增了第三年預計離開的人數(shù)。 （估計還有12人要離開）第三年末，目標實現(xiàn)，滿足行權條件。實際離開人數(shù)為8人。公司根據(jù)實際情況確定累計費用，并據(jù)此確認了第三年費用。（2）費用和資本公積計算過程如下表共100人，1000股。期權在授予日的公允價值為24元。2

30、06年年末，離職8人，預計還有8人離職；本年行權未實現(xiàn)，行權期擴展為2年；207年年末，離職10人，預計還有12人離職；本年行權未實現(xiàn)，行權期擴展為3年；208年年末，離職8人。年份計算當期費用累計費用206207208（100-8-8）1000股241/2100.8萬100.8萬（100-8-10-12）1000股242/3100.8萬11.2萬112萬（100-8-10-8）1000股24112萬65.6萬177.6萬（3）業(yè)務處理 a.206年1月1日授予日，不作會計處理；b.206年12月31日： （A，金額100.8萬）c.207年12月31日： （A，金額11.2萬） 借：管理費用

31、 1 008 000 貸：資本公積其他資本公積 1 008 000借：管理費用 112 000 貸：資本公積其他資本公積 112 000（1）100.8萬（2）11.2萬資本公積-其他資本公積管理費用A（3）業(yè)務處理 d.208年12月31日： （A，金額65.6萬）借：管理費用 656 000 貸：資本公積其他資本公積 656 000（1）100.8萬（2）11.2萬資本公積-其他資本公積管理費用A（3）65.6萬e.假設74名職員都在208年12月31日行權，每人1000股股票，股票面值1元，行權價4元。 （74人 1000股/人 4元/股=29.6萬）（1）100.8萬（2）11.2萬股

32、本資本公積-其他資本公積資本公積-股本溢價管理費用AB（3）65.6萬29.6萬7.4萬199.8萬借：銀行存款 296 000 資本公積其他 1 776 000 貸：股本 74 000 資本公積股本溢價 1 998 000銀行存款177.6萬假設74名職員都在208年12月31日行權，每人1000股股票，股票面值1元。假設行權價為零。 （1）100.8萬（2）11.2萬股本資本公積-其他資本公積資本公積-股本溢價管理費用AB（3）65.6萬7.4萬170.2萬借：資本公積其他資本公積 1 776 000 貸：股本 74 000 資本公積股本溢價 1 702 000177.6萬（三）現(xiàn)金結算的

33、股份支付例4：204年1月1日，甲公司向200名管理人員授予10000股/人的現(xiàn)金股票增值權。授予的條件是要求其必須自授予日起在公司工作三年，即可按當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在208年12月31日之前行使。公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支付額如下表：年份公允價值支付現(xiàn)金204年12月31日14元205年12月31日15元206年12月31日18元16元207年12月31日21元20元208年12月31日25元第一年有20人離開，甲公司估計三年中還將會有15人離開；第二年又有10人離開，甲公司估計還有10人預計會離開；第三年又有15人離開。第三年年末，有70人行使股份增值權取得了現(xiàn)金。第四年年末，有50人行使了股份增值權。第五年年末，剩余35人也行使了股份增值權。（1）費用和薪酬計算過程（單位：萬元）共200人，1萬股增值權。3年等待期。204年年末，離職2